第六章負債第七章所有者權(quán)益第八章收入、費用和利潤

第六章負債流動負債長期負債第一頁，共五十二頁。第一節(jié)流動負債一、流動負債的含義及特點（一）含義是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)中期內(nèi)償還的債務。（二）特點償還期較短、數(shù)額一般較小確認流動負債的目的主要是為了與流動資產(chǎn)進行比較，分析企業(yè)的短期償債能力。二、核算第二頁，共五十二頁。（一）短期借款的核算1、取得短期借款：借：銀行存款貸：短期借款２、若支付利息的數(shù)額較大，可以采用預提的辦法；若數(shù)額不大，可在實際支付時一次計入當期損益：第三頁，共五十二頁。月末計提利息時；借：財務費用貸：預提費用實際支付利息時；借：預提費用貸：銀行存款若不采用預提的辦法，則在支付利息時：借：財務費用貸：銀行存款第四頁，共五十二頁。３、歸還本息：借：財務費用預提費用短期借款貸：銀行存款（二）應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票。第五頁，共五十二頁。（一）開出、承兌應付票據(jù)：借：物資采購應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（二）帶息票據(jù)于期末計提利息：借：財務費用貸：應付票據(jù)（三）償付應付票據(jù)：借：應付票據(jù)貸：銀行存款第六頁，共五十二頁。（三）應付賬款、預收賬款、其他應付款的核算（四）應付工資和應付福利費的核算（一）分配工資費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程應付福利費貸：應付工資第七頁，共五十二頁。（二）發(fā)放工資時：借：應付工資貸：現(xiàn)金（三）按工資總額的比例（14%），從成本、費用中提取職工福利費：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸：應付福利費按福利人員工資計提的福利費計入管理費用第八頁，共五十二頁。（五）應交稅金企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應交納的各種稅金。第二節(jié)長期負債一、長期負債的含義及特點（一）含義是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。（二）特點債務金額大、償還期長、可以分期償還等二、長期負債的核算第九頁，共五十二頁。（一）長期借款的核算1、取得長期借款：借：銀行存款貸：長期借款2、長期借款利息的處理（1）期末計提利息（2）長期借款利息的資本化和利息化期末計提利息時：借：財務費用在建工程貸：長期借款第十頁，共五十二頁。3、歸還本息：借：長期借款貸：銀行存款（二）應付債券的核算1、按面值發(fā)行：（1）發(fā)行債券時：借：銀行存款貸：應付債券—債券面值第十一頁，共五十二頁。（2）期末計提利息：借：財務費用在建工程貸：應付債券—應計利息（3）歸還本息：借：應付債券—債券面值—應計利息貸：銀行存款第十二頁，共五十二頁。2、按溢價發(fā)行：期末計提利息時，攤銷溢價金額，調(diào)減按面值計算的利息費用；3、按折價發(fā)行：期末計提利息時，攤銷折價金額，調(diào)增按面值計算的利息費用；第十三頁，共五十二頁。第七章所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益的概念是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容1、所有者投入的資本2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。第十四頁，共五十二頁。該利得和損失的特點：（1）不計入當期損益；（2）會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動；（3）與投資者投入資本或向投資者分配利潤無關(guān)。例如：國家撥入的專項撥款、企業(yè)接受的捐贈、資本（或股本）的溢價、外幣資本折算差額。3、留存收益包括：盈余公積和未分配利潤。第十五頁，共五十二頁。三、所有者權(quán)益的核算設(shè)置帳戶：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。例1、乙公司收到國家投入資本金100萬元，其中銀行存款60萬元、機器設(shè)備40萬元。借：銀行存款60萬元固定資產(chǎn)40萬元貸：實收資本100萬元第十六頁，共五十二頁。例2、某股份有限公司發(fā)行200萬股面值為1元的普通股股票，每股發(fā)行價為5元，股票發(fā)行成功，股款已存入銀行。借：銀行存款1000萬元貸：實收資本200萬元資本公積—股本溢價800萬元例3、某企業(yè)本年實現(xiàn)稅后凈利潤1000萬元，按其10%的比例提取盈余公積。借：利潤分配—提取法定盈余公積1000萬元貸：盈余公積—法定盈余公積1000萬元第十七頁，共五十二頁。第八章收入、費用和利潤第一節(jié)收入一、收入概述（一）含義是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入的分類第十八頁，共五十二頁。銷售商品收入

