第8章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)_第1頁(yè)
第8章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)_第2頁(yè)
第8章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)_第3頁(yè)
第8章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)_第4頁(yè)
第8章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)_第5頁(yè)
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政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE1第一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第八章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)本章介紹我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。通過(guò)本章學(xué)習(xí),在理解行政單位會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上,掌握行政單位會(huì)計(jì)的核算方法,了解政府財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。2第二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第八章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、范圍、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素。熟練掌握行政單位會(huì)計(jì)收入、支出的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。掌握行政單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法。3第三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第八章我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)政預(yù)算管理體制改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)的影響。了解行政單位會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要內(nèi)容及編制方法。4第四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第一節(jié)行政單位會(huì)計(jì)概述介紹我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)的基本框架,闡述行政單位會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、確認(rèn)基礎(chǔ)及會(huì)計(jì)要素,了解行政單位會(huì)計(jì)的一般情況,為學(xué)習(xí)行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。5第五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍(一)行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督我國(guó)各級(jí)政府行政機(jī)關(guān)以及實(shí)行行政財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。6第六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍(一)行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。我國(guó)1998年1月1日起實(shí)施《行政單位會(huì)計(jì)制度》。7第七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍(二)行政單位會(huì)計(jì)的范圍行政單位是組織管理國(guó)家公共事務(wù)的政府機(jī)構(gòu),其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的目的是為社會(huì)提供管理服務(wù)。行政單位會(huì)計(jì)中的行政單位是廣義的概念,其實(shí)質(zhì)是政府組成單位。8第八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍(二)行政單位會(huì)計(jì)的范圍1.國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)。2.各級(jí)行政機(jī)關(guān)。3.各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)。4.政黨組織。5.接受預(yù)算撥款的人民團(tuán)體。6.國(guó)家規(guī)定的其他單位或組織。9第九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、行政單位會(huì)計(jì)及其范圍(三)行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系,行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng),分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。行政單位會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位10第十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.行政單位的會(huì)計(jì)側(cè)重反映一定時(shí)期行政單位的收入和支出情況。2.行政單位會(huì)計(jì)必須服從預(yù)算管理的要求。3.行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。4.行政單位會(huì)計(jì)不要求進(jìn)行成本核算。11第十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目(一)行政單位會(huì)計(jì)要素行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。12第十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目(二)行政單位會(huì)計(jì)科目根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》,行政單位會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目17個(gè)。其中資產(chǎn)類6個(gè),負(fù)債類3個(gè),凈資產(chǎn)類2個(gè),收入類3個(gè),支出類3個(gè)。在財(cái)政集中收付制度下,增設(shè)了兩個(gè)科目,分別是“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”。13第十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、行政單位會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目(二)行政單位會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類

三、凈資產(chǎn)類1101現(xiàn)金12301固定基金2102銀行存款13303結(jié)余3103有價(jià)證券

四、收人類4104暫付款14401撥入經(jīng)費(fèi)5105庫(kù)存材料15404預(yù)算外資金收入6106固定資產(chǎn)16407其他收入7

零余額賬戶用款額度

五、支出類8財(cái)政應(yīng)返還額度17501經(jīng)費(fèi)支出二、負(fù)債類18502撥出經(jīng)費(fèi)9201應(yīng)繳預(yù)算款19505結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建10202應(yīng)繳財(cái)政專戶款11203暫存款行政單位會(huì)計(jì)科目表14第十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算行政單位收入是行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。15第十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入來(lái)源于財(cái)政國(guó)庫(kù),納入財(cái)政預(yù)算管理。來(lái)源于行政收費(fèi),不納入財(cái)政預(yù)算管理。來(lái)源于其他方面。16第十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(一)撥入經(jīng)費(fèi)的含義撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系,由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。撥入經(jīng)費(fèi)是行政單位的主要收入來(lái)源。是國(guó)家財(cái)政通過(guò)預(yù)算安排,撥給行政單位開(kāi)展正常業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的經(jīng)費(fèi)。17第十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(二)撥入經(jīng)費(fèi)的管理行政單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)核定的用款計(jì)劃,按經(jīng)費(fèi)預(yù)報(bào)關(guān)系向上級(jí)主管部門(mén)或同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)撥款。撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用,未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn),不得擅自改變用途。18第十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(二)撥入經(jīng)費(fèi)的管理未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付的行政單位,實(shí)行實(shí)撥資金的方式,財(cái)政部門(mén)開(kāi)出預(yù)算撥款憑證,將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到行政單位的存款賬戶。行政單位的撥入經(jīng)費(fèi),分為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)是用于日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi);專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是用于完成專項(xiàng)工作的經(jīng)費(fèi)。19第十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(三)撥入經(jīng)費(fèi)的核算行政單位的撥入經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)通過(guò)“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶核算,對(duì)應(yīng)科目為“銀行存款”。撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款20第二十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(三)撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。明細(xì)科目為:---撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)---撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)21第二十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(三)撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款明細(xì)賬戶:--基本經(jīng)費(fèi)--項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)22第二十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(三)撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)銀行存款核算未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付改革的行政單位,在商業(yè)銀行開(kāi)立的存款賬戶實(shí)撥資金的收支情況。