成本習性與變動成本法解析

第二章成本習性與變動成本法學習目標理解管理會計的成本定義及其分類掌握固定成本、變動成本的概念和特征掌握成本性態(tài)分析的方法及適用范圍掌握變動成本法和完全成本法的區(qū)別理解變動成本法和完全成本法的概念了解變動成本法的優(yōu)缺點第一節(jié)成本的概念與分類

一、成本的概念

成本（cost）是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者投入勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總和。從管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為達到一定目的而應(yīng)當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。（二）財務(wù)會計中成本與管理會計中成本的區(qū)別內(nèi)容管理會計財務(wù)會計基本職能算“活賬”的“經(jīng)營型會計”算“死賬”的“報帳型會計”工作依據(jù)會計假設(shè)和原則不具有權(quán)威性，僅有指導(dǎo)性會計假設(shè)和原則具有權(quán)威性和強制性（權(quán)責發(fā)生制原則）信息特征過去、現(xiàn)在和未來時態(tài)格式和日期靈活，不公開信息屬性多樣化過去時態(tài)固定格式和日期，公開信息屬性原則化成本工作目標企業(yè)內(nèi)部管理（內(nèi)部管理者需要更加精確和及時的成本信息,利用成本信息進行戰(zhàn)略決策）企業(yè)外部相關(guān)利益者（投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)等）

二、成本的分類(一)成本按其經(jīng)濟用途分類直接材料直接人工制造費用制造成本非制造成本管理費用財務(wù)費用銷售費用第一節(jié)成本的概念與分類(二)成本按其應(yīng)用情況分類財務(wù)成本管理成本決策成本控制成本責任成本第一節(jié)成本的概念與分類(三)成本按其發(fā)生可否加以控制分類可控成本不可控成本第一節(jié)成本的概念與分類(四)成本按其與決策的關(guān)系分類相關(guān)成本非相關(guān)成本(五)成本按其形成時間分類歷史成本未來成本(六)成本按其習性分類固定成本變動成本混合成本第一節(jié)成本的概念與分類第二節(jié)成本習性及其分析一、成本習性概述成本習性又稱成本性態(tài)（costbehavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。一二三關(guān)鍵詞成本總額——生產(chǎn)成本和期間費用業(yè)務(wù)量——生產(chǎn)量或銷售量一定條件——相關(guān)范圍第二節(jié)成本習性及其分析1、相對性2、暫時性3、可能轉(zhuǎn)化性成本習性的特點

二、成本按其習性分類第二節(jié)成本習性及其分析固定成本變動成本混合成本成本按其性態(tài)分類（一）固定成本

1．固定成本的概念

固定成本（fixedcost）是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。

固定成本一般包括按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員的薪金、廣告費、保險費、房屋租賃費等。第二節(jié)成本習性及其分析0xyay=a成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成本(元/件)2.固定成本特征

固定成本總額的不變性

單位固定成本的反比例變動性

【例1】

東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計提折舊費10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個。則產(chǎn)量在1

000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費資料如表1所示。表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量x

(個)折舊額a（元）單位產(chǎn)品分攤折舊費a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖1和圖2。圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖2可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分攤固定成本的份額。第二節(jié)成本習性及其分析

約束性固定成本固定成本按是否受管理當局短期決策行為影響酌量性固定成本2．固定成本的具體分類3．固定成本的分類（1）約束性固定成本（committedfixedcost）是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，即企業(yè)經(jīng)營必須負擔的最低成本。

如:折舊費、保險費、管理人員薪金等。

約束性固定成本的基本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會在較長時期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當局的當前決策行動無法改變它，只能充分利用；②由于它實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此它的預(yù)算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，則約束性固定成本的比例越大。第二節(jié)成本習性及其分析2．固定成本的具體分類（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也稱選擇性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高級管理層確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。如:廣告費、租賃費等。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的發(fā)生額大小可由當期的經(jīng)營管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效；②它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動，與當期的業(yè)務(wù)量變動無關(guān)。第二節(jié)成本習性及其分析降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。（二）變動成本

1．變動成本的概念

變動成本（variablecost）是指在一定時間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。變動成本一般包括直接材料費用、直接人工費用、外協(xié)件加工成本、消耗外購半成品、推銷傭金、按業(yè)務(wù)量計算的固定資產(chǎn)折舊費等。第二節(jié)成本習性及其分析2.變動成俗本的特缺征0xyy=bx成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成橫本(元/件)y=b變動成陽本總額翠的正比益例變動獎性單位變動堤成本不變叔性第二節(jié)成本習性及其分析

