第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審

第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審

第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)

第二節(jié)內(nèi)部控制的描述

第三節(jié)內(nèi)部控制的評(píng)審第一頁(yè)，共六十二頁(yè)。教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系；內(nèi)部控制要素第二頁(yè)，共六十二頁(yè)。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系★現(xiàn)代審計(jì)是在一定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，要在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。一個(gè)基本的邏輯是，如果內(nèi)部控制有效，則重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較小，那么計(jì)劃收集的審計(jì)證據(jù)就可以減少第三頁(yè)，共六十二頁(yè)。應(yīng)當(dāng)明確：（1）CPA在執(zhí)行審計(jì)時(shí)首先對(duì)內(nèi)控進(jìn)行充分的了解；（2）在了解的基礎(chǔ)上，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試，以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（3）即使內(nèi)控良好也要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序第四頁(yè)，共六十二頁(yè)。第一節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)一、內(nèi)部控制的發(fā)展1、定義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

注意：1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

2）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。第五頁(yè)，共六十二頁(yè)。

2、理論演變內(nèi)部牽制→內(nèi)部控制制度→管理控制和會(huì)計(jì)控制→內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)→內(nèi)部控制整體框架→內(nèi)部控制整合框架——風(fēng)險(xiǎn)管理第六頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類（一）按要素分類（二）按工作范圍（三）按建立目的（四）按控制方式第七頁(yè)，共六十二頁(yè)。內(nèi)部控制包括下列要素（134，136頁(yè)）（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。第八頁(yè)，共六十二頁(yè)。三、內(nèi)部控制的內(nèi)容合規(guī)、合法性控制授權(quán)、分權(quán)控制不相容職務(wù)控制業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制復(fù)查核對(duì)控制人員素質(zhì)控制第九頁(yè)，共六十二頁(yè)。四、內(nèi)部控制的固有局限性有關(guān)內(nèi)部控制制度的一般考慮：

1.管理當(dāng)局→建立、健全、完善、執(zhí)行內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局責(zé)任

2.合理保證→要考慮控制成本效益的原則，并非越完善越細(xì)致就越好。

第十頁(yè)，共六十二頁(yè)。3.固有的限制→內(nèi)部控制的固有局限性：1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

3）行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求；

4）被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題；

5）內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。第十一頁(yè)，共六十二頁(yè)?！荚嚪治觯?/p>

2001年綜合題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

要求：根據(jù)下述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

①甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。第十二頁(yè)，共六十二頁(yè)?！局v解】借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。第十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。②甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬

第十四頁(yè)，共六十二頁(yè)?！局v解】會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖谂c發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。第十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。③甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

第十六頁(yè)，共六十二頁(yè)?！局v解】驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。與“完整性”認(rèn)定有關(guān)。付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。第十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。第二節(jié)內(nèi)部控制的描述描述內(nèi)部控制的方法有：文字表述：適用于任何單位、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度的描述。具有靈活性適用性優(yōu)點(diǎn)。不足：不直觀、文字多、費(fèi)時(shí)、容易產(chǎn)生誤解調(diào)查表：關(guān)鍵在于調(diào)查表內(nèi)容的設(shè)計(jì)流程圖：符號(hào)必須統(tǒng)一第十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、文字說(shuō)明法：對(duì)客戶內(nèi)部控制通過書面描述的形式進(jìn)行的記錄。一般具備以下四個(gè)特征：（1）說(shuō)明制度中每份憑證和每個(gè)記錄的來(lái)源。（2）說(shuō)明已發(fā)生的全部業(yè)務(wù)處理過程。（3）制度中每份憑證和每個(gè)記錄的處置。（4）指出與估定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的控制點(diǎn)。記錄內(nèi)部控制第十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、流程圖法內(nèi)部控制流程圖是運(yùn)用符號(hào)和圖形來(lái)反映客戶的業(yè)務(wù)處理過程和相應(yīng)憑證及其在組織內(nèi)部有序流動(dòng)過程的示意圖。流程圖也應(yīng)當(dāng)采取一定的形式表示出上述文字說(shuō)明所應(yīng)具備的四個(gè)特征。記錄內(nèi)部控制第二十頁(yè)，共六十二頁(yè)。銷售與收款循環(huán)銷售戰(zhàn)略銷售計(jì)劃/預(yù)算市場(chǎng)推廣客戶接待訂單處理發(fā)貨作業(yè)收款業(yè)務(wù)收回貨款會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)考核反饋應(yīng)收賬款客訴與退貨生產(chǎn)能力各項(xiàng)資源市場(chǎng)狀況第二十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。銷售信用儲(chǔ)運(yùn)記賬收款稽核原始憑證訂單處理信用額度審核終止未通過通過原始憑證發(fā)貨運(yùn)輸存檔銷售日記賬收現(xiàn)轉(zhuǎn)帳產(chǎn)品日記賬審核存檔銀行存款存檔匯總記賬憑證應(yīng)收款日記賬總賬存檔核對(duì)銷售與收款循環(huán)第二十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、內(nèi)部控制調(diào)查表法內(nèi)部控制調(diào)查表對(duì)每一個(gè)審計(jì)單元的控制點(diǎn)提出一系列問題，作為提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制可能存在缺陷的工具。在大多數(shù)情況下，所設(shè)計(jì)的問題都要求給予“是”或“否”的回答，如果回答“否”，就表明內(nèi)部控制可能存在缺陷。記錄內(nèi)部控制第二十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表(部分)

