第3章資產(chǎn)質(zhì)量以及資產(chǎn)按質(zhì)量分類

第三章資產(chǎn)質(zhì)量以及資產(chǎn)按質(zhì)量分類

第一頁，共四十六頁。目錄[學(xué)習(xí)目標(biāo)]3.1資產(chǎn)質(zhì)量的概念2.2資產(chǎn)按質(zhì)量分類的理論2.3資產(chǎn)質(zhì)量的相對(duì)有用性第二頁，共四十六頁。[學(xué)習(xí)目標(biāo)]通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：（1）了解資產(chǎn)質(zhì)量的概念；（2）掌握資產(chǎn)按期質(zhì)量分類，包括不增不貶資產(chǎn)、貶值資產(chǎn)和增值資產(chǎn)。（3）了解資產(chǎn)質(zhì)量的相對(duì)有用性。第三頁，共四十六頁。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1、歷史成本：客觀性、可驗(yàn)證性、可抑制因主觀判斷而產(chǎn)生的可能蓄意歪曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的事件發(fā)生。2、重置成本：資產(chǎn)按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。第四頁，共四十六頁。4、現(xiàn)值是指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

在實(shí)務(wù)中，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠取得并可靠計(jì)量。第五頁，共四十六頁。3.1資產(chǎn)質(zhì)量的概念1、資產(chǎn)的概念及其分類概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。確認(rèn)條件：（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的（4）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量第六頁，共四十六頁。分類——按流動(dòng)性三項(xiàng)主要流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)存貨三項(xiàng)主要長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期投資無形資產(chǎn)第七頁，共四十六頁。2、資產(chǎn)質(zhì)量的概念

資產(chǎn)的質(zhì)量：是指資產(chǎn)在特定的經(jīng)濟(jì)組織中，實(shí)際所發(fā)揮的效用與其預(yù)期效用之間的吻合程度。不同項(xiàng)目資產(chǎn)的屬性各不相同，企業(yè)預(yù)先對(duì)其設(shè)定的效用也各不相同。此外，不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期、不同環(huán)境之下，對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期效用也會(huì)有所差異，因此，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的分析，必須結(jié)合企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不能一概而論，要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相對(duì)有用性。第八頁，共四十六頁。3、資產(chǎn)的質(zhì)量特征