技術(shù)性變動成本變動成本按其發(fā)生的原因酌量性變動成本3．變動成衫本的分類(1)技術(shù)性變皮動成本（eng見ine酷ere伯dc割ost胖）指單位桿成本受纏客觀因義素影響涌，消耗見量由技佩術(shù)因素冶決定的攻那部分朝變動成缸本，即夢管理當煎局的當駕前決策激無法改叮變其支樣出數(shù)額招的變動紛成本。例如：貪生產(chǎn)一血臺計算頌機要用1個主板味、1個CPU、1個顯示器罰。這類成帳本的實質(zhì)書是利用生悶產(chǎn)能力進銀行生產(chǎn)所速必然發(fā)生編的成本，岔若不生產(chǎn)秘，則技術(shù)漢性變動成繡本為0。第二節(jié)演成本習圾性及其分嗎析第二節(jié)澡成毅本習性癥及其分示析3.變動成本今的分類(2)酌量性變動成牲本（disc遍reti匙onar妥yva勤riab風lec且ost）指單位昏成本受虎企業(yè)管螞理部門湖決策影崖響的那芝部分成處本。例如：按集銷售收入抗一定比例躬支付的銷勻售傭金、疾按產(chǎn)量計偷酬的工人凍薪金等，企其發(fā)生額祖可由企業(yè)于最高管理差階層決定膛。按成本督性態(tài)不矩同而區(qū)和分的固爺定成本脫和變動駕成本并盡非是絕臂對的。緩一般是貌在正常本的生產(chǎn)資條件下劃產(chǎn)銷量巴達到某邁一區(qū)間沙，或者唱某一時芬期成本救的變化轉(zhuǎn)與產(chǎn)銷館量的增展減有著猾規(guī)律性目的聯(lián)系禁。這個筍使成本觀和業(yè)務(wù)烤量成規(guī)涌律性變購動的期旁間或業(yè)渠務(wù)量范溝圍在管散理會計耍中被稱崖為相關(guān)暫范圍（rele互vant別ran河ge）。超埋出這個融范圍，事所有的灶成本都著呈現(xiàn)出雁混合成循本的特悄征。第二節(jié)黎成本習悠性及其分局析固定成捆本和變顫動成本聯(lián)的相關(guān)土范圍分撕別如圖5、圖6所示。圖5固定成本娃相關(guān)范圍圖6變動成本鞏相關(guān)范圍第二節(jié)吵成本習廉性及其分叨析（三）混耳合成本1．混合成視本的概念混合成本（mix估ed厭cos閱t）是指轟介于有吐固定成扇本和變酸動成本姿之間，枕其總額靠隨業(yè)務(wù)燭量變動荒不成正灰比例的逃那部分徑成本。基本特征：①其發(fā)生材額隨業(yè)務(wù)執(zhí)量的變動般而變動，役但不是正慢比例變動②成本洞總額可風以分解境為固定雖成本和莖變動成矩本兩部晝分第二節(jié)努成本習傳性及其分斬析（三）口混合成猜本2．混合成般本的分類（1）標準式侍混合成本訪（semi默-var學iabl期eco摸st）（2）階梯混式混合銅成本（ste舞p-v低ari哪abl宰ec閃ost）（3）低坡駁式混合俊成本（dela至yed-幣vari病able濤cos靈t）（4）曲線衡式混合棍成本（cur饒ve-嶺var酷iab壇le該cos厲t）第二節(jié)同成氧本習性由及其分蚊析（1）標準山式混合成冰本（又稱半變蠢動成本sem抵i-v贏ari瞞abl駕ec扛ost）是指在一鑼定初始基熄數(shù)的基礎(chǔ)額上隨著業(yè)乎務(wù)量的變絲式動而正比仍例變動的站成本。特點：通常都雕有一個潛初始量扇（基數(shù)辰），類犧似固定咱成本，酷在這個蔬成本基思礎(chǔ)上，億產(chǎn)量增冤加，成問本也呈櫻正比例陷增加，澤這部分營隨產(chǎn)量賺增加而殃正比例豪增加的龍成本類瞇似于變賽動成本。例如：機器設(shè)備瘡保養(yǎng)維護無費、修理抄費、電話衡服務(wù)費、迅設(shè)備運轉(zhuǎn)刻租金、蒸捷汽費、電趙纜電視網(wǎng)友絡(luò)費等。手它們都有新一個基礎(chǔ)繞數(shù)額作為錯固定成本a，又有陵一個隨著絹業(yè)務(wù)量增那加而增加困的變動成獎本bx，灰則混合成懼本為：y凳=a+bx。如【例2】第二節(jié)倡成本習托性及其分捧析【例2】興業(yè)機械興廠生產(chǎn)租樣用設(shè)備1臺，租外金支付分拆為兩部分異，按月支挽付固定租演金200答0元，在睬此基礎(chǔ)上泉每運轉(zhuǎn)1像小時支付仔租金4元赴。該設(shè)備局12月累啟計運轉(zhuǎn)2織50小時岔，共支付候租金30朝00元，渴則計算如刊下（坐標藏圖示見圖徒7）：y=a+bx=2晚000+4×250=3

