點擊進(jìn)入練習(xí)題第十八章合并財務(wù)報表

第十八并財務(wù)報1、A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值27000元。因能夠參B司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的，從而能夠?qū)公司實施控制，發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用1000萬元。日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%在日的公允價值為2850萬元。自A司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元（潤進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤分配，B公司所持有的可供金融資產(chǎn)公允價值變動（增加）額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述不屬于一攬子。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是（）。A、日追加投資的成本15000萬元計入長期股權(quán)投資成B、在合并財務(wù)報表中，對于日之前持有的被方的股權(quán)3000萬元，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購C、日個別報表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，沖減盈余公積9萬元、未分配81D、在合并工作底稿中對于日之前持有的被方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在日的公允價值進(jìn)行重新計量，并結(jié)轉(zhuǎn)日之前持有的被方的股權(quán)涉及的其他綜合收益，所以應(yīng)該調(diào)減投2402、A公司于2012年6月30日支付2300萬元取得B公司20%的，取得投資時B公司可辨凈資產(chǎn)的公允價值12000A司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2012B司實現(xiàn)凈800元（不存在需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素且利潤均勻?qū)崿F(xiàn)），2012下半B持有的可供金融資產(chǎn)公允價值增加300萬元。2013年1月2日A公司又支付價款5800萬元又取得B公司50%的，從而能夠?qū)公司實施控制（假設(shè)A、B不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系），A公司發(fā)生法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用50萬元。日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。假定原20%在日的公允價值為2400萬元。該項投資對合并財務(wù)報表中合并損益的影響金額是（）。B、50C、203、20151月，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，其賬面價值為600萬元（其中，投資成500元，損益調(diào)整50萬元，其他綜合收益50萬元），能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。股權(quán)投資系2014年自甲公司的母公司處取得的。2015年2月1日，甲公司又以一批庫存產(chǎn)品（賬面價值為300萬元，公允價值為350萬元）和一項固定資產(chǎn)（其賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元）從母公司手中取得乙公司40%的控制權(quán)。合并日乙者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元。不考慮其他因素的影響。假設(shè)此不屬于一攬子，甲公司增資后長期股權(quán)投資的賬面價值為（）A、1400B、1500C、1540D、16507、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，A、B公司同屬于一個企業(yè)。A公司為取得股權(quán)，了500萬股普通股，的面值為1元/股，價格為3元/股，時支付傭金、手續(xù)費的金額為50萬元。取得投資當(dāng)日B者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，公價值為2500萬元，差額由一項固定資產(chǎn)造成，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價1000元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0。當(dāng)年B公司個別報表中實凈利潤為1300萬元，不考慮其他因素，年末A公司編制合并報表的時候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益（）A、1560B、1320C、800D、11008、甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。甲公司20×9年3月10日從其擁有80％的子司乙公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2340萬元（值稅，稅率17％）；甲公司另付安裝費8萬元。甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為5年（與稅法相同），凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊（與稅法相同）。不考慮其他因素，20×9是（）。A、37.509、A公司擁有B公司75％的，從2010年開始將B公司納入合并范圍編制合并財務(wù)報表。A2010622向B司銷售一棟新辦公樓，用于公司行政管理984.6元，以銀行存款支付，該棟辦公樓于當(dāng)日投入使用。該辦公樓時在A公司的賬面價值為864萬元。B公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，編2011年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額為（）C、－75.3710、甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。201411日甲公司用銀行存款4000萬元，取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)時乙者權(quán)益的賬面價值為3000萬元（其中股本1000本公800萬元，盈余500元，未分配利潤700萬元），可認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，其差額是由一項存貨評估增值造成的。2014年7月1日，甲司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)賬面價值400元，售價為500元，預(yù)計尚可使用年限10年，預(yù)計凈殘值0。至2014年末，乙公司評估增值的存貨已對外售出40%，當(dāng)年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。2014年沒有發(fā)生其他內(nèi)部，2014末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵消分錄時應(yīng)抵消的期末未分配利潤的金額是（）A、2200B、1675C、1450D、200011、M司于2×0911以一項公允價值為1000元的固定資N投資，取得N司80％的，日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。