按收入的性質(zhì)不同提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

主營業(yè)務收入按業(yè)務的主次不同其他業(yè)務收入

第十九頁，共五十二頁。二、收入的核算（一）銷售商品收入的核算1、銷售商品收入的確認（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有者權(quán)益相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠的計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。第二十頁，共五十二頁。2、商品銷售收入的核算科目設(shè)置：主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出。第二十一頁，共五十二頁。例題：某企業(yè)2005年12月5日銷售一批商品，售價100000元，增值稅17000元，貨款尚未收到。該批商品適用的消費稅稅率為5%，生產(chǎn)成本為82000元。該項銷售符合銷售收入確認的條件。第二十二頁，共五十二頁。借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本82000貸：庫存商品82000借：主營業(yè)務稅金及附加5000應交稅金——應交消費稅5000第二十三頁，共五十二頁。（二）提供勞務收入的核算1、提供勞務收入的確認與計量（1）不跨年度的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額；（2）跨年度的勞務，應按完工百分比法確認收入；完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。（3）跨年度完成的勞務，且在資產(chǎn)負債表日不能夠?qū)υ擁梽趧战灰椎慕Y(jié)果做出可靠估計的，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。

第二十四頁，共五十二頁。應按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤；如果已經(jīng)發(fā)生的成本只能部分地得到補償？如果已經(jīng)發(fā)生的成本全部不能得到補償？2、提供勞務收入的核算設(shè)置帳戶：勞務成本、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本。例題：某企業(yè)2005年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務，該安裝任務2個月可以完成，合同總收入9000元，實際發(fā)生成本5000元。第二十五頁，共五十二頁。（1）發(fā)生有關(guān)費用支出時：借：勞務成本貸：銀行存款（2）安裝完成確認勞務收入：借：應收賬款9000貸：主營業(yè)務收入9000（3）結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務成本：借：主營業(yè)務成本5000貸：勞務成本5000第二十六頁，共五十二頁。第二節(jié)費用一、費用概述（一）費用的含義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的分類

