城市維護建設稅

第五章

城市維護建設稅1第一頁，共二十九頁。城市維護建設稅，簡稱：城建稅，是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種?，F(xiàn)行城市維護建設稅法的基本規(guī)范是1985年2月8日國務院頒布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》。2第二頁，共二十九頁。國務院：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)個人城市維護建設稅自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。3第三頁，共二十九頁。主要內(nèi)容1、納稅人2、稅率：三檔比例稅率3、計稅依據(jù)4、應納稅額的計算本章重點與難點1、城建稅納稅人2、稅率選擇3、計稅依據(jù)的確定4、教育費附加的計算4第四頁，共二十九頁。一、概述城建稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際交納的三稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。特點：1.稅款?？顚Ｓ?城市公用事業(yè)和公共設施的維護建設2.屬于一種附加稅：附加于“三稅”3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率4.征收范圍較廣5第五頁，共二十九頁。二、納稅義務人負有繳納“三稅”義務的單位和個人。注意：1、2010年12月1日前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅。2010年12月1日后，同內(nèi)資企業(yè)。2、進口貨物的單位和個人對其進口貨物繳納增值稅和消費稅，但不繳納城建稅。6第六頁，共二十九頁。三、稅率城建稅實行地區(qū)差別稅率。檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%特殊情況：1、由受托方代收代繳、代扣代繳三稅的，以受托方所在地適用稅率為準；2、無固定地點的，以經(jīng)營地繳納三稅的，則以經(jīng)營地適用稅率為準。7第七頁，共二十九頁?！纠吭O在某縣城的白鷺旅行社6月份組織4次國內(nèi)旅游團，收取旅游費60000元，其中替旅游者支付給其他單位的各項費用30000元，改由其他旅游企業(yè)接待2個團，轉(zhuǎn)付旅游費20000元，該旅行社應繳納城建稅為()。A、25元B、75元C、100元D、150元【答案】A8第八頁，共二十九頁?！纠磕吵鞘幸痪頍煆S委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費5000元(不含增值稅)，雪茄煙消費稅稅率為36%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。要求：計算受托方代收代繳的城市維護建設稅?！敬鸢浮?40000＋5000)÷(1－36%)×36%×5%＝1265.63

(元)

9第九頁，共二十九頁。四、計稅依據(jù)1、城建稅的計稅依據(jù)是指納稅人實際繳納的三稅稅額。2、三稅的滯納金、罰款不作為計稅依據(jù)，但查補稅款，應作為計稅依據(jù)。3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不退還城建稅。4、進口海關代征的增值稅、消費稅，不征城建稅。5、當期免抵的增值稅稅額納入城建稅和教育費附加的計征范圍。10第十頁，共二十九頁?！纠}·多選題】下列各項中，符合城市維護建設稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補的稅款B.偷逃消費稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產(chǎn)品征收的消費稅稅額『正確答案』ABC11第十一頁，共二十九頁?！纠肯铝懈黜椫?，符合城建稅征收管理有關規(guī)定的有()。A、海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，征收城建稅B、海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅C、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅D、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，按50%退還已繳納的城建稅【答案】BC12第十二頁，共二十九頁?！纠肯铝懈黜椫?，符合城建稅有關規(guī)定的有()。A、城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額B、因減免稅而發(fā)生的增值稅、消費稅、營業(yè)稅退庫的，城建稅也同時退庫C、納稅人因偷漏增值稅、消費稅、營業(yè)稅應該補稅的，也要補繳城建稅D、納稅人偷漏“三稅”而加收的滯納金、罰款一并計入城建稅的計稅依據(jù)【答案】ABC

13第十三頁，共二十九頁。五、應納稅額的計算應納稅額=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）×適用稅率【例】某市區(qū)企業(yè)8月份實際繳納增值稅200000元，消費稅300000元，營業(yè)稅100000元，計算應納城市維護建設稅稅額。=（200000+300000+100000）*7%=42000元14第十四頁，共二十九頁?！纠磕吵鞘卸悇辗志謱爡^(qū)內(nèi)一家企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少交營業(yè)稅58萬元，遂按相關執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)做出補繳營業(yè)稅、城建稅和教育費附加并加收滯納金(滯納時間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰規(guī)定。該企業(yè)于當日接受了稅務機關的處罰，補交的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為()元。A、1215100B、1216115C、1241200D、125671515第十五頁，共二十九頁?！敬鸢浮緿

補交的營業(yè)稅城建稅及其罰款＝(58＋58×7%)×2＝124.12萬元兩稅滯納金＝(58＋58×7%)×50×0.5‰＝1.5515萬元補繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計＝124.12＋1.5515＝125.6715萬元＝1256715元16第十六頁，共二十九頁?！纠}】位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅為（）。14萬元B.18.2萬元C.32.2萬元D.39.34萬元『正確答案』A『答案解析』關稅以及進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)。