資產(chǎn)的質(zhì)量特征：是指企業(yè)根據(jù)不同項(xiàng)目的資產(chǎn)本身所具有的屬性、功用而對(duì)其設(shè)定的預(yù)期效用。（1）資產(chǎn)的盈利性，是指資產(chǎn)在使用的過程中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的這一效用。資產(chǎn)質(zhì)量好的公司盈利性一般較高，而通過保持穩(wěn)定的收益就能夠確保上市公司資產(chǎn)升值，因此，資產(chǎn)的盈利性是資產(chǎn)運(yùn)作結(jié)果最綜合的表現(xiàn)，也是提升資產(chǎn)質(zhì)量的條件。第九頁，共四十六頁。（2）資產(chǎn)的變現(xiàn)性：是指非現(xiàn)金資產(chǎn)通過交換能夠直接轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)作為企業(yè)債務(wù)的物資保障的這一效用。第十頁，共四十六頁。（3）資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性：是指資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中被利用的效率和周轉(zhuǎn)速度，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)而被利用的效用。資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，說明該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的吻合度越高，對(duì)該資產(chǎn)利用越充分，為企業(yè)賺取收益的能力越強(qiáng)。因此，資產(chǎn)被利用得越頻繁，也就越有效，說明其質(zhì)量越高。第十一頁，共四十六頁。（4）資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性是指資產(chǎn)在特定的經(jīng)濟(jì)背景下，有可能與企業(yè)的其他相關(guān)資產(chǎn)在使用中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)通過與其他資產(chǎn)適當(dāng)組合，能夠發(fā)揮出大于單項(xiàng)資產(chǎn)個(gè)別效用總和的聯(lián)合效用。第十二頁，共四十六頁。5、資產(chǎn)質(zhì)量的屬性（1）資產(chǎn)質(zhì)量的相對(duì)性。資產(chǎn)物理質(zhì)量主要通過資產(chǎn)的質(zhì)地、結(jié)構(gòu)、性能、耐用性、新舊程度等表現(xiàn)出來。而這種質(zhì)量會(huì)因所處的企業(yè)背景不同而有所不同，包括：宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)所處的行業(yè)背景、企業(yè)的生命周期背景、企業(yè)的不同發(fā)展戰(zhàn)略等等。所以分析資產(chǎn)的質(zhì)量，不能只針對(duì)單個(gè)項(xiàng)目，孤立地進(jìn)行分析，而要與企業(yè)其他資產(chǎn)相結(jié)合，與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，與企業(yè)所處的行業(yè)背景、生命周期相結(jié)合，站在一個(gè)整體和相對(duì)宏觀的角度進(jìn)行分析，因此，分析資產(chǎn)的質(zhì)量，要更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相對(duì)有用性。第十三頁，共四十六頁。（2）資產(chǎn)質(zhì)量的時(shí)效性企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量會(huì)隨著時(shí)間的推移而不斷發(fā)生變化，研究資產(chǎn)的質(zhì)量，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其所處的特定的歷史時(shí)期和宏觀經(jīng)濟(jì)背景。第十四頁，共四十六頁。（3）資產(chǎn)質(zhì)量的層次性研究企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，一定要分層次進(jìn)行，不但要從企業(yè)資產(chǎn)總體上把握，確定企業(yè)資產(chǎn)整體質(zhì)量的好壞，還有必要分項(xiàng)目展開分析，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的具體特征和預(yù)期效用，逐一確定資產(chǎn)的個(gè)體質(zhì)量。第十五頁，共四十六頁。資產(chǎn)按照其質(zhì)量分類按照賬面價(jià)值等金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)（不貶不增資產(chǎn)）按照低于賬面價(jià)值的金額貶值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)（貶值資產(chǎn)）按照高于賬面價(jià)值的金額增值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)（增值資產(chǎn)）第十六頁，共四十六頁。（1）不貶不增資產(chǎn)不貶不增資產(chǎn)，主要包括企業(yè)的貨幣資金。這是因?yàn)?，作為充?dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，企業(yè)的貨幣資金會(huì)自動(dòng)地與任一時(shí)點(diǎn)的貨幣購買力相等。因?yàn)槲覀兛梢哉J(rèn)為，企業(yè)在任一時(shí)點(diǎn)的貨幣資產(chǎn)，均會(huì)按照賬面等金額實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。但需要強(qiáng)調(diào)的是，由于通貨膨脹等因素，不同時(shí)點(diǎn)相同數(shù)額的貨幣資金其購買力并不相同。第十七頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)貶值資產(chǎn)，是指那些賬面價(jià)值量較高，而其變現(xiàn)價(jià)值量或被進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值量（可以用資產(chǎn)的公允價(jià)值來計(jì)量）較低的資產(chǎn)。短期債權(quán)部分短期投資部分存貨部分長期投資部分固定資產(chǎn)純攤銷性的“資產(chǎn)”第十八頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)1、短期債權(quán)這里的短期債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于存在發(fā)生壞賬的可能性，因此，短期債權(quán)注定要以低于賬面的價(jià)值量進(jìn)行回收。企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備雖然在一定程度上考慮了短期債權(quán)的編制因素，但是，從大多數(shù)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備雖然在一定程度上考慮了短期債權(quán)的貶值因素，從大多數(shù)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法來看，大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法（較為詳細(xì)的企業(yè)采用賬齡分析法）或銷售收入百分比法。但是，這種分析仍然難以恰當(dāng)?shù)胤从硞鶛?quán)資產(chǎn)的質(zhì)量。第十九頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)這是因?yàn)椋徽摬捎煤畏N方法，均需確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比。受各種因素的制約，企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的百分比的確定不一定能夠反映債權(quán)的貶值程度——整齊劃一的一個(gè)或若干個(gè)壞賬計(jì)提百分比恰恰忽視了決定債權(quán)質(zhì)量的首要方面：特定債務(wù)人的償債能力。我們這樣認(rèn)識(shí)，并不是要否認(rèn)企業(yè)對(duì)外披露債權(quán)時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)信息使用者判斷企業(yè)債權(quán)質(zhì)量的積極作用，而是要說明，對(duì)債權(quán)質(zhì)量的分析，僅僅靠壞賬準(zhǔn)備披露的數(shù)字是不夠的，必須結(jié)合企業(yè)債務(wù)人的情況進(jìn)一步分析。第二十頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)2、部分交易性金融資產(chǎn)

