第4講稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿

中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉

楔子目前全世界大約有11億多煙民，每天吸食的卷煙多達150億支。而中國作為世界上香煙消費的最大市場，有煙民3.2億，每年消費香煙達1.7萬億支，零售終端市場有300億美元之巨，而且煙民人數(shù)還在以每年300萬的勢頭增長。第一頁，共四十三頁。1為什么香煙的市場如此之大?香煙是優(yōu)質(zhì)品還是劣質(zhì)品?

如何限制香煙的消費和調(diào)節(jié)煙草企業(yè)的超額利潤?

對煙草征收的高額消費稅(45%或40%)是消費者還是廠商負擔(dān)?第二頁，共四十三頁。29.1基本概念9.1.1微觀稅收負擔(dān)指標(biāo)～是指單個納稅人的稅收負擔(dān)及其相互關(guān)系，反映稅收負擔(dān)結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負擔(dān)。

企業(yè)所得稅稅負率——是指在一定時間內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比率。公式是：＝實繳所得稅總額/實現(xiàn)利潤總額×100%第三頁，共四十三頁。3企業(yè)綜合稅收負擔(dān)率＝企業(yè)實際繳納的各種稅總額/企業(yè)盈利（或各項收入總額）×100%可表明國家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作貢獻的大小，也可比較不同類型企業(yè)的總體稅負，了解各稅種在企業(yè)所納稅收中的比重。第四頁，共四十三頁。4個人所得稅稅負率指一定時期個人所繳納的所得稅與個人所得總額的比率。其公式為：＝個人實繳的所得稅額/個人所得總額×100%反映個人在所得上承受稅收負擔(dān)的狀況，體現(xiàn)國家運用稅收手段參與個人所得分配的程度。第五頁，共四十三頁。59.1.2稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義～是納稅人將繳納的稅款，通過經(jīng)濟交易過程,部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)，自己不負擔(dān)或少負擔(dān)?？煞譃橐淮位蚨啻无D(zhuǎn)嫁；完全或部分轉(zhuǎn)嫁。稅款落到最后負擔(dān)者的身上，就是稅收歸宿。

流轉(zhuǎn)稅作為間接稅，能通過提價或降價轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)，但轉(zhuǎn)嫁多少則取決于商品定價方式、價格彈性、征稅范圍等因素。第六頁，共四十三頁。6所得稅作為直接稅對收益所得額征稅，一般不能轉(zhuǎn)嫁，個稅不能轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論比較明了，但企業(yè)所得稅負擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁問題較為復(fù)雜。如企業(yè)因征稅而提價，可將稅負轉(zhuǎn)嫁消費者；如企業(yè)因征稅而降工資，可將稅負轉(zhuǎn)嫁職工；如不轉(zhuǎn)嫁給消費者和職工，則由所有者負擔(dān)。根據(jù)稅收負擔(dān)運動方向特點，我們可以把稅負轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化三種方式。第七頁，共四十三頁。7財產(chǎn)稅

財產(chǎn)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于企業(yè)所得稅。

財產(chǎn)交易稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅，財產(chǎn)賣方在出售財產(chǎn)時有可能因征稅而提高財產(chǎn)銷售價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給財產(chǎn)買方負擔(dān)。在財產(chǎn)供給無彈性的情況下，也可能出現(xiàn)稅負資本化，即財產(chǎn)出售后由買方今后繳納的財產(chǎn)所得稅也通過降低財產(chǎn)出售價格由賣方負擔(dān)。財產(chǎn)交易稅中的財產(chǎn)與商品流轉(zhuǎn)稅中的商品有何區(qū)別？第八頁，共四十三頁。89.1.3稅負轉(zhuǎn)嫁方式稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)——稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負隨著經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序轉(zhuǎn)嫁。稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)——稅負轉(zhuǎn)嫁的運動方向同經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序或方向相反，稅負逆時方向轉(zhuǎn)嫁。第九頁，共四十三頁。9稅收資本化——在特定商品交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品成交價格。這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價格中扣除的稅負轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負資本化。稅負資本化現(xiàn)象——土地稅增加，地價下降；土地稅減少，地價上升。第十頁，共四十三頁。10稅負資本化是稅負后轉(zhuǎn)的一種特定方式，它們共同點在于都是買主支付的稅款，通過壓低購入價格轉(zhuǎn)由賣主負擔(dān)。而不同點：轉(zhuǎn)嫁對象不同，稅負后轉(zhuǎn)對象是一般消費品，而稅負資本化對象是耐用資本品，主要指土地。轉(zhuǎn)嫁方式不同，稅負后轉(zhuǎn)是商品交易時發(fā)生的一次性稅款一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅負資本化是商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款一次性轉(zhuǎn)嫁。第十一頁，共四十三頁。11散轉(zhuǎn)或混轉(zhuǎn)——前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合，同一筆稅款一部分采取向前轉(zhuǎn)嫁，一部分采取向后轉(zhuǎn)嫁。