2×09年N公司實現(xiàn)凈100元，無其他所有者權(quán)益變動。2×1012M司將其持有的N司長期股權(quán)投資其中的10％對外，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公司編2×10合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為（）。A、72D、50012、201111A公司B司分別出資750元和250元設(shè)C公司，A公司、B公的持股比例分別75%25%。CA的子公司。201211B司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A司合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為（）。A、125B、225C、400D、15013、下列關(guān)于投資方是否擁有對被投資方權(quán)力的判斷中，正確的是（）A、司持有乙公司46%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投東持有股權(quán)的相對規(guī)模為基礎(chǔ)；司不擁有對乙公司的權(quán)力議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意；司擁有對丙公司的權(quán)力C、司持有丁公司40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予股東表決權(quán)同意；由于司確定股東協(xié)議條款賦予其管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明司擁有對丁公司的權(quán)力其他三位股東持有，各占1%。不存在影響決策的其他安排，司擁有對戊公司的權(quán)力14、司2009年4月2日自其子公司乙公司購進(jìn)一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90元，已攤銷20萬元，售價100萬元。司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直攤銷。稅定無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直攤銷。司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定司持有乙公司100%股權(quán)。下列有關(guān)司2010年末編制合并財務(wù)報表時的抵消處理，不正確的是（）。15、母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，適用的所得稅稅率為25（1）2010內(nèi)部應(yīng)收賬款余額1500現(xiàn)值1485（2）2011內(nèi)部應(yīng)收賬款余額1500現(xiàn)值1480（3）稅定，企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除不考慮其他因素，2011不正確的是（）。16、20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80％的，能夠?qū)公司實施控制20×8年N公司從M公司購進(jìn)A商品200件，價格為每件2萬元。M公司A商品每件成本1.5萬元。20×8年N公司對外銷售A商品150件，每件為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20×81231A品每件可變現(xiàn)凈1.8N司對A跌價準(zhǔn)備10萬元。20×9年N公司對外銷售A商品10件，每件為1.8萬元。20×9年12月31日，N司年末存貨中包M購進(jìn)A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4元。A品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額24元。假M司N司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，下列關(guān)M20×9合并抵消處理的表述中，不正確的是（）。萬元17、20×9年乙公司從其母公司——司購進(jìn)A商品200件，價格為每件2萬元。司A商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售A商品150件，每件為2.2萬元；年末結(jié)A品50。20×91231A品每件可變現(xiàn)凈值1.8元；乙公A品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。假定司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。20×9年末司編制合并報表時，應(yīng)在合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是（）。B、2.818、司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的或事項如下：因子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金萬元；子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金800萬元；子公司向少數(shù)股東無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金200萬元；因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；因子公司支付現(xiàn)金780萬元，時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元。下列各項關(guān)于司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。19、20×9年乙公司自其母公司司處購進(jìn)M商品200件，價格為每件2萬元。司M商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售M商品150件，每件為2.2萬元；年末M5020×91231M品每件可變現(xiàn)凈1.8元；乙公司對M品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。2×10年乙公司對外銷售M商品10件，每件為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從司購進(jìn)的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末司編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中抵銷的資產(chǎn)減值損失項目的金額是（）。A、10B、12C、141、司20×4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：（1）20×4年1月5日司支付了9400萬元取得乙公司其他70%的股權(quán)，總持股比例100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000元。司原所持乙公司30%的股權(quán)于20×3年1月1日以3750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年因乙公司實現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權(quán)于日的公允價值為5350萬元。