籌資活動核算概述基礎(chǔ)知識

第四章籌資活動的核算第一節(jié)籌資活動核算概述第二節(jié)投入資本的核算第三節(jié)銀行借款和應(yīng)付債券的核算第一頁，共三十七頁。第一節(jié)籌資活動核算概述一、籌資活動的主要核算內(nèi)容

籌資是指企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、銀行借款、發(fā)行債券、利用商業(yè)信用等方式獲取所需要資金的行為。企業(yè)籌資應(yīng)遵循規(guī)模適當(dāng)、籌措及時、來源合理、方式經(jīng)濟(jì)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的原則。企業(yè)籌集自金按照資金的來源渠道不同，可分為權(quán)益性籌資（如發(fā)行股票等）和負(fù)債性籌資（如發(fā)行債券等）。企業(yè)籌資活動核算主要內(nèi)容：吸收直接投資、發(fā)行股票、銀行借款和發(fā)行債券。二、權(quán)益性籌資與負(fù)債性籌資的區(qū)別第二頁，共三十七頁。（一）承擔(dān)責(zé)任的對象不同（二）償還的期限不同（三）資金成本不同（四）籌資風(fēng)險不同（五）對控制權(quán)的保障不同第三頁，共三十七頁。第二節(jié)投入資本的核算

投入資本是指所有者投入企業(yè)的資本，包括實收資本（股本）以及企業(yè)在接受投資人投資過程中形成的資本溢價或股本溢價。

實收資本（股本）是企業(yè)在工商行政管理部門的注冊資本，即資本金。

資本溢價或股本溢價是指有限責(zé)任公司（股份有限公司）投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額，即資本公積。

一、有限責(zé)任公司投入資本的核算（一）有限責(zé)任公司的特征（見教材141頁）（二）有限責(zé)任公司的設(shè)立和投入資本的有關(guān)規(guī)定（教材141——142頁）第四頁，共三十七頁。（三）有限責(zé)任公司初創(chuàng)時投入資本的核算

資本金是企業(yè)在工商管理部門登記的注冊資本。企業(yè)接收貨幣資金投資，應(yīng)以實際收到的金額登記入帳；接受實物（或無形）資產(chǎn)投資的，應(yīng)對實物（或無形）資產(chǎn)進(jìn)行合理評估，按雙方認(rèn)可的評估確認(rèn)價登記入帳；投資者投入的資本，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不得抽回。為了反映和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實收資本賬戶”。第五頁，共三十七頁。

實收資本賬戶，屬于所有者權(quán)益類帳戶，其貸方登記企業(yè)實際收到的投資人實際投入的資本額，其借方登記按規(guī)定減少的資本額。期末余額在貸方，表明期末投資人投入資本的實際數(shù)額。該帳戶按投資人設(shè)置明細(xì)賬。

實收資本（股本）按照規(guī)定減少的資本的金額企業(yè)實際收到的資本金額期末余額：資本實際結(jié)存額

第六頁，共三十七頁。企業(yè)實收資本的核算舉例甲、乙、丙三個企業(yè)共同投資興建達(dá)遠(yuǎn)有限責(zé)任公司，公司注冊資本為5000000元。其中，甲企業(yè)投入人民幣1000000元；乙企業(yè)投入一臺機(jī)器設(shè)備，其帳面價值為2000000元，累計折舊500000元，評估價值為1600000元；丙企業(yè)投入一批原材料價值為1500000元（評估價與其成本一致），進(jìn)項稅額為255000元，同時還以一項專利權(quán)投資，評估確認(rèn)價為645000元。達(dá)遠(yuǎn)有限責(zé)任公司有關(guān)帳務(wù)處理如下：收到甲企業(yè)投入資金時：第七頁，共三十七頁。

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲企業(yè)1000000收到乙企業(yè)投入資本時：借：固定資產(chǎn)1600000貸：實收資本——乙企業(yè)1600000★收到丙企業(yè)投入資本時：借：原材料1500000應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅額）255000貸：實收資本——丙企業(yè)1755000

