第4講會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)循環(huán)講授人：孟春電話：（668620）E–mail：時(shí)間：2011年2月第一頁(yè)，共十三頁(yè)。1

分錄與記帳

會(huì)計(jì)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的工作一般經(jīng)過(guò)編審憑證、分錄、記帳、試算、調(diào)整、編表和結(jié)帳等一系列會(huì)計(jì)程序，始于會(huì)計(jì)期期初，終于會(huì)計(jì)期期末，并循環(huán)往復(fù)、周而復(fù)始，故稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。如圖1所示。1.1

會(huì)計(jì)循環(huán)概述圖1會(huì)計(jì)循環(huán)（1）編審憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)首先要取得原始憑證，然后再對(duì)其合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核，最后進(jìn)行編制；（2）編制分錄：根據(jù)編審后的原始憑證，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和貸記的帳戶及其金額，并填入記帳憑證；（3）記帳：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，在日記帳和分類(lèi)帳中進(jìn)行登記；第二頁(yè)，共十三頁(yè)。（4）試算：將分類(lèi)帳中各帳戶的借方總額、貸方總額和期末余額匯總列表，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄是否正確；（5）調(diào)整：即調(diào)整分錄，期末為了使各帳戶余額能正確反映實(shí)際情況，需要對(duì)各帳戶進(jìn)行調(diào)整修正；（6）編表：即編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)期結(jié)束，將期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編制成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并輔以必要的注釋和說(shuō)明；（7）結(jié)帳：會(huì)計(jì)期終了，收入、費(fèi)用帳戶必須通過(guò)結(jié)帳分錄加以結(jié)清，以確定當(dāng)期損益；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益需將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期以供連續(xù)記錄。

會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記帳依據(jù)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途不同，分為原始憑證和記帳憑證。書(shū)P56原始憑證，又稱(chēng)單據(jù)，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始憑證。記帳憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi)整理的會(huì)計(jì)分錄憑證，是記載會(huì)計(jì)分錄的單據(jù)。一般分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證三種。書(shū)P57~P581.2

會(huì)計(jì)憑證第三頁(yè)，共十三頁(yè)。

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記帳戶及其金額的一種記錄。完整的分錄，應(yīng)具備借記和貸記的記帳符號(hào)、帳戶名稱(chēng)及其金額，并附有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。以下便是一筆典型的會(huì)計(jì)分錄。書(shū)P57

（摘要：用銀行存款償還應(yīng)付帳款1000元）借：應(yīng)付帳款1000貸：銀行存款1000注意：貸記符號(hào)不能寫(xiě)在借記符號(hào)的同一行上，貸記符號(hào)、貸記帳戶及其金額應(yīng)寫(xiě)在借方記錄的下面一行，并且行首向右縮進(jìn)一格或兩格。會(huì)計(jì)分錄舉例，見(jiàn)書(shū)P58。1.3

會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)帳薄，簡(jiǎn)稱(chēng)帳薄，是按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)帳戶并由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的帳頁(yè)所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的薄籍。

1.4

會(huì)計(jì)帳薄與記帳

1.4.1會(huì)計(jì)帳薄第四頁(yè)，共十三頁(yè)。

1、按帳薄用途不同，分為序時(shí)帳薄、分類(lèi)帳薄和備查帳薄。序時(shí)帳薄，也稱(chēng)日記帳，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的帳薄。分類(lèi)帳薄，是按照分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬薄。備查賬薄，也稱(chēng)輔助賬薄，是對(duì)某些在日記帳薄和分類(lèi)賬薄中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳薄。

2、按帳薄外表形式不同，分為訂本式帳薄、活頁(yè)式帳薄和卡片式帳薄。

記帳就是根據(jù)記帳憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在帳薄中按帳戶進(jìn)行分類(lèi)登記?？偡诸?lèi)帳、明細(xì)分類(lèi)帳、日記帳詳述見(jiàn)書(shū)P60~P63

記帳實(shí)例，見(jiàn)書(shū)P64

1.4.2記帳第五頁(yè)，共十三頁(yè)。2試算與調(diào)整2.1

試算與試算表2.2

借貸記帳法的試算平衡原理

記帳完畢，我們要將分類(lèi)帳中各帳戶的借方總額和貸方總額相抵消后的余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄與記帳工作是否有誤，這說(shuō)是試算。試算工作所用的帳戶余額匯總表，即為試算表。試算表有三個(gè)用途：

1、驗(yàn)證會(huì)計(jì)分錄中計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤；

2、便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、粗略顯示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

所謂試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記帳規(guī)則的要求，通過(guò)匯總、計(jì)算和比較，來(lái)檢查帳戶記錄的正確性和完整性。借貸記帳法的試算平衡方法有兩種：

1、發(fā)生額平衡法全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)2、余額平衡法全部帳戶借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方余額合計(jì)第六頁(yè)，共十三頁(yè)。2.3

錯(cuò)誤更正

如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤，應(yīng)按照一定的方法進(jìn)行更正，因?yàn)閹け∮涗洸坏猛扛?、刮擦、挖補(bǔ)或用修正液/帶更改字跡。記帳錯(cuò)誤的更正一般通過(guò)更正分錄加以調(diào)整。更正方法有紅字更正法和補(bǔ)充登記法兩種，見(jiàn)書(shū)P66~P68。2.4

