淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響-學(xué)位論文

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）目錄目錄 摘要 IAbstract II第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí) 11.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義 11.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性 11.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀 3第二章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 42.1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響 42.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響 5第三章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因 73.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷 73.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因 7第四章優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì) 94.1當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施 94.2權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì) 10結(jié)論 13參考文獻(xiàn)（References） 14致謝 15畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘要PAGEI淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響摘要權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制，它是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的費(fèi)用和收益。因此,它能較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其優(yōu)越性已得到世界各國(guó)的確認(rèn)。在我國(guó)新頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中,將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)基本原則,在銷售收入，成本費(fèi)用以及投資收益等方面予以運(yùn)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本假設(shè)，企業(yè)在核算利潤(rùn)，編制利潤(rùn)表時(shí)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)代企業(yè)的做賬依據(jù)，發(fā)揮了重要的作用，雖然其缺陷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的影響，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中仍占主導(dǎo)地位，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著深刻的影響。關(guān)鍵字：權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)信息；影響畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）AbstractPAGEIIAStudyontheeffectofaccrualbasistoaccountinginformationAbstractAccrual,alsoknownastheaccrual,itisduetomeetasastandardtodeterminethecurrentincomeandexpendituretocalculatethecurrentaccountingtreatmentofprofitandlossbasis.Specifically,thosewhohaveachievedthecurrentperiod’sincomeandhasoccurredorshallbearthecost,regardlessofwhetherthemoneycollectionandpayment,shoudbeascurrentincomeorexpenseprocessing;thosewhodonotbelongtocurrentincomeandexpense.Evenifthemoneyhasbeeninthecurrentcollectionandpayment,shouldnotbeascurrentincomeandexpense.Intheaccrual,weshouldfirstlymakesurethetheexacttimethattheauthority-and-responsibilityrelationhappensandtheperiodthatitwillaffect,sothatwecancorrectlymakesuretheincomeandexpensewhichbelongtothecurrentperiod.Therefore,tosomedegree,accrualaccountingcanturelyreflecttheenterprise’sfinancialconditionandoperatingresults.Itssuperiorityhasbeenuniversallyaccepted.InChina,intherecentlyissuedaccountingstandardofenterpriseandindustryaccountingsystem,theaccrualbasishasbeenrecognizedasabasicprinciplewhichwillbeusedtocomfirmthesalesrevenue,costandthereturnoninvestment.Itisafundamentalassumptioninthecorporationaccountinganditisbasedontheaccrualwhenaccountingtheprofitsandpreparingtheprofitstatement.Itisabasisfortheenterpriseaccountingandplaysanimportantrole;althoughitsdefectshascreatedsomenegativeeffectsonfinancialaccounting,itstillplaysadominantroleinfinancialaccountingandhasaprofoundeffectontheinformationofenterpriseaccounting.Keywords：theaccrualbasis；accountinginformation；theeffects畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)PAGE15第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識(shí)1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，就是以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定收入與費(fèi)用歸屬的一種核算原則。依據(jù)這一原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡是不屬于本期的收入與費(fèi)用，即使已經(jīng)收到或支付，都不能作為本期的收入或費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，適應(yīng)配比原則，保證了各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的計(jì)量建立在一個(gè)合理的基礎(chǔ)上。下面舉兩道會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題來(lái)說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用的時(shí)候，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄該如何處理。張文賢張文賢.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.