經濟管理畢業(yè)設計-論企業(yè)會計信息失真的治理

67[論企業(yè)會計信息失真的治理]摘要在企業(yè)運營過程中，會計信息失真的現(xiàn)象較為突出，嚴重影響了信息用者的正確決策，加劇了企業(yè)利益關系人的信息不對稱。企業(yè)的會計信息失真的原因主要有三個方面，即會計制度的不完善，企業(yè)法人治理結構的不合理，以及市場信息監(jiān)督機制的缺失。針對企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象，首先應提高會計規(guī)范體系的質量；同時強化代理人的激勵和監(jiān)督機制，以完善企業(yè)法人治理結構；最后，應努力完善會計信息披露制度，從而根本上解決信息不對稱的問題。關鍵詞會計信息失真，表現(xiàn)，成因，對策ABSTRACTIntheenterpriseoperationprocess,thephenomenonwhichtheaccountinginformationdistortsisprominent,seriouslyhasaffectedtheinformationcustomer'scorrectdecision-making,intensifiedtheenterprisebenefitsponsor'sinformationnottobeasymmetrical.Enterprise'saccountinginformationdistortsthereasonmainlyhasthreeaspects,namelytheaccountingsystemisimperfect,theenterpriselegalpeoplegovernthestructurenottobeunreasonable,aswellasmarketinformationsurveillancemechanismflaw.Inviewofenterprise'saccountinginformationdistortionphenomenon,firstshouldenhanceaccountantthestandardsystemthequality;Simultaneouslystrengthensagent'sdriveandthesurveillancemechanism,consummatestheenterpriselegalpeopletogovernthestructure;Finally,shoulddiligentlyconsummatetheaccountinginformationtodisclosethesystem,thusonbasicsolvestheinformationnotassymetricalproblem.Keywordsccountinginformationdistortion,erformance,rigin,untermeasure目錄摘要……………………IABSTRACT…………II緒論……………………3企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀、特征、種類及危害……………4（一）企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀………4（二）企業(yè)會計信息失真的特征………4（三）企業(yè)會計信息失真的種類……………………41、合法失真與非法失真…………42、故意失真與無意失真………………4(四)企業(yè)會計信息失真的危害…………………4二、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)………6（一）流動資產失真…………………6（二）固定資產摻雜…………………6（三）流動負債使假…………………6（四）實收資本不實…………………6（五）會計原始資料失真……………6（六）任意調節(jié)利潤…………………6（七）成本費用不實…………………6(八)賬外設賬…………………7三、企業(yè)會計信息失真的成因……………………8企業(yè)會計信息失真的產生…………………81、從會計信息產生的過程來看………82、從會計信息管理的角度來看………83、從會計工作的社會環(huán)境來看………8（1）經濟因素………………………8（2）政治因素………………………8（3）法律因素……………………8（二）會計制度的不完善……………81、經濟事項的內在模糊性導致會計信息失真………82、經濟事項的發(fā)展創(chuàng)新導致會計信息失真………93、企業(yè)充分的自主權導致會計信息失真……………9（三）企業(yè)法人治理結構不完善………91、現(xiàn)代企業(yè)理論認為……………92、就現(xiàn)實層面而言………………10（1）代理人約束機制不健全所導致企業(yè)會計信息失真………………10（2）代理人激勵機制不科學所導致企業(yè)會計信息失真………………10（3）內部財務監(jiān