23第二十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、撥入經(jīng)費(fèi)(三)撥入經(jīng)費(fèi)的核算收到經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)時(shí):借:銀行存款貸:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)收到專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí):借:銀行存款貸:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)24第二十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例1]:某行政單位收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。(未實(shí)行集中收付改革)借:銀行存款300000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)300000財(cái)政會(huì)計(jì):借:一般預(yù)算支出300000貸:國(guó)庫(kù)存款30000025第二十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例2]:某行政單位收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元,用于完成某專項(xiàng)任務(wù)。借:銀行存款100000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)10000026第二十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(一)預(yù)算外資金預(yù)算外資金是行政單位或其他單位為履行或代行政府職能,依國(guó)家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的財(cái)政性資金。財(cái)政資金預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金27第二十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(一)預(yù)算外資金行政單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)資金預(yù)算外資金撥入經(jīng)費(fèi)行政收費(fèi)但并非所有的“收費(fèi)”均為預(yù)算外,有些收費(fèi)屬于預(yù)算內(nèi),需要根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定確定。28第二十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(一)預(yù)算外資金行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶國(guó)家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入29第二十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(二)預(yù)算外資金的管理預(yù)算外資金是財(cái)政性資金,在管理上實(shí)行“收支兩條線,財(cái)政專戶管理”的方法。行政單位收取的預(yù)算外資金需要上繳財(cái)政專戶。30第三十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(二)預(yù)算外資金的管理預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用31第三十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(三)預(yù)算外資金的上繳方式預(yù)算外資金的上繳,根據(jù)不同的管理要求,有全額上繳、比例上繳、結(jié)余上繳三種方式。32第三十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(三)預(yù)算外資金的上繳方式全額上繳比例上繳結(jié)余上繳收到的預(yù)算外資金,需要全額上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金,按比例部分上繳財(cái)政專戶。收到的預(yù)算外資金,剩余部分上繳財(cái)政專戶。33第三十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(四)預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是行政單位收取的沒(méi)有納入財(cái)政預(yù)算管理的各項(xiàng)行政收費(fèi)形成的收入。這部分資金由于管理要求,需要納入財(cái)政專戶管理。34第三十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(四)預(yù)算外資金收入1.收到預(yù)算外收費(fèi)2.按規(guī)定上繳3.收到預(yù)算外返還不上繳部分確認(rèn)為收入上繳部分確認(rèn)為負(fù)債全部確認(rèn)為收入35第三十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(四)預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶,而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入不需上繳預(yù)算外資金部分財(cái)政專戶核撥部分36第三十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(四)預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資金收入的核算,存在三個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),三種上繳方式,涉及銀行存款、預(yù)算外資金收入和應(yīng)繳財(cái)政專戶款三個(gè)賬戶。37第三十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、預(yù)算外資金收入(四)預(yù)算外資金收入的核算銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款預(yù)算外資金收入是負(fù)債類賬戶,核算行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。是收入類賬戶,核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。38第三十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例3]:某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元,已經(jīng)存入銀行,此款項(xiàng)按規(guī)定需要按全額上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:銀行存款1000000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款100000039第三十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例4]:某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)1000000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款1000000貸:銀行存款100000040第四十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例5]:某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金800000元。借:銀行存款800000貸:預(yù)算外資金收入80000041第四十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例6]:某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元,已經(jīng)存入銀行,此款項(xiàng)按規(guī)定需要按40%的比例上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:銀行存款1000000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款400000預(yù)算外資金收入60000042第四十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例7]:某行政單位將上述預(yù)算外收費(fèi)400000元全額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款400000貸:銀行存款40000043第四十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例8]:某行政單位收到財(cái)政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金300000元。借:銀行存款300000貸:預(yù)算外資金收入30000044第四十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例9]:某行政單位收到預(yù)算外資金性質(zhì)的收費(fèi)1000000元,已經(jīng)存入銀行,此款項(xiàng)按規(guī)定需要按結(jié)余上繳方式上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:銀行存款1000000貸:預(yù)算外資金收入100000045第四十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例10]:某行政單位按規(guī)定使用了上述實(shí)行結(jié)余上繳方式的預(yù)算外資金800000元,以存款支付。借:預(yù)算外資金收入800000貸:銀行存款80000046第四十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例11]:某行政單位上述預(yù)算外資金結(jié)余200000元,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:預(yù)算外資金收入200000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000047第四十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例]:上繳結(jié)余的預(yù)算外資金20萬(wàn)元。借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款200000貸:銀行存款20000048第四十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、其他收入(一)其他收入的內(nèi)容其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入,以及其他來(lái)源形成的收入。其他收入是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。49第四十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、其他收入(二)其他收入的核算通過(guò)“其他收入”核算,對(duì)應(yīng)賬戶一般為銀行存款、現(xiàn)金。收到時(shí):借:銀行存款、現(xiàn)金貸:其他收入50第五十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例12]:某行政單位變賣(mài)廢舊報(bào)刊取得現(xiàn)金300元。借:現(xiàn)金300貸:其他收入30051第五十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例13]:某行政單位本月銀行存款利息5000元。借:銀行存款5000貸:其他收入500052第五十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第二節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的收入核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入小結(jié)53第五十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算行政單位支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。54第五十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位轉(zhuǎn)撥給所屬單位的財(cái)政資金。用經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金進(jìn)行基本建設(shè)支出。55第五十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(一)經(jīng)費(fèi)支出的含義經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目,行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開(kāi)支,一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。