（見圖表6-4）

客戶：XX公司審計(jì)日期：2006年12月31日注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王東敏完成日期：2006年9月15日復(fù)核人：劉學(xué)友完成日期：2006年1O月12日內(nèi)部控制調(diào)查的業(yè)務(wù)：銷售目標(biāo)和問題是否不適用注釋A．記錄的銷售已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)，已入賬的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)是向真實(shí)顧客的發(fā)貨。1、記錄的銷售業(yè)務(wù)是否有經(jīng)授權(quán)的發(fā)貨單和經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)?2、對(duì)顧客的賒銷是否經(jīng)信用負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)?3、任何商品出庫(kù)是否都要求有預(yù)先連續(xù)編號(hào)的書面發(fā)貨單?是否列明商品發(fā)運(yùn)的具體地點(diǎn)？B．發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)均已入賬。1、銷售發(fā)票是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)并已做說(shuō)明?2、是否能夠保證所有發(fā)貨都已開票?3、是否保留發(fā)貨記錄并保證入賬?C．與銷售有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，已入賬的銷售金額是發(fā)貨金額，并且已正確開票和記錄。1、發(fā)貨單與銷售發(fā)票上的數(shù)量是否經(jīng)過獨(dú)立核對(duì)?2、是否采用經(jīng)授權(quán)的價(jià)目表?3、是否按月給顧客發(fā)送對(duì)賬單?

D．銷售業(yè)務(wù)記錄于正確的期間。1、已入賬的銷售與發(fā)票存根是否經(jīng)過獨(dú)立核對(duì)?2、已入賬的銷售與庫(kù)存商品是否經(jīng)過獨(dú)立核對(duì)?

E．銷售業(yè)務(wù)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，已入賬的銷售業(yè)務(wù)經(jīng)恰當(dāng)分類。

1、

發(fā)貨單類別與入賬類別是否經(jīng)過獨(dú)立核對(duì)?2、

入賬的銷售類別是否正確？

第二十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。識(shí)別第三節(jié)內(nèi)部控制的評(píng)審一、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制1、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的類型與重要性進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍決定第二十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、運(yùn)用職業(yè)判斷考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)和聯(lián)通其他控制是否與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)核實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)職業(yè)判斷考慮的因素（1）確定的重要性水平（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)（3）被審計(jì)單位的規(guī)模（4）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求（6）內(nèi)部控制形同組成部分的多樣性和復(fù)雜性第二十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、對(duì)內(nèi)部控制的深入了解（一）了解內(nèi)部控制的目的識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型；考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（二）了解內(nèi)部控制的方法1、兩個(gè)層次：整體層面了解和重要業(yè)務(wù)流程層面了解2、具體方法：詢問、觀察和檢查以及穿行測(cè)試第二十七頁(yè)，共六十二頁(yè)?？刂频念愋停?）預(yù)防性控制。預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的。

（2）檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。檢查性控制可以由人工執(zhí)行也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。

檢查性控制通常并不適用于業(yè)務(wù)流程中的所有交易，而適用于一般業(yè)務(wù)流程以外的已經(jīng)處理或部分處理的某類交易，可能一年只運(yùn)行幾次，如每月將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬比較；也可能每周運(yùn)行，甚至一天運(yùn)行幾次

第二十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。（三）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注與利用內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力內(nèi)部審計(jì)工作受重視程度第二十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。三、內(nèi)部控制的評(píng)審五個(gè)要素的評(píng)審——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三十頁(yè)，共六十二頁(yè)。四、擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序

——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）、進(jìn)一步程序的含義和要求

進(jìn)一步審計(jì)程序是指控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

盡管在應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍都應(yīng)當(dāng)確保其具有針對(duì)性，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。第三十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第三十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。（二）、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍

1、性質(zhì)：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

第三十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、時(shí)間：如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系：當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。第三十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、范圍：確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：

1）重要性水平越低、范圍越廣

2）風(fēng)險(xiǎn)越高，范圍越廣

3）保證程度越高，范圍越廣第三十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。（三）、控制測(cè)試控制測(cè)試——內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性測(cè)試第三十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。執(zhí)行控制測(cè)試的前提1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)第三十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、控制測(cè)試的性質(zhì)

（1）詢問：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。

（2）觀察:測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。

（3）檢查:適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。

（4）穿行測(cè)試，穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。（5）重新執(zhí)行:只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮通過重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。

第三十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、控制測(cè)試的時(shí)間（1）控制測(cè)試的時(shí)間的含義

包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。注意：鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。第三十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、控制測(cè)試的范圍

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常考慮下列因素（6項(xiàng)P155）（2）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。

第四十頁(yè)，共六十二頁(yè)。（四）、評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平1、評(píng)價(jià)結(jié)論：

①所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；

②控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；

③控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效或缺乏必要的控制。第四十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。（五）實(shí)質(zhì)性程序無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施