)督機制不合理所導致企業(yè)會計信息失真……………10（四）市場信息監(jiān)督機制尚未有效形成………………10（五）收入分配制度和對經營者的激勵機制不適應經濟的發(fā)展………11（六）有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素……………11（七）會計人員本身素質與會計信息的質量和可靠性有很大關系……11四、治理企業(yè)會計信息失真的對策……………13（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，政企分開…………………131、轉變政府職能…………………132、規(guī)范企業(yè)治理結構……………133、建立健全防范性措施……………13（二）建立健全內部管理控制制度，形成會計信息生成的控制環(huán)境……13（三）建立新的經營者考核核算體系…………………13（四）建立良好的處罰機制…………13（五）加強會計從業(yè)人員后續(xù)教育、法制教育、職業(yè)道德教育和誠信教育……………14（六）建立和完善會計法規(guī)體系，從客觀上堵塞造假漏洞……………14（七）健全和完善三位一體的監(jiān)督體系………………141、強化內部監(jiān)督…………………14（1）從會計管理體制入手…………14（2）從內部審計入手………………142、加強國家監(jiān)督……………………143、規(guī)范社會監(jiān)督……………………15（八）加強會計控制治理…………151、優(yōu)化會計控制環(huán)境………………152、改變現(xiàn)行會計管理體制…………15結論……………………16參考文獻………………17致謝……………………18緒論會計信息是經濟信息的重要組成部分,是人們對經濟活動的認識和會計反映。會計信息一方面反映了會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，另一方面也為企業(yè)的管理者提供了預測、決策、控制和考核的依據(jù)?？陀^地說，我國企業(yè)會計失真現(xiàn)象比較嚴重，對會計信息使用者造成了不利影響，也嚴重影響了整個社會經濟的健康發(fā)展。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在我國社會主義市場經濟發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。按我國《企業(yè)會計準則》中確定的會計核算目標：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要?！倍哔|量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標的關鍵。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時、可比、清晰等方面的要求，其中真實性是最根本的要求。然而，自1993年我國進行會計改革，借鑒西方先進的會計制度，實現(xiàn)與世界慣例相接軌以來，如何保證會計信息的真實性，成為急待解決的難題。本文主要從會計制度的客觀缺陷引起的會計失真，由于人為的干涉引起的主觀會計作弊以及提供虛假會計信息等方面談論幾點看法。一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀、特征、種類及危害（一）會計信息失真的現(xiàn)狀財政部門曾經發(fā)布了檢查報告，公告聲稱，2002年財政部組織開展了對部分企業(yè)2001年度會計信息質量的檢查工作。本次共檢查了保險、煙草等行業(yè)192戶企業(yè)，共查出這些企業(yè)資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。在這些被檢查企業(yè)中，資產不實5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶，占53.6%；利潤嚴重失真，虛盈實虧企業(yè)19戶，原報表反映盈利1.35億元，實際虧損1.72億元，虛虧實盈戶8戶，原報表反映虧損1.62億元,實際盈利4.13億元；另外還有22戶企業(yè)存在賬外設賬問題。(二)企業(yè)會計信息失真的特征多計資產、少計負債或多計所有者權益；多計收入、收益、少計費用、成本和損失；不規(guī)定披露信息；削弱會計信息的及時性；巧妙利用會計政策，在收益好的年度多提減值準備，在收益差的年度“釋放”減值準備,達到收益穩(wěn)定效果。(三)企業(yè)會計信息失真的種類會計信息失真不僅限于會計作弊，還有其他一些因素。歸納起來，會計信息失真有如下類型：1.合法失真與非法失真會計信息失真按產生的原因不同，可分為合法失真和非法失真。如果失真的會計信息產生于合法真實的原始憑證，且依據(jù)合法合規(guī)的會計處理流程，即為合法失真。反之，則為非法失真。