借：無形資產(chǎn)645000貸：實收資本——丙企業(yè)645000

第八頁，共三十七頁。（四）有限責(zé)任公司創(chuàng)立后投入資本的核算

有限責(zé)任公司創(chuàng)立后，由于有新投資者加入，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新投資者通常按多于注冊資本的數(shù)額出資，從而會產(chǎn)生資本溢價。創(chuàng)立后核算除通過“實收資本”賬戶核算外，還應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶核算。

資本公積因轉(zhuǎn)增資本以及直接計入所有者權(quán)益的損失而減少的資本公積因資本（股本）溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得而增加的資本公積期末余額：反映結(jié)存的資本公積舉例參見教材144頁【例4—2】說明第九頁，共三十七頁。二、股份有限公司投入資本的核算（一）股份有限公司的特征（二）股份有限公司的設(shè)立方式以及股份發(fā)行1、設(shè)立方式（1）發(fā)起設(shè)立（2）募集設(shè)立2、股份有限公司的股份發(fā)行（1）股票的種類（2）股票的銷售方式（3）股票的發(fā)行價格面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行第十頁，共三十七頁。（三）股份有限公司發(fā)行股票的核算

（1）股票發(fā)行費用（2）按面值發(fā)行股票（3）按溢價發(fā)行股票發(fā)行股票核算應(yīng)通過“股本”賬戶，“資本公積”賬戶核算。第十一頁，共三十七頁。1、股票發(fā)行費用發(fā)起設(shè)立方式募集設(shè)立方式按面值發(fā)行按溢價發(fā)行其募集費用可直接沖減盈余公積和未分配利潤發(fā)行費用沖減盈余公積和未分配利潤先從溢價收入中扣除，差額部分沖減盈余公積和未分配利潤第十二頁，共三十七頁。（2）按面值發(fā)行股票[例]甲公司委托發(fā)行46000股、面值10元的普通股，和2000股面值20元的優(yōu)先股，手續(xù)費1%。實收股款=（10╳46000+20╳2000）╳（1-1%）=495000（元）發(fā)行費用=（10╳46000+20╳2000）╳1%=5000（元）股本=10╳46000+20╳2000=500000（元）第十三頁，共三十七頁。（2）按面值發(fā)行股票借：銀行存款495000盈余公積5000貸：股本—普通股460000—優(yōu)先股40000第十四頁，共三十七頁。（3）按溢價發(fā)行股票[例]乙公司委托發(fā)行100000普通股，每股面值100元，發(fā)行價格150元，1%手續(xù)費。實收股款=150╳100000╳（1-1%）=14850000（元）股本=100╳100000=10000000（元）股本溢價=14850=4850000（元）第十五頁，共三十七頁。（3）按溢價發(fā)行股票借：銀行存款1485000貸：股本10000000資本公積—股本溢價4850000第十六頁，共三十七頁。第三節(jié)銀行借款和應(yīng)付債券的核算一、借款費用及其確認(rèn)與計量（一）借款費用的組成借款費用主要包括：借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（二）借款費用的確認(rèn)原則確認(rèn)原則：對于可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；對于除此之外的其它借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財務(wù)費用—借款費用費用化，計入當(dāng)期損益。（三）借款費用應(yīng)以資本化的借款范圍第十七頁，共三十七頁。（四）借款費用資本化期間的確定1、借款費用開始資本化時點的確定同時符合三個條件：（1）資產(chǎn)指出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2、借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月，應(yīng)停止資本化，予以費用化。3、借款費用停止資本化時點的確定購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化。（五）借款費用資本化金額的確定第十八頁，共三十七頁。二、短期借款的核算

