第8章我國行政單位會(huì)計(jì)

政府與非營利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1第一頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會(huì)計(jì)本章介紹我國行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，在理解行政單位會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握行政單位會(huì)計(jì)的核算方法，了解政府財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。2第二頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、范圍、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素。熟練掌握行政單位會(huì)計(jì)收入、支出的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。掌握行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。3第三頁，共二百三十三頁。第八章我國行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。了解行政單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法。4第四頁，共二百三十三頁。第一節(jié)行政單位會(huì)計(jì)概述介紹我國行政單位會(huì)計(jì)的基本框架，闡述行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素，了解行政單位會(huì)計(jì)的一般情況，為學(xué)習(xí)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。5第五頁，共二百三十三頁。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（一）行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督我國各級(jí)政府行政機(jī)關(guān)以及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。6第六頁，共二百三十三頁。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（一）行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。我國1998年1月1日起實(shí)施《行政單位會(huì)計(jì)制度》。7第七頁，共二百三十三頁。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（二）行政單位會(huì)計(jì)的范圍行政單位是組織管理國家公共事務(wù)的政府機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的目的是為社會(huì)提供管理服務(wù)。行政單位會(huì)計(jì)中的行政單位是廣義的概念，其實(shí)質(zhì)是政府組成單位。8第八頁，共二百三十三頁。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（二）行政單位會(huì)計(jì)的范圍1.國家權(quán)力機(jī)關(guān)。2.各級(jí)行政機(jī)關(guān)。3.各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)。4.政黨組織。5.接受預(yù)算撥款的人民團(tuán)體。6.國家規(guī)定的其他單位或組織。9第九頁，共二百三十三頁。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍（三）行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。行政單位會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位10第十頁，共二百三十三頁。二、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.行政單位的會(huì)計(jì)側(cè)重反映一定時(shí)期行政單位的收入和支出情況。2.行政單位會(huì)計(jì)必須服從預(yù)算管理的要求。3.行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。4.行政單位會(huì)計(jì)不要求進(jìn)行成本核算。11第十一頁，共二百三十三頁。三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）行政單位會(huì)計(jì)要素行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。12第十二頁，共二百三十三頁。三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）行政單位會(huì)計(jì)科目根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》，行政單位會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目17個(gè)。其中資產(chǎn)類6個(gè)，負(fù)債類3個(gè)，凈資產(chǎn)類2個(gè)，收入類3個(gè)，支出類3個(gè)。在財(cái)政集中收付制度下，增設(shè)了兩個(gè)科目，分別是“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”。13第十三頁，共二百三十三頁。五、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）行政單位會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類

三、凈資產(chǎn)類1101現(xiàn)金12301固定基金2102銀行存款13303結(jié)余3103有價(jià)證券

四、收人類4104暫付款14401撥入經(jīng)費(fèi)5105庫存材料15404預(yù)算外資金收入6106固定資產(chǎn)16407其他收入7

零余額賬戶用款額度

五、支出類8財(cái)政應(yīng)返還額度17501經(jīng)費(fèi)支出二、負(fù)債類18502撥出經(jīng)費(fèi)9201應(yīng)繳預(yù)算款19505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建10202應(yīng)繳財(cái)政專戶款11203暫存款行政單位會(huì)計(jì)科目表14第十四頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算行政單位收入是行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。15第十五頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入來源于財(cái)政國庫，納入財(cái)政預(yù)算管理。來源于行政收費(fèi)，不納入財(cái)政預(yù)算管理。來源于其他方面。16第十六頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（一）撥入經(jīng)費(fèi)的含義撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。撥入經(jīng)費(fèi)是行政單位的主要收入來源。是國家財(cái)政通過預(yù)算安排，撥給行政單位開展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的經(jīng)費(fèi)。17第十七頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（二）撥入經(jīng)費(fèi)的管理行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃，按經(jīng)費(fèi)預(yù)報(bào)關(guān)系向上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)撥款。撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。18第十八頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（二）撥入經(jīng)費(fèi)的管理未實(shí)行國庫集中收付的行政單位，實(shí)行實(shí)撥資金的方式，財(cái)政部門開出預(yù)算撥款憑證，將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到行政單位的存款賬戶。行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)，分為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)是用于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是用于完成專項(xiàng)工作的經(jīng)費(fèi)。19第十九頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)通過“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶核算，對(duì)應(yīng)科目為“銀行存款”。撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款20第二十頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。明細(xì)科目為：---撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)---撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)21第二十一頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款明細(xì)賬戶：--基本經(jīng)費(fèi)--項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)22第二十二頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算未實(shí)行國庫集中收付改革的行政單位，在商業(yè)銀行開立的存款賬戶實(shí)撥資金的收支情況。23第二十三頁，共二百三十三頁。一、撥入經(jīng)費(fèi)（三）撥入經(jīng)費(fèi)的核算收到經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)24第二十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例1]：某行政單位收到財(cái)政部門撥來的本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30萬元。