2.故意失真與無意失真會計信息失真按其與有關人員的關系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。如：賬賬不符、賬表不符和賬實不符等，而其中的賬實不符最具隱蔽性。無意失真是基本會計信息的控制人員由于專業(yè)素質等內因以及行業(yè)會計制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關原則如歷史成本原則、重要性原則、幣值穩(wěn)定假設等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真。(四)會計信息失真的危害簡單的說，會計信息失真的直接危害就是動搖市場經濟的信用基礎，危害公館經濟的健康運行以及股票資本市場的發(fā)展壯大。1、會計信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實財務狀況，不僅造成大量國家稅收流失，還造成許多不良貨款，不利于金融風險的防范。2、會計信息失真，增大了國民經濟運行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，使國家不能正確判斷當前的經濟形勢，造成出臺的各項經濟政策有可能偏離經濟運行的正確軌道，導致決策失誤。3、會計信息失真，首先加劇了分配的不公，使分配進一步向個人傾斜，企業(yè)積累減少，發(fā)展后勁削弱。4、會計信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，不利于企業(yè)自我評價和決策，有可能使企業(yè)破產、職工下崗、造成社會不穩(wěn)定。5、會計信息失真是直接與市場經濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害廣大投資人和債券人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的健康運行。6、會計信息失真是一種會計舞弊行為。會計信息失真從效用上大致可以分為兩類：一是對企業(yè)來說能夠帶來潛在收益的信息失真。這種潛在收益既包括物質方面的，也包括非物質方面的。如虛列資產，少計負債；虛列收入，少計成本等。另一類是雖然不能帶來直接或潛在收益，但卻能阻止企業(yè)經濟資源的正常流出。如少計收入，多計成本等。企業(yè)經營者之所以造成會計信息失真，其目的在于：一是掩蓋違法行為；二是增加不正當?shù)脑诼毾M；三是騙取地方政府的資金、榮譽；四是偷逃國家稅收。因此，對社會公眾來說，制造會計信息失真的主體上具有故意性；從客觀結果來看，會計信息失真對投資者、債券人或國家造成了一定的損害，具有損害事實；從法律的角度來衡量，其本身也違反有關法律（會計法、公司法等），即其行為具有違法性。因此，企業(yè)會計信息失真實際上是一種會計舞弊。二、企業(yè)會計信息失真的表現(xiàn)(一)流動資產失真一方面是該入賬的不入賬；造成大量資金體外循環(huán)；另一方面是虛列部分應收往來款，時虛增銷售收入，或者隨意攤銷待攤費用，成本核算前后不一致，隨意性強，造成部分流動資產不真實。(二)固定資產摻雜主要表現(xiàn)為一些企業(yè)為達到調節(jié)利潤的目的，該入賬的固定資產不按規(guī)定及時入賬，形成賬外資產，該計提的折舊不按規(guī)定計提，有的違反規(guī)定，隨心所欲地選擇折舊方法，根據(jù)自身需要計提折舊，使得“固定資產”成為企業(yè)利潤的調節(jié)器，人為增減固定資產凈值，造成固定資產的水分。(三)流動負債使假如將應作收入的款項掛作預收賬款，虛列應收工資，應付福利費，其他應收款，預提費用等，人為加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤，形成了偷稅漏稅現(xiàn)象。(四)實收資本不實一些企業(yè)為了達到某種特定的目的，通過借款等虛增資本，搞假合資，騙取國家的優(yōu)惠稅收政策，擾亂了市場經濟。有的則通過虛增應收款或提高土地評估價格等手段，虛增了實收資本，為企業(yè)開業(yè)、晉級、上市等“創(chuàng)造”了條件，騙取了社會信譽，誤導了投資者。(五)會計原始資料失真這包括原始憑證、記賬憑證的不合格制作。不按國家有關規(guī)定設置賬戶，或者根本就不設置賬簿，在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。(六)任意調節(jié)利潤在每個會計期間結束時，一些企業(yè)在上報會計報表時，往往不是根據(jù)有關會計記錄如實反映，而是根據(jù)“需要”來人為“調節(jié)”報表。向銀行貸款時夸大資產和凈利潤量，掩飾不良資產；向稅務局申報納稅時，隱瞞利潤額；向主管部門上報經營業(yè)績時，卻又向實際數(shù)字“注水”；企業(yè)改制時，自然就把凈資產、利潤變?yōu)樨摂?shù)。(七)成本費用不實在理論上采用不同的核算方法就會產生不同的會計信息。