56第五十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(一)經(jīng)費(fèi)支出的含義經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。經(jīng)費(fèi)支出是行政單位的主要支出類科目,行政單位為自身業(yè)務(wù)發(fā)生的一切開(kāi)支,一般均列為經(jīng)費(fèi)支出。行政單位需要建立健全支出管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),貫徹專款專用原則,合理安排經(jīng)費(fèi)支出。57第五十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(二)經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。行政單位經(jīng)費(fèi)支出是行政單位預(yù)算支出的實(shí)際數(shù),按國(guó)家對(duì)經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)一口徑管理。58第五十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(二)經(jīng)費(fèi)支出的核算為核算行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出情況,設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。經(jīng)費(fèi)支出按“經(jīng)常性支出”和“專項(xiàng)支出”設(shè)置明細(xì)科目。二級(jí)以下明細(xì)科目需要按《政府收支分類科目》的要求,按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置類、款(以下省略二級(jí)以下明細(xì)科目)。59第五十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(二)經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位的經(jīng)費(fèi)支出,也分為“未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革”和“已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革”兩種情況。60第六十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(二)經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位未實(shí)行集中收付實(shí)行集中收付通過(guò)設(shè)立的銀行賬戶支出資金。分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付兩種方式。61第六十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、經(jīng)費(fèi)支出(二)經(jīng)費(fèi)支出的核算發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出專項(xiàng)支出貸:現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、暫付款等62第六十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例14]:某行政單位收到開(kāi)戶銀行付款通知憑證,本月電話通信費(fèi)用3000元已經(jīng)付出。借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出3000貸:銀行存款300063第六十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例15]:某行政單位發(fā)放本月工資。根據(jù)工資表,本月應(yīng)付工資26萬(wàn)元,代扣個(gè)人所得稅4萬(wàn)元,代扣住房公積金2萬(wàn)元,實(shí)付工資轉(zhuǎn)入公務(wù)員工資銀行卡。借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出260000貸:銀行存款200000暫存款—個(gè)人稅40000公積金2000064第六十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例16]:某行政單位領(lǐng)用庫(kù)存材料一批,價(jià)值5000元。借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出5000貸:庫(kù)存材料500065第六十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例17]:某行政單位發(fā)生車(chē)輛修理費(fèi)用8000元,以存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出8000貸:銀行存款800066第六十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例18]:某行政單位用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),開(kāi)展某項(xiàng)活動(dòng),發(fā)生支出6000元,以存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出6000貸:銀行存款600067第六十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例19]:某行政單位從事某專項(xiàng)活動(dòng),領(lǐng)用材料價(jià)值5000元。借:經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出5000貸:庫(kù)存材料500068第六十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、撥出經(jīng)費(fèi)(一)撥出經(jīng)費(fèi)的含義撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位分為三個(gè)級(jí)次,上級(jí)行政單位需要向下級(jí)單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi)。主管會(huì)計(jì)單位向二級(jí)會(huì)計(jì)單位,以及基層會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。基層會(huì)計(jì)單位沒(méi)有撥出經(jīng)費(fèi)事項(xiàng)。69第六十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、撥出經(jīng)費(fèi)(一)撥出經(jīng)費(fèi)的含義撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。行政單位外部單位下屬單位經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)70第七十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、撥出經(jīng)費(fèi)(二)撥出經(jīng)費(fèi)的核算行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政經(jīng)費(fèi),通過(guò)“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶核算。根據(jù)撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)不同,撥出經(jīng)費(fèi)設(shè)置“撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目,并按所屬單位的名稱設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。71第七十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、撥出經(jīng)費(fèi)(二)撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)時(shí):借:撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸:銀行存款72第七十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例20]:某行政單位根據(jù)預(yù)算安排轉(zhuǎn)撥給所屬單位本月經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800000元。借:撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)800000貸:銀行存款80000073第七十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例21]:某行政單位根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)需要,向所屬單位轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60000元。借:撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)60000貸:銀行存款6000074第七十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(一)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的含義是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的自籌資金安排基本建設(shè),轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門(mén)形成的支出。行政單位的基本建設(shè)資金來(lái)源,主要是財(cái)政撥款。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)行政單位也允許用財(cái)政經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè),但需要統(tǒng)一管理。75第七十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建(二)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為反映行政單位用自籌資金安排基本建設(shè)情況,設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí):借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸:銀行存款76第七十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例22]:某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn),自籌資金100000元用于基本建設(shè),將建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000貸:銀行存款10000077第七十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第三節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的支出核算小結(jié)經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建78第七十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的,能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料和固定資產(chǎn)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的行政單位,還需要補(bǔ)充零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度兩個(gè)賬戶。79第七十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算序號(hào)編號(hào)科目名稱

一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3103有價(jià)證券4104暫付款5105庫(kù)存材料6106固定資產(chǎn)7