（1）某公司1月31號(hào)賒銷一批價(jià)值10000元的產(chǎn)品，貨款在2月15日全額收回，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，該公司在1月31日當(dāng)天，就必須將該筆業(yè)務(wù)確定為銷售收入登記入賬，即做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000等到貨款收回的時(shí)候，在借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款10000（2）該企業(yè)在2月1日購(gòu)買了一臺(tái)固定設(shè)備用于生產(chǎn)，使用期限5年，支付銀行存款120000元.同樣依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該公司不能將該筆支出一次性作為當(dāng)期費(fèi)用處理，而是將其分?jǐn)偟轿磥?lái)使用的每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，即從3月開始，對(duì)該固定資產(chǎn)每月進(jìn)行折舊處理。如果該公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，則在3月底做以下分錄；借：制造費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊20001.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第二章第十六條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！蹦敲?，為什么要采用權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)制呢？以下就以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性這一觀點(diǎn)出發(fā)，解答該問題。我國(guó)的會(huì)計(jì)核算是建立在會(huì)計(jì)分期前提條件下的。由于有了會(huì)計(jì)分期，就產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。在具體核算時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益和費(fèi)用的歸屬期，與核算中的會(huì)計(jì)期間不完全一致的情況，有些收益和和費(fèi)用在相鄰的會(huì)計(jì)期間里，互相交錯(cuò)。比如前期預(yù)付費(fèi)用，后期收益，或者前期收益，后期付費(fèi)。那么，如何確定這些跨期的收益與費(fèi)用的歸屬期，無(wú)疑將會(huì)對(duì)每期的收益和費(fèi)用水平產(chǎn)生重大的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于這些跨期的收益與費(fèi)用按權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，在會(huì)計(jì)處理上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷等特殊的處理方法，目的在于正確反映各期的費(fèi)用水平和盈虧狀況。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算中一直廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一，營(yíng)業(yè)收入的確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六章第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。”這是一種以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則。依據(jù)這一原則，如果采用賒銷方式銷售商品，貨品已經(jīng)發(fā)出，盡管當(dāng)時(shí)沒有收到貨款，但已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利，仍然在賒銷的當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。第二，費(fèi)用的確認(rèn)。為了加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的考核和控制，提高產(chǎn)品成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中第七章第五十條規(guī)定：“應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期?！币簿褪钦f(shuō)，會(huì)計(jì)制度在費(fèi)用的配比與確認(rèn)上，采用待攤與預(yù)提的方式，計(jì)入各個(gè)收益期。在比如：“采用分期收款銷售方式銷售商品，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不僅要求按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而且要按照實(shí)現(xiàn)收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，使收入與成本費(fèi)用正確地進(jìn)行配比。第三，在成本核算中的運(yùn)用。會(huì)計(jì)制度改革以后，我國(guó)的成本核算，要求采用制造成本法。在制造成本法下，成本項(xiàng)目包括直接材料，直接人工，制造費(fèi)用三個(gè)部分，也就是說(shuō)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，制造費(fèi)用要計(jì)入本期產(chǎn)品成本，相應(yīng)地在本期銷售完工產(chǎn)成品和庫(kù)存在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。而期間費(fèi)用則是一種容易確認(rèn)其發(fā)生的會(huì)計(jì)期間，但不易于劃清收益對(duì)象的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生期間的當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中得到補(bǔ)償，這樣既簡(jiǎn)化了核算手續(xù)，又有利于消耗資金的迅速補(bǔ)償，也更加符合收入與費(fèi)用相配比的原則。第四，在核銷壞賬損失時(shí)，允許采用備抵法。對(duì)于企業(yè)所取得的應(yīng)收賬款，可以按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間成本，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，可以根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。這樣做，可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入帳，較好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧。第五，籌資與投資業(yè)務(wù)核算中損益的確定。企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票和債券的方式來(lái)籌措資金時(shí)，要在會(huì)計(jì)期末，來(lái)反映股票籌資的應(yīng)付股利和債券籌資的應(yīng)計(jì)利息。如果發(fā)行的是到期一次還本付息債券，債券上的應(yīng)計(jì)利息雖然不是按期支付，但應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提，在我國(guó)一般按年預(yù)提。相反地，對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)，以購(gòu)買股票進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算時(shí)，要按期對(duì)那些雖未兌現(xiàn)，但已經(jīng)發(fā)生的股利進(jìn)行反映，確認(rèn)其投資收益（僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額）；以購(gòu)買債券而進(jìn)行的長(zhǎng)期債權(quán)投資，要在每期期末，對(duì)那些雖然未收到，但已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入，要在帳面上進(jìn)行登記，確認(rèn)其投資收益。但為了簡(jiǎn)化核算，通常只是到了年底才計(jì)提債券投資的應(yīng)計(jì)利息，計(jì)入當(dāng)年的投資收益。這樣，通過(guò)利息費(fèi)用的按期預(yù)提、利息(或股利)收益的分期確認(rèn)，可以及時(shí)地、準(zhǔn)確地了解籌資企業(yè)和投資企業(yè)實(shí)際的成本費(fèi)用水平和投資收益的高低。