消轉(zhuǎn)——所繳稅款既不前轉(zhuǎn)也不后轉(zhuǎn)，而是改善管理和技術(shù)，使稅后利潤水平與納稅前保持一致。9.1.4稅收轉(zhuǎn)嫁其他相關(guān)內(nèi)容稅收轉(zhuǎn)嫁的最基本條件是商品或要素的價格能否自由變動，不能自由變動則稅收不能轉(zhuǎn)嫁。稅收轉(zhuǎn)嫁的實質(zhì)是國民收入的再分配。第十二頁，共四十三頁。12

9.２稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析——指假定某種商品或生產(chǎn)要素價格只取決于本身供求狀況，不受其他商品或生產(chǎn)要素影響。

9.２.１局部均衡分析中的供求彈性

供給彈性系數(shù)Es＝(△Qs／Qs)／(△P／P)，供給彈性一般為正值，當(dāng)供給彈性系數(shù)大于l時，被認為有彈性；反之，則被認為缺乏彈性。需求彈性系數(shù)Ed＝|(△Qd／Qd)／(△P／P)|。需求彈性系數(shù)一般為負值，當(dāng)需求彈性系數(shù)絕對值大于1時，被認為有彈性；反之，則被認為缺乏彈性。第十三頁，共四十三頁。13首先，需求彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁成反向運動，需求彈性越大，稅負越趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)；需求彈性越小，稅負越趨向由消費者負擔(dān)。其次，供應(yīng)彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁也成反向運動。供應(yīng)彈性越大，稅負越趨向由消費者負擔(dān)；供應(yīng)彈性越小，稅負越趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)。最后，稅負轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。第十四頁，共四十三頁。14供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響

圖(A)，需求完全無彈性，市場均衡價格可由P0升至P1

,生產(chǎn)者價格仍為P0,稅收全部由消費者負擔(dān);

圖(B)，需求完全有彈性，均衡價格維持P0不變,生產(chǎn)者價格下降至P1

,稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。t第十五頁，共四十三頁。15圖(A)供給完全無彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。

圖(B)供給完全有彈性，稅收全部轉(zhuǎn)嫁給購買者負擔(dān)。第十六頁，共四十三頁。16供給與需求都有彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁’

ESS’SS’DDE’P1P0P20Q1Q0價格數(shù)量第十七頁，共四十三頁。179.２.２商品課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析完全競爭市場中，從量計征下的稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿Ａ：對購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁;Ｂ：對供應(yīng)者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，兩種情況實際影響是一樣的。第十八頁，共四十三頁。18Ａ：從價計征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁，在從價計征條件下，需求曲線發(fā)生位移，斜率變化，需求彈性增大，稅負分配比例不同，價外稅與價內(nèi)稅的稅率也不一樣。

Ｂ：對購買者從量課征商品稅的稅收轉(zhuǎn)嫁第十九頁，共四十三頁。199.２.３生產(chǎn)要素收入課稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

工資收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿，下圖為勞動力供給彈性大于需求彈性情況下的稅收轉(zhuǎn)嫁。工作時數(shù)SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦ第二十頁，共四十三頁。20下圖為勞動力供給彈性小于需求彈性下的稅收轉(zhuǎn)嫁。S工作時數(shù)E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0工資率SEDＦD‘第二十一頁，共四十三頁。21A:勞動力供給無彈性,W1<W0

B：勞動力需求無彈性,W1>W0DE’EDＳD‘ＳＷ1Ｗ00Ｌ0A工資率工資時數(shù)Ｗ０Ｗ１0Ｌ0B工資率工資時數(shù)ＤＤＳ‘ＳＳ第二十二頁，共四十三頁。22C:勞動力供給有無限彈性,W1>W0

