《銀行會計》培訓(xùn)資料課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算

第一頁，共五十七頁。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款的種類三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則四、貸款帳戶的開立手續(xù)第二頁，共五十七頁。一、貸款業(yè)務(wù)的意義

貸款，是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務(wù)，是銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。貸款是銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)。第三頁，共五十七頁。二、貸款業(yè)務(wù)的種類（一）按貸款對象的主體性質(zhì)分類單位貸款和個人貸款。（二）貸款按發(fā)放的期限不同分類短期貸款、中期貸款、長期貸款（三）按貸款的保障條件分類信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。

擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式的不同，又可分為：保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。第四頁，共五十七頁。二、貸款業(yè)務(wù)的種類（四）按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險程度分類正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款其中次級貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款（五）按貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款（六）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類自營貸款和委托貸款。（七）按貸款的用途分類銀行貸款的用途非常復(fù)雜，貸款用途本身也可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。第五頁，共五十七頁。

三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則

（一）貸款的發(fā)放、償還方式

1．銀行貸款的發(fā)放方式（1）單位貸款的發(fā)放方式

①貸款轉(zhuǎn)存

是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；

銀行按實際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時間計收貸款利息。

貸款轉(zhuǎn)存是銀行支付各項貸款的基本方式。第六頁，共五十七頁。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則

②逐筆核實支付，

是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，根據(jù)實際需要逐筆支取貸款；

銀行按實際支用額和時間計收貸款利息。

逐筆核實支付貸款只適用銀行經(jīng)辦的長期投資貸款。第七頁，共五十七頁。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（2）個人貸款的發(fā)放方式

①直接提款

即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。

②專項提款

即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款行開立的存款賬戶。第八頁，共五十七頁。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則

2．貸款償還方式

（1）一次性償還

是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款，一般說，短期的臨時性、周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式。

（2）分期償還貸款

是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款。這類貸款的期限通常按月、季、年確定，中長期貸款大都采用這種方式。第九頁，共五十七頁。三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則（二）貸款核算的基本原則1．短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息。2．中長期貸款的核算，遵循四個“分別核算”的原則：

（1）本息分別核算。（2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（3）自營貸款與委托貸款分別核算。（4）應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分別核算。3．銀行發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按金融企業(yè)會計制度規(guī)定計提貸款損失準(zhǔn)備。第十頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定

（一）信用貸款的管理周期及規(guī)定1．貸款的申請借款人申請信用貸款時，應(yīng)向開戶銀行提交《借款申請書》，申請書上必須填寫借款金額、借款用途、償還能力和還款方式等內(nèi)容，并向銀行提供以下資料：①借款人基本情況；②財政部門或會計(審計)事務(wù)所核準(zhǔn)的上年度財會報告，以及申請借款前一期的財務(wù)會計報告。③原有不合理占用的貸款的糾正情況；④如申請中長期貸款，則還必須提供：項目可行性報告、項目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報告、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明、經(jīng)有權(quán)單位批準(zhǔn)下達(dá)的項目投資計劃或開工通知書等。

第十一頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定

2．貸款的審批及借款合同的簽訂銀行信貸部門應(yīng)按照審貸分離、分級審批的貸款管理制度進(jìn)行貸款的審批。經(jīng)審批同意貸款后，銀行(貸款人)應(yīng)與借款人簽訂借款合同，合同上應(yīng)注明貸款種類、貸款用途、金額、利率、還款期限、還款方式、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項。第十二頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定

(二)保證貸款的規(guī)定借款人申請保證貸款除按一般程序向銀行提交《借款申請書》及其他材料外，還應(yīng)提供保證人基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件。經(jīng)信貸部門審查認(rèn)可并同意貸款后，銀行與保證人簽訂保證合同。保證合同應(yīng)明確借款人、保證人和銀行三方之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。在審查合同保證的有效性時應(yīng)注意以下幾方面：