應繳納的城建稅=（562-102-260）×7%=14（萬元）

17第十七頁，共二十九頁。六、稅收減免：P1631、三稅減免，城建稅才減免。2、因減免導致三稅退庫，城建稅也退庫。3、進口產(chǎn)品不征城建稅。4、對三稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨三稅附征的城建稅和教育費附加一律不予退(返)還。18第十八頁，共二十九頁。七、稅收征管1、納稅環(huán)節(jié)：繳納“三稅”環(huán)節(jié)；2、納稅地點：(1)繳納“三稅”地點；(2)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。(3)跨省開采的油田，在油井所在地繳納。(4)對管道局輸油部分的收入，由各管道局于所在地繳納。(5)對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。3、納稅期限：同“三稅”。

19第十九頁，共二十九頁。教育費附加一、教育費附加概述

是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。其本質(zhì)是稅。是為加快地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費而征收的一種專用基金。1986年4月28日，國務院頒布《征收教育費附加的暫行規(guī)定》，同年7月1日開征。20第二十頁，共二十九頁。

二、教育費附加的征收范圍及計征依據(jù)以其實際繳納的三稅為計征依據(jù)，分別與三稅同時繳納。

三、教育費附加計征比率：3%四、教育附加的計算應納教育費附加=(實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅)×征收率教育費附加五、減免規(guī)定：

同城建稅21第二十一頁，共二十九頁?！纠}】位于市區(qū)的某自營業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2009年6月增值稅應納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關規(guī)定的有（）A.該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅4萬元B.應退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元C.該企業(yè)應繳納的教育費附加為8.52萬元D.該企業(yè)應繳納的城市維護建設稅為8.4萬元『正確答案』BD22第二十二頁，共二十九頁。『答案解析』根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍。該企業(yè)應退的增值稅額為280萬元，免抵的增值稅額=400－280=120（萬元）；應繳納的城建稅＝120×7%＝8.4（萬元）；應繳納的教育費附加=120×3%＝3.6（萬元）。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)技術獲得的轉(zhuǎn)讓收入，屬于營業(yè)稅的免稅項目，所以也不需計算城建稅。

23第二十三頁，共二十九頁?！纠磕晨h城一加工企業(yè)8月份因進口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應繳納的城建稅和教育費附加為()萬元。A、22.56萬元B、25.6萬元C、28.2萬元D、35.2萬元【答案】A應納的城建稅和教育費附加＝(280-120＋40×5%)×(5%＋3%)＝22.56(萬元)

24第二十四頁，共二十九頁?！纠磕呈袊衅髽I(yè)2009年共申報繳納增值稅24萬元、消費稅20萬元，經(jīng)稅務機關檢查發(fā)觀，企業(yè)隱匿消費品銷售收入100萬元（不含稅），為此，稅務機關責令除追繳少繳納的稅收之外，加收滯納金1萬元和罰款2萬元。假設該消費品的消費稅率為10％，計算該企業(yè)應該繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

25第二十五頁，共二十九頁。【答案】城市維護建設稅＝(24＋20＋100×17％＋100×10％)×7％＝4.97(萬元)教育費附加＝(24＋20＋100×17％＋100×10％)×3％＝2.13(萬元)26第二十六頁，共二十九頁?！纠磕呈谢瘖y品公司某月進口一批化工原料100000元，已納關稅20000元。當月，化妝品廠將原料委托某縣加工廠加工成應稅化妝品，支付加工費20000元?；瘖y品加工收回后直接銷售，取得銷售收入240000元；試計算化妝品公司和加工廠當月應該繳納或代繳的城市維護建設稅和教育費附加。27第二十七頁，共二十九頁?！敬鸢浮窟M口增值稅＝(100000＋20000)×17％＝20400(元)

受托加工增值稅＝20000×17％＝3400(元)代收代繳消費稅＝(100000＋20000＋20000)÷(1－30％)×30％＝60000(元)

銷售化妝品增值稅＝240000×17％－(20400＋3400)＝17000(元)化妝品公司應納城市維護建設稅和教育費附加＝17000×(7％＋3％)＝1700(元)

加工廠應納城市維護建設稅和教育費附加＝3400×(5％＋3％)＝272(元)加工廠應代收代繳城市維護建設稅和教育費附加＝60000×(5％＋3％)＝4800(元)28第二十八頁，共二十九頁。內(nèi)容總結第五章

城市維護建設稅。2、稅率：三檔比例稅率。5、當期免抵的增值稅稅額納入城建稅和教育費附加的計征范圍。（實際繳納