（2）20×3年1月1日司以1000萬元自母公司處丙公司20%的，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元。20×4年1月1日司再次自母公司處丙公司40%的股份，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬值為5500萬元，公允價值為5700萬元。下列關(guān)于司20×4年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有（）。2、下列有關(guān)多次實現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并（不屬于一攬子）的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。步取得新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積3、司2011年1月1日購入乙公司90%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除公司外，司無其他子公司。2011年度，乙公司按照日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2011年末，司合并財務(wù)報表中少數(shù)股權(quán)益為850萬元。2012年度，乙公司按日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為6000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2012年末，司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8萬元。下列各項關(guān)于司2011年度和2012年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的（）4、A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2014年6月30日A公司以一項賬面價值為500萬元的固定資產(chǎn)（600萬元，累計折舊100萬元）和一項為1500萬元、累計攤銷1000萬元的無形資產(chǎn)為對價取得同一內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司70%的股權(quán)。2014年6月30日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)手續(xù)。A用以及有關(guān)的法律咨詢費用等共計5萬元。不考慮其他因素。合并日，A公司個別報表和B有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示（其中，A者權(quán)益已考慮A公司合并日相關(guān)處理）：單位：萬AB（股本溢價上述B者權(quán)益賬面價值為相對于最終控制方而言的金額，原B公司的母公司在合財務(wù)報表中未確認(rèn)商譽(yù)。合并日，A司B司利潤構(gòu)成如下表所示：利潤表（簡表201411630日單位：萬AB用下列有A司2014630合并財務(wù)報表的處理，不正確的有（）5、司2016年1月1日對乙公司進(jìn)行吸收合并，支付合并對價為銀行存款100萬元以及賬價值220萬元的庫存商品。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200元，其差額是由乙公司一項無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致所致；負(fù)債的賬面價值為800萬元，等于公允價值。司合并前資本公積（全部為資本溢價明細(xì)）貸方余額為80萬元，盈余積貸方余額為20萬元，利潤分配貸方余額為10萬元。司和乙公司是同一內(nèi)的兩家全資子公司子公司。不考慮其他因素，下列表述正確的有（）。B、司吸收合并業(yè)務(wù)影響資本公積的金額為－80萬元C、司吸收合并業(yè)務(wù)影響盈余公積的金額為－20萬元6、司為乙公司的母公司，司2012年1月1日債券20萬份，每份100元，價為2100萬元。乙公司以價格從第取得此債券，并支付手續(xù)費等10萬元，取得后作為持有至到期投資核算。該債券的票面利率為8%為7.2%。2012年12月31日司編制合并報表時的抵消分錄為（）。A投資收益貸：持有至到期投資B貸：持有至到期投資C貸：財務(wù)費用D貸：財務(wù)費用7、乙公司是司的全資子公司，2015年10月1日司向乙公司一項專有技術(shù)，該專有技術(shù)在司的賬面價值為2100萬元，處置價款為1500萬元。雙方預(yù)計此專有技術(shù)尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直計提攤銷。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。下列說法正確的有（）。A、2015年司合并報表中調(diào)整抵消分錄調(diào)整增加無形資產(chǎn)570萬B、2015年司合并報表中調(diào)整抵消分錄應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)142.5萬C、2016年司合并報表中應(yīng)抵消用120萬8、下列有關(guān)交叉持股合并處理的說法中，正確的有（）A、對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的合并期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷D、子公司將所持有的母公司股權(quán)分類為可供金融資產(chǎn)的，按照公允價值計量的，同時沖銷子9、下列公司中，應(yīng)納入司合并范圍的有（）A、司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額利B、司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)司與乙公司簽訂的合同，司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價格乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價格，上述在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是深度價外C、司持有C公司40%的普通股，C公司的其他股東每人持股比例不大于1%。C公司的相關(guān)活動素，CCD、司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投10、司20×5年1月1日購入乙公司60％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制除乙公司外，司無其他子公司。20×5年度，乙公司按照日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基計算實現(xiàn)的凈利潤為3200萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元。20×5年末，司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為3480萬元。20×6年度，乙公司按日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為10000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素，下列有關(guān)司合并財務(wù)報表中的處理，正確的有（）。