零余額賬戶用款額度8財(cái)政應(yīng)返還額度80第八十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、現(xiàn)金(一)現(xiàn)金的管理行政單位的現(xiàn)金,是指庫(kù)存現(xiàn)金,存放在會(huì)計(jì)出納部門(mén)的現(xiàn)款,包括人民幣和外幣。行政單位需要按著《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,加強(qiáng)現(xiàn)金管理。加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。81第八十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、現(xiàn)金(二)現(xiàn)金的核算為反映現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。82第八十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例23]:某行政單位開(kāi)出現(xiàn)金支票,從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借:現(xiàn)金2000貸:銀行存款200083第八十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、銀行存款(一)銀行存款的管理銀行存款,是行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。行政單位應(yīng)按規(guī)定在銀行開(kāi)立賬戶,以辦理貨幣資金的收付和結(jié)算。行政單位需要按著《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定,加強(qiáng)銀行存款管理。84第八十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、銀行存款(二)銀行存款的核算為反映行政單位銀行存款的收支及結(jié)存情況,應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。85第八十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例24]:某行政單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票,支付本月辦公費(fèi)用3000元。借:經(jīng)費(fèi)支出3000貸:銀行存款300086第八十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例25]:某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。赴國(guó)外學(xué)習(xí)人員報(bào)銷差旅費(fèi)用1000美元,當(dāng)日匯率為1:7.2。借:經(jīng)費(fèi)支出7200貸:銀行存款----美元戶1000$720087第八十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例26]:某行政單位有外幣業(yè)務(wù)。年終“銀行存款--美元”賬戶借方余額為5000美元,折合人民幣35000元。年末中國(guó)人民銀行公布的美元與人民幣外匯匯率為1:6.8,予以調(diào)整。應(yīng)調(diào)整的數(shù)額=5000×6.8-35000=-1000(元)借:經(jīng)費(fèi)支出1000貸:銀行存款----美元戶100088第八十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、有價(jià)證券(一)有價(jià)證券的管理有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債。行政單位需要加強(qiáng)對(duì)有價(jià)證券的管理。1.行政單位的有價(jià)證券,只能是國(guó)債。2.行政單位只能用有權(quán)自行支配的結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券。3.行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管。4.行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券不得列入支出。89第八十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、有價(jià)證券(二)有價(jià)證券的核算1.購(gòu)入。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬,實(shí)際成本包括有價(jià)證券的買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)、稅金等。購(gòu)入價(jià)格與面值不等的,也需要按實(shí)際購(gòu)入價(jià)格入賬。2.兌付與轉(zhuǎn)讓。兌付有價(jià)證券取得的利息,計(jì)入其他收入。轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額,也計(jì)入其他收入。90第九十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例27]:某行政單位用結(jié)余購(gòu)買(mǎi)2年期國(guó)債10萬(wàn)元,年利率5%,無(wú)手續(xù)費(fèi)。借:有價(jià)證券100000貸:銀行存款10000091第九十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例28]:兩年后行政單位購(gòu)入的上述國(guó)債到期兌付,收回成本10萬(wàn)元,并取得利息1萬(wàn)元。借:銀行存款110000貸:有價(jià)證券100000其他收入1000092第九十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。四、暫付款(一)暫付款的管理暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。暫付款的債務(wù)人是相關(guān)單位或個(gè)人,主要業(yè)務(wù)包括職工預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付結(jié)算款、臨時(shí)性結(jié)算款等。行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制,健全手續(xù),及時(shí)清理,不得長(zhǎng)期掛賬。93第九十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。四、暫付款(二)暫付款的核算為反映行政單位結(jié)算中產(chǎn)生的債權(quán),設(shè)置“暫付款”科目。發(fā)生時(shí):借:暫付款--××貸:現(xiàn)金、銀行存款結(jié)算時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出等貸:暫付款--××94第九十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例29]:職工王某出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元,以現(xiàn)金支付。借:暫付款—王某3000貸:現(xiàn)金300095第九十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例30]:職工王某出差回來(lái)后,實(shí)報(bào)差旅費(fèi)3500元,以現(xiàn)金支付報(bào)銷差額500元。借:經(jīng)費(fèi)支出3500貸:暫付款—王某3000現(xiàn)金50096第九十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例31]:某行政單位購(gòu)買(mǎi)辦公用品向供應(yīng)商預(yù)付定金2000元,以銀行存款支付。借:暫付款----供應(yīng)商2000貸:銀行存款200097第九十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(一)庫(kù)存材料的管理庫(kù)存材料是指行政單位大宗購(gòu)人進(jìn)入庫(kù)存,并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。98第九十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(一)庫(kù)存材料的管理1.行政單位的庫(kù)存材料是需要入庫(kù)管理的材料用品。辦公用品數(shù)量不大,隨買(mǎi)隨用的,按購(gòu)入數(shù)直接列為支出。2.行政單位的庫(kù)存材料包括達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等低值易耗品。3.行政單位的庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)常清點(diǎn)盤(pán)查,如發(fā)生虧盈應(yīng)當(dāng)查明原因,作為增減當(dāng)期支出處理。99第九十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(二)庫(kù)存材料的核算為反映行政單位材料的購(gòu)入、領(lǐng)用和結(jié)存情況,設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。100第一百頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(二)庫(kù)存材料的核算1.材料的購(gòu)入。行政單位購(gòu)入的材料,按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)。包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,不包括購(gòu)進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。購(gòu)入時(shí):借:庫(kù)存材料--××貸:現(xiàn)金、銀行存款購(gòu)入時(shí),按實(shí)際發(fā)生的成本入賬。(1)包括所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;(2)不包括購(gòu)進(jìn)時(shí)的費(fèi)用。101第一百零一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(二)庫(kù)存材料的核算2.材料的領(lǐng)用。行政單位材料領(lǐng)用時(shí),用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定發(fā)出成本。領(lǐng)用時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出貸:庫(kù)存材料--××102第一百零二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。五、庫(kù)存材料(二)庫(kù)存材料的核算3.材料的盤(pán)點(diǎn)。材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧,屬于正常的溢出或損耗,作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤(pán)虧時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出貸:庫(kù)存材料--××盤(pán)盈時(shí):借:庫(kù)存材料--××貸:經(jīng)費(fèi)支出103第一百零三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例32]:某行政單位購(gòu)入材料一批,以存款支付價(jià)款4000元(含稅),已經(jīng)入庫(kù)。購(gòu)入時(shí)用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)30元。借:庫(kù)存材料4000貸:銀行存款4000借:經(jīng)費(fèi)支出30貸:現(xiàn)金30104第一百零四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例33]:某行政單位領(lǐng)用材料一批,以按先進(jìn)先出法確定其價(jià)值2000元。借:經(jīng)費(fèi)支出2000貸:庫(kù)存材料2000105第一百零五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例34]:某行政單位年終材料清查,發(fā)現(xiàn)A材料盤(pán)盈價(jià)值300元,B材料盤(pán)虧200元。經(jīng)確認(rèn)為正常損益。借:庫(kù)存材料--A300貸:經(jīng)費(fèi)支出300借:經(jīng)費(fèi)支出200貸:庫(kù)存材料--B200106第一百零六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(一)固定資產(chǎn)的管理行政單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)的包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)六類。107第一百零七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)行政單位的固定資產(chǎn),一般情況下必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件。不具備固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等,作為庫(kù)存材料核算。1.使用時(shí)間在一年以上;2.單位價(jià)值在規(guī)定限額以上。一般設(shè)備價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。108第一百零八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算(視同固定資產(chǎn))。