（未實(shí)行集中收付改革）借：銀行存款300000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)300000財(cái)政會(huì)計(jì)：借：一般預(yù)算支出300000貸：國庫存款30000025第二十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例2]：某行政單位收到財(cái)政部門撥來的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)10萬元，用于完成某專項(xiàng)任務(wù)。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)10000026第二十六頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金預(yù)算外資金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的財(cái)政性資金。財(cái)政資金預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金27第二十七頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金行政單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金撥入經(jīng)費(fèi)行政收費(fèi)但并非所有的“收費(fèi)”均為預(yù)算外，有些收費(fèi)屬于預(yù)算內(nèi)，需要根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定確定。28第二十八頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（一）預(yù)算外資金行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入29第二十九頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理預(yù)算外資金是財(cái)政性資金，在管理上實(shí)行“收支兩條線，財(cái)政專戶管理”的方法。行政單位收取的預(yù)算外資金需要上繳財(cái)政專戶。30第三十頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（二）預(yù)算外資金的管理預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用31第三十一頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式預(yù)算外資金的上繳，根據(jù)不同的管理要求，有全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳三種方式。32第三十二頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（三）預(yù)算外資金的上繳方式全額上繳比例上繳結(jié)余上繳收到的預(yù)算外資金，需要全額上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金，按比例部分上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金，剩余部分上繳財(cái)政專戶。33第三十三頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是行政單位收取的沒有納入財(cái)政預(yù)算管理的各項(xiàng)行政收費(fèi)形成的收入。這部分資金由于管理要求，需要納入財(cái)政專戶管理。34第三十四頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入1.收到預(yù)算外收費(fèi)2.按規(guī)定上繳3.收到預(yù)算外返還不上繳部分確認(rèn)為收入上繳部分確認(rèn)為負(fù)債全部確認(rèn)為收入35第三十五頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入不需上繳預(yù)算外資金部分財(cái)政專戶核撥部分36第三十六頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資金收入的核算，存在三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，三種上繳方式，涉及銀行存款、預(yù)算外資金收入和應(yīng)繳財(cái)政專戶款三個(gè)賬戶。37第三十七頁，共二百三十三頁。二、預(yù)算外資金收入（四）預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款預(yù)算外資金收入是負(fù)債類賬戶，核算行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。是收入類賬戶，核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。38第三十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例3]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款100000039第三十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例4]：某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)1000000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款1000000貸：銀行存款100000040第四十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例5]：某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金800000元。借：銀行存款800000貸：預(yù)算外資金收入80000041第四十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例6]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按40%的比例上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款400000預(yù)算外資金收入60000042第四十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例7]：某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)400000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款400000貸：銀行存款40000043第四十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例8]：某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金300000元。借：銀行存款300000貸：預(yù)算外資金收入30000044第四十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例9]：某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元，已經(jīng)存入銀行，此款項(xiàng)按規(guī)定需要按結(jié)余上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：銀行存款1000000貸：預(yù)算外資金收入100000045第四十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例10]：某行政單位按規(guī)定使用了上述實(shí)行結(jié)余上繳方式的預(yù)算外資金800000元，以存款支付。借：預(yù)算外資金收入800000貸：銀行存款80000046第四十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例11]：某行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余200000元，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：預(yù)算外資金收入200000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000047第四十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例]：上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款200000貸：銀行存款20000048第四十八頁，共二百三十三頁。三、其他收入（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。49第四十九頁，共二百三十三頁。三、其他收入（二）其他收入的核算通過“其他收入”核算，對(duì)應(yīng)賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時(shí)：借：銀行存款、現(xiàn)金貸：其他收入50第五十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例12]：某行政單位變賣廢舊報(bào)刊取得現(xiàn)金300元。借：現(xiàn)金300貸：其他收入30051第五十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例13]：某行政單位本月銀行存款利息5000元。借：銀行存款5000貸：其他收入500052第五十二頁，共二百三十三頁。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入小結(jié)53第五十三頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算行政單位支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。54第五十四頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財(cái)政資金。用經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金進(jìn)行基本建設(shè)支出。55第五十五頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（一）經(jīng)費(fèi)支出的含義經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。56第五十六頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（一）經(jīng)費(fèi)支出的含義經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目，行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開支，一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。行政單位需要建立健全支出管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，合理安排經(jīng)費(fèi)支出。57第五十七頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。