張曉紅.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].財(cái)會(huì)與審計(jì),2004年增刊.張曉紅.權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].財(cái)會(huì)與審計(jì),2004年增刊.1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的發(fā)展現(xiàn)狀權(quán)責(zé)發(fā)生制原則目前在我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用范圍較廣，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身所擁有的可以為使用者提供更為及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的信息，為各部門工作績(jī)效提供了準(zhǔn)確的計(jì)量工具，能夠彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制缺陷等巨大優(yōu)勢(shì)密不可分。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性增加，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供更多的會(huì)計(jì)信息，特別是關(guān)于企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)方面的，所有的這些新變化，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要進(jìn)一步改善。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的發(fā)展現(xiàn)狀目前政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都屬于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，執(zhí)行的仍是1988年制定的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立以及財(cái)政管理體制改革的不斷深化，執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了許多問題與不足，為了與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，適應(yīng)我國(guó)預(yù)算管理體制改革發(fā)展的需求，借鑒世界各國(guó)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的一個(gè)必然方向。目前權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的運(yùn)用仍然處于探索階段，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改革又是一個(gè)系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權(quán)責(zé)發(fā)生制也不是一時(shí)的事情，不能急于求成，而應(yīng)該循序漸進(jìn)，在成本效益原則的基礎(chǔ)上、在事業(yè)單位自身性質(zhì)的基礎(chǔ)上合理推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，保證財(cái)政改革順利進(jìn)行。武春潤(rùn).亟待改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法[J].武春潤(rùn).亟待改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法[J].ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第二章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響第二章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的積極影響，是其他確認(rèn)基礎(chǔ)所不能及的。在過(guò)去的二十年里，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的積極影響是分不開的。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使會(huì)計(jì)信息更全面、更完整，更配比，盡可能地為信息使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)可替代的巨大積極影響，使以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)也開始在其日常的有關(guān)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中不斷地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)原先的預(yù)算會(huì)計(jì)體系作出重大改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響可以概括為以下幾點(diǎn)：第一，客觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本意義是業(yè)務(wù)、收入、支出三者之間關(guān)系的調(diào)整，按照業(yè)務(wù)決定收入是否實(shí)現(xiàn)，收入決定費(fèi)用應(yīng)否負(fù)擔(dān)的邏輯關(guān)系，較好地防止了收入和支出計(jì)算上的主觀性，從而使損益的結(jié)算和資產(chǎn)負(fù)債的增減變化具有一定的客觀性，會(huì)計(jì)信息的可信價(jià)值高。第二，完整性。從會(huì)計(jì)核算的基本要求看，在決定各期收益和費(fèi)用的過(guò)程中，對(duì)入帳的收入和支出必須予以慎重的審查，防止多記、漏記或重復(fù)登記。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以很好的滿足以上的這些要求，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將本期所有應(yīng)記錄的收入、支出進(jìn)行分類整理和嚴(yán)格的確認(rèn)，從而最大程度上的保證會(huì)計(jì)信息的完整性。第三，正確性。在會(huì)計(jì)方法演進(jìn)的歷史進(jìn)程中，損益的結(jié)算也經(jīng)歷了一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程，其方法也是多種多樣的。當(dāng)損益的計(jì)算運(yùn)用收入與支出相配比的方式時(shí)，既簡(jiǎn)化了損益的計(jì)算方法，也保證了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。與此相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況的信息也必然是正確的。第四,及時(shí)性。早期會(huì)計(jì)的功能僅僅是從保護(hù)所有者權(quán)益出發(fā)的，因此要求應(yīng)收的債權(quán)盡快收回，應(yīng)付的債務(wù)盡快償付?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的功能自然比早期會(huì)計(jì)功能廣泛得多，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制在幫助企業(yè)適當(dāng)?shù)?、及時(shí)地配比債權(quán)、債務(wù)方面仍是最有效的手段。李寧.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的若干思考[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì),1996.6.李寧.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的若干思考[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì),1996.6.