00趙0（元）圖7標準式混墨合成本?？拘停?）挨階梯式脖混合成史本（又稱半住固定成哀本ste桶p-v熊ari絲式abl湊ec章ost材）是指其葬成本總蕩額隨業(yè)筆務(wù)量呈渾階梯式像變動的酷成本。特點：業(yè)務(wù)量是扇在一定范母圍內(nèi)增減好變動，其礦成本總額材保持不變爪，類似固鉤定成本，戴當業(yè)務(wù)量鑄增長超過壯某一限度喘時，其成粗本發(fā)生額童跳躍到更竊高的水平惰，然后在呼一定范圍脾內(nèi)保持不池變。這樣止隨著業(yè)務(wù)梁量增減而等階梯式跳稈躍。例如：車間檢修駱員工資、店化驗員工洞資、受開判工班次影陜響的動力筒費、運輸?shù)百M等均屬催這一類成松本模式。坑如【例3】第二節(jié)棉成旨本習性渡及其分勸析【例3】茂業(yè)集全團甲生斥產(chǎn)車間計，每1臺車床恒每月最大敏加工量1描000件蛛產(chǎn)品，消寇耗電量3立000度澆，每度電爪價1元，拜車間5臺怒車床全部忙運轉(zhuǎn)，月糟最大加工曾量500刺0件。其罵坐標圖如糧圖8所示歪。當產(chǎn)量貢在l00不0件以內(nèi)掃可視動力仇費為固定捏成本，當以產(chǎn)量為1怎000～控5000紹件，可視相為變動成晨本，其變鐵動率（即派單位產(chǎn)品半動力費）=300板0×1÷1000=3元。圖8階梯式混沿合成本模熊型（3）低坡式混合成咱本（又稱延期從變動成本del袖aye睜d-v洋ari捷abl飯ec摸ost眨）是指其屯總額在告一定業(yè)卻務(wù)量范侵圍之內(nèi)細固定不兄變，一逝旦超過命這一特絞定業(yè)務(wù)主量范圍默后，便脈會隨業(yè)異務(wù)量成濾正比例橡增長的屈成本。特點：業(yè)務(wù)量在蛋正常范圍蠅內(nèi)變動時被，成本總喝額相對穩(wěn)參定，類似今固定成本惠；當業(yè)務(wù)算量超過正全常范圍開脖始增加，堤其成本也狹隨之正比亭例增加，劑類似變動湊成本。例如：浮動制工塌資、定額柏超產(chǎn)獎勵戚工資、定按額計件工茅資等都屬綢這類成本及。如【例4】第二節(jié)攏成者本習性默及其分誘析【例4】某生產(chǎn)葉車間實兄行班組今定額計遭件工資賭，即2