短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》及其指南的規(guī)定，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：第一，能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)；第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。盡管短期投資的初始目的的持有期不超過1年，但是，如果企業(yè)的短期投資實(shí)際持有期超過一年的，該投資仍應(yīng)作為短期投資處理。除非企業(yè)已經(jīng)將其改為長期持有目的。第二十一頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)在企業(yè)的報(bào)表披露上，短期投資可以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，反映了企業(yè)對(duì)其自己的短期投資跌價(jià)（貶值）的認(rèn)識(shí)。在存在公開市場的情況下，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)證券的收盤價(jià)可以作為企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備參考資料。應(yīng)該說，比此參照資料計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，比較恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)短期投資的貶值或跌價(jià)的程度。第二十二頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)3、部分存貨

在企業(yè)的報(bào)表披露上，存貨可以計(jì)提損失（即跌價(jià)）準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨損失（即存貨跌價(jià)）準(zhǔn)備，反映了企業(yè)對(duì)其自己的存貨跌價(jià)（貶值）的認(rèn)識(shí)。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》中的規(guī)定，企業(yè)需要采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)價(jià)值下跌至成本以下時(shí)，表明存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，此時(shí)按照可變現(xiàn)價(jià)值低于成本的數(shù)額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并將這部分損失計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。第二十三頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)在具體應(yīng)用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低規(guī)則時(shí)，有兩個(gè)要解決的重要問題：一是存貨成本的確定；二是可變現(xiàn)凈值的確定。關(guān)于企業(yè)存貨的成本，一般來說，從外部購入的存貨成本的確定有較大的客觀性，不會(huì)在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則方面產(chǎn)生較大的隨意性問題。但是，企業(yè)自制的存貨成本的確定，則受企業(yè)技術(shù)裝備水平、生產(chǎn)設(shè)備的利用程度、企業(yè)的折舊政策、企業(yè)對(duì)共同耗用性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇、制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法的選擇以及企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的選擇等多種因素的制約。正是上述因素的制約，使得制造業(yè)存貨的制造成本經(jīng)常受人為因素的影響而出現(xiàn)波動(dòng)。第二十四頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)用后的價(jià)值。這就涉及到對(duì)預(yù)計(jì)售價(jià)、預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)等因素的估計(jì)。既然是人的估計(jì)，在很多情況下，上述因素的估計(jì)將難以避免當(dāng)事人的主觀因素的影響。因此，我們可以說，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備反映了企業(yè)對(duì)其存貨貶值程度的認(rèn)識(shí)水平和企業(yè)可接受的貶值水平。對(duì)于信息使用者而言，在對(duì)存貨質(zhì)量進(jìn)行分析、判斷時(shí)，還應(yīng)結(jié)合對(duì)企業(yè)存貨構(gòu)成的分析、存貨周轉(zhuǎn)率的分析以及現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額與利潤表中“銷售收入”或“營業(yè)收入”金額的對(duì)比情況進(jìn)行綜合分析。第二十五頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)4、部分長期投資新準(zhǔn)則中將其分列為“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“長期股權(quán)投資”。長期投資是指短期投資以外的投資。這就是說，長期投資是企業(yè)持有的不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有期超過1年以上、因?qū)ν獬鲎屬Y產(chǎn)而形成的股權(quán)或債權(quán)。（1）企業(yè)的“長期投資”項(xiàng)目的金額，在很大程度上代表企業(yè)長期不能直接控制的資產(chǎn)流出。（2）企業(yè)的“長期投資”項(xiàng)目，代表的是企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)區(qū)域。