11、以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中，正確的有（）D、報告期內(nèi)處置子公司，不需要對該轉(zhuǎn)讓而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合12、司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下（1）司于2010年1月2日以50000萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為62500萬元。在司取得乙公司股權(quán)投資前，（2）2010年12月31日，司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股（3）2010乙公司實現(xiàn)凈利6250（4）司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（5）2010年12月31日，司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本10000萬元，本公20000元（全部為股本溢價），盈余公積3000元，未分配8000元。各公司按年度凈利10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)司2010年合并財務(wù)報表的編制，表述不正確的有（）A、乙公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為68750萬B20%13750C、司合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額為25000萬D、司合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤的金額為13625萬元1、甲（本題下稱“司”）為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，2010開始進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。有關(guān)資料如下。（1）司于2010年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的普通，對乙公司有大影響，司采用權(quán)益法核算此項投資。2010年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積（均為資本溢價500100未分900萬元2010年3月12日，乙公司股東大會分派2009年現(xiàn)金股利200萬元2010乙公司實現(xiàn)凈利潤1100元，提取盈余公110元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交（2）2011年1月1日，司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的，至此司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價5500元，所有者權(quán)益賬面價值4900元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850元，公允價值為1450元，剩余使用年限20，預(yù)計凈殘值為零，采用直計提折舊。當(dāng)日司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。（3）2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元（4）2012年1月1日，司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8200（5）2012年7月1日，司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司（）2012年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300其他有關(guān)資料如下①司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部。司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。②司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計劃。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，不慮所得稅影響。③假定司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)或事項均為公允，且均具有重性。④司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；不考慮所得稅的影響。（答案中的金額單位用萬元表示）<1>、根據(jù)資料（1）20101231<2>、根據(jù)資料（1）和（2），判斷該項是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)并，則分析司在2011年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán)，并計算其對<3>、計算司日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄<4>、根據(jù)資料（4），判斷司進(jìn)一步乙公司18%股權(quán)的性質(zhì)，說明判斷依據(jù)；并計算該項對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄。<5>、根據(jù)資料（5）98%的股權(quán)是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，<6>、根據(jù)資料（5）2012712、20×5年1月1日，司用銀行存款33000萬元從市場上購入乙公司在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等），其中：股本30000本公積2000元，盈余公積800元，未分配利潤為7200萬元。此前，司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例均為10%，假定不考慮的影響（1）乙公司20×5年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；20×5年分20×4年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的可供金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益金額為300萬元（已扣除了所得稅的影響）。20×6年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積萬元，20×6年分派20×5年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動（2）20×5年乙公司A商品給司，售價（不含）4000萬元，成本3000萬元，甲公司購入后仍作為存貨核算。至20×5年12月31日，司從乙公司的上述存貨中尚有50%未給外部單位，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。至20×6年12月31日，司20×5年從乙公司購入存貨所剩余的部分全部給外部單位。（3）20×5年10月1日，司以一項可供金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，司可供金融資產(chǎn)的成本為2400萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益1100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元；乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為性金融資產(chǎn)核算。