如原材料分別采用先進先出法和加權平均法，則庫存原材料的成本就不一樣；使用不同的分配率，同一產品承擔的制造費用也不一樣。在把客觀原因放在一旁后，還會發(fā)現(xiàn)在實際工作中存在著緩攤待攤費用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對的利用虛列成本費用、超額計提折舊等方法增加成本。無論何種手法。成本費用不實也導致失真會計信息的產生。(八)賬外設賬一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個較有利的地位，為了應付主管單位、工商、稅務、銀行、審計等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關銀行信任，爭取多貸款，編造反映較大利潤的會計賬簿與報表；而為達到漏稅的目的，提供給稅務部門則是收支相抵，略有盈余的會計報表。這些會計信息毫無真實性可言。私設小金庫是會計信息中不反映的，也影響了會計信息的真實性。三、企業(yè)會計信息失真的成因（一）企業(yè)會計信息失真的產生企業(yè)會計信息失真并不可能無故出現(xiàn)，它往往是在一種或多種因素作用下產生的。ｌ、從會計信息產生的過程來看會計人員、單位領導和主管部門、會計社會監(jiān)督等因素都可以導致會計信息的失真。許多企業(yè)的管理者為了掌管財務部門這個重要崗位，往往安排自己的親信、心腹當會計，造成會計人員的業(yè)務素質及政治素質低下，不按有關規(guī)章制度辦事。隨意結報數(shù)據(jù)、挪用公款、侵吞國家資產的事時有發(fā)生。一些單位的管理者缺乏會計知識，會計法制觀淡薄，為了追求本單位利益的最大化，暗示或強行左右企業(yè)會計資料中的有關指標，從而導致會計信息失真。我國的工商、稅務、金融、審計等部門由于工作重點不同，各部門之間又缺少溝通，不能形成監(jiān)督合力，放縱了弄虛作假的行為。2、從會計信息管理的角度來看導致企業(yè)會計信息失真的原因：一是會計制度不完善。主要體現(xiàn)在未建立財務公開制度，使許多企業(yè)將一切會計信息均視為自身秘密，這無形中使不真實的會計信息得到了隱藏。二是會計基礎工作抓得不牢。近年來，財政部門雖然在加強會計法規(guī)制度建設、強化會計人員教育和培訓方面做了大量的工作，但會計管理體系仍存在管理乏力的現(xiàn)象。如會計人員教育和培訓的深度不足、后續(xù)教育不力等。3、從會計工作的社會環(huán)境角度來看（1）經濟因素經濟因素主要是指當一國幣值很不穩(wěn)定，而會計核算模式相對來說又具有一定的剛性，這就必然造成了會計信息失真，喪失其可比性和相關性。（2）政治因素政治因素主要表現(xiàn)在干部選拔制度上。國家一定程度上缺乏合理的考核、評價干部的機制，一些干部為了得到提拔、重用，搞一點“政績”出來，編制出有利的利潤率、人均利稅率，這就是所謂的“數(shù)字出官”；一些干部為了保住現(xiàn)有的烏紗帽，也會產生“官出數(shù)字”。（3）法律因素法律因素主要是指我國的會計法律法規(guī)在公平性方面存在著一定的缺陷，對上市公司的約束力較大，對非上市公司的約束力相對而言較弱。會計法律法規(guī)的監(jiān)督不力，導致一些企業(yè)在財務信息上做假。（二）會計制度的不完善1、濟事項經的內在模糊性導致會計信息失真會計所反映的經濟事項千差萬別，而且表面上相似的經濟事項，由于所處經營活動范圍的擴大和社會、法律金融環(huán)境日趨復雜化，同類經濟事項的個性日益豐富，經濟事項的內在模糊性，決定了對經濟事項進行精確分類并規(guī)定相應的會計處理方法可能會導致會計信息失真。違背會計內在模糊性的客觀事實，一味追求“一刀切”的精確方法，將掩蓋企業(yè)個性，并抹煞了不同企業(yè)客觀存在的重要差異，是導致會計信息規(guī)范失真的重要原因，即嚴格按照會計準則對經濟事項進行會計處理，也不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。2、經濟事項的發(fā)展創(chuàng)新導致會計信息失真經濟事項處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會計準則大多是以往會計實踐的總結，往往落后于日新月異的企業(yè)經營技術及組織方式的發(fā)展，也即會計準則具有滯后性。而會計準則和會計制度又必須具有穩(wěn)定性，其與“滯后性”之間的矛盾勢必造成由于會計信息不可比而失真。3、企業(yè)充分的自主全導致會計信息失真當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權，這又為代理人（經理人員）操縱會計數(shù)字，出具虛假信息提供了更多的機會，代理人往往在會計準則允許的范圍內通過機會主義的會計政策選擇達到自已的利益目標。與此同時，相關的決策風險和責任機制并未系統(tǒng)建立，無疑大大降低了代理人決策行為的機會成本。