行政單位經(jīng)費(fèi)支出是行政單位預(yù)算支出的實(shí)際數(shù)，按國家對(duì)經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)一口徑管理。58第五十八頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算為核算行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出情況，設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。經(jīng)費(fèi)支出按“經(jīng)常性支出”和“專項(xiàng)支出”設(shè)置明細(xì)科目。二級(jí)以下明細(xì)科目需要按《政府收支分類科目》的要求，按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置類、款（以下省略二級(jí)以下明細(xì)科目）。59第五十九頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)支出，也分為“未實(shí)行國庫集中收付制度改革”和“已經(jīng)實(shí)行國庫集中收付制度改革”兩種情況。60第六十頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位未實(shí)行集中收付實(shí)行集中收付通過設(shè)立的銀行賬戶支出資金。分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種方式。61第六十一頁，共二百三十三頁。一、經(jīng)費(fèi)支出（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出專項(xiàng)支出貸：現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等62第六十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例14]：某行政單位收到開戶銀行付款通知憑證，本月電話通信費(fèi)用3000元已經(jīng)付出。借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出3000貸：銀行存款300063第六十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例15]：某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表，本月應(yīng)付工資26萬元，代扣個(gè)人所得稅4萬元，代扣住房公積金2萬元，實(shí)付工資轉(zhuǎn)入公務(wù)員工資銀行卡。借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出260000貸：銀行存款200000暫存款—個(gè)人稅40000公積金2000064第六十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例16]：某行政單位領(lǐng)用庫存材料一批，價(jià)值5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出5000貸：庫存材料500065第六十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例17]：某行政單位發(fā)生車輛修理費(fèi)用8000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出8000貸：銀行存款800066第六十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例18]：某行政單位用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，開展某項(xiàng)活動(dòng)，發(fā)生支出6000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出6000貸：銀行存款600067第六十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例19]：某行政單位從事某專項(xiàng)活動(dòng)，領(lǐng)用材料價(jià)值5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出5000貸：庫存材料500068第六十八頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)的含義撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位分為三個(gè)級(jí)次，上級(jí)行政單位需要向下級(jí)單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)。主管會(huì)計(jì)單位向二級(jí)會(huì)計(jì)單位，以及基層會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)?；鶎訒?huì)計(jì)單位沒有撥出經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)。69第六十九頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費(fèi)（一）撥出經(jīng)費(fèi)的含義撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位外部單位下屬單位經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)70第七十頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費(fèi)（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)，通過“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶核算。根據(jù)撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)不同，撥出經(jīng)費(fèi)設(shè)置“撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目，并按所屬單位的名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。71第七十一頁，共二百三十三頁。二、撥出經(jīng)費(fèi)（二）撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款72第七十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例20]：某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800000貸：銀行存款80000073第七十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例21]：某行政單位根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)需要，向所屬單位轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60000貸：銀行存款6000074第七十四頁，共二百三十三頁。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金安排基本建設(shè)，轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門形成的支出。行政單位的基本建設(shè)資金來源，主要是財(cái)政撥款。經(jīng)過批準(zhǔn)行政單位也允許用財(cái)政經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，但需要統(tǒng)一管理。75第七十五頁，共二百三十三頁。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為反映行政單位用自籌資金安排基本建設(shè)情況，設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸：銀行存款76第七十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例22]：某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，自籌資金100000元用于基本建設(shè)，將建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸：銀行存款10000077第七十七頁，共二百三十三頁。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算小結(jié)經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建78第七十八頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。實(shí)行國庫集中收付制度改革的行政單位，還需要補(bǔ)充零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度兩個(gè)賬戶。79第七十九頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價(jià)證券4104暫付款5105庫存材料6106固定資產(chǎn)7

零余額賬戶用款額度8財(cái)政應(yīng)返還額度80第八十頁，共二百三十三頁。一、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金，存放在會(huì)計(jì)出納部門的現(xiàn)款，包括人民幣和外幣。行政單位需要按著《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。81第八十一頁，共二百三十三頁。一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。82第八十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例23]：某行政單位開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款200083第八十三頁，共二百三十三頁。二、銀行存款（一）銀行存款的管理銀行存款，是行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開立賬戶，以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。行政單位需要按著《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，加強(qiáng)銀行存款管理。84第八十四頁，共二百三十三頁。二、銀行存款（二）銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。85第八十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例24]：某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月辦公費(fèi)用3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出3000貸：銀行存款300086第八十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例25]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國外學(xué)習(xí)人員報(bào)銷差旅費(fèi)用1000美元，當(dāng)日匯率為1：7.2。