一、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（一）在兩個(gè)層次上進(jìn)行評(píng)估一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次二是各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次第四十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施（二）需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)1、風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3、交易的復(fù)雜程度；4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，尤其是對(duì)不確定事項(xiàng)計(jì)量方面的選擇區(qū)間；6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。第四十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施第四十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施（三）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性第四十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ绻ㄟ^實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)?nèi)控缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的治理層或管理層就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在的重大缺陷與治理層溝通第四十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施二、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。第四十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。二、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（1）考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（2）實(shí)質(zhì)性程序（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和反復(fù)的過程沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，盡量獲取如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表哪種審計(jì)意見第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)措施第四十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。注意：直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況：1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在；2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但CPA通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；3、控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量第五十頁(yè)，共六十二頁(yè)。例題：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中如何了解內(nèi)部控制提出以下觀點(diǎn)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)需對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

（）

（2）無(wú)論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)多么合理、運(yùn)行多么有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶余額和交易類別實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（）

第五十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。獨(dú)城公司是一家從事食品批發(fā)、兼營(yíng)食品零售的商業(yè)企業(yè)，去年出現(xiàn)了如下錯(cuò)誤和不法行為：（１）貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格。（２）有一筆購(gòu)貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，獨(dú)城公司收到供貨商發(fā)貨單的復(fù)印件，又付了一次款。（３）倉(cāng)庫(kù)的員工將部分牛肉帶回家。收到購(gòu)入牛肉后，倉(cāng)庫(kù)的員工將一小部分牛肉放入自己的手提袋，其余部分則放入公司的冷凍冰柜，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫(kù)的實(shí)際數(shù)量填寫入庫(kù)單，送交財(cái)務(wù)部。（４）在對(duì)零售商店的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，某些柜組將一些商品的數(shù)量誤記在另一些商品的名下，在盤點(diǎn)數(shù)量時(shí)也出現(xiàn)了錯(cuò)誤。第五十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。要求：對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出缺乏的一種或多種內(nèi)部控制類型。對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出沒有達(dá)到的交易相關(guān)審計(jì)目標(biāo)對(duì)每一個(gè)錯(cuò)誤和不法行為，指出能克服它的一個(gè)控制措施。第五十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。講解1）缺乏獨(dú)立稽核；沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”；克服的控制措施如在銷售發(fā)票打印出來(lái)前，由另一個(gè)人將電腦中的銷售價(jià)格與供貨合同、發(fā)貨單核對(duì)。第五十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。（2）缺乏憑證和記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購(gòu)貨憑證上作記號(hào)），經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，而有關(guān)負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)是否付款時(shí)將審核發(fā)貨單）。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧┤缂皶r(shí)登記會(huì)計(jì)賬戶，付款時(shí)在購(gòu)貨憑證上做標(biāo)記，但凡購(gòu)貨付款，都應(yīng)核對(duì)購(gòu)貨憑證，并取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的審核同意。第五十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。（3）不相容職務(wù)沒有充分分離，倉(cāng)庫(kù)的員工一面清點(diǎn)驗(yàn)收貨物，一面填寫入庫(kù)單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉(cāng)庫(kù)的員工能夠?qū)⑴Ｈ鈳С鰝}(cāng)庫(kù)；缺乏必要的獨(dú)立稽核，內(nèi)部審計(jì)部門沒有不定期地盤點(diǎn)存貨。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）”?？朔目刂拼胧┤缭O(shè)立購(gòu)貨驗(yàn)收部門，由驗(yàn)收部門的員工會(huì)同倉(cāng)庫(kù)的員工清點(diǎn)入庫(kù)的貨物，填寫入庫(kù)單，入庫(kù)單上必須有兩個(gè)部門人員的簽字；倉(cāng)庫(kù)應(yīng)設(shè)立門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不定期地對(duì)倉(cāng)庫(kù)的存貨進(jìn)行抽盤。第五十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。（4）缺乏獨(dú)立稽核，沒有人對(duì)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)有記錄的交易按照正確的金額反映（準(zhǔn)確性）以及交易被恰當(dāng)分類（分類）?？朔目刂拼胧┤缬蓛蓚€(gè)人獨(dú)立地對(duì)同一批商品進(jìn)行盤點(diǎn)。第五十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。案例2下面的內(nèi)容是對(duì)制造企業(yè)部分內(nèi)部控制的描述（1）星星工廠檢修部的采購(gòu)程序如下：檢修部的主管石破天，根據(jù)機(jī)器修理需要，向供貨商訂購(gòu)零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗(yàn)收部。收到零配件，驗(yàn)收部主管苗人鳳在訂貨單上簽字，表示貨物已收到，然后把該訂貨單送交財(cái)務(wù)部，以備將采購(gòu)的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗(yàn)收后的零配件，用車裝運(yùn)到檢修車間的材料堆放點(diǎn)，車間的材料管理員在庫(kù)存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。第五十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。內(nèi)部控制弱點(diǎn)：第一，檢修部主管石破天對(duì)外發(fā)出訂貨單，沒有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，容易使貨物采購(gòu)失控；第二，檢修部