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3300公司另支付了300萬元給司；司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至20×5年年末尚未對外出售。至20×6年年末全部對外。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）司20×5年1月1日以500萬元的價格購將一項管理用無形資產(chǎn)給乙公司。轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400形資產(chǎn)采用直攤銷，攤銷年限為10年。（5）20×6年1月1日,司經(jīng)批準(zhǔn)按面值5年期一次還本、分期付息的公司債券2000元，債券利息從次年起于每13面年利率為6%。20×6110日乙公司從市場購入母公司債券的50%，準(zhǔn)備持有至到期。乙公司實際支付價款1000萬元；司債券的利息費用均不符合資本化條（6）20×6年12月31日，司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，象。司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為46600萬元。稅定，企業(yè)的存貨、無形資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)假定對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅（不考慮合并現(xiàn)金流量表的抵銷處理<1>、計算司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個別報表相關(guān)會計分錄<2>、計算司在編制日合并財務(wù)報表時因乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)<3>、編制司20×5年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄<4>、根據(jù)資料（5）<5>、根據(jù)資料（6），判斷司20×6年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，答案部一、單項選1【正確答案】【答案解析】選項C，日個別報表不需要追溯調(diào)整；選項D，應(yīng)調(diào)整投資收益的金額＝2－（3000＋900×10%＋600×10%）＋600×10%＝－240（萬元）提示：應(yīng)調(diào)整投資收益的金額＝日之前持有的被方的股權(quán)在日的公允價值2850－購買日之前持有的被方的股權(quán)在日的賬面價值（3000＋900×10%＋600×10%）＋日之前持有的被方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%＝－240（萬元）。其中第一個600×10%，是A公司取得的B公司10%的按照權(quán)益法計算的B公司實現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額。（3000＋900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的按照權(quán)第二個600×10%，是合并財務(wù)報表中，A公司對于日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收【該題針對“通過多次分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】【答案解析】合并報表中影響損益的有兩部分：一部分是原持股部分公允價值和賬面價值的差額計入投資收益，原持股部分在日的賬面價值＝2400＋400×20%＋300×20%＝2540（萬元），所以計入投資收益的金額＝2400－2540＝－140（萬元）；另一部分是原持有部分在個別報表確借：長期股權(quán)投資2貸：銀行存款2營業(yè)外收入（800/2×20%）80貸：投資收益80貸：其他綜合收益60借：長期股權(quán)投資5貸：銀行存款5借：用貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資2400投資收益貸：長期股權(quán)投資——投資成本2——損益調(diào)整——其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益企業(yè)合并成本＝5800＋2400＝8200（萬元），合并商譽(yù)＝8200－11000×70%＝500（萬元）【該題針對“通過多次分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并”知識點進(jìn)行考核【答疑編 3【正確答案】【答案解析】司增資后長期股權(quán)投資的賬面價值＝2000×70%＝1400（萬元）本題屬于同一控制下多次分步實現(xiàn)企業(yè)合并且不屬于一攬子，個別報表中應(yīng)以合并日應(yīng)享借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品得新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足借：資本公積——股本溢價貸：長期股權(quán)投資【該題針對“通過多次分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】＝4000－[4500－（200＋400）×75%]×80%＝760（萬元）【答疑編 5【正確答案】【答案解析】日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)＝10000×10－10000＝90000（萬元）商譽(yù)90000股本1000090分錄中的資產(chǎn)－負(fù)債＝10所以商譽(yù)＝10000×10－10000＝90000（萬元）。借：資本公積——股本溢價80用貸：銀行存款【答疑編 6【正確答案】＝處置股權(quán)取得的對價（8000）＋剩余股權(quán)公允價值（2300萬元）－按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（9500＋7000＋500）萬元×90%450＋500×90%＝－5000（萬元）；由于100060002300＝9000－7000＋1400＋100＝3500（萬元）1200借：投資收益11借：投資收益（代替原長期股權(quán)投資）（7000×70%）4900貸：未分配利潤（代替原投資收益）（4000×70%）2投資收益（3000×70%）2100（不影響處置投資收益借：其他綜合收益100（500×20%）貸：投資收益230035001200＝2300（萬元）】；處置投資收益＝1000＋合并報表（－1200－4900＋100）＝－5000（萬元）。 【正確答案】【答案解析】A公司B公司的控制權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2014年年末B續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值＝2000＋1300＝3300（萬元），所以合并抵消的時候確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益＝3300×40%＝1320（萬元）。