1．保證人是否具有保證資格；2．保證人的資金實力及保證意愿；3．保證人與借款人之間的關(guān)系；4．保證的法律責(zé)任。

第十三頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定

(三)抵押貸款的規(guī)定1．貸款的申請借款人申請該類貸款時，應(yīng)填寫《質(zhì)押或抵押貸款申請書》注明質(zhì)押物的名稱、數(shù)量、價格、質(zhì)量等，同時向銀行提供質(zhì)押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押、抵押的證明。其余提供的資料與信用貸款基本相同?？梢杂糜诘盅旱呢敭a(chǎn)：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；④抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；⑤抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

第十四頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定2．抵押貸款管理的規(guī)定

(1)嚴(yán)格選擇抵押物銀行發(fā)放貸款，對抵押物的選擇應(yīng)遵守以下原則：價格變動較小；易于出售變現(xiàn)；易于保管，不易變質(zhì)損壞；容易識別鑒定和估價；抵押物中的房屋和其他地上定著物、機(jī)器設(shè)備、交通工具以及其他財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參加財產(chǎn)保險。

(2)認(rèn)真驗證產(chǎn)權(quán)證明對用于抵押的財產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真查驗產(chǎn)權(quán)證明文件，確保產(chǎn)權(quán)證明的真實性、有效性，防止欺詐行為，確保貸款的安全性。

(3)準(zhǔn)確評估抵押物價值抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時委托有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，對國有資產(chǎn)還需由國有資產(chǎn)管理局對評估結(jié)果予以確認(rèn)。第十五頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定

(4)合理確定抵押率抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟(jì)的貶值因素、法定和約定的處理費用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例。抵押率可以協(xié)商確定，也可以遵從有關(guān)規(guī)定。

(5)完整填列抵押物清單“抵押物清單”一式三份，每份抵押貸款合同附一份。

(6)做好抵押物的登記與保管《擔(dān)保法》要求登記的抵押物必須登記。抵押物由債務(wù)人保管的，債權(quán)人應(yīng)經(jīng)常檢查抵押物的維護(hù)和保管情況，確保完好無損。第十六頁，共五十七頁。四、貸款的管理周期及規(guī)定(四)質(zhì)押貸款的規(guī)定可以用于質(zhì)押的動產(chǎn)或權(quán)利，包括以下四類：①貨物，如企業(yè)或個體戶經(jīng)營的商品；②匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等權(quán)利憑證；③依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；④依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)。(五)抵(質(zhì))押貸款審批及借款合同的簽訂銀行除按信用貸款審批手續(xù)進(jìn)行審核外，還應(yīng)審核質(zhì)、押物。審批同意后，應(yīng)由抵押人(或出質(zhì)人)與銀行簽訂抵押合同(或質(zhì)押合同)，并依法辦理登記。第十七頁，共五十七頁。五、貸款賬戶的開立手續(xù)

1．貸款賬戶開立的主要依據(jù)是貸款合同和管理行核定的貸款指標(biāo)。審核貸款合同副本和核定貸款指標(biāo)通知。2．審查無誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。會計分錄：

付出：重要空白憑證——印鑒卡戶3．開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號一欄不填），正面加蓋預(yù)留銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶經(jīng)辦員。第十八頁，共五十七頁。五、貸款賬戶的開立手續(xù)

4．根據(jù)貸款合同和指標(biāo)，確定貸款科目名稱，在計算機(jī)開戶子系統(tǒng)中將科目號、賬號、順序號、借款單位名稱、主管部門、計息標(biāo)志、利率、逾期利率、核批指標(biāo)行、貸款起止日期、扣息戶賬號等內(nèi)容輸入計算機(jī)。如果是單位分期還款的，應(yīng)分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及金額。將計算機(jī)生成的貸款戶賬號填寫到印鑒卡各聯(lián)。第十九頁，共五十七頁。第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算一、發(fā)放貸款的核算二、收回貸款的核算三、不良貸款的核算四、貸款利息的結(jié)計與核算第二十頁，共五十七頁。一．貸款發(fā)放的核算