從根本上說，會計制度作為規(guī)范企業(yè)會計核算和信息披露的規(guī)則，合理分配政府和企業(yè)間利益的基礎，理想的狀態(tài)應是政府和企業(yè)間經過“多次博弈”后達到“納什均衡”。如同法律制度一樣，會計制度是政府與企業(yè)間“多次博弈”之后形成的一種社會契約，博弈的次數(shù)越多，完善的程度也就相應的越高。而我國現(xiàn)行會計制度從制定和頒布的模式看，仍然屬于政府行為，并未經過“多次博弈”。從制度選擇看，也基本上是按有利于政府利益來安排的，因而必然導致“上有政策，下有對策”的博弈現(xiàn)象的出現(xiàn)，也必定會形成目前會計信息嚴重失真的現(xiàn)實局面。（三）企業(yè)法人治理結構不完善1、現(xiàn)代企業(yè)理論認為企業(yè)是由一系列的委托代理契約所構成的，其中最基本也是最核心的是所有者與經營者之間的委托代理關系，即契約一方當事人，資產終極所有者——委托人（或所有者）委托契約另一方當事人，資產經營者——受托人（經營者）從事資產運營活動，最終實現(xiàn)委托人價值最大化。就古典經濟學看來，由于委托人和代理人都是經濟人，個人為其自身的利益采取行動，以使其自身效用最大化?？陀^上由于代理人占有信息上的優(yōu)勢，在事實上擁有對企業(yè)投資、盈利等重要經濟資源配置的決策權與控制權，因而代理人既有動機亦有能力損害委托人利益，發(fā)生敗德行為。隨著經濟一體化、產權社會化及資產證券化浪潮的推進，委托人對于代理人之內部控制、監(jiān)督機制進一步趨于弱化。委托人處于信息劣勢，為了獲得足夠的信息來評價代理人，就必須付出高額的信息交易費用，但由于監(jiān)督者的私人成本效益與社會成本收益的不一致與搭便車的廣泛存在，致使委托人獲取信息的動力不足，這更促使了代理人利已主義動機的行為化。反過來，這又進一步加劇了代理人的“道德風險”和“逆向選擇”。因而現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必然有賴于改革和完善傳統(tǒng)企業(yè)法人的內部治理結構——不合理的企業(yè)法人治理結構必然會為代理人（經營者）提供會計作弊的土壤和機會。2、就現(xiàn)實層面而言由于企業(yè)法人治理結構不合理所致的企業(yè)會計信息失真，主要體現(xiàn)在：代理人約束機制不健全所致企業(yè)會計信息失真。由于國有企業(yè)（尤其是“一股獨大”的國有上市公司）產權主體的人格天然虛擬化致所有者對代理人（經營者）的監(jiān)督動因和能力嚴重不足。譬如，依證券法的規(guī)定，企業(yè)上市前須有連續(xù)三年贏利的指標考量，在監(jiān)督機制不健全的背景下，無疑會使企業(yè)經營者有極強的動因去“創(chuàng)造”贏利的業(yè)績。而企業(yè)經過成功“包裝”上市后，經營者仍有足夠的動因，通過現(xiàn)行會計制度的缺陷，以合法的形式調節(jié)盈余、操縱利潤。利潤操縱的結果不僅造成損益不實，還導致企業(yè)財務報告中資產、負債及權益等會計要素不實，以此計算的各種財務指標根本無法反映企業(yè)的實際經營狀況、財務成果及現(xiàn)金流量。因而，這一類會計信息失真，必然會給企業(yè)的所有者和債權人嚴重的信息誤導，引導市場資源的錯誤配置，進而損害所有者和債權人的利益。代理人激勵機制不科學所致企業(yè)會計信息失真。目前資產所有者（出資人）對企業(yè)經營者（代理人）業(yè)績評價方法和獎勵機制是通過會計利潤、投資報酬率、資產周轉率等一系列會計數(shù)字為基礎來進行判斷的。經理人員為騙取政績，撈取經濟利益，必然利用自已的信息優(yōu)勢，參與乃至干涉會計信息的生成與傳遞，隱瞞不良交易行為或利用制度缺陷粉飾會計報表，虛夸企業(yè)資產和利潤，從而導致會計信息失真。由于代理人的薪金來源于所有人的權益，在職業(yè)經理人市場缺失、管理幾乎不大可能因敵意收購而退出市場的環(huán)境下，“檸檬市場”的風險會放大所有人與代理人之間背叛性博弈的惡果，并直接以會計信息失真作為其體現(xiàn)。內部財務監(jiān)督機制不合理所致企業(yè)會計信息失真。就企業(yè)內部財務監(jiān)督機制而言，內部審計當為重中之重。盡管《會計法》對此作了明確規(guī)定，但在企業(yè)內部審計的實務過程中，審計效果并不理想。由于審計機構從設立到領導體制上缺乏其應有的獨立性、自主性和權威性，其審計行為難以符合“責權利相匹配”的基本原理，因而對企業(yè)經營者的審計監(jiān)督幾乎“形同虛設”。即便是在監(jiān)督機制相對發(fā)達的美國，對企業(yè)內部審計亦在不斷完善。而安然公司的倒閉以及世界通信公司申請破產保護，都表明：對投資者而言，公司真實的財務狀況的不同陳述方式，在某種程度上可以對公司的市場表現(xiàn)起到決定性的作用——這種作用可以是積極提示和引導性的，同時，亦可以是誤導性的。社會化優(yōu)化企業(yè)產權結構，從而根本上改場的三公原則得以實現(xiàn)。