D：勞動力需求有無限彈性,W1<W0Ｄ’Ｅ‘Ｗ０Ｗ１0Ｌ0C工資率工資時數(shù)Ｌ１ＤＤＥＦＷ１Ｗ０0Ｌ0D工資率工資時數(shù)Ｌ１ＤＤＥＤＤ’Ｄ‘Ｅ’ＳＳ第二十三頁，共四十三頁。23

利潤收入課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

左：資本供給彈性大于需求彈性；

右：資本供給彈性小于需求彈性；資本投入量SS’DE’Ｗ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦS資本投入量E’DＷ1Ｗ0Ｗ20Ｌ1Ｌ0資本收益率SEDＦD‘第二十四頁，共四十三頁。249.3稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般均衡分析一般均衡分析不但分析對一種商品征稅對該種商品價格和數(shù)量的影響，而且分析對該種商品的替代品相補充品的價格和數(shù)量影響；對商品征稅不但影響商品價格和數(shù)量，而且影響要素的價格和數(shù)量。第二十五頁，共四十三頁。259.3.1稅收等價關(guān)系9.3.1.1稅收等價關(guān)系的分析框架，假定：1）整個經(jīng)濟體系中只有X、Y兩種商品；2）只有兩種生產(chǎn)要素，資本K和勞動力L；3）家庭部門沒有任何儲蓄，收入等于消費；4）只涉及下列四種稅：只對某一生產(chǎn)部門要素收入的課稅，對兩個生產(chǎn)部門要素收入的課稅；對某種商品消費的課稅；綜合所得稅。假定沒有儲蓄，收入全部用于消費，在這樣的經(jīng)濟關(guān)系中可以引申出以下9種可能的稅收。第二十六頁，共四十三頁。26tX：對X商品消費征稅(流轉(zhuǎn)額)；tY：對Y商品消費征稅(流轉(zhuǎn)額)；tKX：對x商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；tKY：對Y商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；tLX：對X商品生產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；tLY：對Y商品生產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；tK：對X和Y兩種商品生產(chǎn)部門的資本所得征稅；tL：對X和Y兩種商品生產(chǎn)部門的勞動力所得征稅；tT：資本和勞動全部所得征稅(或綜合所得稅)。第二十七頁，共四十三頁。279.3.1.2將稅收等價關(guān)系表述如下：第二十八頁，共四十三頁。28(1)tKX十tKY＝tK

表示在同樣的比例稅下，對X生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅加上對Y生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅，與X和Y兩部門所征收的資本所得稅等價；

(2)tLX十tLY＝tL

表示在同樣比例稅率情況下，對X生產(chǎn)部門所使用的勞動力所得征稅加上對Y生產(chǎn)部門所使用的勞動力所得征稅，與對X和Y兩部門同時征收的勞動力所得稅等價。第二十九頁，共四十三頁。29

(3)tKX十tLX＝tX

表示在同樣比例稅率情況下，對X生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對勞動力所得征稅，與對X商品消費征稅等價。這是因為資本和勞動力是X商品生產(chǎn)的僅有的兩種投入要素，如果對投入要素征稅。就會提高投入要素價格和X商品生產(chǎn)成本，同比例地提高X商品價格，而對X商品消費征稅也會提高X商品價格。

(4)tKY十tLY＝tY

同上分析，表示在同樣比例征稅情況下，對Y生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對勞動力所得征稅，與對Y商品消費征稅等價。第三十頁，共四十三頁。30(6)tK十tL＝tT

表示在同樣比例稅率情況下，對資本所得征稅加上對勞動所得征稅，與一般所得稅等價。

（5）tX十tY＝tT

表示在同樣比例稅情況下，對X商品消費征稅加上對Y商品消費征稅，與一般所得稅等價。由于前提條件是所得全部用于消費，沒有儲蓄，因此，一般所得稅與消費稅等價，一般所得稅與消費支出稅也是等價的。也就是說反應(yīng)為，在征收一般所得稅情況下，稅后所得用于購買x和Y兩種商品的組合。與在征收同比例消費稅的情況下，以所得購買稅后的X與Y兩種商品的組合相同。第三十一頁，共四十三頁。319.3.2稅負歸宿一般均衡分析

稅負歸宿的一般均衡分析是在稅負歸宿的局部均衡分析基礎(chǔ)上，進一步分析由此引起的連鎖影響。以下是在一般均衡分析框架內(nèi)，選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負歸宿。