109第一百零九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(三)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)實(shí)際成本記賬。1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。2.建造固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,為建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出。3.固定資產(chǎn)的補(bǔ)充和改良增值部分,計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。110第一百一十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(三)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)4.捐贈(zèng)、盤(pán)盈的固定資產(chǎn),按市場(chǎng)價(jià)格、重置成本入賬。5.行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。111第一百一十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(四)固定資產(chǎn)的核算為反映行政單位固定資產(chǎn)的情況,需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定資金”兩個(gè)科目。以便在固定資產(chǎn)不提折舊的情況下,既反映固定資產(chǎn)的情況,又反映購(gòu)置發(fā)生支出情況。112第一百一十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(四)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)固定基金資產(chǎn)類賬戶,核算固定資產(chǎn)的變化情況。凈資產(chǎn)類賬戶,核算固定基金的變化情況。113第一百一十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(四)固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的增加購(gòu)入時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款同時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出貸:固定基金114第一百一十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。六、固定資產(chǎn)(四)固定資產(chǎn)的核算2.固定資產(chǎn)的減少減少時(shí):借:固定基金貸:固定資產(chǎn)發(fā)生支出時(shí):借:經(jīng)費(fèi)支出貸:銀行存款取得收入時(shí):借:銀行存款貸:其他收入115第一百一十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例35]:某行政單位用經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一批計(jì)算機(jī)設(shè)備,價(jià)值2萬(wàn)元。借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出20000貸:銀行存款20000借:固定資產(chǎn)20000貸:固定基金20000116第一百一十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例36]:某行政單位購(gòu)入一項(xiàng)需要安裝的設(shè)備,設(shè)備價(jià)值50000元,安裝調(diào)試費(fèi)用10000元,款項(xiàng)已經(jīng)支付,設(shè)備已經(jīng)通過(guò)驗(yàn)收。借:經(jīng)費(fèi)支出60000貸:銀行存款60000借:固定資產(chǎn)60000貸:固定基金60000117第一百一十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例37]:某行政單位接受捐贈(zèng)一批圖書(shū),交來(lái)的憑據(jù)表明其價(jià)值為3萬(wàn)元。借:固定資產(chǎn)30000貸:固定基金30000118第一百一十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例38]:某行政單位經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧一臺(tái)計(jì)算機(jī)設(shè)備,價(jià)值6000元。盤(pán)盈一臺(tái)打印機(jī)設(shè)備,價(jià)值2000元。借:固定基金6000貸:固定資產(chǎn)6000借:固定資產(chǎn)2000貸:固定基金2000119第一百一十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例39]:某行政單位經(jīng)批準(zhǔn),報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備。設(shè)備原值80000元,設(shè)備清理過(guò)程中發(fā)生支出3000元,取得變價(jià)收入2000元。借:固定基金80000貸:固定資產(chǎn)80000借:經(jīng)費(fèi)支出3000貸:銀行存款3000借:銀行存款2000貸:其他收入2000120第一百二十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例40]:某行政單位經(jīng)批準(zhǔn),出售一臺(tái)不再需要的設(shè)備。設(shè)備原值60000元,已經(jīng)使用3年,經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為40000元。此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶。借:固定基金60000貸:固定資產(chǎn)60000借:銀行存款40000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款40000121第一百二十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第四節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算小結(jié)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)122第一百二十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第五節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債的核算負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量,需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款財(cái)政國(guó)庫(kù)財(cái)政專戶單位個(gè)人123第一百二十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、應(yīng)繳預(yù)算款(一)應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)罰款、沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。124第一百二十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、應(yīng)繳預(yù)算款(一)應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位預(yù)算內(nèi)收款財(cái)政國(guó)庫(kù)上繳行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。125第一百二十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、應(yīng)繳預(yù)算款(一)應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款126第一百二十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、應(yīng)繳預(yù)算款(二)應(yīng)繳預(yù)算款的核算為反映行政單位預(yù)算資金的收取與上繳情況,設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)繳預(yù)算款上繳時(shí):借:應(yīng)繳預(yù)算款貸:銀行存款127第一百二十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例41]:某行政單位依據(jù)行政處罰條例對(duì)某單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰,收到罰沒(méi)款6000元,存入銀行。按規(guī)定此款項(xiàng)需要上繳財(cái)政預(yù)算。借:銀行存款6000貸:應(yīng)繳預(yù)算款6000128第一百二十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例42]:某行政單位上繳上述罰沒(méi)款6000元。借:應(yīng)繳預(yù)算款6000貸:銀行存款6000129第一百二十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款(一)應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法,按國(guó)務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定辦理,主要包括行政單位的預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目等。130第一百三十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款(一)應(yīng)繳財(cái)政專戶款的內(nèi)容預(yù)算外收費(fèi)行政單位財(cái)政專戶收取上繳返還支用131第一百三十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款(二)應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算行政單位的預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線,財(cái)政專戶管理”辦法,其業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括收取、上繳和返還三個(gè)環(huán)節(jié)。包括全額上繳、比例上繳和結(jié)余上繳三種方式。會(huì)計(jì)核算包括銀行存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和預(yù)算外資金收入三個(gè)賬戶。132第一百三十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例43]:某行政單位收到預(yù)算外收費(fèi)1000000元,按規(guī)定60%上繳財(cái)政專戶。借:銀行存款1000000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款600000預(yù)算外資金收入400000133第一百三十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例44]:某行政單位上繳上述預(yù)算外資金600000元。借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款600000貸:銀行存款600000134第一百三十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的區(qū)別:行政單位各種收費(fèi)預(yù)算內(nèi)預(yù)算外國(guó)庫(kù)專戶國(guó)家財(cái)政收入單位預(yù)算外收入135第一百三十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、暫存款(一)暫存款的內(nèi)容暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。暫存款主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容:一是臨時(shí)性發(fā)生的款項(xiàng),如存入的押金、保證金等;二是待結(jié)算債務(wù),如應(yīng)付款項(xiàng)、工資中的個(gè)人扣款等。136第一百三十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、暫存款(二)暫存款的核算為反映行政單位發(fā)生的與相關(guān)單位或個(gè)人結(jié)算款項(xiàng),設(shè)置“暫存款”科目。發(fā)生時(shí):借:銀行存款貸:暫存款結(jié)算時(shí):借:暫存款貸:銀行存款137第一百三十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例45]:某行政單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)收到保證金3萬(wàn)元,存入銀行。