從以上幾點(diǎn)可以看出：權(quán)責(zé)發(fā)生制以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期為前提條件，在正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的歸屬方面充分顯示了其科學(xué)性，是一種較好的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制使所提供的會(huì)計(jì)信息可以更真實(shí)、全面的反映當(dāng)前資源的使用情況及其管理情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更全面、完整、透明、配比；權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)可靠，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第二章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響反映的單位財(cái)務(wù)狀況更具有準(zhǔn)確性，真實(shí)性和客觀性，充分地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響[J].立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響[J].立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日.2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響由于目前政府與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要還是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響主要還是主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響。且負(fù)面影響體現(xiàn)在以下四方面：（一）對(duì)會(huì)計(jì)收益的負(fù)面影響.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,特別強(qiáng)調(diào)在銷售成立時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,不考慮貨款收回時(shí)間;強(qiáng)調(diào)貨物出售時(shí)確認(rèn)費(fèi)用,不考慮貨款支付時(shí)間;強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,不考慮納稅、負(fù)債的承擔(dān)和交付等因素。然而能真正反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的往往是現(xiàn)金流量,它的核心功就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力。可是，當(dāng)前企業(yè)收入、費(fèi)用的權(quán)責(zé)確認(rèn)和配比結(jié)果很容易造成企業(yè)會(huì)計(jì)收益和現(xiàn)金流量信息的相互背離。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金流出及其凈額。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,已確認(rèn)有收入不一定意味著現(xiàn)金的收回,有的企業(yè)盡管賺了高額收入,卻拿不出現(xiàn)金來(lái)回報(bào)投資者,這就無(wú)意導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)賬面盈利增加,而支付能力卻下降的反差現(xiàn)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)是收入與費(fèi)用配比后的差額,是觀念上的“盈利”,而非實(shí)際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。“盈利”是一種“利潤(rùn)”概念,而支付能力是一種“現(xiàn)金”概念。如企業(yè)支付稅金、發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、分派紅利等必須用實(shí)打?qū)嵉默F(xiàn)金,沒有足夠多的現(xiàn)金,以上分配便難以兌現(xiàn)。因此,觀念上的“盈利”并不同等企業(yè)的現(xiàn)金凈流量,卻可作為收益。（二）對(duì)應(yīng)收賬款的負(fù)面影響。我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理方法和稅收規(guī)定基本上是和國(guó)際慣例接軌的。不過(guò)應(yīng)清醒地看到,企業(yè)負(fù)債環(huán)境的差異性對(duì)應(yīng)收賬款處理的影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家,銷售收款權(quán)通常是用具有法律效用的商業(yè)票據(jù)或債權(quán)證書保證的，債權(quán)人很容易通過(guò)貼現(xiàn)或抵押等方式將應(yīng)收款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。加之發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)法律相對(duì)完整，信息傳遞相對(duì)迅速、準(zhǔn)確、而且有專門的財(cái)務(wù)信息公司幫助債權(quán)人分析公司的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)清理債務(wù)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較小，而且多數(shù)賬齡僅一兩個(gè)月,因此可視同于已實(shí)現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)。但在目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,市場(chǎng)運(yùn)行的體制、法規(guī)都不健全，企業(yè)間交易很不規(guī)范，加之企業(yè)的破產(chǎn)、關(guān)停并轉(zhuǎn)的突發(fā)性和不定性，這容易造成企業(yè)當(dāng)期沒有取得款項(xiàng)的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無(wú)收，形成壞賬，這就使企業(yè)已計(jì)算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準(zhǔn)確性。因此，我國(guó)應(yīng)收賬款成了一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)很大的資產(chǎn)。盡管新會(huì)計(jì)制度中增加了壞賬準(zhǔn)備金，但應(yīng)收賬款中隱含的壞賬成份仍然相當(dāng)高。從財(cái)政角度看，長(zhǎng)此下去，這樣收取的收入不僅會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，而且可能導(dǎo)致政府部門錯(cuò)誤估計(jì)形勢(shì)，甚至可能引起客觀決策的失誤。（三）對(duì)凈利計(jì)算的負(fù)面影響。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則的是配比原則,它要求在確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果時(shí),應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費(fèi)用從這些收入中扣減出去。然而在眾多情況下(如費(fèi)用攤配,折舊等),由于分配程序上的人為主觀性,其結(jié)果必然導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。譬如商譽(yù)的攤銷,企業(yè)每期負(fù)擔(dān)的商譽(yù)費(fèi),并非當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,它是以人為制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),從本期的收益中加以扣除的,這里面就有主觀因素。另外,對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理采用不同的方法(如折舊),必然會(huì)有不同的結(jié)果,但都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理者如根據(jù)對(duì)企業(yè)是否有利來(lái)選擇會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),勢(shì)必導(dǎo)致包含更大的主觀因素。（四）對(duì)收支現(xiàn)金時(shí)間的負(fù)面影響。企業(yè)的科學(xué)決策要求判定每筆款項(xiàng)收支的時(shí)間。因?yàn)椴煌罩r(shí)間收支的等額現(xiàn)金用時(shí)間系數(shù)換算后具有不同的價(jià)值。