ons-activity-based(科技創(chuàng)新-以活動(dòng)為基礎(chǔ)成本核算和滿意度調(diào)查)外文翻譯學(xué)士學(xué)位論文

Dr.DavoodAskarany,Building723-34TamakiDivision,Business科技創(chuàng)新，以活動(dòng)為基礎(chǔ)成本核算和滿意度調(diào)查摘要傳統(tǒng)的成本和管理會(huì)計(jì)做法受到大量批評(píng)，因?yàn)樵谶^去二十年里他們未能適應(yīng)生產(chǎn)實(shí)踐與技術(shù)變革的要求。弄清這個(gè)討論的情況，目前的研究首次解決了最近的成本和管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，然后考察了協(xié)會(huì)之間的活動(dòng)為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)作為一種創(chuàng)新和代理（或一個(gè)例子）成本核算（ABC）的擴(kuò)散水平，雙方的水平與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)施以及在生產(chǎn)實(shí)踐技術(shù)變革的執(zhí)行表示滿意。第一個(gè)目標(biāo)是明確是否（或不）ABC公司的擴(kuò)散與生產(chǎn)實(shí)踐中的執(zhí)行有關(guān)的技術(shù)變化。第二個(gè)目的是探討是否（或不）與實(shí)施會(huì)計(jì)方法的滿意程度是與ABC的擴(kuò)散有關(guān)。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)，擴(kuò)散，創(chuàng)新，技術(shù)變革，成本核算。1．介紹本文的目的是針對(duì)一般和活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本，特別是相對(duì)于在生產(chǎn)實(shí)踐的技術(shù)變革實(shí)施管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新擴(kuò)散。羅杰斯(1995)定義了“一個(gè)創(chuàng)新的理念、實(shí)踐、或?qū)ο笠暈樾碌膫€(gè)人或其他單位收養(yǎng)”。此外,他建議，如果個(gè)人沒有預(yù)知有關(guān)知識(shí)的想法，并認(rèn)為是新的，是一種創(chuàng)新。同樣，Damanpour和戈帕拉克里希南（1998）定義為創(chuàng)新的想法或行為是采用新的組織。任何創(chuàng)新定義的共同準(zhǔn)則都是新奇。根據(jù)據(jù)羅杰斯（1995），新奇創(chuàng)新可能不僅在新知識(shí)方面，而且在第一勸說，或者決定采用。因此，創(chuàng)新既可以是與新的管理技術(shù)和服務(wù)以及新技術(shù)變革和產(chǎn)品。沃爾夫（1994）解釋為一個(gè)新的想法是那些接受（或不）方式的創(chuàng)新擴(kuò)散到人，他們是相關(guān)的。羅杰斯（1995）擴(kuò)展了這一定義考慮作為其中一項(xiàng)創(chuàng)新是通過一些渠道傳達(dá)加班之間成員的社會(huì)制度在過程中的擴(kuò)散。一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)的成員可能是組織，社會(huì)部門或國家。大量的隱喻,比如翻譯、模仿、時(shí)尚和編輯也被用來描述的過程,旅游新想法成員之間的一種社會(huì)制度(R?vik,1996)。文學(xué)的創(chuàng)新的擴(kuò)散(如羅杰斯1995)也推出了一些背景因素的影響擴(kuò)散過程的創(chuàng)新。在技術(shù)變化是解決的主要驅(qū)動(dòng)因子在本研究中，不斷升級(jí)的速度給定最近科技的創(chuàng)新,如先進(jìn)、汽車和電腦的生產(chǎn)流程,通信與信息系統(tǒng),一些作者的懷疑,傳統(tǒng)的成本和管理會(huì)計(jì)做法可能無法應(yīng)付這種不斷變化的環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需要，頻繁的準(zhǔn)確和最新的信息方面，這個(gè)學(xué)派的理論和系統(tǒng)方法吻合。根據(jù)系統(tǒng)方法理論，系統(tǒng)的所有部件都是相互關(guān)聯(lián)的，任何一個(gè)系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分的變化可能需要適當(dāng)改變組織的其他部分的審議，否則，系統(tǒng)可能無法正常工作，這可能不能滿足使用者實(shí)施的系統(tǒng)。最近的技術(shù)變革，實(shí)施生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范和有更準(zhǔn)確/詳細(xì)的在線信息的期望，也許會(huì)導(dǎo)致需要更多最新的成本和管理會(huì)計(jì)的技術(shù)變革。綜上所述,成本和管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新及其擴(kuò)散的演化可以考慮以適應(yīng)這樣一個(gè)模型（系統(tǒng)方法理論）。因此，它可能會(huì)建議說，最近的技術(shù)創(chuàng)新，如在制造過程中，互聯(lián)網(wǎng)，通信和信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，需要不斷升級(jí)的速度，特別是在成本和管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和做法中，在必要的后續(xù)管理制度中考慮創(chuàng)新。2.研究結(jié)果兩次調(diào)查提供了反應(yīng)由51個(gè)公司在第一次調(diào)查和31個(gè)公司在第二次調(diào)查,代表兩個(gè)25％和15％的反應(yīng)率。