借:銀行存款30000貸:暫存款—××單位30000138第一百三十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例46]:某行政單位購(gòu)買(mǎi)材料一批,價(jià)值6000元,材料已經(jīng)入庫(kù),貨款尚未支付。借:庫(kù)存材料6000貸:暫存款—××單位6000139第一百三十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例47]:某行政單位支付前所欠的購(gòu)買(mǎi)材料款6000元。借:暫存款—××單位6000貸:銀行存款6000140第一百四十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例48]:某行政單位本月應(yīng)付工資100萬(wàn)元,代扣公積金15萬(wàn)元,醫(yī)療保險(xiǎn)2萬(wàn)元,個(gè)人稅8萬(wàn)元。以存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出1000000貸:銀行存款750000暫存款—公積150000醫(yī)保20000個(gè)人稅80000141第一百四十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第五節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的負(fù)債核算小結(jié)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款暫存款142第一百四十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第六節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債差額。凈資產(chǎn)反映行政單位的資產(chǎn)凈值,從數(shù)量來(lái)看,是資產(chǎn)價(jià)值減負(fù)債價(jià)值。行政單位收入與支出的差額形成的結(jié)余,也構(gòu)成行政單位的凈資產(chǎn)。固定基金結(jié)余143第一百四十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、固定基金固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。行政單位的固定基金,反映固定資產(chǎn)的規(guī)模,體現(xiàn)國(guó)家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。(一)固定基金144第一百四十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、固定基金(二)固定基金核算行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊,固定基金數(shù)額隨固定資產(chǎn)的變化而變化。當(dāng)固定資產(chǎn)增加時(shí),同時(shí)增加固定基金;當(dāng)固定資產(chǎn)減少時(shí),也同時(shí)減少固定基金。固定基金與固定資產(chǎn)的總額保持一致。145第一百四十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例49]:某行政單位用行政經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一設(shè)備,價(jià)值2萬(wàn)元,以存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出20000貸:銀行存款20000借:固定資產(chǎn)20000貸:固定基金20000146第一百四十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例50]:某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將一舊設(shè)備報(bào)廢,設(shè)備原值6萬(wàn)元,清理時(shí)的凈收入4000元已經(jīng)收到并存入銀行。借:固定基金60000貸:固定資產(chǎn)60000借:銀行存款4000貸:其他收入4000147第一百四十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(一)結(jié)余的內(nèi)容結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的結(jié)余包括經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余。148第一百四十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(一)結(jié)余的內(nèi)容1.經(jīng)常性結(jié)余。是行政單位年度經(jīng)常性收入和經(jīng)常性支出的差額。2.專項(xiàng)結(jié)余。是行政單位年度專項(xiàng)收入和專項(xiàng)支出的差額。未完成的專項(xiàng)結(jié)余,結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用;已經(jīng)完成的專項(xiàng)結(jié)余,按規(guī)定核準(zhǔn)后使用。149第一百四十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(二)結(jié)余的核算行政單位年度終了后,需要進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬,將各項(xiàng)收入、支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶中。結(jié)余是凈資產(chǎn)賬戶,反映行政單位滾存結(jié)余數(shù)額。明細(xì):結(jié)余----經(jīng)常性結(jié)余----專項(xiàng)結(jié)余150第一百五十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(二)結(jié)余的核算撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余

專項(xiàng)結(jié)余151第一百五十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(二)結(jié)余的核算經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性撥出經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥入經(jīng)費(fèi)—經(jīng)常性預(yù)算外資金收入其他收入結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余152第一百五十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、結(jié)余(二)結(jié)余的核算經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)撥出經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)撥入經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余153第一百五十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。[例51]:某行政單位年終各收支類賬戶余額見(jiàn)下表,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。支出類金額收入類金額經(jīng)費(fèi)支出撥入經(jīng)費(fèi)

其中:經(jīng)常性支出其中:經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)支出500000專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)900000預(yù)算外資金收入700000其中:經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)600000其中:經(jīng)常性收入700000專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)300000專項(xiàng)收入0結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000其他收入150000支出合計(jì)收入合計(jì)154第一百五十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。1.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)常性結(jié)余借:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)4000000預(yù)算外資金收入—經(jīng)常性收入700000其他收入150000貸:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出3700000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)600000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建200000結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余350000155第一百五十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。2.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)結(jié)余借:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1000000貸:經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出500000撥出經(jīng)費(fèi)—撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)300000結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余200000156第一百五十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第六節(jié)行政單位會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算小結(jié)固定基金結(jié)余157第一百五十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。第七節(jié)財(cái)政預(yù)算管理制度改革下的行政單位會(huì)計(jì)我國(guó)的財(cái)政預(yù)算管理制度改革正在不斷深入,財(cái)政預(yù)算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會(huì)計(jì)以部門(mén)預(yù)算資金為會(huì)計(jì)核算對(duì)象,財(cái)政預(yù)算體制的改革對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一定的影響。目前,對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的財(cái)政預(yù)算管理制度改革主要有三項(xiàng)內(nèi)容,分別是部門(mén)預(yù)算制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度。158第一百五十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(一)行政單位的部門(mén)預(yù)算部門(mén)預(yù)算是以政府部門(mén)為單位進(jìn)行編制,經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)人民代表大會(huì)審議通過(guò),反映部門(mén)所有的收入和支出的預(yù)算。部門(mén)預(yù)算包括收入預(yù)算和支出預(yù)算。1.收入預(yù)算。2.支出預(yù)算。159第一百五十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(一)行政單位的部門(mén)預(yù)算我國(guó)的部門(mén)預(yù)算近幾年進(jìn)行了改革,部門(mén)預(yù)算制度不斷完善。對(duì)行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項(xiàng):1.區(qū)分基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。2.政府收支分類改革。160第一百六十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(二)基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)原來(lái)經(jīng)費(fèi)收入和支出的一級(jí)科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”,現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”。此變化影響行政單位會(huì)計(jì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的一級(jí)明細(xì)科目。