用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利不反映資金的時(shí)間價(jià)值,增大了決策者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度,這對(duì)在資本市場(chǎng)上恰當(dāng)有效地評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)也造成了一定的不良影響。如:凈利潤(rùn)、資產(chǎn)報(bào)酬率、每股利潤(rùn)等,就會(huì)計(jì)操作而言,利潤(rùn)的絕對(duì)值或相對(duì)值是經(jīng)常性操作指標(biāo)。然而公司的目的就是股東價(jià)值最大化,股東價(jià)值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,股票價(jià)值取決于其所帶來(lái)的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值,而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的凈利潤(rùn)卻與此相距甚遠(yuǎn),從而使股民或投資者負(fù)擔(dān)一定的投資風(fēng)險(xiǎn)。危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響[J].立信會(huì)計(jì)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響[J].立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2002年9月20日.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第三章導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因第三章權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一系列負(fù)面影響歸根究底還是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生本身就存在各式各樣的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷，使它當(dāng)然不能以最完美的方式去服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以最完美的方式去呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息，勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成一定程度的負(fù)面影響。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身究竟存在哪些缺陷呢？權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷3.1.1從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度看權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的缺陷(1)可靠性。一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際應(yīng)用中,由于“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶的存在,給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而人為地調(diào)整利潤(rùn)提供了可能。另一方面,由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下,收入確認(rèn)是以物權(quán)轉(zhuǎn)移和取得索取貨款的權(quán)利為條件,如果企業(yè)有大量的賒銷收入,那么企業(yè)雖然沒有實(shí)際收到貨款但在財(cái)務(wù)報(bào)表中依然確認(rèn)收入并據(jù)此計(jì)算利潤(rùn)。顯然,這樣的利潤(rùn)并沒有真正實(shí)現(xiàn)。這兩方面將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性下降。(2)可比性。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí),不可避免地會(huì)用到應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法。這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如,不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對(duì)費(fèi)用的預(yù)提和攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的會(huì)計(jì)政策等,都使得相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得出不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,從而使得會(huì)計(jì)信息之間失去可比性。(3)相關(guān)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以反映受托責(zé)任為目標(biāo),但財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)是提供對(duì)決策有用的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終核算的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量。實(shí)踐證明,與決策最相關(guān)的信息仍是現(xiàn)金流量信息,特別是未來(lái)的現(xiàn)金流量信息。在決策有用觀的指導(dǎo)下,對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō),現(xiàn)金流量信息比會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息更具有決策價(jià)值。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息,使得根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。樊清玉,劉春.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的再認(rèn)識(shí)[J].ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.樊清玉,劉春.對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的再認(rèn)識(shí)[J].ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的,其目的是正確計(jì)算損益。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境的改變,權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益凸現(xiàn)出來(lái)，為此，人們尋求各式各樣的方法來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，希望可以以此解決有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷方面的問題，從而讓使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)更好的為人類服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展?？墒?，想要治標(biāo)就得先治根，治根之前得找根，然后對(duì)其下藥，從而更有效的解決問題。所以我們得先弄明白哪些是導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制有缺陷的原因。在這節(jié)內(nèi)容里，我們就此問題從三方面展開分析。首先，會(huì)計(jì)假設(shè)方面。會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代受到強(qiáng)烈的沖擊,面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:①未來(lái)社會(huì)是一個(gè)快速變化的社會(huì),信息的及時(shí)提供是決策制勝的關(guān)鍵。但在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,只能定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息資料,信息使用者不能及時(shí)得到所需的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后。