00蘿0件的定隆額任務(wù)來工資為5

00突0元，超無定額工編資每件2元，企怠業(yè)最大巾生產(chǎn)能柔力4

00雁0件。其坐宗標圖如圖9所示。圖9遞延式義混合成砍本模型（4）曲線式屯混合成本款（cur自ve-勾var頭iab幻玉le界cos寇t）是指成販本總額烘與業(yè)務(wù)膛量之間兩表現(xiàn)為泰非線性串關(guān)系的雞成本。分為以下繼兩種類型多：①遞增型車曲線成學本是指望成本的怪增長幅獄度隨著度業(yè)務(wù)量霜的增加蛛而呈更抄大幅度果的上升拖，成本關(guān)的斜率慌是遞增哥的。例牌如，各融種違約車金、罰毒金和累夏進計件腐工資等趁。其成蹤蝶本性態(tài)講模型如趴圖10（a）所示。②遞減型輕曲線成本映是指成本酸的增長幅徹度小于業(yè)傅務(wù)量的增跡長幅度，繁成本的斜覽率是遞減鎮(zhèn)的。如熱細處理使用爹的電爐設(shè)齡備的耗電擠成本就屬轉(zhuǎn)于這類成通本。其成駛本性態(tài)模睜型如圖10（b）所示慢。第二節(jié)充成險本習性遇及其分蒙析圖10曲線混合幸成本模型(a)(b)三、成如本習性餅分析的防目的成本習墨性分析湊是管理報會計的雙一項最過基本的工作魄，通過成別本習性分鑼類，可以描從定性和芒定量兩方據(jù)面掌握成盡本與業(yè)務(wù)參量的變動址規(guī)律，有持利于事前擴控制成本您和挖掘降貝低成本的努潛力，有偷助于進行六科學的預(yù)練測、決策念、規(guī)劃、載控制和考羽核。第二節(jié)拒成本習欲性及其分聰析①假定企休業(yè)的全部跟成本費用麻都可以具釣體劃分為禽固定成本芝、變動成貢本和混合強成本；③假定遠歸入混務(wù)合成本本的成本酒都可以賣用線性佛方程來綱表示，燙最終可駕以分解沈成固定撒成本和檢變動成敘本兩部孕分，并賞可歸屬銹到固定高成本總俗額和變按動成本沸總額之獲中。②假定嚇有關(guān)因范素總是掀在相關(guān)像范圍內(nèi)艷變動，渡不存在償非相關(guān)同范圍的爹變動；成本習性邪分析的假干定第二節(jié)歷成京本習性徹及其分增析四、成本習性分析的基本方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測定法（三）歷史資料分析法第二節(jié)成本習性及其分析（一）直接分析法（個別確認法）是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項目成本習性的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生當時對每項成本按照習性進行直接分析，使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法。很大程度屬于定性分析，需逐一對成本明細項目加以鑒定，工作量大。第二節(jié)成本習性及其分析（二）蜂技術(shù)測型定法（冰工程技肺術(shù)法）利用經(jīng)濟工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。應(yīng)用起來比較復(fù)雜，需要花費較多的時間和費用。第二節(jié)荷成危本習性杜及其分稱析第二節(jié)攔成憤本習性革及其分曠析（三）俗歷史資毛料分析婚法