借：經(jīng)費(fèi)支出7200貸：銀行存款----美元戶1000$720087第八十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例26]：某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存款--美元”賬戶借方余額為5000美元，折合人民幣35000元。年末中國人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1：6.8，予以調(diào)整。應(yīng)調(diào)整的數(shù)額=5000×6.8－35000=-1000（元）借：經(jīng)費(fèi)支出1000貸：銀行存款----美元戶100088第八十八頁，共二百三十三頁。三、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的管理有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位需要加強(qiáng)對(duì)有價(jià)證券的管理。1.行政單位的有價(jià)證券，只能是國債。2.行政單位只能用有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購買有價(jià)證券。3.行政單位購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。4.行政單位購買有價(jià)證券不得列入支出。89第八十九頁，共二百三十三頁。三、有價(jià)證券（二）有價(jià)證券的核算1.購入。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬，實(shí)際成本包括有價(jià)證券的買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、稅金等。購入價(jià)格與面值不等的，也需要按實(shí)際購入價(jià)格入賬。2.兌付與轉(zhuǎn)讓。兌付有價(jià)證券取得的利息，計(jì)入其他收入。轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，也計(jì)入其他收入。90第九十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例27]：某行政單位用結(jié)余購買2年期國債10萬元，年利率5%，無手續(xù)費(fèi)。借：有價(jià)證券100000貸：銀行存款10000091第九十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例28]：兩年后行政單位購入的上述國債到期兌付，收回成本10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款110000貸：有價(jià)證券100000其他收入1000092第九十二頁，共二百三十三頁。四、暫付款（一）暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。暫付款的債務(wù)人是相關(guān)單位或個(gè)人，主要業(yè)務(wù)包括職工預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付結(jié)算款、臨時(shí)性結(jié)算款等。行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理，不得長期掛賬。93第九十三頁，共二百三十三頁。四、暫付款（二）暫付款的核算為反映行政單位結(jié)算中產(chǎn)生的債權(quán)，設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生時(shí)：借：暫付款--××貸：現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出等貸：暫付款--××94第九十四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例29]：職工王某出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付。借：暫付款—王某3000貸：現(xiàn)金300095第九十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例30]：職工王某出差回來后，實(shí)報(bào)差旅費(fèi)3500元，以現(xiàn)金支付報(bào)銷差額500元。借：經(jīng)費(fèi)支出3500貸：暫付款—王某3000現(xiàn)金50096第九十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例31]：某行政單位購買辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付定金2000元，以銀行存款支付。借：暫付款----供應(yīng)商2000貸：銀行存款200097第九十七頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（一）庫存材料的管理庫存材料是指行政單位大宗購人進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。98第九十八頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（一）庫存材料的管理1.行政單位的庫存材料是需要入庫管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出。2.行政單位的庫存材料包括達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等低值易耗品。3.行政單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)常清點(diǎn)盤查，如發(fā)生虧盈應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增減當(dāng)期支出處理。99第九十九頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算為反映行政單位材料的購入、領(lǐng)用和結(jié)存情況，設(shè)置“庫存材料”科目。100第一百頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算1.材料的購入。行政單位購入的材料，按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，不包括購進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。購入時(shí)：借：庫存材料--××貸：現(xiàn)金、銀行存款購入時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本入賬。（1）包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；（2）不包括購進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。101第一百零一頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算2.材料的領(lǐng)用。行政單位材料領(lǐng)用時(shí)，用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定發(fā)出成本。領(lǐng)用時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料--××102第一百零二頁，共二百三十三頁。五、庫存材料（二）庫存材料的核算3.材料的盤點(diǎn)。材料的盤盈、盤虧，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤虧時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存材料--××盤盈時(shí)：借：庫存材料--××貸：經(jīng)費(fèi)支出103第一百零三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例32]：某行政單位購入材料一批，以存款支付價(jià)款4000元（含稅），已經(jīng)入庫。購入時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元。借：庫存材料4000貸：銀行存款4000借：經(jīng)費(fèi)支出30貸：現(xiàn)金30104第一百零四頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例33]：某行政單位領(lǐng)用材料一批，以按先進(jìn)先出法確定其價(jià)值2000元。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：庫存材料2000105第一百零五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例34]：某行政單位年終材料清查，發(fā)現(xiàn)A材料盤盈價(jià)值300元，B材料盤虧200元。經(jīng)確認(rèn)為正常損益。借：庫存材料--A300貸：經(jīng)費(fèi)支出300借：經(jīng)費(fèi)支出200貸：庫存材料--B200106第一百零六頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)的包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六類。107第一百零七頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)行政單位的固定資產(chǎn)，一般情況下必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件。不具備固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等，作為庫存材料核算。1.使用時(shí)間在一年以上；2.單位價(jià)值在規(guī)定限額以上。一般設(shè)備價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。108第一百零八頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算（視同固定資產(chǎn)）。109第一百零九頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)實(shí)際成本記賬。1.購入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2.建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，為建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出。3.固定資產(chǎn)的補(bǔ)充和改良增值部分，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。110第一百一十頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)4.捐贈(zèng)、盤盈的固定資產(chǎn)，按市場(chǎng)價(jià)格、重置成本入賬。5.