社會(huì)變化越快,會(huì)計(jì)信息滯后越嚴(yán)重,這無(wú)法滿足未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息做出及時(shí)決策的需要。②在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用,信息處理的技術(shù)手段日益先進(jìn),會(huì)計(jì)分期變得不再像原來(lái)那么重要。此外,大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),使得非持續(xù)經(jīng)營(yíng)變得比較普遍。例如,虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件,一個(gè)交易期間即企業(yè)的全部生存期,因此也不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期,以“應(yīng)計(jì)”為特征的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的基礎(chǔ)。其次，計(jì)量屬性方面。歷史成本計(jì)量屬性受到?jīng)_擊,這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:①不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),幣值變動(dòng)造成的歷史成本差異使得會(huì)計(jì)信息喪失了可比性。②歷史成本會(huì)計(jì)由于很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化,使資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。③過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映。④忽視使用者的信息需求,使信息的有用性不斷下降。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是要具體確定“什么”、“何時(shí)”、“如何”和“多少”四個(gè)方面的問題。其中,對(duì)于“何時(shí)”的問題,現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制定義都明確了在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“真正發(fā)生”時(shí)確認(rèn),而非在“收到或支付”時(shí)確認(rèn),但這些論述對(duì)什么是“真正發(fā)生”、判斷“發(fā)生”與否的標(biāo)志是什么等幾乎都未做正面的說(shuō)明。對(duì)于“如何”的問題,權(quán)責(zé)發(fā)生制更強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的確認(rèn),并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實(shí)現(xiàn)制原則,但對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)卻幾乎沒有涉及。對(duì)于“多少”的問題,由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在時(shí)間上的隨意性,導(dǎo)致了數(shù)量上的隨意性。譬如,一些企業(yè)為了逃避納稅,鉆制度漏洞的空子,在收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間和數(shù)量上做手腳,一方面推遲收入的確認(rèn)時(shí)間和數(shù)量,另一方面提前確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和數(shù)量,從而減少了某一會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。張文賢張文賢.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）第四章優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì)第四章優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢(shì)4.1當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息造成了一定的負(fù)面影響，但是較之其他確認(rèn)原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢(shì)，如：正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移、使收入和費(fèi)用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、正確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效等等，所以我們不能否認(rèn)其在會(huì)計(jì)確認(rèn)體系中的基礎(chǔ)地位。另一方面，我們也應(yīng)該按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行改進(jìn)，并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷。（一）會(huì)計(jì)方面(1)采用現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)現(xiàn)行價(jià)格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息,還可以提供未來(lái)現(xiàn)金流量信息,以反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與獲得的報(bào)酬。這樣計(jì)算的損益不僅包括經(jīng)營(yíng)損益,還包括持產(chǎn)利得,使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全貌,有利于做出正確的決策。由于這種方法以現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ),計(jì)算的損益考慮了物價(jià)變動(dòng)因素,因而使其顯得更加科學(xué)。現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在未來(lái)可以滿足信息使用者的要求,是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。目前,西方國(guó)家普遍采用的按現(xiàn)行市價(jià)列示短期投資,成本與市價(jià)之間的差額形成利得或損失,便是這種方法應(yīng)用的一個(gè)典型例子。（2）運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充。結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種原則兼收并用,即平時(shí)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制原則處理,按實(shí)收實(shí)付情況登記入賬,期末決算時(shí),再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就損益歸屬期進(jìn)行調(diào)賬,計(jì)算稅基。筆者認(rèn)為這種方法并不可取,它不具有普遍性,只適用于應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。其實(shí)，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如為了簡(jiǎn)化核算,將一些低值易耗品直接計(jì)入損益而不進(jìn)行攤銷。筆者認(rèn)為,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充只是針對(duì)特殊的業(yè)務(wù)。譬如在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,自創(chuàng)商譽(yù)是不予以確認(rèn)的。自創(chuàng)商譽(yù)代表的只是一種獲得超額盈利的可能性,作為會(huì)計(jì)信息,它的不確定性較高,可靠性較低。但自創(chuàng)商譽(yù)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常重要的信息,有助于投資者選擇投資方向。采用收付實(shí)現(xiàn)制可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)利益相關(guān)者的決策需要。