無反應(yīng)偏差進(jìn)行了檢查中所使用的PACIA細(xì)節(jié)包括：?jiǎn)T工人數(shù)，成立年限和企業(yè)的活動(dòng)。檢驗(yàn)結(jié)果表明,沒有任何有意義的差異與特點(diǎn)（以員工人數(shù)，活動(dòng)數(shù)量和編制年度計(jì)算）的回應(yīng)，這些組織由PACIA提供匯總資料的。此外，與早期反應(yīng)和晚期反應(yīng)的比較（同特性）調(diào)查顯示，沒有知覺的反應(yīng)之間的差異，這表明非反應(yīng)偏差不會(huì)影響結(jié)果。由于與PACIA協(xié)商的結(jié)果，在生產(chǎn)實(shí)踐中的技術(shù)變化，第一次調(diào)查處理規(guī)定如下：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAD)計(jì)算機(jī)輔助工程(CAE)計(jì)算機(jī)輔助加工計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)計(jì)算機(jī)輔助工藝規(guī)劃(CAPP)電腦整合制造(CIM)直接數(shù)字控制(DNC)柔性制造系統(tǒng)(FMS)只是在準(zhǔn)時(shí)制(JIT)數(shù)控(NC)機(jī)器人測(cè)試機(jī)根據(jù)研究結(jié)果,上述制造技術(shù)在澳大利亞塑料工業(yè)中被廣泛應(yīng)用與實(shí)施。研究結(jié)果顯示，超過92%的受訪者都經(jīng)歷過一個(gè)或更多類型以上生產(chǎn)變化的調(diào)查。另外，機(jī)構(gòu)，已使用一個(gè)以上的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變，比例超過76%，只有15.7%的企業(yè)已經(jīng)使用一種單一類型的上述制造技術(shù)。調(diào)查結(jié)果還顯示，超過35%的機(jī)構(gòu)在開始實(shí)施他們的第一個(gè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)變之前,1975年。少于6%的機(jī)構(gòu)沒有指定的制造技術(shù)開始每年雇用他們。大多數(shù)的被調(diào)查者(70%-76.5%)開始實(shí)施這種技術(shù)在20世紀(jì)80年代或之前。換句話說,大多數(shù)人的做法已在其制造技術(shù)變化中擁有十年的經(jīng)驗(yàn)。因此，可以得出結(jié)論認(rèn)為，澳大利亞塑料工業(yè)為研究技術(shù)變化的制造流程的一個(gè)適當(dāng)?shù)臉悠?。該調(diào)查還要求改變會(huì)計(jì)信息的管理水平和執(zhí)行成本，我們更關(guān)注這項(xiàng)研究是在美國廣播公司之間的關(guān)聯(lián)程度的技術(shù)變革在制造方法和擴(kuò)散。作業(yè)成本法是一種方法，注重成本費(fèi)用的對(duì)象為根本的活動(dòng)。它使用，客戶服務(wù)或產(chǎn)品的成本，這些活動(dòng)的對(duì)象，如基礎(chǔ)分配到其他成本費(fèi)用。在制造過程中的一個(gè)變化的預(yù)期技術(shù)的應(yīng)用是需求增加的成本開銷，通過作業(yè)成本增加產(chǎn)品成本，通過結(jié)構(gòu)的改變，但降低勞動(dòng)力成本。在塑料行業(yè)的首次調(diào)查結(jié)果并沒有顯示出顯著變化，在調(diào)查期間十多年的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品行業(yè)內(nèi)（1986-1996年）。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，他塑料行業(yè)直接材料成本，勞動(dòng)力成本和管理費(fèi)用的平均比例兩年以上百分之十的產(chǎn)品并沒有改變。這種材料成本的平均比例保持在50%至51%，直接勞動(dòng)成本在25%至26%和制造費(fèi)用成本22%的產(chǎn)品占23%期間費(fèi)用總額。該研究結(jié)果并不支持這些年來人們認(rèn)為最近的開銷成本急劇增加。事實(shí)上，在每個(gè)活動(dòng)分配為基礎(chǔ)的有管理費(fèi)用率最低的機(jī)構(gòu)中，根據(jù)該機(jī)構(gòu)的第一階段調(diào)查結(jié)果顯示，約75%沒有使用過這種方法，只有14%的企業(yè)一般管理費(fèi)用的基礎(chǔ)上被分配到每個(gè)活動(dòng)的調(diào)查。另有11%的機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在不久的將來他們希望用ABC的研究。第二次調(diào)查的結(jié)果顯示，在調(diào)查期間7%機(jī)構(gòu)正在使用ABC。研究結(jié)果表明，在速度和范圍方面，ABC擴(kuò)散進(jìn)程落后于制造業(yè)的技術(shù)變化。但是，結(jié)果并沒有提供證據(jù)來支持這種看法，重塑結(jié)構(gòu)的產(chǎn)品成本需要有巨大的技術(shù)變革，和更準(zhǔn)確的成本計(jì)算技術(shù)。這就能說明低擴(kuò)散率的ABC在目標(biāo)人口在兩次調(diào)查(14%在第一份調(diào)查和22%的人在第二次調(diào)查)。3.結(jié)論目前的研究結(jié)果主要是研究，驗(yàn)證其他那些與創(chuàng)新在很大程度上僅限于生產(chǎn)實(shí)踐的技術(shù)變化的技術(shù)，而不是會(huì)計(jì)的引進(jìn)新的管理。盡管在其他方面的事業(yè)制度創(chuàng)新的立場(chǎng)顯然，正考慮成本和管理會(huì)計(jì)顯然不被視為創(chuàng)新活動(dòng)的優(yōu)先領(lǐng)域。研究結(jié)果表明，在一定程度上變化的成本和管理會(huì)計(jì)技術(shù)在14年的時(shí)期的研究一直是緩慢的。研究結(jié)果表明，在近幾年無論是會(huì)計(jì)方法的成本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品的管理，也不是在用戶的滿意程度上的改變。