1.信用（保證）貸款發(fā)放的賬務(wù)處理

借款合同

貸款明細(xì)帳

借款人

信貸、會計借款憑證借款人四（回單）借：貸款-短期貸款-××單位貸款戶或：貸款-中長期貸款-××單位貸款戶貸：吸收存款-活期存款-××單位存款戶

第二十一頁，共五十七頁。一．貸款發(fā)放的核算

2.抵押（質(zhì)押）貸款發(fā)放的賬務(wù)處理

抵押借款合同

貸款明細(xì)帳

借款人

信貸、會計借款憑證借款人（回單）借：貸款-抵押貸款-××單位抵押（或質(zhì)押）貸款戶貸：吸收存款-活期存款-××單位存款戶

第二十二頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

1．信用與保證貸款收回的核算

轉(zhuǎn)賬支票存貸款分戶帳

借款人會計

還款憑證借款人（回單）

借：吸收貸款-活期存款-××單位存款戶貸：貸款-短期貸款-××單位貸款戶或：貸款-中長期貸款-××單位貸款戶貸：利息收入（最后一期利息收入）

第二十三頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

（2）逾期貸款的核算逾期貸款，是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時，會計部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)帳憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。會計分錄：

借：逾期貸款-××單位貸款戶貸：貸款-短期貸款-××單位貸款戶（或）貸款-中長期貸款-××單位貸款戶

第二十四頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

（3）非應(yīng)計貸款的核算

A.本金的處理按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計貸款”科目單獨核算。會計部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄：

借：非應(yīng)計貸款-××單位貸款戶貸：逾期貸款-××單位貸款戶

第二十五頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

B.利息的處理轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收入”。并將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計利息。會計分錄：

借：利息收入——××利息收入戶貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××單位利息戶

第二十六頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

4．抵(質(zhì))押貸款的回收

轉(zhuǎn)賬支票存貸款分戶帳

借款人會計

還款憑證借款人（回單）

借：吸收存款-活期存款-××單位存款戶貸：貸款-抵押貸款-抵押(或質(zhì)押)貸款戶貸：利息收入（最后一期利息收入）

第二十七頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

抵押貸款到期不能收回，對抵（質(zhì)）押物的處理銀行將抵（質(zhì)）押物從表外科目“代保管有價值品”轉(zhuǎn)入“代處理抵(質(zhì)）押物”科目核算，同時將貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”帳戶，向借款人發(fā)出“處理抵（質(zhì)）押品通知單”，按規(guī)定計收罰息。

付出：代保管有價值品-××單位戶收入：代處理抵(質(zhì)）押物-××單位戶

借：逾期貸款--××單位逾期貸款戶貸：貸款-抵押貸款-抵押(或質(zhì)押)貸款戶第二十八頁，共五十七頁。二、收回貸款的核算

如果貸款逾期一個月，借款人仍不能償還貸款本期，經(jīng)催收無效，銀行有權(quán)根據(jù)合同將抵（質(zhì)）押品變賣處理。抵押品拍賣、變賣所得價款扣取相關(guān)費用后，超過貸款本金和利息的，剩余部分退還借款人。

借：庫存現(xiàn)金等科目貸：逾期貸款--××單位逾期貸款戶應(yīng)收利息吸收存款-活期存款--××單位存款戶第二十九頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算

（一）貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定1．短期貸款利息的計算短期貸款，按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計息。短期貸款利息計算按結(jié)息期不同，分定期結(jié)息和逐筆結(jié)息。

定期結(jié)息，是指銀行在規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計利息，按季結(jié)息的，為每季度末月的20日；按月結(jié)息的，為每月20日。

逐筆結(jié)息，是指銀行在借款單位還款日，按實際放款天數(shù)，計算貸款利息。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。最后一筆貸款清償時，利隨本清。第三十頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算2．中長期貸款利息的計算中長期貸款利率實行一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。

中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月20日為結(jié)息日。對貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計收復(fù)利。

第三十一頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算3．貸款展期，期限累計計算，累計期限達(dá)到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達(dá)不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。4．借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權(quán)按原貸款合同向借款人收取利息。第三十二頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算

（二）貸款利息的核算1．定期結(jié)息的計息方法與核算定期結(jié)息，每月或每季度末月20日結(jié)息日，到期營業(yè)終了，計算各貸款帳戶的利息。計息方式分貸款科目余額表計息和乙種帳頁計息兩種。其基本原理與單位活期存款計息方法相同。其公式為：貸款利息=累計貸款計息積數(shù)×日利率