(一）短期借款的概述

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款和結(jié)算借款。

（二）借入短期借款的核算

短期借款到期償付的借款本金借入的借款本金期末尚未償付的本金第十九頁，共三十七頁。（三）計提和支付短期借款利息的核算1、直接列支的方法短期借款利息按月支付，或者借款到期連同本金一起支付，但數(shù)額較小時。實際支付利息時，直接計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”等賬戶。2、按期計提的方法（預(yù)提法）短期借款利息按期支付（按季或半年），或者借款到期連同本金一起支付，但數(shù)額較大時。計提時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；實際支付利息時，按已計提的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，按實際支付利息金額與已計提的利息的差額，借記“財務(wù)費用”賬戶，按實際支付的利息的金額，貸記“銀行存款”賬戶。（四）歸還短期借款的核算

到期歸還借款時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第二十頁，共三十七頁。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月1日取得短期借款500000元，期限6個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會計分錄如下：2.短期借款的賬務(wù)處理（1）1月1日取得借款借：銀行存款500000貸：短期借款500000（2）1月末、2月末計提借款利息借：財務(wù)費用2500（500000*6%*1/12）貸：應(yīng)付利息2500（3）3月末支付利息借：應(yīng)付利息（已預(yù)提數(shù)）5000財務(wù)費用（尚未提取的部分）2500貸：銀行存款（實際支付利息金額）7500第二十一頁，共三十七頁。（4）4月末、5月末計提利息同上。借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息2500（5）6月末償還本金及支付利息。借：短期借款500000應(yīng)付利息5000財務(wù)費用2500貸：銀行存款507500第二十二頁，共三十七頁。三、長期借款的核算（一）長期借款概述長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款。其一般用于固定資產(chǎn)的購建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。（二）借入長期借款的核算（三）計提和支付長期借款利息的核算企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計提長期借款利息，對于應(yīng)予以資本化的借款利息按確定的金額，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；對于應(yīng)予以費用化的借款利息按確定的金額，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；（四）歸還長期借款的核算

第二十三頁，共三十七頁。長期借款償還長期借款（本金）取得長期借款（本金）余:尚未償還的借款本金

應(yīng)付利息

長期借款的核算舉例參見教材156頁【例4—8】說明實際支付的利息期末計算確定的應(yīng)付未付的利息尚未償付的利息第二十四頁，共三十七頁。四、應(yīng)付債券的核算（一）債券的分類

見教材158頁的說明（二）債券的基本要素和發(fā)行價格1、債券的基本要素：債券面值、票面利率、債券期限。2、債券發(fā)行價格是指發(fā)行債券公司向債權(quán)人出售債券的價格。（1）平價發(fā)行票面利率=實際利率（2）溢價發(fā)行票面利率＞實際利率（3）折價發(fā)行票面利率＜實際利率債券發(fā)行價格=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+面值×票面利率×年金現(xiàn)值系數(shù)=面值的現(xiàn)值＋票面利息的現(xiàn)值

第二十五頁，共三十七頁。[例]甲公司發(fā)行面值100000元，票面利率10%，每年末計息，到期一次還本付息的5年期的公司債，發(fā)行時的市場利率為（1）10%；（2）8%；（3）12%。則：發(fā)行價格（1）＝100000×0.62092＋100000×10%×3.79078

＝62092＋37908＝100000（元）發(fā)行價格（2）＝100000×0.680583＋100000×10%×3.99271＝68058＋39927＝108000（元）發(fā)行價格（3）＝100000×0.567427＋100000×10%×3.604776＝92800（元）溢價的實質(zhì)：對發(fā)行債券來說是對發(fā)行方以后多付利息預(yù)先給予的補償。折價的實質(zhì)：對發(fā)行債券來說是對發(fā)行方以后少付利息預(yù)先付出的代價。第二十六頁，共三十七頁。