（3）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行完善。各國(guó)都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或條款來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足,并要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其他會(huì)計(jì)原則或慣例產(chǎn)生矛盾時(shí),優(yōu)先采用其他會(huì)計(jì)原則或慣例。如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)———金融工具:確認(rèn)與計(jì)量》,就運(yùn)用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。我國(guó)2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了修正:①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十八條首次定義了利得和損失,其中利得和損失中的持有利得和持有損失的計(jì)量基礎(chǔ)就是現(xiàn)金流動(dòng)制。②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定,會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值,承認(rèn)了歷史成本以外的其他計(jì)量屬性的地位。③新準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計(jì)量中都引入了公允價(jià)值,豐富了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動(dòng)制修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,使其更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（二）其他方面（1）建立明晰的產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行激勵(lì)和約束。前已述及，經(jīng)營(yíng)管理者由于沒有內(nèi)在的動(dòng)力和外在的壓力，采取一些非法手段為自己謀利益，以致對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制濫用。為了解決這個(gè)問題，首先要解決國(guó)有企業(yè)所有者虛位問題，明確國(guó)有資產(chǎn)的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)和約束：一是給其相應(yīng)的激勵(lì)如股票期權(quán)、利潤(rùn)分成等，使其個(gè)人利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密結(jié)合在一起，其付出的努力與個(gè)人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動(dòng)機(jī)；二是實(shí)行外部約束如充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用、對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，使其不敢做假。（2）完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。在大多數(shù)情況下，由于收入確認(rèn)早于收款往往給企業(yè)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，為了解決這個(gè)問題，國(guó)家應(yīng)該采取措施，建立起活躍的資本市場(chǎng)，使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應(yīng)建立完善的信用制度，規(guī)定適當(dāng)?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時(shí)時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款狀況，減少壞賬發(fā)生的可能性。4.2權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì)4.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中占主導(dǎo)地位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制。前兩個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過(guò)去的；現(xiàn)金流動(dòng)制的確認(rèn)基礎(chǔ)可以包括未來(lái)，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動(dòng)制不可能在未來(lái)成為主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，加工對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正式面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相互結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢(shì)。在歷史信息占主導(dǎo)地位和歷史成本未被代替的情況下，現(xiàn)金流動(dòng)制在未來(lái)不可能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較，前者更有利于提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照各國(guó)會(huì)計(jì)普遍承認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收入及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)現(xiàn)制原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。這兩項(xiàng)原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。同時(shí)還需指出，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)對(duì)于無(wú)法流動(dòng)的交易和事項(xiàng)，如以物易物等交易，無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，這使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。還有，收付實(shí)現(xiàn)制也是一種面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)之上，對(duì)于目前及未來(lái)信息使用者越來(lái)越關(guān)注的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)同樣不能提供。因此，無(wú)論當(dāng)前還是在將來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制不可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。通過(guò)上述分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制在確定企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)某時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況方面有難以替代的優(yōu)勢(shì)，而且它也能夠提供過(guò)去某時(shí)現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息。在未來(lái)，歷史信息依然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的主要信息，因?yàn)槠髽I(yè)歷史信息是一個(gè)企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的起點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的預(yù)測(cè)、控制和決策以及受托責(zé)任制的報(bào)告都是相當(dāng)重要的。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢(shì)決定了它依然是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。