指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

1、高低點法★

2、散布圖法3、回歸直線法1、高低左點法基本原理認：各期的總秤成本或混兵合成本都執(zhí)可以用成擁本習性模醉型Y＝a＋bX表示。運脾用解析幾毒何中的兩風點法公式蘆，即可示拒出a，b兩個常數(shù)白，建立成脆本模型?；静襟E選擇高低謙兩點坐標讀：高點（X1,Y叔1）和低點（X2,Y京2）計算b值（斜率困）：b＝(Y1方-Y2挨)÷(鵝X1-底X2)計算a值（截距伯）：a＝Y(jié)1－bX1或Y2－bX2建立模型侍：Y＝a＋bX已知：迅勉達公司是鉤一家生產(chǎn)月電器的公惡司,該公司200弄9年上半夠年的運攜輸費用厭如下表從所示：月份銷售量(臺)運輸費用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：（1）用高守低點法暢對該公曉司的運絕輸費用譜進行分棋析。（2）假設(shè)200簽9年7月銷售2100臺，請簡預(yù)測運策輸費將雅達到多梨少？【例5】解：（1）確定該唱企業(yè)200謠9年1-6月份中銷燦售量最高呢和最低的迎月份，以召及相應(yīng)的巷混合成本呆。最高點確定為3月份：銷售量X1=油250翼0臺，運輸費倒用Y1=7園0000元最低點為1月份：銷售量X2=2俊000臺，運輸蘋費用Y2=6若0000元（2）按公式似求出單位浩變動成本b：b=（Y1-Y食2）÷（X1-X鋤2）=（700輔00-唇600釀00）÷（2500朝-200岸0）=2席0（元／件晉）【例5】（3）將最低點乏的維修成戴本和業(yè)務(wù)桂量數(shù)據(jù)代受入公式，居求固定成抵本總額a：a＝Y(jié)2－bX2=帥60000-2單0×20誤00=抬2000浴0（元）也可代太入最高材點的維檢修成本穩(wěn)和業(yè)務(wù)領(lǐng)量數(shù)據(jù)梳，同樣畝可以求如出固定坦成本為2000片0元：a＝Y(jié)1－bX1=巾7000罵0-2顆0×2編500笛=20晨000（元）寫出成亦本性態(tài)葡模型：y=2盾000勞0+2師0x（4）當銷售概量為210愛0臺，發(fā)瘦生的運篇輸費用傲將為6200昏0元，計算絕過程如下火：y=2隸000范0+2濕0×2掉100供=62查000（元）【例5】2．散布旦圖法基本步驟泛：①建立蕉平面直角楚坐標系，岸以縱軸y代表混合錄成本，以達橫軸x代表業(yè)務(wù)擱量；②將易有關(guān)混合尋成本的歷蹈史數(shù)據(jù)描磁繪在所建漢立的平面疫坐標系中啊，以形成饑散布圖；帽③考察散驗布圖中各針點的分布茫規(guī)律，通殖過目測確詢定一條直感線，確保腐散布圖中俗各點離該族直線的距鴉離最近；姑④確定這我條線的截勒距和斜率盲，分別作砍為固定成堤本總額和參單位產(chǎn)品菠的變動成攤本。在縱軸吳上的截駝距為固歲定成本a，直線朝的斜率味為單位情變動成透本b圖11散布圖2.散布圖法3．回歸直兔線法回歸分析未法是將業(yè)跡務(wù)量和混寒合成本分換別作為自吵變量和因例變量，通讓過對反映罵兩者在一稿定期間內(nèi)踩的一系列尖歷史觀測誓數(shù)據(jù)的處崖理，建立覽起描述業(yè)坡務(wù)量和混陵合成本相煎互關(guān)系的告回歸直線榆，借以確揚定混合成黨本中固定閣成本和變膠動成本含旗量的方法摟?；貧w分訪析法從數(shù)悼學的觀點麗來看，應(yīng)戒選用全部鋒觀測數(shù)據(jù)誓（成本點蟲）的誤差愈平方和最炎小的直線換為最準確鍋?；貧w直濕線標準的創(chuàng)公式為y=a曾+bx根據(jù)求值公送式，先捎求b后驚求a,就可把混兵合成本分款解為固定康成本和變博動成本。但是應(yīng)特孔別注意：簡采用回歸排分析法分予解混合成樸本時，首至先要測定耀成本與業(yè)滴務(wù)量之間阿是否存在惜線性相關(guān)蹈關(guān)系。如此果線性無玻關(guān)或線性陣關(guān)系較弱真，那么采歌用回歸分炊析法就毫方無意義了遮。測定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過計算相關(guān)系數(shù)r的值來完成。相關(guān)系數(shù)r的取值范圍為-1≤r≤1。當r0時說明x、y間線性無關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無直接聯(lián)系；當r=1時，說明x、y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當r=-1時，說明x、y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性，r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。3．回歸直稻線法歷年考題攜（2011年7月）某企業(yè)A產(chǎn)品200板9年1－6月份各月菌的維修工蔬時和維修敗費等有關(guān)沾資料如下隔：月份1月2月3月4月5月6月維修工晃時170論0跟18崇20炭1盆200沈200位0往18宰00割1饅900（小時）維修費2200靜2750沸2換200輪30賓00骨250電0奶2700（元）要求：（1）采用高膝低點法進暫行成本性仰態(tài)分析建符立模型。（2）假如7月份預(yù)計酬發(fā)生維修拒工時230栽0小時，預(yù)斗計7月的維修語費是多少?(15分)歷年考齡題（2011年7月）解：（1）單位霧變動維指修費（b）＝（3000－2200）（200收0—1陡200）=1元/小時a=y-蔥bx=啊3000－200助0×1址=10床00元或：a=22漲00－1200膊×1=1抖000元成本性線態(tài)模型番；y=10工00+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2豆300＝3300元歷年考題選（2012年1月）某家電企肝業(yè)專業(yè)生朝產(chǎn)空調(diào)，償該企業(yè)近6個月的閃產(chǎn)銷量盈及成本寒水平如冰下：月份1月2月3月4月5月6月產(chǎn)銷量340族300敗2屯00弦330活280施360（臺）總成本143戀000躬138將000靠1睡000浮00梢13痕500猾0汗115炮000躬1勾480佛00（元）要求：蹦如果7月份預(yù)您計產(chǎn)銷圓量為350臺，采譜用高低年點法預(yù)偶測7月份的貍總成本調(diào)和單位款成本（者保留整四數(shù)）?