1200貸：股本資本公積——股本溢價銀行存款120050，要沖減資本公積，所以計入資本公積——股本溢價的金額＝1200－（1300×60%）780貸：投資收益780借：B者權(quán)益311 【正確答案】【答案解析】從合并報表角度考慮，其不認(rèn)可該內(nèi)部，因此需要將內(nèi)部形成的虛增相關(guān)項目抵消掉；從稅法角度考慮，其認(rèn)可該內(nèi)部，因此在編制合并報表抵消分錄后形成的暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原值借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計處理的合并處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】2011借：未分配利潤——年初貸：固定資產(chǎn)——15.08（120.6÷4×6/12）貸：未分配利潤——年初15.08借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：用【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】借：長期股權(quán)投資4000貸：銀行存款借：存貨1000貸：資本公積借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益資本公積盈余公積未分配利潤——年末商譽(yù)借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤貸：未分配利潤——提取本年盈余公積——向股東分配利潤 【正確答案】【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理。投資當(dāng)日，乙公司自司取得其80％股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額＝1500＋100＝1600（萬元），應(yīng)調(diào)整的資本公積金額＝200－1借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資200貸：營業(yè)外收入借：N者權(quán)益2×09借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：N者權(quán)益1600（1500＋100）貸：長期股權(quán)投資1080未分配利潤借：銀行存款100100借：投資收益72貸：資本公積借：投資收益20貸：未分配利潤（100×80%×10%）8貸：未分配利潤8 【正確答案】【答案解析】A75%，65%。增資前，A75%C1500（2000×75%）萬元；增資后，A65%持 【正確答案】【答案解析】選項A，根據(jù)司持有股權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對規(guī)模，司擁有對乙公司的權(quán)力；選項B，單憑司持有投票權(quán)的絕對規(guī)模和其他股東持有投票權(quán)的相對規(guī)模，司不擁有對丙公司的權(quán)力；選項D，只要其他兩位投資者就能夠司主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，足以得出司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論。 【正確答案】【答案解析】司2010年末應(yīng)編制的抵消分錄為：借：未分配利潤——年初30貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)——累計攤銷貸：未分配利潤——年初用（30－10.5）×25所得稅費用貸：未分配利潤——年初【該題針對“逆流的合并處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】【答案解析】選項C，20111.25借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（1500－1貸：未分配利潤——年初（1485－1借：未分配利潤——年初所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【正確答案】20×9 貸：營業(yè)成 借：遞延所得稅資 貸：未分配利潤——年 貸：存貨20[40×（2－1.5）] 貸：遞延所得稅資 貸：未分配利潤——年 借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：營業(yè)成本2（10÷50×10）貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn) 萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵消的余額為20萬元，本期應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備＝20－（10－2）＝12（萬元）【期初抵銷10，抵銷本期轉(zhuǎn)出2，所以期末已有余額為8，由于期末應(yīng)抵銷20，所借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失20×91231日存貨跌價準(zhǔn)備可抵消的余額為20萬元，應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【該題針對“內(nèi)部商品的抵銷處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】90（10借：營業(yè)收入400（200×2）貸：營業(yè)成 貸：資產(chǎn)減值損 借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75[（25－10）×25%，即：（抵消分錄中存貨貸方金額－存貨借方金額貸：所得稅費 【該題針對“內(nèi)部存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】籌資活動的現(xiàn)金流出＝680＋800＝1480（萬元）；選項C中母公司子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個別報表中，增加了長期股權(quán)投資，應(yīng)作為“資支付的現(xiàn)金”處理。而合并財務(wù)報表層面，并無資產(chǎn)增加，僅僅反映的是一項權(quán)益，實質(zhì)上是對其權(quán)益持有者（少數(shù)股東）的一項分配，也可以理解為少數(shù)股東收回投資，所以作為資活動。 【正確答案】【答案解析】2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面為80萬元，可變現(xiàn)元，本期末應(yīng)計提16萬元；從角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，附注：司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：借：未分配利潤——年 貸：營業(yè)成 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn) 貸：未分配利潤——年 借：遞延所得稅資 貸：未分配利潤——年 借：營業(yè)成 貸：存貨20[40×（2－1.5）]借：營業(yè)成本2（10÷50×10）貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn) 借：存貨——存貨跌價準(zhǔn) 貸：資產(chǎn)減值損 借：所得稅費 貸：遞延所得稅資 1【正確答案】A、B，合并成本等于原持有部分在此時的公允價值和新付出對價公允價值之值＝1000＋100＋2000＝3100（萬元）3300200借：長期股權(quán)投資（3300－3100）200 （2）20×3年1月1日司以1000萬元自母公司處丙公司20%的，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元，這筆長投的賬面價值是＝1000＋20×4年1月1日司再次自母公司處丙公司40%的，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值2000＝（1000＋100）＋2000＝3100（萬元）?！