行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。111第一百一十一頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算為反映行政單位固定資產(chǎn)的情況，需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定資金”兩個(gè)科目。以便在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下，既反映固定資產(chǎn)的情況，又反映購置發(fā)生支出情況。112第一百一十二頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)的變化情況。凈資產(chǎn)類賬戶，核算固定基金的變化情況。113第一百一十三頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的增加購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：固定基金114第一百一十四頁，共二百三十三頁。六、固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時(shí)：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入115第一百一十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例35]：某行政單位用經(jīng)費(fèi)購入一批計(jì)算機(jī)設(shè)備，價(jià)值2萬元。借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000116第一百一十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例36]：某行政單位購入一項(xiàng)需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)值50000元，安裝調(diào)試費(fèi)用10000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸：銀行存款60000借：固定資產(chǎn)60000貸：固定基金60000117第一百一十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例37]：某行政單位接受捐贈(zèng)一批圖書，交來的憑據(jù)表明其價(jià)值為3萬元。借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金30000118第一百一十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例38]：某行政單位經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧一臺(tái)計(jì)算機(jī)設(shè)備，價(jià)值6000元。盤盈一臺(tái)打印機(jī)設(shè)備，價(jià)值2000元。借：固定基金6000貸：固定資產(chǎn)6000借：固定資產(chǎn)2000貸：固定基金2000119第一百一十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例39]：某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備原值80000元，設(shè)備清理過程中發(fā)生支出3000元，取得變價(jià)收入2000元。借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)80000借：經(jīng)費(fèi)支出3000貸：銀行存款3000借：銀行存款2000貸：其他收入2000120第一百二十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例40]：某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，出售一臺(tái)不再需要的設(shè)備。設(shè)備原值60000元，已經(jīng)使用3年，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000元。此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款40000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款40000121第一百二十一頁，共二百三十三頁。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)122第一百二十二頁，共二百三十三頁。第五節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債的核算負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款財(cái)政國庫財(cái)政專戶單位個(gè)人123第一百二十三頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)罰款、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。124第一百二十四頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財(cái)政國庫上繳行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額上繳國庫。125第一百二十五頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（一）應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款126第一百二十六頁，共二百三十三頁。一、應(yīng)繳預(yù)算款（二）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為反映行政單位預(yù)算資金的收取與上繳情況，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款上繳時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款127第一百二十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例41]：某行政單位依據(jù)行政處罰條例對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，收到罰沒款6000元，存入銀行。按規(guī)定此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算。借：銀行存款6000貸：應(yīng)繳預(yù)算款6000128第一百二十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例42]：某行政單位上繳上述罰沒款6000元。借：應(yīng)繳預(yù)算款6000貸：銀行存款6000129第一百二十九頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定辦理，主要包括行政單位的預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目等。130第一百三十頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（一）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用131第一百三十一頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算行政單位的預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線，財(cái)政專戶管理”辦法，其業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括收取、上繳和返還三個(gè)環(huán)節(jié)。包括全額上繳、比例上繳和結(jié)余上繳三種方式。會(huì)計(jì)核算包括銀行存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和預(yù)算外資金收入三個(gè)賬戶。132第一百三十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例43]：某行政單位收到預(yù)算外收費(fèi)1000000元，按規(guī)定60%上繳財(cái)政專戶。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款600000預(yù)算外資金收入400000133第一百三十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例44]：某行政單位上繳上述預(yù)算外資金600000元。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款600000貸：銀行存款600000134第一百三十四頁，共二百三十三頁。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國庫專戶國家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入135第一百三十五頁，共二百三十三頁。三、暫存款（一）暫存款的內(nèi)容暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容:一是臨時(shí)性發(fā)生的款項(xiàng)，如存入的押金、保證金等；二是待結(jié)算債務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、工資中的個(gè)人扣款等。136第一百三十六頁，共二百三十三頁。三、暫存款（二）暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關(guān)單位或個(gè)人結(jié)算款項(xiàng)，設(shè)置“暫存款”科目。發(fā)生時(shí)：借：銀行存款貸：暫存款結(jié)算時(shí)：借：暫存款貸：銀行存款137第一百三十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例45]：某行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)收到保證金3萬元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：暫存款—××單位30000138第一百三十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例46]：某行政單位購買材料一批，價(jià)值6000元，材料已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。借：庫存材料6000貸：暫存款—××單位6000139第一百三十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例47]：某行政單位支付前所欠的購買材料款6000元。借：暫存款—××單位6000貸：銀行存款6000140第一百四十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例48]：某行政單位本月應(yīng)付工資100萬元，代扣公積金15萬元，醫(yī)療保險(xiǎn)2萬元，個(gè)人稅8萬元。