ABC缺乏一個(gè)突發(fā)性和巨大的成本結(jié)構(gòu)的變化（間接成本的術(shù)語），其中有被擴(kuò)散提到的主要原因之一ABC的主要領(lǐng)導(dǎo)者都無法自圓其說。通過Chenhall提供證據(jù)表明,Langfield-Smith(1998),利益從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)技能獲得高于那些更新的技術(shù)可能會(huì)成為另一個(gè)理由緩慢擴(kuò)散的ABC。Dr.DavoodAskarany,Building723-34TamakiDivision,BusinessSchoolTechnologicalinnovations,activitybasedcostingandsatisfactionsurveyAbstractTraditionalcostandmanagementaccountingpracticeshavebeenundersubstantialcriticismfortheirfailuretocopewiththerequirementsoftechnologicalchangesinmanufacturingpracticesduringthepasttwodecades.Sheddinglightonthisdebate,currentstudyfirstaddressestheevolutionofrecentcostandmanagementaccountinginnovationsandthenexaminesthelevelofassociationbetweenthediffusionofactivity-basedcosting(ABC)asaproxy(oranexample)ofmanagementaccountinginnovationsandboththelevelofsatisfactionwithcurrentimplementedaccountingsystemsandtheimplementationoftechnologicalchangesinmanufacturingpractices.Thefirstaimistoclarifywhether(ornot)thediffusionofABCisassociatedwiththeimplementationoftechnologicalchangesinmanufacturingpractices.Thesecondaimistoexaminewhether(ornot)thelevelofsatisfactionwithimplementedaccountingtechniquesisassociatedwiththediffusionofABC.Keywords:Managementaccounting，diffusion，innovation,technologicalchanges，costing.1.IntroductionThispapersaimstoaddressthediffusionofmanagementaccountinginnovationsingeneralandactivity-basedcostinginparticularinrelationtotheimplementationoftechnologicalchangesinmanufacturingpractices.Rogers(1995)definesaninnovationas'anidea,practice,orobjectthatisperceivedasnewbyanindividualorotherunitofadoption'.Further,hesuggeststhatiftheindividualhasnoperceivedknowledgeaboutanideaandseesitasnew,itisaninnovation.Likewise,DamanpourandGopalakrishnan(1998)defineinnovationas'theadoptionofanideaorbehaviournewtotheorganisation'.Thecommoncriterioninanydefinitionofinnovationisnewness.AccordingtoRogers(1995),newnessinaninnovationmightbeexpressednotonlyintermsofnewknowledge,butalsointermsoffirstpersuasion,oradecisiontoadopt.So,innovationcanberelatedtobothnewadministrativetechniquesandservicesandnewtechnologicalchangesandproducts.Wolfe(1994)explainsdiffusionofaninnovationasawaythenewideasareaccepted(ornot)bythosetowhomtheyarerelevant.Rogers(1995)extendsthisdefinitiontoconsiderdiffusionasaprocessbywhichaninnovationiscommunicatedthroughcertainchannelsovertimeamongthemembersofasocialsystem.Themembersofasocialsystemcouldbeorganisations,societalsectorsornations.Anumberofmetaphorsliketranslation,imitation,fashionandeditinghavealsobeenusedtodescribetheprocessesoftravellingnewideasamongthemembersofasocialsystem(R?vik,1996).Theliteratureondiffusionofinnovations(eg.Rogers,19995)hasintroducedanumberofcontextualfactorsinfluencingthediffusionprocessesofinnovations.Technologicalchangeisonofthemaindrivingfactorsaddressedinthisstudy.Giventheescalatingspeedofrecenttechnologicalinnovationssuchasadvanced,automotiveandcomputerisedproductionprocesses,communicationandinformationsystems,severalauthorssuspectthattraditionalcostandmanagementaccountingpracticesmaynotbeabletocopewiththecurrentneedsofsucheverchangingenvironmentintermsofprovidingdetailed,frequentaccurateanduptodateinformation.Thisschoolofthoughtisconsistencewithsystemapproachtheory.Accordingtothesystemsapproachtheory,allpartsofasystemarerelatedtoeachotherandanychangeinonepartofasystemmayrequiretheconsiderationofappropriatechange(s)inotherpartsoftheorganisation,otherwise,thesystemmaynotworkproperlyandthiscoulddissatisfytheusersoftheimplementedsystem.Implementingrecenttechnologicalchangesinmanufacturingpracticesandtheexpectationofhavingmoreaccurate/detailedandmaybeonlineinformationcouldleadtothedemandformoreuptodatecostandmanagementaccountingtechniques.Givetheabove,theevolutionofcostandmanagementaccountinginnovationsandtheirdiffusioncouldbeconsideredtofitsuchamodel(systemapproachtheory).So,itmightbesuggestedthattheescalatingspeedofrecenttechnologicalinnovations,suchasinnovationsinmanufacturingprocesses,internet,communicationandinformationsystemsrequiretheconsiderationofthesubsequentinnovationsnecessaryinadministrationsystems,particularlyincostandmanagementaccountingtechniquesandpractices.2.SurveyFindingsResponsestobothsurveyswereprovidedby51firmsinthefirstsurveyand31firmsinthesecondsurvey,representingtworesponseratesof25%and15%respectively.Non-responsebiaswasexaminedinbothsurveysusingtheaggregatedetailsprovidedbyPACIAincluding:numberofemployees,yearofestablishment,andtheactivitiesofthefirms.Theexaminationshowedthattherewasnomeaningfuldifferencebetweencharacteristics(intermsofnumberofemployees,numberofactivitiesandtheyearofestablishment)ofthoseorganisationswhichrespondedandthoseofaggregateddetailsprovidedbyPACIA.Furthermore,acomparison(ofsamecharacteristics)betweentheearlyresponsesandlateresponses(inbothsurveys)showedtherewasnoperceiveddifferencebetweentheseresponses,suggestingthatnon-responsebiaswouldnotinfluencetheoutcomes.AsaresultofconsultationwithPACIA,technologicalchangesinmanufacturingpracticesaddressedinthefirstsurveywerespecifiedasfollows:computeraideddesign(CAD)computeraidedengineering(CAE)computeraidedmachiningcomputeraidedmanufacturing(CAM)computeraidedprocessplanning(CAPP)computer-integratedmanufacturing(CIM)directnumericalcontrol(DNC)flexiblemanufacturingsystem(FMS)justintime(JIT)numericalcontrol(NC)robottestingmachineAccordingtothefindings,abovemanufacturingtechniqueshavebeenwidelyimplementedbytheAustralianplasticsindustry.Thefindingsindicatethatmorethan92percentofrespondentshaveexperiencedoneormoretypesofabovemanufacturingchangesuptothetimeoftheinvestigation.Also,theproportionofestablishments,whichhaveusedmorethanonetypeofmanufacturingchange,wasmorethan76percent;only15.7percentofestablishmentshaveusedonesingletypeofabovemanufacturingtechnology.Thefindingsalsoindicatedthatmorethan35percentoforganisationshadcommencedimplementationoftheirfirstmanufacturingchangepriorto1975.Lessthan6percentoftheestablishmentsdidnotspecifythecommencementyearofemployingtheirmanufacturingtechniques.Themajorityoftherespondents(between70and76.5percent)commencedtheimplementationofsuchtechniquesinthe1980sorbefore.Inotherwords,themajorityofthepopulationhadmorethanadecadeofexperienceinobservingtechnologicalchangeintheirmanufacturingpractices.ItcanthereforebeconcludedthattheAustralianplasticsindustrywasanappropriatesampleforthestudyoftechnologicalchangeinmanufacturingprocesses.Thesurveyalsosoughtinformationonthelevelofimplementationofcostandmanagementaccountingchanges.OfgreaterconcerntousinthisstudywasthelevelofassociationbetweentechnologicalchangeinmanufacturingpracticesandthediffusionofABC.Activitybasedcostingisanapproachtocostingthatfocusesonactivitiesasthefundamentalcostobjects.Itusesthecostoftheseactivitiesasthebasisforassigningcoststoothercostobjectssuchasproducts,services,orcustomers.Oneoftheexpectationsoftheapplicationoftechnologicalchangesinmanufacturingprocessesistoincreasethedemandfortheadoptionofactivitybasedcostingbychangingthecoststructureofproductsthroughincreasingoverheadcosts,butdecreasinglabourcosts.Thefirstsurveyresultsoftheplasticsindustrydidn'tshowanoticeablechangeincoststructureofproducts(offirmswithintheindustry)fortheinvestigatedperiodoftenyears(1986-1996).Accordingtothefindings,heaverageproportionsofdirectmaterialcosts,labourcostsandoverheadcostofproductsintheplasticindustrydidn'tchangebymorethantwopercentintenyears.Theaverageproportionofdirectmaterialcostsremainedat50to51percent,directlabourcostsat25to26percentandmanufacturingoverheadcostsat22to23percentoftotalcostsofproductsduringtheperiodofinvestigation.Thefindingsdonotsupporttheperceptionthatoverheadcosthasincreaseddramaticallyinrecentyears.Indeed,allocationofoverheadcostsbasedoneachactivityhadthelowestprevalenceamongtheestablishments.Accordingtothefindingsoffirststagesurvey,about75percentoftheestablishmentshavenotusedsuchamethod,andonly14percentofestablishmentswereallocatingoverheadcostsbasedoneachactivityuptothetimeofthesurvey.Another11percentofestablishmentsidentifiedthattheywouldliketouseABCinthenearfuture.Thefindingsofthesecondsurveyshowafurther7percentofestablishmentswereusingABCatthetimeoftheinvestigations.Supportingtheliterature,thefindingssuggestthatintermsofthescopeandthespeed,thediffusionofABClagbehindtechnologicalchangesinmanufacturingprocesses.However,theresultsdonotprovideevidencetosupporttheperceptionthatsuchtechnologicalchangeshavedramaticallyreshapedthecoststructureofproductsandthereforemoreaccuratecostingtechniquesareneeded.Thisco