期末帳項(xiàng)調(diào)整

一般企業(yè)期末結(jié)帳時(shí)應(yīng)予調(diào)整的項(xiàng)目分為以下幾類(lèi)：應(yīng)計(jì)項(xiàng)目—應(yīng)付費(fèi)用、應(yīng)收收入；遞延項(xiàng)目—預(yù)付費(fèi)用、預(yù)收收入；估計(jì)項(xiàng)目。

2.4.1應(yīng)計(jì)項(xiàng)目

凡是本會(huì)計(jì)期中已賺取的收入及已發(fā)生的費(fèi)用，雖因尚未收付現(xiàn)金而平時(shí)未予記錄，但在期末應(yīng)予以調(diào)整入帳。

1、應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)付費(fèi)用調(diào)整時(shí)，一方面應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，另一方面應(yīng)增加負(fù)債，即借記“費(fèi)用類(lèi)帳戶”，貸記“負(fù)債類(lèi)帳戶”。費(fèi)用帳結(jié)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，負(fù)債帳則于下期支付時(shí)再予沖銷(xiāo)。第七頁(yè)，共十三頁(yè)。

2.4.2遞延項(xiàng)目2、應(yīng)收收入應(yīng)收收入調(diào)整時(shí)，一方面增加收入，另一方面增加資產(chǎn)，即借記“資產(chǎn)類(lèi)帳戶”，貸記“收入類(lèi)帳戶”。收入帳結(jié)帳時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，資產(chǎn)帳則轉(zhuǎn)至下期，待現(xiàn)金收取時(shí)再予沖銷(xiāo)。

所謂遞延，即推遲確認(rèn)已收現(xiàn)的收入或已付現(xiàn)的費(fèi)用。這種預(yù)收收入或預(yù)付費(fèi)用，隨營(yíng)業(yè)的繼續(xù)會(huì)逐漸轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收入或已發(fā)生的費(fèi)用，故在期末應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

1、預(yù)付費(fèi)用預(yù)付費(fèi)用調(diào)整時(shí)，一方面應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的減少，另一方面應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用的增加，即借記“費(fèi)用類(lèi)帳戶”，貸記“資產(chǎn)類(lèi)帳戶”。

2、預(yù)收收入預(yù)收收入調(diào)整時(shí)，一方面減少負(fù)債，另一面增加收入，即借記“負(fù)債類(lèi)帳戶”，貸記“收入類(lèi)帳戶”。

2.4.3估計(jì)項(xiàng)目有一類(lèi)帳項(xiàng)因調(diào)整的金額具有不確定性，在計(jì)算此類(lèi)金額時(shí)，需要以估計(jì)未來(lái)的事項(xiàng)作為計(jì)算依據(jù)，故此類(lèi)帳項(xiàng)稱(chēng)為估計(jì)項(xiàng)目。如壞帳損失的計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等。第八頁(yè)，共十三頁(yè)。

1、應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳損失壞帳調(diào)整應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。

2、固定資產(chǎn)折舊調(diào)整時(shí)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶，貸記“累計(jì)折舊”帳戶。3編表與結(jié)帳3.1

工作底稿

工作底稿以系統(tǒng)、方便的格式羅列了期末編表所需的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)工作底稿方便地編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)表。工作底稿例見(jiàn)書(shū)P78。3.2

編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)工作底稿可以編制正式的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表示例見(jiàn)書(shū)P79~P81。3.3

結(jié)帳

結(jié)帳是指會(huì)計(jì)期末將各帳戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過(guò)程。第九頁(yè)，共十三頁(yè)。

結(jié)帳包括虛帳戶的結(jié)帳和實(shí)帳戶的結(jié)帳兩類(lèi)。

3.3.1虛帳戶結(jié)帳虛帳戶是指收入及費(fèi)用兩類(lèi)帳戶，即列示在利潤(rùn)表中的帳戶。會(huì)計(jì)期終了，這類(lèi)帳戶的余額應(yīng)結(jié)平，結(jié)帳之后，各帳戶余額復(fù)歸為零。虛帳戶結(jié)帳時(shí)，應(yīng)先設(shè)“本年利潤(rùn)”帳戶，以歸集當(dāng)期收入、費(fèi)用帳戶的余額。

收入帳戶為貸方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記各項(xiàng)收入帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”帳戶；費(fèi)用帳戶為借方余額時(shí)，結(jié)帳時(shí)應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”帳戶，貸記各類(lèi)費(fèi)用帳戶。最后，將“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益類(lèi)帳戶中，增加所有者權(quán)益。若“本年利潤(rùn)”帳戶出現(xiàn)借方余額，表示本期虧損；若貸方余額，表示本期利潤(rùn)。

3.3.2實(shí)帳戶結(jié)帳實(shí)帳戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益帳戶，即列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的帳戶。這類(lèi)帳戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以，結(jié)帳是指結(jié)出期末新余額。新余額均須結(jié)轉(zhuǎn)至下期。第十頁(yè)，共十三頁(yè)。企業(yè)確認(rèn)壞帳損失應(yīng)符合下列條件之一：1、有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回。如：債務(wù)單位已經(jīng)撤銷(xiāo)或破產(chǎn)；2、有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如：債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等；3、應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年以上。（返回）第十一頁(yè)，共十三頁(yè)。

謝謝！第十二頁(yè)，