結(jié)息日，銀行計算利息并編制貸款利息清單（一式三聯(lián)），直接從借款單位存款帳戶中扣收。

借：吸收存款-活期存款--××單位存款戶貸：利息收入第三十三頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算2．逐筆結(jié)息的計息方法與核算逐筆結(jié)息時，銀行在貸款到期還款日，按實際放款天數(shù)，計算貸款利息。它是銀行應(yīng)在借款單位到期還款時，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計算貸款利息。其計算公式為：貸款利息=貸款金額×貸款期限×利率

采用這種方法為了正確核算銀行的經(jīng)營成果，應(yīng)按季預(yù)提利息入賬。結(jié)息日計提貸款利息：借：應(yīng)收利息-××單位貸款戶貸：利息收入-貸款利息收入戶第三十四頁，共五十七頁。三、貸款利息的計算與核算（三）逾期利息的核算貸款逾期90天未收回的，其應(yīng)計利息收入停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；對于已計提的貸款應(yīng)計利息。在貸款逾期90天仍未收回的，或應(yīng)計利息逾期90天后仍未收回的，必須沖減原已計入損益的利息收入，納入表外核算。

第三十五頁，共五十七頁。第三節(jié)個人貸款的核算一、個人貸款的種類二、個人貸款的有關(guān)規(guī)定三、發(fā)放貸款的核算四、歸還貸款的核算五、個人貸款利息的核算第三十六頁，共五十七頁。一、個人貸款的種類個人貸款是指銀行對個人發(fā)放的用于個人消費或個人其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。個人貸款主要包括以下種類：

1．個人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款（質(zhì)押貸款）2．個人住房貸款3．個人耐用消費品貸款4．個人住房裝修貸款5．個人汽車消費貸款6．個人助學(xué)貸款7．信用卡透支貸款第三十七頁，共五十七頁。二、個人貸款的有關(guān)規(guī)定

1．個人貸款的主要對象是具有完全民事行為能力的中國公民。2．發(fā)放個人貸款堅持的原則：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則；其它品種的個人貸款堅持“有效擔(dān)保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€”的原則。3．可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）。4．可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲蓄存單；可作為質(zhì)押品憑證式國債指財政部發(fā)行的由銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國債。第三十八頁，共五十七頁。二、個人貸款的有關(guān)規(guī)定5．個人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。6．借款人如提前歸還貸款本息，應(yīng)當(dāng)提前一個月通知經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。7．借款本息償還完畢，所簽訂《借款合同》自行終止。經(jīng)辦行在《借款合同》終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷手續(xù)，并將物權(quán)證明等退還給借款人。第三十九頁，共五十七頁。三、發(fā)放貸款的核算

（一）發(fā)放的處理經(jīng)辦行會計部門收到業(yè)務(wù)部門提交的會審單、借款合同副本及“貸款轉(zhuǎn)存憑證（借款借據(jù)）”，經(jīng)審查無誤后，據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶。貸款發(fā)放方式：

直接提款專項提款第四十頁，共五十七頁。三、發(fā)放貸款的核算

1．直接提款方式的

借：貸款-個人住房貸款-××借款人戶貸款-個人消費貸款-國家助學(xué)貸款××戶貸款-個人質(zhì)押貸款-××借款人戶貸：吸收存款-活期儲蓄存款-××存款人戶

第四十一頁，共五十七頁。三、發(fā)放貸款的核算

2．專項提款方式的

借：貸款-個人住房貸款-××借款人戶貸款-個人消費貸款-國家助學(xué)貸款××戶貸款-個人質(zhì)押貸款-××借款人戶貸：吸收存款-活期存款-XX售房單位活期存款戶吸收存款-活期存款-XX學(xué)?；钇诖婵顟舻谒氖摚参迨唔?。四、歸還貸款的核算（一）委托扣款方式

還款日，經(jīng)辦行結(jié)計借款人應(yīng)歸還貸款利息，按應(yīng)扣收的本息填制“個人貸款批量還款清單”一式兩聯(lián)（對于國家助學(xué)貸款，應(yīng)于各聯(lián)加蓋“已貼息”戳記），第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章”交本行業(yè)務(wù)部門。