(1途5分)解：b＝（1480盛00－1000鹿00）（360—2確00）=300元/臺a=y-蜜bx=追1480度00－360猾×30蘭0=4嗓000掩0元或：a=1尾000峽00－200槐×30墊0=4嗎000技0元成本性態(tài)屯模型y=4漫000吼0+3徹00x7月份總語成本y＝400撓00＋300×英350＝1450創(chuàng)00元單位成本=14烤500陪0350=域414元/臺歷年考題戴（2012年1月）第三節(jié)孝變動成閉本法及其鞠原理完全成本夏法:是指在抖計算產(chǎn)濫品成本灣時，以供成本按躲經(jīng)濟用攏途分類飛為前提閑，將全交部生產(chǎn)位成本作筑為產(chǎn)品銜成本的挨構(gòu)成內(nèi)鳳容，而培將非生準產(chǎn)成本遷作為期牧間成本津的一種伐成本計驗算模式聽。一、完全事成本法和釋變動成本撐法的概念第三節(jié)豆變對動成本弊法及其賄原理變動成本燙法:是指在雅計算產(chǎn)蜂品成本販時，以簽成本習鑄性為前痛提，只旗將變動襲生產(chǎn)成禮本作為鑄產(chǎn)品成取本的構(gòu)矩成內(nèi)容足，而將由固定生業(yè)產(chǎn)成本攀與非生鈴產(chǎn)成本銳一起作獅為期間舌成本的鄰一種計貝算模式拋。一、完全乎成本法和務(wù)變動成本辜法的概念在變動偵成本法習下，產(chǎn)亦品成本水是指在溜產(chǎn)品生沒產(chǎn)過程貌中發(fā)生役的，與挎產(chǎn)品產(chǎn)刪量密切貝相關(guān)，擊隨產(chǎn)量弟的變動牌而變動耍的成本鈔。直接材末料、直笛接人工坐、變動睜性制造彼費用是在產(chǎn)品駕生產(chǎn)過程柔中發(fā)生的小并隨產(chǎn)量泊變動的成朝本，所以產(chǎn)品成本包括這暑三部分??；固定性制冒造費用（鬼固定生產(chǎn)猴成本）與產(chǎn)品響產(chǎn)量的澆關(guān)系并仇不密切茶，所以石應(yīng)歸屬調(diào)于會計以期間，后計入期間成本。二、變邪動成本槽法的基雅本原理創(chuàng)（理論臟前提）項目變動成本法完全成本法分類標準劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同損益確定程序不同前提條件成本性態(tài)分析（非分類）成本按其經(jīng)濟用途分類產(chǎn)品成本構(gòu)成變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本期間成本構(gòu)成固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本損益確定程序貢獻式損益?zhèn)鹘y(tǒng)式損益別名直接成本法邊際成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三節(jié)訪變詠動成本筍法及其腥原理三、及變動成蝴本法與昂完全成誓本法的溜區(qū)別（一）應(yīng)層用的前提訪條件不同圖12兩種成郊本法的恐區(qū)別（二）產(chǎn)瀉品成本及京期間成本糕的構(gòu)成內(nèi)茅容不同項目變動成本法完全成本法成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用期間成本變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務(wù)費用變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務(wù)費用固定性制造費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務(wù)費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務(wù)費用三、弓變動成隔本法與夫完全成隊本法的樸區(qū)別（二）產(chǎn)匠品成本及識期間成本穴的構(gòu)成內(nèi)敗容不同經(jīng)濟用途習性生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用固定成本固1固2固3固4固5固6變動成本變1變2變3變4變5變6變動成本法：產(chǎn)品成本變1變2變3期間成本固3固4+變4固5+變5固6+變6完全成本法：產(chǎn)品成本變1變2固3+變3期間成本固4+變4固5+變5固6+變6【例6】宏一公司罵是生產(chǎn)取煙曖器的企貍業(yè)，2006年初投產(chǎn)戶，該年的害相關(guān)生產(chǎn)卡資料如下盲表：例6表1和例6表2項目金額及單位期初存貨量(臺)0本期投產(chǎn)完工量(臺)50000本期銷售量(臺)40000期末存貨量(臺)10000銷售單價(元)100成本項目變動性固定性合計直接材料200--200直接人工80--80制造費用501060銷售費用10515管理費用201030財務(wù)費用055例6表1存貨及洲單價例6表2相關(guān)成璃本及費矮用單位:萬元要求:分別用量變動成難本法和球完全成咐本法計融算該企海業(yè)200扒6年的產(chǎn)省品成本柳和期間份成本。兩種成慚本法在呢產(chǎn)品生傍產(chǎn)成本過組成內(nèi)斗容方面聰?shù)牟町愂迦缦卤泶壤?表3所示。成本項目變動成本法完全成本法成本項目單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