161第一百六十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(二)基本經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出—基本支出項(xiàng)目支出用于維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費(fèi)。用于基本支出以外完成特定任務(wù)所需的經(jīng)費(fèi)。162第一百六十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例52]:某行政單位收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)100000元。同時(shí)收到用于組織大型會(huì)議的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)20000元。借:銀行存款120000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20000163第一百六十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例53]:某行政單位用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元,動(dòng)用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)8000元用于組織大型會(huì)議的支出。借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出12000項(xiàng)目支出8000貸:銀行存款20000164第一百六十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(三)政府收支分類改革新的《政府預(yù)算收支科目》,對(duì)收入進(jìn)行了統(tǒng)一分類,建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟(jì)分類。此變化影響行政單位會(huì)計(jì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”的二級(jí)明細(xì)科目。165第一百六十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。一、部門(mén)預(yù)算制度(三)政府收支分類改革撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)(功能分類)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)(功能分類)經(jīng)費(fèi)支出—基本支出(經(jīng)濟(jì)分類)項(xiàng)目支出(經(jīng)濟(jì)分類)按支出的功能分類設(shè)置二級(jí)明細(xì)。按支出的經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置二級(jí)明細(xì)。166第一百六十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例54]:某市教育局收到財(cái)政部門(mén)撥來(lái)的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元,用于機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)。借:銀行存款100000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)—教育—教育管理事務(wù)—行政運(yùn)行100000167第一百六十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例55]:某市教育局用基本經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)12000元,以存款支付。借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)12000貸:銀行存款12000168第一百六十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度行政單位如果實(shí)行了國(guó)庫(kù)集收付制度改革,財(cái)政撥款將通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行撥付,改變了原來(lái)的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實(shí)行集中支付已實(shí)行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實(shí)撥資金模式。財(cái)政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。169第一百六十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度行政單位在國(guó)庫(kù)集中收付制度下,分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付方式。預(yù)算經(jīng)費(fèi)分為財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度。財(cái)政直接支付方式財(cái)政授權(quán)支付方式經(jīng)費(fèi)方式170第一百七十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度未實(shí)行改革時(shí):財(cái)政行政單位國(guó)庫(kù)銀行賬戶171第一百七十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)行改革后:財(cái)政部門(mén)行政單位國(guó)庫(kù)單一賬戶單位零余額賬戶財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付172第一百七十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。review1.收到財(cái)政撥款時(shí),確認(rèn)收入:借:銀行存款貸:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)對(duì)于沒(méi)有實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付行政單位的會(huì)計(jì)核算(要點(diǎn))。173第一百七十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。review2.發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí),確認(rèn)支出:借:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸:銀行存款(或現(xiàn)金、材料)174第一百七十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí):借:撥入經(jīng)費(fèi)—撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)貸:經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)—專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余175第一百七十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。review4.會(huì)計(jì)披露:(1)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映“銀行存款”。(2)通過(guò)收入支出總表反映“撥入經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)支出”及結(jié)余情況。176第一百七十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度財(cái)政部門(mén)預(yù)算單位國(guó)庫(kù)單一賬戶單位零余額賬戶財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付177第一百七十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(一)行政單位的國(guó)庫(kù)集中收付制度行政單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度,主要對(duì)“撥入經(jīng)費(fèi)”和“經(jīng)費(fèi)支出”業(yè)務(wù)有影響。少數(shù)地區(qū)對(duì)“預(yù)算外資金收入”也實(shí)行集中支付。但本課程不做介紹。以下分別財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式介紹會(huì)計(jì)核算方法。178第一百七十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(二)財(cái)政直接支付下的會(huì)計(jì)核算財(cái)政直接支付是行政單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃,向國(guó)庫(kù)提出支付申請(qǐng),國(guó)庫(kù)審核后發(fā)出支付令,將財(cái)政資金從國(guó)庫(kù)單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購(gòu)買(mǎi)商品、轉(zhuǎn)移支出等。財(cái)政直接支付包括批準(zhǔn)財(cái)政直接支付額度和財(cái)政實(shí)際直接支付兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。179第一百七十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(二)財(cái)政直接支付下的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn):(1)在批準(zhǔn)財(cái)政直接支付額度時(shí)不確認(rèn)收入。(2)財(cái)政實(shí)際直接支付時(shí)同時(shí)確認(rèn)收入和相應(yīng)的資產(chǎn)與支出。180第一百八十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例56]:月初,某行政單位接到通知,本月財(cái)政直接支付預(yù)算安排額度為100000元。此會(huì)計(jì)事項(xiàng)為收到財(cái)政直接支付額度通知,不確認(rèn)收入,不進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。181第一百八十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例57]:15日,某行政單位工資由財(cái)政統(tǒng)一支付,本月工資35000元已由財(cái)政直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出35000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)35000182第一百八十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例58]:18日,某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付,購(gòu)買(mǎi)材料一批已經(jīng)入庫(kù),價(jià)值3000元。借:庫(kù)存材料3000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)3000183第一百八十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例59]:20日,某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付,購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái),價(jià)值30000元。借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出30000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)30000借:固定資產(chǎn)30000貸:固定基金30000184第一百八十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(三)財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算財(cái)政授權(quán)支付是預(yù)算單位按批準(zhǔn)的預(yù)算和資金使用計(jì)劃,在月用款額度內(nèi),自行開(kāi)具支付令,通過(guò)國(guó)庫(kù)向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購(gòu)買(mǎi)支出和零星支出等。財(cái)政授權(quán)支付包括批準(zhǔn)財(cái)政授權(quán)支付額度和使用財(cái)政授權(quán)支付額度兩個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。