（3）長期投資收益的增加往往是引起企業(yè)貨幣狀況惡化的因素。第二十六頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)為了揭示企業(yè)長期投資的貶值因素，企業(yè)可以在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。同樣，長期投資減值準(zhǔn)備反映了企業(yè)對(duì)其長期投資貶值程度的認(rèn)識(shí)水平和企業(yè)可接受的貶值水平。對(duì)于信息使用者而言，在對(duì)長期投資質(zhì)量進(jìn)行分析、判斷時(shí)，還應(yīng)結(jié)合對(duì)企業(yè)長期投資與方向構(gòu)成的分析、報(bào)表附注中對(duì)長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提說明、利潤表中投資收益與投資規(guī)模的聯(lián)系的分析、現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”金額與利潤表中投資收益金額的對(duì)比情況進(jìn)行綜合分析。第二十七頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)5、部分固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)的技術(shù)裝備水平。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，企業(yè)以一般不會(huì)將其正在使用中的固定資產(chǎn)對(duì)外出售。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量主要體現(xiàn)在被企業(yè)進(jìn)一步利用的質(zhì)量上。但是，在歷史成本原則下，持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表通常將提供固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊以及固定資產(chǎn)凈值。受企業(yè)折舊政策的制約，企業(yè)披露的固定資產(chǎn)凈值不可能反映在資產(chǎn)負(fù)債表日，相應(yīng)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的實(shí)際“價(jià)值”。第二十八頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)實(shí)際上，企業(yè)的固定資產(chǎn)中，有相當(dāng)一部分將在未來增值，如企業(yè)的房地產(chǎn)等。但企業(yè)也有相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)正在快速貶值，如技術(shù)含量較高、技術(shù)進(jìn)步較快的高科技資產(chǎn)。但是，正在貶值的資產(chǎn)的貶值量與正在增值的資產(chǎn)的增值量不存在恰好相等的關(guān)系。因此，在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的構(gòu)成、已經(jīng)使用年限、企業(yè)的折舊政策等進(jìn)行綜合分析。第二十九頁，共四十六頁。（2）貶值資產(chǎn)6、純攤銷性的“資產(chǎn)”純攤銷性的“資產(chǎn)”，是指那些由于應(yīng)計(jì)制原則的要求而暫作“資產(chǎn)”處理的有關(guān)項(xiàng)目，包括待攤費(fèi)用等項(xiàng)目。應(yīng)該說，除個(gè)別項(xiàng)目有可能包含對(duì)企業(yè)未來有利的資產(chǎn)性質(zhì)的內(nèi)容外，上述項(xiàng)目的主體并不能為企業(yè)未來提供實(shí)質(zhì)性幫助，沒有實(shí)際價(jià)值。因此，上述各項(xiàng)“資產(chǎn)”的實(shí)際價(jià)值趨近于零。第三十頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)增值資產(chǎn)，是指那些賬面價(jià)值量較低，而其變現(xiàn)價(jià)值量或被進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值量（可以用資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值來計(jì)量）較高的資產(chǎn)。大部分存貨部分對(duì)外投資部分固定資產(chǎn)賬面上未體現(xiàn)凈值，但可以增值實(shí)現(xiàn)的表外資產(chǎn)第三十一頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)1、大部分存貨對(duì)于制造業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)，其主要經(jīng)營與銷售的商品就是企業(yè)的存貨。因此，企業(yè)的大部分存貨應(yīng)該按照高于賬面價(jià)值的金額增值實(shí)現(xiàn)。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史成本原則與謹(jǐn)慎性原則均要求企業(yè)對(duì)這部分存貨資產(chǎn)以較低的歷史成本來對(duì)外披露。第三十二頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)2、部分對(duì)外投資從總體上來說，企業(yè)的對(duì)外投資應(yīng)該通過轉(zhuǎn)讓或者收回投資、持有并獲得股利或者債權(quán)投資收益等方式來實(shí)現(xiàn)增值。另外，新準(zhǔn)則實(shí)施后，由于交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的提高也會(huì)使該類資產(chǎn)產(chǎn)生增值。第三十三頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)3、部分固定資產(chǎn)企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)該而且必須通過經(jīng)營運(yùn)用的方式來實(shí)現(xiàn)增值。第三十四頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)4、賬面上未體現(xiàn)凈值，但可以增值實(shí)現(xiàn)的“表外資產(chǎn)”