（四）市場信息監(jiān)督機制尚未有效形成近些年來，我國資本市場上接連發(fā)生一系列會計造假事件，引發(fā)了人們對會計信息及會計業(yè)的信任危機。從會計信息失真現(xiàn)象產生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作、會計人員、中介機構以及用來規(guī)范企業(yè)會計業(yè)的會計制度與會計準則。表面上看，會計服務市場競爭激烈，大量的注冊會計師和事務所并非以較高的服務質量和職業(yè)道德求生存和發(fā)展，而是為了自已的利益采用不正當?shù)母偁幨侄卫P系、給回扣，與企業(yè)勾結，對企業(yè)原本弄虛作假的財會資料出具虛假的審計報告，客觀上對企業(yè)虛假信息的披露起到了“推波助瀾”的作用。其實質是會計服務市場的自律機制尚未真正建立。由于市場主體長期以來過于信賴政府部門的監(jiān)管，恰恰忽略了對自身道德自律的重視和建設。殊不知，政府監(jiān)管總是“事后救濟”，而唯有市場主體的自律可以“事先防范”。作為市場重要監(jiān)督主體的會計事務所及會計師，唯有通過行業(yè)自律，方能將外部市場競爭壓力轉化為自身內在發(fā)展動力，從而積極約束自身的服務行為，注重對自身形象的建設，提升自己的綜合競爭力。不難想象，在一個缺乏自律機制的市場氛圍下，最終的局面極可能是“劣質”的會計服務者將“優(yōu)秀”的會計服務者排斥出局——“劣質”的服務總會獲得更豐厚的回報?。ㄎ澹┦杖敕峙渲贫群蛯洜I者的激勵機制不適應經濟的發(fā)展生產決定分配，而分配以對生產起著反作用，合理的收入分配激勵機制會使生產經營者按照經濟規(guī)律辦事，實事求是地反映企業(yè)的經營成果。由于我國收入分配制度還未完全適應市場經濟的發(fā)展，社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業(yè)的經營成果與經營者的收入聯(lián)系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，會導致一些企業(yè)經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設帳外賬、私設“小金庫”，提供虛假的會計信息。（六）有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素改革開放以來，我國為了完善企業(yè)管理制度，建立社會主義市場經濟，規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發(fā)生。制定比較完善的財經法規(guī)制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發(fā)生，減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發(fā)生，關鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。執(zhí)法不嚴，法將不法，對違法行為往往只是以罰代法，支付一些罰金，企業(yè)領導及有關人員并沒有受到應有的法律制裁。一些企業(yè)的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。（七）會計人員本身素質與會計信息的質量和可靠性有很大的關系。第一，業(yè)務素質不高，職業(yè)道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練。從目前情況來看，會計信息質量與會計人員的業(yè)務水平有直接關系。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認和計量生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定性因素進行估計，判斷與推理，不同素質的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結果。一些素質較差的會計人員，即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。此外表現(xiàn)在會計人員職業(yè)道德素質低，會計核算上不是按會計法規(guī)的規(guī)定核算，而是主動迎合單位領導的作假行為，為自己謀取一定利益?；蛟趩挝活I導的授意下，受理假憑證、做假帳、編假報表，弄虛作假。第二，對會計人員的管理日常化程度低。目前，會計證的年檢考核由各主管部門負責，基本上流于形式，會計技術資格只要通過考試就可取得，只要取得就能享用一生，日常考核和繼續(xù)學、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實際業(yè)務水平大打折扣。