1、商品稅(假定選擇對x消費征稅t-x)（1）商品稅稅負歸宿的局部均衡分析。對X商品消費征稅，導(dǎo)致X價格上升、產(chǎn)量減少，消費者因提高商品價格而承擔(dān)部分稅負，生產(chǎn)者也因稅后收入減少而承擔(dān)部分稅負。消費者和生產(chǎn)者各自承擔(dān)稅負的比例取決于商品供求彈性及其他相關(guān)因素。第三十二頁，共四十三頁。32（2）商品稅稅負歸宿的一般均衡分析。

商品稅稅負歸宿的一般均衡分析可以對生產(chǎn)要素和其他商品兩方面進行。

第一，要素方面。對X征稅提高X價格，必然減少X的消費數(shù)量。如果X和Y可相互替代，以增加Y消費來替代X消費，從而X生產(chǎn)部門的資本和勞動力流向Y生產(chǎn)部門。第三十三頁，共四十三頁。33

假定X部門和Y部門在生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成上不同，X部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而Y部門是勞動密集型的生產(chǎn)部門，在X部門的資本和勞動力流向Y部門時，出現(xiàn)勞動力短缺，資本相對過剩，從而使資本相對價格，或資本報酬率下降，這使得資本所有者也承擔(dān)了部分因商品征稅而連鎖引起的稅收負擔(dān)。兩個部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成差異越大，資本和勞動力的相互替代越是困難，資本報酬率的下降幅度越大，資本所有者承擔(dān)的稅收負擔(dān)也就越大。反之則越小。第三十四頁，共四十三頁。34如果上述兩個部門的生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成情況相反，假定X部門是勞動密集型，而Y部門是資本密集型，那么，就會發(fā)生相反的情況，勞動力的相對價格下降，使勞動者承擔(dān)部分稅收負擔(dān)。如果上述兩個部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成情況相同，那么稅收在生產(chǎn)要素方面影響也隨之消失。第三十五頁，共四十三頁。35第二，商品方面。對X征稅提高X價格，必然減少X的消費數(shù)量，增加對Y的替代消費數(shù)量，從而因Y需求增加也提高了Y價格，使Y消費者也承擔(dān)了部分稅收負擔(dān)。第三十六頁，共四十三頁。362、要素稅(假定對勞動力要素所得征稅t-L)

（1）要素稅稅負歸宿的局部均衡分析。對勞動力要素所得征稅，減少勞動力要素的凈報酬率，勞動力供應(yīng)者因凈報酬率減少而承擔(dān)部分稅負；同時，勞動力需求者所支付的勞動力要素報酬上升，從而使勞動力需求者也承擔(dān)部分稅負。勞動力供給和勞動力需求者之間的稅收負擔(dān)比例也取決于勞動力供求彈性及相關(guān)因素。第三十七頁，共四十三頁。37（2）要素稅稅負歸宿的一般均衡分析。

要素稅是假定對資本或勞動力要素征稅。要素稅稅負歸宿的一般均衡分配也可以從對商品和其他生產(chǎn)要素兩方面進行。

第一，商品方面

對勞動力要素征稅，使提高了勞動力要素價格。由于勞動力需求者提高對勞動力報酬的支付，從而增加了生產(chǎn)成本，并相應(yīng)提高商品價格，使商品消費者承擔(dān)了部分因?qū)趧恿σ卣鞫惗B鎖反應(yīng)引起的稅收負擔(dān)，商品消費者的稅收負擔(dān)數(shù)量也取決于供求彈性及相關(guān)因素。第三十八頁，共四十三頁。38第二，要素方面。

對勞動力要素征稅，如果資本和勞動力是可替代的，必定減少對勞動力需求，增加對資本需求，使資本價格提高，資本需求者也承擔(dān)了部分稅收負擔(dān)。如果不可替代，勞動力需求下降，資本需求也下降，使資本供應(yīng)者承擔(dān)部分稅負。第三十九頁，共四十三頁。393、所得稅(假定對Y生產(chǎn)部門所得征稅t-KY)（1）所得稅稅負歸宿的局部均衡分析。

對Y生產(chǎn)部門所得征稅，Y生產(chǎn)部門資本報酬率下降，資本所有者因資本報酬率下降而承擔(dān)部分稅負。如果因資本報酬率下降而提高商品價格或降低勞動力報酬，勞動者因減少勞動力報酬，消費者因提高商品價格而分別承擔(dān)部分稅負，而三者各自承擔(dān)的稅負比