以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出1000000貸：銀行存款750000暫存款—公積150000醫(yī)保20000個(gè)人稅80000141第一百四十一頁，共二百三十三頁。第五節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債核算小結(jié)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款142第一百四十二頁，共二百三十三頁。第六節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債差額。凈資產(chǎn)反映行政單位的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量來看，是資產(chǎn)價(jià)值減負(fù)債價(jià)值。行政單位收入與支出的差額形成的結(jié)余，也構(gòu)成行政單位的凈資產(chǎn)。固定基金結(jié)余143第一百四十三頁，共二百三十三頁。一、固定基金固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。行政單位的固定基金，反映固定資產(chǎn)的規(guī)模，體現(xiàn)國家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（一）固定基金144第一百四十四頁，共二百三十三頁。一、固定基金（二）固定基金核算行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，固定基金數(shù)額隨固定資產(chǎn)的變化而變化。當(dāng)固定資產(chǎn)增加時(shí)，同時(shí)增加固定基金；當(dāng)固定資產(chǎn)減少時(shí)，也同時(shí)減少固定基金。固定基金與固定資產(chǎn)的總額保持一致。145第一百四十五頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例49]：某行政單位用行政經(jīng)費(fèi)購入一設(shè)備，價(jià)值2萬元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)20000貸：固定基金20000146第一百四十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例50]：某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將一舊設(shè)備報(bào)廢，設(shè)備原值6萬元，清理時(shí)的凈收入4000元已經(jīng)收到并存入銀行。借：固定基金60000貸：固定資產(chǎn)60000借：銀行存款4000貸：其他收入4000147第一百四十七頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（一）結(jié)余的內(nèi)容結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的結(jié)余包括經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余。148第一百四十八頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（一）結(jié)余的內(nèi)容1.經(jīng)常性結(jié)余。是行政單位年度經(jīng)常性收入和經(jīng)常性支出的差額。2.專項(xiàng)結(jié)余。是行政單位年度專項(xiàng)收入和專項(xiàng)支出的差額。未完成的專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用；已經(jīng)完成的專項(xiàng)結(jié)余，按規(guī)定核準(zhǔn)后使用。149第一百四十九頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算行政單位年度終了后，需要進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬，將各項(xiàng)收入、支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶中。結(jié)余是凈資產(chǎn)賬戶，反映行政單位滾存結(jié)余數(shù)額。明細(xì)：結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項(xiàng)結(jié)余150第一百五十頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

專項(xiàng)結(jié)余151第一百五十一頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性撥出經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥入經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性預(yù)算外資金收入其他收入結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余152第一百五十二頁，共二百三十三頁。二、結(jié)余（二）結(jié)余的核算經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)撥出經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)撥入經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余153第一百五十三頁，共二百三十三頁。[例51]：某行政單位年終各收支類賬戶余額見下表，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。支出類金額收入類金額經(jīng)費(fèi)支出撥入經(jīng)費(fèi)

其中：經(jīng)常性支出其中：經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)支出500000專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)900000預(yù)算外資金收入700000其中：經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)600000其中：經(jīng)常性收入700000專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)300000專項(xiàng)收入0結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000其他收入150000支出合計(jì)收入合計(jì)154第一百五十四頁，共二百三十三頁。1.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)4000000預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入700000其他收入150000貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出3700000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)600000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余350000155第一百五十五頁，共二百三十三頁。2.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1000000貸：經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出500000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)300000結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余200000156第一百五十六頁，共二百三十三頁。第六節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算小結(jié)固定基金結(jié)余157第一百五十七頁，共二百三十三頁。第七節(jié)財(cái)政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會(huì)計(jì)我國的財(cái)政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入，財(cái)政預(yù)算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會(huì)計(jì)以部門預(yù)算資金為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，財(cái)政預(yù)算體制的改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一定的影響。目前，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的財(cái)政預(yù)算管理制度改革主要有三項(xiàng)內(nèi)容，分別是部門預(yù)算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。158第一百五十八頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算部門預(yù)算是以政府部門為單位進(jìn)行編制，經(jīng)財(cái)政部門審核后報(bào)人民代表大會(huì)審議通過，反映部門所有的收入和支出的預(yù)算。部門預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。1.收入預(yù)算。2.支出預(yù)算。159第一百五十九頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（一）行政單位的部門預(yù)算我國的部門預(yù)算近幾年進(jìn)行了改革，部門預(yù)算制度不斷完善。對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項(xiàng)：1.區(qū)分基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。2.政府收支分類改革。160第一百六十頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來經(jīng)費(fèi)收入和支出的一級(jí)科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”。此變化影響行政單位會(huì)計(jì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的一級(jí)明細(xì)科目。161第一百六十一頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（二）基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出—基本支出項(xiàng)目支出用于維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費(fèi)。用于基本支出以外完成特定任務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)。162第一百六十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例52]：某行政單位收到財(cái)政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)100000元。同時(shí)收到用于組織大型會(huì)議的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20000元。借：銀行存款120000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20000163第一百六十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例53]：某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，動(dòng)用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)8000元用于組織大型會(huì)議的支出。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出12000項(xiàng)目支出8000貸：銀行存款20000164第一百六十四頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目》，對(duì)收入進(jìn)行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟(jì)分類。此變化影響行政單位會(huì)計(jì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的二級(jí)明細(xì)科目。165第一百六十五頁，共二百三十三頁。一、部門預(yù)算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)（功能分類）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（功能分類）經(jīng)費(fèi)支出—基本支出（經(jīng)濟(jì)分類）項(xiàng)目支出（經(jīng)濟(jì)分類）按支出的功能分類設(shè)置二級(jí)明細(xì)。按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級(jí)明細(xì)。166第一百六十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例54]：某市教育局收到財(cái)政部門撥來的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)10萬元，用于機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)—教育—教育管理事務(wù)—行政運(yùn)行100000167第一百六十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例55]：某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元，以存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)12000貸：銀行存款12000168第一百六十八頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實(shí)行了國庫集收付制度改革，財(cái)政撥款將通過國庫單一賬戶體系進(jìn)行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實(shí)行集中支付已實(shí)行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實(shí)撥資金模式。財(cái)政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。169第一百六十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式。預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度。財(cái)政直接支付方式財(cái)政授權(quán)支付方式經(jīng)費(fèi)方式170第一百七十頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實(shí)行改革時(shí)：財(cái)政行政單位國庫銀行賬戶171第一百七十一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實(shí)行改革后：財(cái)政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付172第一百七十二頁，共二百三十三頁。review1.收到財(cái)政撥款時(shí)，確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)對(duì)于沒有實(shí)行國庫集中支付行政單位的會(huì)計(jì)核算（要點(diǎn)）。173第一百七十三頁，共二百三十三頁。review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，確認(rèn)支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）174第一百七十四頁，共二百三十三頁。review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)：借：撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸：經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余175第一百七十五頁，共二百三十三頁。review4.會(huì)計(jì)披露：（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)支出”及結(jié)余情況。176第一百七十六頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財(cái)政部門預(yù)算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付177第一百七十七頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實(shí)行國庫集中收付制度，主要對(duì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”業(yè)務(wù)有影響。少數(shù)地區(qū)對(duì)“預(yù)算外資金收入”也實(shí)行集中支付。但本課程不做介紹。以下分別財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式介紹會(huì)計(jì)核算方法。178第一百七十八頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（二）財(cái)政直接支付下的會(huì)計(jì)核算財(cái)政直接支付是行政單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向國庫提出支付申請(qǐng)，國庫審核后發(fā)出支付令，將財(cái)政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財(cái)政直接支付包括批準(zhǔn)財(cái)政直接支付額度和財(cái)政實(shí)際直接支付兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。179第一百七十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（二）財(cái)政直接支付下的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財(cái)政直接支付額度時(shí)不確認(rèn)收入。（2）財(cái)政實(shí)際直接支付時(shí)同時(shí)確認(rèn)收入和相應(yīng)的資產(chǎn)與支出。180第一百八十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例56]：月初，某行政單位接到通知，本月財(cái)政直接支付預(yù)算安排額度為100000元。此會(huì)計(jì)事項(xiàng)為收到財(cái)政直接支付額度通知，不確認(rèn)收入，不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。181第一百八十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例57]：15日，某行政單位工資由財(cái)政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財(cái)政直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出35000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)35000182第一百八十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例58]：18日，某行政單位通過財(cái)政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價(jià)值3000元。借：庫存材料3000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)3000183第一百八十三頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例59]：20日，某行政單位通過財(cái)政直接支付，購買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值30000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出30000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)30000借：固定資產(chǎn)30000貸：固定基金30000184第一百八十四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財(cái)政授權(quán)支付包括批準(zhǔn)財(cái)政授權(quán)支付額度和使用財(cái)政授權(quán)支付額度兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。185第一百八十五頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn)：（1）在批準(zhǔn)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)確認(rèn)收入。（2）在使用財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)與支出。186第一百八十六頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（三）財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算為反映財(cái)政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財(cái)政下達(dá)的單位授權(quán)用款額度及使用情況。