當然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當競爭等，也會使企業(yè)的會計住處失真。四、治理企業(yè)會計信息失真的對策。（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，政企分開。1、轉變政府職能。社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善是國有企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標，是建立以“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實轉換企業(yè)經營機制，使企業(yè)真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場競爭主體，其中在計劃經濟體制下轉換機制最主要的就是政企分開。2、規(guī)范企業(yè)治理結構。建立有效的公司治理結構的宗旨就是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層之間合理置權限，公平分配利益，明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。要構造多元化的公司股權結構，就要加強董事會的決策與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立和完善企業(yè)監(jiān)控機制。目前，部分公司監(jiān)事會的職能虛設和國有股權缺位都對完善法人治理結構、實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度產生較大障礙。建立健全企業(yè)內部控制制度。內部控制能抑制會計信息失真是因為它是一種有效的控制機制，尤其是對會計工作所形成的約束機制。內部控制主要是從過程中進行嚴格控制，杜絕會計造假。內部控制杜絕造假，關鍵是建立健全內部控制制度。3、建立健全防范性措施確保會計信息真實、完整的內部會計控制制度，形成會計信息生成過程中自我約束、相互牽制的防范性措施。如明確企業(yè)遵循會計制度及相關政策，制定合理的會計處理程序、會計稽核制度財務收支審批制度等，使會計信息生成過程程序化、科學化。（二）建立健全內部管理控制制度，形成會計信息生成的控制環(huán)境。會計信息生成不僅僅是會計部門的事情，還涉及到整個企業(yè)內部管理的問題，貫穿于生產經營與銷售的各個環(huán)節(jié)，如購銷業(yè)務的監(jiān)管、資產的帳實核對等。內部管理制度包括組織結構控制、授權批準控制、重大經濟事項決策制度、人員素質控制等。（三）建立新的經營者考核核算體系。建立財務指標和非財務指標相結合的業(yè)績評價模式，既對企業(yè)進行財務評價，也依據(jù)非財務指標對企業(yè)內部的經營過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景進行評價。建立這種全方位、立體化的評價模式，采用但并不依賴財務評價方式，將提升對財務指標分析的質（四）建立良好的處罰機制。一個良好的處罰機制需具備以下三個條件：第一，法律責任明確，造假行為會受到處罰；第二，受處罰的必須是真正的責任人，是造假的主謀；第三，處罰的程度必須等于或大于造假者從造假中所獲得的利益。（五）加強會計從業(yè)人員后續(xù)教育、法制教育、職業(yè)道德教育和誠信教育。一方面，隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須開展和加強單位會計人員的后續(xù)教育和法制教育，不斷充實和更新其會計知識及相關財經法規(guī)，提高其專業(yè)技能；另一方面，還應當不斷加強對會計人員的職業(yè)道德教育和誠信教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感和誠信意識，堅持原則、廉潔奉公、嚴格按照財經法規(guī)、會計制度的工作規(guī)范要求開展財會工作。（六）建立和完善會計法規(guī)體系，從客觀上堵塞造假漏洞。近年來，若干新的具體會計準則和會計制度的頒發(fā)，對規(guī)范會計工作起到了積極作用。隨著經濟生活的不斷發(fā)展以及借鑒國外的先進制度，我國會計準則和會計制度中的內容需要不斷完善。對一些重要的表外信息、無形資產，以及某些重要的間接經濟信息的公開或披露，會計準則應做進一步的明確規(guī)定,使會計信息公開和披露機制，表內和表外信息，財務和非財務信息，定量和定性信息，過去和未來信息，強制披露信息和自愿披露信息有機地結合起來。（七）健全和完善三位一體的監(jiān)督體系。1、強化內部監(jiān)督。（1）從會計管理體制入手一方面提高管理層的會計法規(guī)意識，明確其法律責任，并強調對主要責任人的處罰；另一方面提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質，做到以《會計法》為行為準則依法理財，嚴把會計人員的資格關和職業(yè)道德關。