185第一百八十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(三)財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn):(1)在批準(zhǔn)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)確認(rèn)收入。(2)在使用財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)與支出。186第一百八十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(三)財(cái)政授權(quán)支付下的會(huì)計(jì)核算為反映財(cái)政授權(quán)支付額度和使用情況,設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目,核算國(guó)庫(kù)集中支付下,財(cái)政下達(dá)的單位授權(quán)用款額度及使用情況。187第一百八十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例60]:月初,某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū),本月基本經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付額度為100000元,已經(jīng)到賬。借:零余額賬戶用款額度100000貸:撥入經(jīng)費(fèi)—基本經(jīng)費(fèi)100000188第一百八十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例61]:8日,某行政單位開(kāi)出授權(quán)支付憑證,用財(cái)政授權(quán)支付額度購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品,支付價(jià)款3000元。借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出3000貸:零余額賬戶用款額度3000189第一百八十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例62]:16日,某行政單位開(kāi)出授權(quán)支付憑證,用財(cái)政授權(quán)支付額度購(gòu)買(mǎi)材料,支付價(jià)款6000元,材料已經(jīng)入庫(kù)。借:庫(kù)存材料6000貸:零余額賬戶用款額度6000190第一百九十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例63]:20日,某行政單位開(kāi)出授權(quán)支付憑證,提取現(xiàn)金3000元。借:現(xiàn)金3000貸:零余額賬戶用款額度3000191第一百九十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)年度終了,行政單位需要對(duì)年度未使用的剩余財(cái)政直接支付額度和財(cái)政授權(quán)支付額度進(jìn)行沖銷,待下年度初恢復(fù)。192第一百九十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)為反映行政單位年終未實(shí)現(xiàn)支付用款額度情況,行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。財(cái)政應(yīng)返還額度資產(chǎn)類科目,記錄財(cái)政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。193第一百九十三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn):(1)年終注銷時(shí),本年度財(cái)政支付預(yù)算指標(biāo)與財(cái)政支付實(shí)際數(shù)的差額(包括直接額度與授權(quán)額度),計(jì)入財(cái)政應(yīng)返還額度。(2)年初恢復(fù)時(shí),不記錄恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度,只確認(rèn)恢復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付額度。194第一百九十四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)核算要點(diǎn):(3)下年使用上年的財(cái)政直接支付額度時(shí),沖減財(cái)政應(yīng)返還額度。(4)下年使用上年的財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí),沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。195第一百九十五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)1.年終注銷借:財(cái)政應(yīng)返還額度(全部未實(shí)現(xiàn)額度)貸:撥入經(jīng)費(fèi)(未實(shí)現(xiàn)的直接支付額度)零余額賬戶用款額度(未實(shí)現(xiàn)的授權(quán)支付額度)196第一百九十六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例64]:年終,經(jīng)核查本年度財(cái)政直接支付額度100萬(wàn)元,財(cái)政已經(jīng)實(shí)際直接支付80萬(wàn)元,需要注銷當(dāng)年尚未使用的財(cái)政直接支付用款計(jì)劃額度20萬(wàn)元。同時(shí),收到代理銀行提供的對(duì)賬單,本年財(cái)政授權(quán)支付額度為50萬(wàn)元,已經(jīng)實(shí)際使用授權(quán)額度40萬(wàn)元,需要注銷財(cái)政授權(quán)支付用款額度10萬(wàn)元。借:財(cái)政應(yīng)返還額度300000貸:撥入經(jīng)費(fèi)200000零余額賬戶用款額度100000197第一百九十七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)2.年初恢復(fù)(1)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度,不記錄?。?)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度:借:零余額賬戶用款額度(上年未使用額度)貸:財(cái)政應(yīng)返還額度(上年未使用額度)198第一百九十八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例65]:下年初,收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)通知書(shū)》和《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》,恢復(fù)上年底注銷的財(cái)政直接支付額度20萬(wàn)元和財(cái)政授權(quán)支付額度10萬(wàn)元。(1)直接支付額度20萬(wàn)元,不記錄!(2)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度:借:零余額賬戶用款額度100000貸:財(cái)政應(yīng)返還額度100000199第一百九十九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)3.使用上年財(cái)政直接支付額度使用恢復(fù)的上年的財(cái)政直接支付額度借:相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸:財(cái)政應(yīng)返還額度200第二百頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例66]:行政單位使用上年度的財(cái)政應(yīng)返還額度,采用財(cái)政直接支付方式,為單位購(gòu)買(mǎi)材料一批,價(jià)值5000元,已經(jīng)入庫(kù)。進(jìn)行賬務(wù)處理。借:庫(kù)存材料5000貸:財(cái)政應(yīng)返還額度5000201第二百零一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(四)財(cái)政支付額度的年終注銷與年初恢復(fù)4.使用上年財(cái)政授權(quán)支付額度使用恢復(fù)的上年的財(cái)政授權(quán)支付額度借:相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸:零余額賬戶用款額度202第二百零二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例67]:行政單位使用上年度的財(cái)政授權(quán)支付額度,購(gòu)買(mǎi)材料一批,價(jià)值2000元,已經(jīng)入庫(kù)。借:庫(kù)存材料2000貸:零余額賬戶用款額度2000203第二百零三頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(五)會(huì)計(jì)核算中心在國(guó)庫(kù)集中收付制度下,行政事業(yè)單位存在著“集中收支,分散核算”和“集中收支,集中核算”兩種會(huì)計(jì)核算方法。204第二百零四頁(yè),共二百三十三頁(yè)。二、國(guó)庫(kù)集中收付制度(五)會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)集中核算是指在財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位成立會(huì)計(jì)核算中心,在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下,取消所屬各行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)崗位,以會(huì)計(jì)核算中心為單位,集中辦理會(huì)計(jì)核算事項(xiàng),實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督。205第二百零五頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、政府采購(gòu)制度(一)行政單位的政府采購(gòu)政府采購(gòu)是各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織,使用財(cái)政性資金采購(gòu)貨物、工程或服務(wù)的行為。行政單位的政府采購(gòu),包括政府集中采購(gòu)和分散采購(gòu)兩種方式。206第二百零六頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、政府采購(gòu)制度(一)行政單位的政府采購(gòu)行政單位政府集中采購(gòu),有三種資金支付方式:1.由財(cái)政全額撥付。2.由行政單位全額撥付。3.由財(cái)政和行政單位按比例配套撥付。207第二百零七頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、政府采購(gòu)制度(一)行政單位的政府采購(gòu)資金匯集財(cái)政行政資金支付供應(yīng)商設(shè)備交付財(cái)政會(huì)計(jì)行政會(huì)計(jì)208第二百零八頁(yè),共二百三十三頁(yè)。三、政府采購(gòu)制度(二)行政單位政府集中采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算核算要點(diǎn):(1)向政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)付款時(shí),通過(guò)“暫付款”核算。(2)采購(gòu)實(shí)現(xiàn)時(shí),確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)(或支出),沖銷“暫付款”,確認(rèn)收入(如果有)。209第二百零九頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例68]:某行政單位政府采購(gòu)一批設(shè)備,價(jià)值10000元,由財(cái)政全額支付。供應(yīng)商交付設(shè)備給行政單位,已經(jīng)驗(yàn)收。借:經(jīng)費(fèi)支出10000貸:撥入經(jīng)費(fèi)10000借:固定資產(chǎn)10000貸:固定基金10000財(cái)政全額支付210第二百一十頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例69]:行政單位通過(guò)政府集中采購(gòu)一批材料,價(jià)值3000元,由行政單位全額支付。行政單位將采購(gòu)款項(xiàng)劃入政府采購(gòu)專戶。借:暫付款—政府采購(gòu)3000貸:銀行存款3000單位全額支付211第二百一十一頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例70]:供應(yīng)商將上述通過(guò)政府集中采購(gòu)的材料交付給行政單位,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借:庫(kù)存材料3000貸:暫付款—政府采購(gòu)3000單位全額支付212第二百一十二頁(yè),共二百三十三頁(yè)。業(yè)務(wù)舉例[例71]:某行政單位通過(guò)政府集中采購(gòu)一批設(shè)備,價(jià)值10000元,由財(cái)政負(fù)擔(dān)總額的60%,單位負(fù)擔(dān)總額的40%。行政單位將負(fù)擔(dān)的

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