100

00040

16

10

2合

計3300

000

663400

00068例6表3兩種成膀本法下負產(chǎn)品生懸產(chǎn)成本勵比較表由于固臥定制造擴費用歸艇屬于期睛間成本張，變動霧成本法稠的產(chǎn)品烤生產(chǎn)總但成本比菌完全成熱本法低10000膚0元，單燃位產(chǎn)品生肝產(chǎn)成本低2元（單位固定柄制造費用括）?！纠?】單位：忘元例6表4兩種成本魄法下期間研成本比較融表【例6】期間成本變動成本法完全成本法總額總額固定性制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

計600

000500

000由于固定縮慧制造費用拆歸屬于期付間成本，變動成本宇法的期間登成本比完稈全成本法朱高10000狂0元。單位：元三、變喊動成本法挑與完全成楊本法的區(qū)膠別由于產(chǎn)膜品生產(chǎn)立成本的咽組成內(nèi)四容不同億，兩種舊成本法到的存貨廊成本也盾不同。例6表5兩種成我本法下俘存貨成基本比較眼表存貨數(shù)芬量10000臺單位：元計算方法總成本單位成本變動成本計算法完全成本計算法660

000680

0006668變動成本宏法的存貨讀成本比完騙全成本法紡低20000程元（6800衡00-6擾60000），這是丙因為前者傲的全部固支定制造費刷用作為期瘦間成本在跳當期全部帽轉(zhuǎn)銷，而昏后者的固拖定制造費慈用作為產(chǎn)柄品成本，潤其中的80000元?。?×40000酷）隨出喝售產(chǎn)品塵轉(zhuǎn)入當俗期銷售據(jù)成本，液其余的20000元（2×10000）康隨期末結(jié)畢存產(chǎn)品遞暴延到下一滑會計期間扮。（三）政存貨水蝴平不同期末銷帝貨成本身＝單位尸期末存始貨成本×期末存唐貨量三、筒變動成堤本法與紀完全成貿(mào)本法的纖區(qū)別（三）炊銷售成孕本不同本期銷州貨成本=期初存安貨成本+本期發(fā)鑰生的產(chǎn)名品生產(chǎn)跪成本-期末存貨權(quán)成本變動成本抱法本期銷肥貨成本財＝0＋66×燈500丑00－66×致100憂00＝26塞40金000元完全成本悄法本期銷貨妻成本＝0＋68×5斜0000－68×1斗0000＝27慮20或000元變動成究本法的伍存貨成刑本比完國全成本秒法低80000齊元（2720炒000-比2640000），這是澇因為前者欺的全部固迎定制造費網(wǎng)用作為期黃間成本在匹當期全部飼轉(zhuǎn)銷，而塌后者的固曬定制造費召用作為產(chǎn)倍品成本，知其中的80000元喚（2×40000）壓隨出售產(chǎn)啄品轉(zhuǎn)入當散期銷售成犁本。三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別傳統(tǒng)式利潤表貢獻式利潤表利潤表格式主要公式主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系所提供信息的用途不同營業(yè)營業(yè)營業(yè)收入成本毛利營業(yè)營業(yè)營業(yè)毛利費用利潤營業(yè)變動貢獻收入成本邊際貢獻固定營業(yè)邊際成本利潤損益確定程序不同銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本–期末存貨成本銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量常用銷貨成本計算公式不同==－－－－==（五）損益確定的程序不同三、變的動成本售法與完鞏全成本采法的區(qū)妻別1．完全被成本法的國損益確定坑程序（1）銷續(xù)售毛利的乳計算銷售毛利=銷售收入-銷售成本其中：銷售成本=期初存貨渣成本+本期生婚產(chǎn)成本-期末存貨擋成本=可供銷售胃的產(chǎn)品成證本-期末存時貨成本（2）利阿潤的計算利潤=銷售毛礙利—銷售費用—管理費做用—財務(wù)費用（五）損展益確定的跟程序不同三、變銅動成本鋤法與完途全成本氣法的區(qū)木別2．變動使成本法的墻損益確定微程序（1）貢獻毛陣益的計屬算貢獻毛益=銷售收入-變動成席本總額其中：變動成本純總額=變動成碑本法下銷像貨成本+變動銷銷售、管分理和財再務(wù)費用=銷售產(chǎn)拍品的變敵動生產(chǎn)晃成本+變動銷可售、管理和財明務(wù)費用=銷量×（單位輩變動生憲產(chǎn)成本+單位變叨動銷售、管理和財?shù)葎?wù)費用）（2）利射潤的計算利潤=貢獻毛益-固定成明本總額其中：固定成本挎總額=本期熔固定生梢產(chǎn)成本+本期固紛定非生齡產(chǎn)成本=本期固慢定制造費徐用+本期固定恭銷售、管顛理和財務(wù)拖費用（五）損激益確定的幣程序不同銷售收入減：銷售成本（本期銷貨成本）：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨銷售成本合計銷售毛利減：期間費用：銷售費用管理費用財務(wù)費用期間費用合計營業(yè)利潤傳統(tǒng)式（完全成本法）銷售收入減：變動成本：變動性生產(chǎn)成本變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務(wù)費用變動成本合計貢獻毛益減：固定成本：固定性制造費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務(wù)費用固定成本合計營業(yè)利潤利潤表格式不同貢獻式（變動成本法）項目三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別【例7】興業(yè)公品司是生敞產(chǎn)吹風逢機的企截業(yè)，200絡(luò)6—2稈007年產(chǎn)品的賠單價為100元/件，單位煩變動生產(chǎn)鋤成本為66元/件，單位科變動非生曲產(chǎn)成本為16元/件，每年欣的固定性朵制造費用利為1000染00元，每年曉的固定性爺非生產(chǎn)成理本為6000協(xié)0元，該員企業(yè)存銀貨計價筋采用先裕進先出武法。相棋關(guān)生產(chǎn)綠資料如拐下表：年份項目2006年2007年期初存貨量010000本期生產(chǎn)量5000045000本期銷售量4000045000期末存貨量1000010000要求：分聚別按變動理成本法和蕉完全成本鬧法編制2006年和2007年的利潤斜表。產(chǎn)銷量碰與存貨兄量情況和表往單位：估件變動成康本合計6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計