同時，還要注重對會計人員的保護，防止其因行使監(jiān)督職權而受到打擊報復，真正發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。（2）從內部審計入手在現(xiàn)代企業(yè)中，通過內部審計，可以有效地對企業(yè)內部的制度執(zhí)行情況做出評估；監(jiān)督或約束董事會、經營者的經濟行為；協(xié)調各管理機構之間的相互關系；保障企業(yè)內部權力制衡機制有序地運行，名符其實地發(fā)揮出內部審計的監(jiān)督與參謀職能。2、加強國家監(jiān)督。對會計信息質量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法，各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)和事業(yè)行政單位加強財務檢查和審計監(jiān)督，各級主管部門也應負起責任，核算上進行監(jiān)督、檢查，對查出的問題必須予以行政處分，直至追究刑事責任各監(jiān)督部門要在合理分工、各司其責的基礎上，認真搞好部門之間的協(xié)調配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復和執(zhí)法疏漏的矛盾。3、規(guī)范社會監(jiān)督。強化會計師事務所和注冊會計師的風險意識，推行會計師事務所的合伙制，并盡快建立注冊會計師的民事賠償機制，提高其造假成本，形成內部機制與外部約束機制，有效地提高審計質量。此外，還可由政府有關部門對會計信息的披露進行再監(jiān)督，對企業(yè)的會計信息進行抽查復審，對于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，應對有關上市公司和注冊會計師及其所屬會計師事務所進行嚴厲懲罰，這樣可促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強審計責任意識。（八）加強會計控制治理1、優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體來講，就是要完善法人治理結構，設計出一套使經營者在獲得激勵的同時又受到相映的約束，以保障所有者權益的機制。激勵與約束的有效結合，將使經營者行為與所有者目標實現(xiàn)最大程度的一致。對經營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經營者的權限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經營者的代理權，以維護所有者權益，對經營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權計劃，使經營者利益與股東利益相結合。2、改變現(xiàn)行會計管理體制另外，為了充分發(fā)揮會計控制的作用，應改變現(xiàn)行會計管理體制，由所有者委派財務總監(jiān)，領導會計機構及會計工作，財務總監(jiān)對所有者負責，會計人員對財務總監(jiān)負責。公司業(yè)務運行則由經營者全權負責，財務總監(jiān)與經營者相互配合相互監(jiān)督，通過財務總監(jiān)使所有者與經營者達到激勵相容。財務總監(jiān)的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審核，還應包括業(yè)務流程的標準化設計與控制；業(yè)務處理過程不相容職務的控制；事后復核與分析控制；財產清查核對擴展。除此而外，各公司可根據(jù)自己的業(yè)務特點結合經營戰(zhàn)略、管理方法設置其他必要的控制點。通過控制點的有效運行實現(xiàn)會計控制的目標，即維護所有者權益，使會計提供的信息具有相關性與可靠性。結論總之，治理會計信息失真，應該從宏觀和微觀兩個方面入手：從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應加強單位內部制度的建設，強化內部監(jiān)督。加強會計人員的管理和繼續(xù)教育。

會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經濟體制轉軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，認真了解企業(yè)會計信息失真的原因，認清楚它的危害性，將對策時刻運用于會計工作中，只有這樣，才能將會計信息正確運用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

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