第四十三頁，共五十七頁。四、歸還貸款的核算會計分錄：

借：吸收存款-活期儲蓄存款-××存款人戶貸：貸款-個人住房貸款-××借款人戶貸款-個人消費貸款-國家助學(xué)貸款××戶貸款-個人質(zhì)押貸款-××借款人戶貸：利息收入-個人住房貸款利息收入戶利息收入-個人消費貸款利息收入戶利息收入-個人質(zhì)押貸款利息收入戶

第四十四頁，共五十七頁。四、歸還貸款的核算（二）柜臺還款方式借款人還款時，應(yīng)填寫“個人貸款還款憑證”一式四聯(lián)，經(jīng)辦行收妥款項后，在第一聯(lián)個人貸款還款憑證上加蓋“轉(zhuǎn)訖章”（或“現(xiàn)金訖章”）作回單退借款人，第二、三聯(lián)作借、貸方記賬憑證，第四聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章”交業(yè)務(wù)部門。第四十五頁，共五十七頁。四、歸還貸款的核算

會計分錄：借：吸收存款-活期儲蓄存款-××存款人戶或：庫存現(xiàn)金-××機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶貸：貸款-個人住房貸款-××借款人戶或：貸款-個人消費貸款-國家助學(xué)貸款××戶或：貸款-個人質(zhì)押貸款-××借款人戶貸：利息收入-個人住房貸款利息收入戶利息收入-個人消費貸款利息收入戶利息收入-個人質(zhì)押貸款利息收入戶第四十六頁，共五十七頁。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算

按照財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行所頒布的相關(guān)法規(guī)、制度的要求，各銀行應(yīng)以貸款風(fēng)險分類為基礎(chǔ)，建立審慎的貸款損失準(zhǔn)備制度和貸款損失核銷制度。

1.按貸款風(fēng)險分類的要求，定期對貸款進(jìn)行分類，及時識別貸款風(fēng)險，評估貸款的內(nèi)在損失。2.建立貸款損失準(zhǔn)備金制度，在貸款分類的基礎(chǔ)上，定期對貸款損失準(zhǔn)備的充分性進(jìn)行評估，及時計提貸款損失準(zhǔn)備，使之與貸款的內(nèi)在損失評估結(jié)果相適應(yīng)，準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。3.建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進(jìn)行核銷。貸款損失的核銷應(yīng)建立嚴(yán)格的審核、審批制度，對于已核銷損失類貸款，銀行應(yīng)繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。第四十七頁，共五十七頁。第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算

貸款損失準(zhǔn)備金是按一定比例提取用于補償貸款損失的準(zhǔn)備金。為了提高銀行抵御風(fēng)險的能力，確保信貸資金的安全完整。根據(jù)貸款的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市值、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析貸款的風(fēng)險程度與回收的可能性，確定合理計提比例。

第四十八頁，共五十七頁。一、計提貸款損失準(zhǔn)備金的范圍

提取貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)指銀行承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)。具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰抵法確定期未價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。第四十九頁，共五十七頁。二、計提貸款損失準(zhǔn)備的種類和比例

各銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。

一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。銀行根據(jù)提取貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)的風(fēng)險大小確定一般貸款損失準(zhǔn)備的計提比例。貸款損失準(zhǔn)備期末余額最高為提取貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取貸款損失準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%。

貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取。貸款損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。第五十頁，共五十七頁。二、計提貸款損失準(zhǔn)備的種類和比例

專項準(zhǔn)備，是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款的損失程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。銀行可參照以下比例按季計提專項準(zhǔn)備：

對于關(guān)注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計提比例可以上下浮動20%。貸款分類正常類關(guān)注類次級類可疑類損失類

計提比例02%25%50%100%第五十一頁，共五十七頁。二、計提貸款損失準(zhǔn)備的種類和比例

特種準(zhǔn)備，指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別貸款（如行業(yè)）的特殊風(fēng)險情況、風(fēng)險損失概率及歷史經(jīng)驗,自行確定比例按季計提。第五十二頁，共五十七頁。三、計提貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

（1）貸款損失準(zhǔn)備以原幣計提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計提，外幣