187第一百八十七頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例60]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000188第一百八十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例61]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財(cái)政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價(jià)款3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出3000貸：零余額賬戶用款額度3000189第一百八十九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例62]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財(cái)政授權(quán)支付額度購買材料，支付價(jià)款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000貸：零余額賬戶用款額度6000190第一百九十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度3000191第一百九十一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年度終了，行政單位需要對(duì)年度未使用的剩余財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度進(jìn)行沖銷，待下年度初恢復(fù)。192第一百九十二頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為反映行政單位年終未實(shí)現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政應(yīng)返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財(cái)政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。193第一百九十三頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（1）年終注銷時(shí)，本年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)與財(cái)政支付實(shí)際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計(jì)入財(cái)政應(yīng)返還額度。（2）年初恢復(fù)時(shí)，不記錄恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度，只確認(rèn)恢復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付額度。194第一百九十四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn)：（3）下年使用上年的財(cái)政直接支付額度時(shí)，沖減財(cái)政應(yīng)返還額度。（4）下年使用上年的財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。195第一百九十五頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1.年終注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度（全部未實(shí)現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費(fèi)（未實(shí)現(xiàn)的直接支付額度）零余額賬戶用款額度（未實(shí)現(xiàn)的授權(quán)支付額度）196第一百九十六頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財(cái)政直接支付額度100萬元，財(cái)政已經(jīng)實(shí)際直接支付80萬元，需要注銷當(dāng)年尚未使用的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度20萬元。同時(shí)，收到代理銀行提供的對(duì)賬單，本年財(cái)政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實(shí)際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財(cái)政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財(cái)政應(yīng)返還額度300000貸：撥入經(jīng)費(fèi)200000零余額賬戶用款額度100000197第一百九十七頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2.年初恢復(fù)（1）恢復(fù)財(cái)政直接支付額度，不記錄！（2）恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（上年未使用額度）198第一百九十八頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例65]：下年初，收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)上年底注銷的財(cái)政直接支付額度20萬元和財(cái)政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄！（2）恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度100000199第一百九十九頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3.使用上年財(cái)政直接支付額度使用恢復(fù)的上年的財(cái)政直接支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度200第二百頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例66]：行政單位使用上年度的財(cái)政應(yīng)返還額度，采用財(cái)政直接支付方式，為單位購買材料一批，價(jià)值5000元，已經(jīng)入庫。進(jìn)行賬務(wù)處理。借：庫存材料5000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度5000201第二百零一頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（四）財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4.使用上年財(cái)政授權(quán)支付額度使用恢復(fù)的上年的財(cái)政授權(quán)支付額度借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度202第二百零二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例67]：行政單位使用上年度的財(cái)政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價(jià)值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000203第二百零三頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（五）會(huì)計(jì)核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會(huì)計(jì)核算方法。204第二百零四頁，共二百三十三頁。二、國庫集中收付制度（五）會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)集中核算是指在財(cái)政部門或上級(jí)單位成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消所屬各行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位，集中辦理會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督。205第二百零五頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購貨物、工程或服務(wù)的行為。行政單位的政府采購，包括政府集中采購和分散采購兩種方式。206第二百零六頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購，有三種資金支付方式：1.由財(cái)政全額撥付。2.由行政單位全額撥付。3.由財(cái)政和行政單位按比例配套撥付。207第二百零七頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財(cái)政行政資金支付供應(yīng)商設(shè)備交付財(cái)政會(huì)計(jì)行政會(huì)計(jì)208第二百零八頁，共二百三十三頁。三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn)：（1）向政府采購機(jī)構(gòu)付款時(shí)，通過“暫付款”核算。（2）采購實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)（或支出），沖銷“暫付款”，確認(rèn)收入（如果有）。209第二百零九頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例68]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價(jià)值10000元，由財(cái)政全額支付。供應(yīng)商交付設(shè)備給行政單位，已經(jīng)驗(yàn)收。借：經(jīng)費(fèi)支出10000貸：撥入經(jīng)費(fèi)10000借：固定資產(chǎn)10000貸：固定基金10000財(cái)政全額支付210第二百一十頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例69]：行政單位通過政府集中采購一批材料，價(jià)值3000元，由行政單位全額支付。行政單位將采購款項(xiàng)劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購3000貸：銀行存款3000單位全額支付211第二百一十一頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例70]：供應(yīng)商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政單位，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：庫存材料3000貸：暫付款—政府采購3000單位全額支付212第二百一十二頁，共二百三十三頁。業(yè)務(wù)舉例[例71]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價(jià)值10000元，由財(cái)政負(fù)擔(dān)總額的60%，單位負(fù)擔(dān)總額的40%。行政單位將負(fù)擔(dān)的