第二十七頁，共五十二頁。直接材料直接費用生產(chǎn)成本直接人工費用按經(jīng)濟間接費用：不直接計入用途分類產(chǎn)品成本的費用管理費用期間費用財務費用營業(yè)費用二、費用的核算設(shè)置帳戶：生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品第二十八頁，共五十二頁。原材料生產(chǎn)成本庫存商品應付工資①發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)入庫直接費用產(chǎn)品的生制造費用②期末分配產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入間接費用在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第二十九頁，共五十二頁。原材料制造費用生產(chǎn)成本應付工資發(fā)生的各期末分配應付福利費項間接轉(zhuǎn)入各種累計折舊費用產(chǎn)品成本期末無余額第三十頁，共五十二頁。例題：1、本月生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料10000元；車間管理部門耗用材料200元。借：生產(chǎn)成本10000制造費用200貸：原材料102002、本月工資費用共發(fā)生530000元。其中生產(chǎn)工人工資400000元、車間管理人員工資130000元。借：生產(chǎn)成本400000制造費用130000貸：應付工資530000第三十一頁，共五十二頁。3、月末，將本月發(fā)生的制造費用130200轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本130200貸：制造費用1302004、本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本540200元。借：庫存商品540200貸：生產(chǎn)成本540200第三十二頁，共五十二頁。第三節(jié)利潤一、利潤概述（一）含義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成第三十三頁，共五十二頁。主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－管理費用－營業(yè)費用－財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出+補貼收入凈利潤=利潤總額－所得稅第三十四頁，共五十二頁。（五）所得稅的核算1、所得稅的計算應交所得稅=應納所得×所得稅稅率假如：應納所得=稅前會計利潤則：應交所得稅=稅前會計利潤×所得稅稅率假如：應稅所得=稅前會計利潤則：應交所得稅=稅前會計利潤+（或-）納稅調(diào)整項目金額第三十五頁，共五十二頁。2、稅前會計利潤與應納所得之間的差異（1）永久性差異：這種差異在本期發(fā)生，不會再以后期間轉(zhuǎn)回。例如：購買國債券產(chǎn)生的利息收入、各種罰款、各項稅收滯納金、超過計稅工資標準的部分、非公益、救濟性捐贈公益、救濟性捐贈超過比例部分（當年應稅所得的3%以上）、發(fā)生的業(yè)務招待費超限額部分等。第三十六頁，共五十二頁。（2）時間性差異這種差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后期間能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的產(chǎn)生，是由與會計制度確認損益的時間與稅收法規(guī)確認損益的時間不同造成的。例如：存貨發(fā)出時計價方法的選擇；計提固定資產(chǎn)折舊方法的選擇；各項資產(chǎn)減值準備；產(chǎn)品保修費等。第三十七頁，共五十二頁。（3）會計處理①對于永久性差異，應按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應稅所得，再按照應稅所得和所得稅稅率計算應交所得稅，并作為所得稅費用。借：所得稅貸：應交稅金—應交所得稅②對于時間性差異，會計上有兩種處理方法：應付稅款法和納稅影響會計法。第三十八頁，共五十二頁。應付稅款法：這種方法的特點是：按稅收規(guī)定計算應交所得稅，并按應交所得稅確認為當期所得稅費用。借：所得稅貸：應交稅金—應交所得稅納稅影響會計法：這種方法的特點是：按稅收規(guī)定計算應交所得稅；按稅前會計利潤計算當期所得稅費用。兩者差額，通過設(shè)置“遞延稅款”賬戶核算。借：所得稅遞延稅款（或“貸”）貸：應交稅金—應交所得稅第三十九頁，共五十二頁。注意：應付稅款法和納稅影響會計法，對永久性差異的處理是相同的，只是對時間性差異的處理不同。例題：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額100000元，2002年實際發(fā)放的工資為120000元；該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅收規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元；該企業(yè)2002年實現(xiàn)利潤總額150000元，所得稅稅率33%。第四十頁，共五十二頁。1、應付稅款法：本期應稅所得=150000+20000-15000=155000本期應交所得稅=155000×33%=51150元本期所得稅費用=本期應交所得稅=51150元借：所得稅51150貸：應交稅金—應交所得稅51150實際上交時：借：應交稅金—應交所得稅51150貸：應行存款51150第四十一頁，共五十二頁。2、納稅影響會計法：本期應稅所得=150000+20000-15000=155000本期應交所得稅=155000×33%=51150元本期所得稅費用=（150000+20000）×33%=56100借：所得稅56100貸：應交稅金—應交所得稅51150遞延稅款4950第四十二頁，共五十二頁。（六）本年利潤的核算1、本年利潤的形成分別將各收入帳戶和各成本費用、支出、稅金等賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方和借方。2、帳戶設(shè)置“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益賬戶。第四十三頁，共五十二頁。

本年利潤期末轉(zhuǎn)入各期末轉(zhuǎn)入各項成本費用項收入累計發(fā)生的累計發(fā)生的凈虧損凈收益

年度終了，“本年利潤”賬戶的余額應轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶應無余額。第四十四頁，共五十二頁。例題：某公司12月31日損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務收入500000其他業(yè)務收入10000投資收益15000主營業(yè)務成本390000主營業(yè)務稅金及附加900其他業(yè)務支出5000營業(yè)費用20000管理費用35000財務費用6000第四十五頁，共五十二頁。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶余額：借：主營業(yè)務收入500000其他業(yè)務收入10000投資收益15000貸：本年利潤525000借：本年利潤456900貸：主營業(yè)務成本390000主營業(yè)務稅金及附加900其他業(yè)務支出5000營業(yè)費用20000管理費用35000財務費用6000第四十六頁，共五十二頁。本年利潤3900005000009002000050001500020000350006000456900525000