（三）發(fā)行債券的核算應(yīng)付債券的核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，總賬下設(shè)三個明細(xì)賬：“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”。應(yīng)付債券——債券面值發(fā)行債券的面值到期償付的債券的面值尚未到期償付的債券面值第二十七頁，共三十七頁。應(yīng)付債券——利息調(diào)整●發(fā)行債券時形成的利息調(diào)整（形成的折價）●債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整（溢價的攤銷）●發(fā)行債券時形成的利息調(diào)整（形成的溢價）●債券持有期間分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整（折價的攤銷）期末尚未攤銷的折價期末尚未攤銷的溢價第二十八頁，共三十七頁。應(yīng)付債券——應(yīng)計利息債券到期時支付的利息債券持有期間按規(guī)定時間計算確定的應(yīng)付未付的利息債券到期前累計的應(yīng)付未付利息應(yīng)到注意的是：如果企業(yè)發(fā)行的債是分期付息，到期還本的債券，企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付利息”賬戶核算利息。不通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶進(jìn)行核算。第二十九頁，共三十七頁。

企業(yè)發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶，按二者的差額，借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”（形成的折價）或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶（形成的溢價）舉例參見教材159頁【例4—9】說明（四）期末計息和付息（分期付息債券）企業(yè)應(yīng)在期末計算確定債券利息費用，并按借款費用資本化或費用化的原則計入“在建工程”或”財務(wù)費用”賬戶；對于發(fā)行時形成的溢價或折價，應(yīng)同時予以攤銷，其攤銷的方法主要有實際利率法，對當(dāng)期利息費用進(jìn)行調(diào)整。各期實際利息的確定方法可按下列計算公式確定：平價發(fā)時情況下：實際利息費用=各期應(yīng)付票面利息溢價發(fā)行情況下：實際利息費用=各期應(yīng)付票面利息－各期溢價攤銷額折價發(fā)行情況下：實際利息費用=各期應(yīng)付票面利息+各期攤銷折價額第三十頁，共三十七頁。期末計息和付息的帳務(wù)處理：

（1）平價發(fā)行的情況下按各期票面利息，借記“在建工程”或“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶；支付利息時借記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（2）溢價發(fā)行情況下按確定的實際利息費用，借記“在建工程”或“財務(wù)費用”賬戶，按各期攤銷的溢價額，借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶，按債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶；支付利息時借記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（3）折價發(fā)行情況下按確定的實際利息費用，借記“在建工程”或“財務(wù)費用”賬戶，按各期攤銷的溢價額，貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶，按債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶；支付利息時借記“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。注意：如果是分期付息債券，上述賬務(wù)處理應(yīng)通過“應(yīng)付債券”賬戶進(jìn)行核算，不通過“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶。相關(guān)舉例參見160頁【例4—10】說明。第三十一頁，共三十七頁。（五）債券到期償付的核算

無論債券平價、溢價或折價發(fā)行，債券到期償付的帳務(wù)處理相同，因為債券溢價或折價在債券到期時已全部攤銷完畢。對于到期還本付息債券，借記“應(yīng)付債券——面值”賬戶、“應(yīng)付債券——應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對于分期付息債券，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。相關(guān)舉例參見教材【例4——11】綜合舉例見下頁第三十二頁，共三十七頁。應(yīng)付債券核算舉例1、按面值發(fā)行債券：[例]某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期，到期還本付息的債券，面值為100000元的債券，票面年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計分錄如下：（1）借：銀行存款100000貸：應(yīng)付債券—債券面值100000（2）借：在建工程（或財務(wù)費用）10000（100000×10%）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息10000（3）借：應(yīng)付債券—債券面值100000—應(yīng)計利息50000貸：銀行存款150000第三十三頁，共三十七頁。2.溢價發(fā)行承前例，溢價發(fā)行，發(fā)行價格108000元。本例中溢價攤銷采用各期平均攤銷方法，即直線法，會計分錄如下：（1）借：銀行存款108000貸：應(yīng)付債券—債券面值100000—債券溢價8000（2）借：在建工程（或財務(wù)費用）8400應(yīng)付債券—利息調(diào)整（8000/5）1600貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息10000（3）借：應(yīng)付債券—債券面值100000