另一方面，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評(píng)，但是歷史成本所具有的可靠性，可驗(yàn)性以及取得簡(jiǎn)便這些優(yōu)勢(shì)使它仍會(huì)在會(huì)計(jì)計(jì)量中處于重要地位，在歷史成本依然重要的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中將仍占主導(dǎo)地位。4.2.2其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)原則將對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補(bǔ)充和修正信息使用者對(duì)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)信息的需要將形成現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化合多樣化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下，企業(yè)利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí)，盡可能的提供一些反映未來(lái)變化和預(yù)測(cè)的信息以幫助決策，嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo)。而現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)與現(xiàn)行成本或公允價(jià)值相結(jié)合可以達(dá)到這一目標(biāo)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這樣目標(biāo)，只能通過(guò)結(jié)合現(xiàn)行成本或公允價(jià)值來(lái)達(dá)到信息使用者的要求，如目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的重估價(jià)反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過(guò)程中維持歷史價(jià)格，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)高速發(fā)展，特別是物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本會(huì)有較大差異，進(jìn)而形成企業(yè)未實(shí)行的損失或利得。由于這些損失或利得未能實(shí)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)并不確認(rèn)，也不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，而這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況將會(huì)有較大影響。現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)將確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露，雖然在確認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出中，計(jì)量可靠性問題目前還不能有效解決，但是隨著目前信息技術(shù)的發(fā)展，破解這些問題的辦法在將來(lái)會(huì)有重大進(jìn)展。這樣，現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在未來(lái)可以滿足信息使用者的要求，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。在未來(lái)的某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域,其他確認(rèn)基礎(chǔ)將會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。確認(rèn)與計(jì)量是密切聯(lián)系的,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個(gè)項(xiàng)目無(wú)法采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量,那么權(quán)責(zé)發(fā)生制也無(wú)法運(yùn)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人們將采用其他確認(rèn)基礎(chǔ)，特別是收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充，這也是未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。從商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理可以看到這一趨勢(shì)。按照國(guó)際慣例，當(dāng)前對(duì)商譽(yù)的處理也只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，而不確認(rèn)固有商譽(yù)。這是因?yàn)榭紤]到會(huì)計(jì)信息的可靠性，固有商譽(yù)也缺乏可靠計(jì)量，同樣不能確認(rèn)。但是采用收付實(shí)現(xiàn)制可以在企業(yè)收購(gòu)時(shí)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)。雖然外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值本身也是由外購(gòu)與被收購(gòu)企業(yè)主觀估計(jì)而確定的，但是它畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流出或者流入，因而具有可驗(yàn)證性。這樣收付實(shí)現(xiàn)制可以正確合理地確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)利害關(guān)系人決策需要。在商譽(yù)處理的基礎(chǔ)上用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，可以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)無(wú)法可靠確認(rèn)與計(jì)量的交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更好滿足使用人的要求。紀(jì)良艷.知識(shí)經(jīng)濟(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的創(chuàng)新[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào),2004年第4期.紀(jì)良艷.知識(shí)經(jīng)濟(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的創(chuàng)新[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào),2004年第4期.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）結(jié)論結(jié)論權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個(gè)核算體系的核心及會(huì)計(jì)核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中起著至關(guān)重要的作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制中的累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等一系列會(huì)計(jì)科目，可以幫助企業(yè)在收入和費(fèi)用上得到更合理的配比；財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)，更清晰的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；會(huì)計(jì)信息使用者也能更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，從而及時(shí)作出相關(guān)的財(cái)務(wù)決策。我國(guó)企業(yè)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成熟，但是隨著競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性的增加，會(huì)計(jì)信息使用