賬面上未體現(xiàn)凈值，但可以增值實(shí)現(xiàn)的“表外資產(chǎn)”，是指那些因會(huì)計(jì)處理原因或計(jì)量手段的限制而未能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)凈值，但可以為企業(yè)在未來做出貢獻(xiàn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。第三十五頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)（1）已經(jīng)提足折舊，但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上由于其歷史成本與累計(jì)折舊相等而未能體現(xiàn)出凈值。企業(yè)的建筑物以及設(shè)備、生產(chǎn)線等有可能出現(xiàn)這種情況。這類資產(chǎn)由于其對(duì)企業(yè)有未來利用價(jià)值，因而是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)。第三十六頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)（2）企業(yè)正在使用，但已經(jīng)作為低值易耗品一次攤銷到費(fèi)用中去、資產(chǎn)負(fù)債表上未體現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)與已經(jīng)提足折舊、但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)一樣，企業(yè)正在使用，但已經(jīng)作為低值易耗品一次攤銷到費(fèi)用中去、資產(chǎn)負(fù)債表上未體現(xiàn)價(jià)值的資產(chǎn)，由于其對(duì)企業(yè)有未來利用價(jià)值，因而是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)。第三十七頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)（3）已經(jīng)成功的研究與開發(fā)項(xiàng)目的成果企業(yè)的研究和開發(fā)支出，一般作為支出當(dāng)期的費(fèi)用處理。這樣，已經(jīng)成功的研究和發(fā)開項(xiàng)目的成果，將游離于報(bào)表之外而存在。這種情況經(jīng)常出現(xiàn)于重視研究和開發(fā)、歷史悠久的企業(yè)。第三十八頁，共四十六頁。（3）增值資產(chǎn)（4）人力資源毋庸置疑，企業(yè)的人力資源是企業(yè)最重要的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。遺憾的是，目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還難以將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)來納入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，了解、分析企業(yè)人力資源的質(zhì)量只能借助于非貨幣因素的分析。第三十九頁，共四十六頁。3.3資產(chǎn)質(zhì)量的相對(duì)有用性相對(duì)于不同的企業(yè)，資產(chǎn)會(huì)有不同的可利用狀態(tài)，從而表現(xiàn)出不同的價(jià)值。第四十頁，共四十六頁?！拘〗M案例討論】白送企業(yè)，要不要？案例：資產(chǎn)質(zhì)量的相對(duì)性A外國投資者在B市找到了C企業(yè)。雙方商定，由A和C共同出資500萬美元，引進(jìn)全套生產(chǎn)線，興建一個(gè)合資企業(yè)(中方出資150萬美元，外方出資350萬美元)，產(chǎn)品將以某外國品牌全部用于出口。同時(shí)，中方投資者為了表示對(duì)此項(xiàng)合作的誠意，決定將自己現(xiàn)有的已經(jīng)擁有十余年歷史的生產(chǎn)類似產(chǎn)品(全部用于國內(nèi)銷售)的D企業(yè)，無償贈(zèng)送給未來的合資企業(yè)。A方的財(cái)務(wù)顧問在得知有關(guān)情況后認(rèn)為，必須對(duì)D企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查。D企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：資產(chǎn)總額1億元，其中，應(yīng)收賬款4000萬元，估計(jì)回收率為50%；負(fù)債為1.3億元，所有者權(quán)益為-0.3億元。

第四十一頁，共四十六頁。對(duì)此，A方的財(cái)務(wù)顧問認(rèn)為，D企業(yè)已經(jīng)處于資不抵債狀態(tài)，如果再考慮到應(yīng)收賬款50%的回收所帶來的壞賬損失2000萬元，D