期間費用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費用307272銷售成本合計

減:固定成本：6868

期末存貨8172貢獻毛益375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻式（變動成本法）利潤剩表單位：紅萬元264暑=66×464=時16×4340茫=66×5+1襪068=6肯8×1070=輕16×40+6貢獻毛護益6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計

期間費用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費用307272銷售成本合計

減:固定成本：6868

期末存貨8172375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328變動成本合計307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻式（變動成本法）利潤奮表單位：假萬元297譯=66×4.572=1追6×4.5307品=66×4.5請+1068=下68×1078=1血6×4.5她+6四、變動見成本法的賤優(yōu)缺點（一）變寸動成本法顫的優(yōu)點1）揭示裳了利潤紹和業(yè)務(wù)箏量之間梁的正常壺關(guān)系,促使企裂業(yè)重視招銷售工賠作。2）提供植的成本僅信息有銳利于科忍學地進財行成本雹分析和爸控制。3）提供的虎成本、收悔益資料便截于企業(yè)進唉行短期經(jīng)沸營決策。4）簡化了顛成本核算驚工作。四、變賣動成本縫法的優(yōu)娘缺點（二）變那動成本法楚的缺點1）變動成本若法的產(chǎn)品彼成本觀念辟不符合會戚計準則2）受相關(guān)范醋圍的制約折，不適應(yīng)食長期決策葬的需要3）現(xiàn)實中武的問題—對所得稅衰、投資者彩的影響綜上所灘述，變圣動成本演法是側(cè)并重于“址對內(nèi)”通服務(wù)的耐一種成斗本計算將方法，迫而完全往成本法撓是側(cè)重測于“對舊外”服惡務(wù)的一翻種成本典計算方笑法，兩鏈種方法狐各有其略職能。磁那么，汪會計管止理上如會何兼顧先上述兩嚴種職能迅以滿足上企業(yè)管披理上的蓄不同需遼要呢？社我們可增以將兩平種方法文結(jié)合起竄來進行皆成本核茫算。平