驹擃}針對“企業(yè)合并的處理（綜合）”【答疑編 2【正確答案】【答案解析】選項B，應(yīng)當(dāng)是合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得新支付C，不需要轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，合并日暫不進(jìn)行【該題針對“通過多次分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】于母公司的股東權(quán)益＝8500＋3000×90%－6000×90%＝5800（萬元）B；2012少數(shù)股東權(quán)益金額＝850－6000×10%＝250（萬元），C；2012＝2012年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋2012年少數(shù)股東權(quán)益＝5800＋250＝6050（萬元），選項D正確。提示：這里計算的是2012年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益，也就是司股東權(quán)益總額，等于司自身財務(wù)報表所有者權(quán)益總額8500加上其擁有的子者權(quán)益份額3000×90%。這才是司擁有的總的所有者權(quán)益，所以應(yīng)當(dāng)加上8500。8500當(dāng)做乙公司 【正確答案】A、B、C，A 【正確答案】【答案解析】司取得乙公司凈資產(chǎn)應(yīng)該按照賬面價值（1000－800）入賬，選項A錯誤；付出（80）不足沖減的，應(yīng)依次調(diào)整盈余公積（20）和未分配利潤，需要注意的是，資本公這個限制，剩余金額可以全部沖減未分配利潤，因此影響利潤分配的金額為－20（120－80－20），而不是－10D借：乙公司資產(chǎn)資本公積盈余公積未分配利潤貸：乙公司負(fù)債銀行存款庫存商品 【正確答案】【答案解析】在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在市場上從第手中購進(jìn)。在這種情況下，債券企業(yè)的持有至到期投資與債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或A2012＝2100×7.2%＝151.2（萬元）2012【該題針對“內(nèi)部債權(quán)的抵銷處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】【答案解析】合并報表中，應(yīng)將母子公司之間的產(chǎn)生的無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵消，同時將無形資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部損益少攤銷的金額重新確認(rèn)。借：無形資 貸：營業(yè)外支 借： 貸：遞延所得稅負(fù)債 借：無形資 貸：未分配利潤——年 借：未分配利潤——年 貸：遞延所得稅負(fù)債 借： 貸：累計攤 借：遞延所得稅負(fù) 貸：所得稅費用 所以，2016年司合并報表中應(yīng)確認(rèn)用＝120（萬元），2016年司合并報表中抵消分【提示】對于遞延所得稅負(fù)債的分錄可以這樣理解：2015負(fù)債，出現(xiàn)在貸方；2016【該題針對“內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷處理”知識點進(jìn)行考核 【正確答案】【答案解析】交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)中，母公司持有子公司一定比例，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，同時，子公司也持有母公司一定比例，即相互持有對方的。有的母公司股權(quán)分類為可供金融資產(chǎn)的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認(rèn)的公 【正確答案】【答案解析】選項A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明司對A公司不具有控目前擁有B公司表決權(quán)的可行使，一旦行權(quán)將使司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由這些在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都為深度價外，即買方司極小可能會到期行權(quán)，無法從該的行使中獲利，因此這些并不構(gòu)成實質(zhì)性權(quán)利，司不擁有對B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍；選項C，司持有C公司的投票權(quán)不超過50%，但是其他股東每人持股比決權(quán)比例相比，司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)，即司持有48%的權(quán)益足以D，D 【正確答案】A，20×6＝－10000×40%＝－4000（萬公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝3480/40%＝870（萬元），因此司享的權(quán)益份額＝870060＝5220（元）；選項，206年乙公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝8700－10000－1300（元），因此司享有的權(quán)益份額＝－130060%＝提示：本題的5220就是子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的金額，不需要再考慮子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值了。用子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的【該題針對“合并財務(wù)報表（綜合）” 【正確答案】【答疑編 12【正確答案】【答案解析】子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝62500＋6250＝68750（萬元）；合并財務(wù)報表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司司的價值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額＝68750×20%＝13750（萬元）；因少數(shù)股權(quán)減少的資本公積＝18750確定應(yīng)享有子公司自日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額13750萬元＝5000（萬元）；合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積＝20000－5000＝15000（萬元）；8000＋6250×70％＝12375（萬元）。提示：①根據(jù)資料（2）“2010年12月31日，司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處20%的股權(quán)?！?0%，70%，90%?！驹擃}針對“子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識點進(jìn)行考核 1【正確答案】2010年12月31日司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（萬元）（0.5）。相關(guān)會計分錄為：201011借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 312借：應(yīng)收股 貸：長期股權(quán)投 （1100×20%）220貸：投資收 【該題針對“企業(yè)合并的處理（綜合）”【答疑編 【正確答案】2010年和2011年司兩次乙