《審計程序講解》

同學(xué)們，再堅持一下！

——審計程序要開始了整理課件科目重點審計程序講解

整理課件審計工作的總體思路：由總體到明細：從主表到明細表由淺入深：從明細表的變動情況到導(dǎo)致變動的具體原因分析整理課件審計程序的共性：確定每一科目的審計范圍，滿足存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)的認定要求確定金額是否準確，滿足計價和分攤、列報的認定要求整理課件科目分類從審計程序的共性出發(fā)，將主要科目分為五大類：一、實物資產(chǎn)類，包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、長期待攤費用、無形資產(chǎn)。二、往來款類，包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。三、借款類，包括短期借款、長期借款。四、資產(chǎn)負債表其他科目，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費五、損益類，包括主營業(yè)務(wù)收入成本、其他業(yè)務(wù)收入成本、期間費用、營業(yè)外收支整理課件一、實物資產(chǎn)類——總述序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納1實物盤點存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)1-7側(cè)重在于資產(chǎn)是否存在？是否完整？是否歸被審計單位所有？用于確定資產(chǎn)的范圍。2盤點順推/倒推存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)3函證存在、權(quán)利和義務(wù)4檢查重要原始資料存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)、計價和分攤5索取重要的權(quán)屬證明權(quán)利和義務(wù)6檢查資產(chǎn)處置批復(fù)存在、完整性、計價和分攤7截止測試存在、完整性8測算存在、完整性、計價和分攤8-9側(cè)重于審計范圍內(nèi)資產(chǎn)的金額是否準確9減值測試、判斷計價和分攤實物資產(chǎn)類主要的審計程序如下：整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序1、實物盤點序號執(zhí)行程序內(nèi)容重點關(guān)注問題1現(xiàn)金、定期存單等盤點1、關(guān)注是否存在殘次冷背的情況，是否存在閑置不用的情況；2、進行雙向盤點，即從實物到賬、從賬到實物；3、關(guān)注實物的所有權(quán)情況，是否存在賬外資產(chǎn)，賬內(nèi)資產(chǎn)的所有權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移；4、盤點表要經(jīng)雙方簽字；5、盤點截止日到盤點日之間的出入庫倒軋；倒軋一定要取得原始的出入庫單據(jù)和臺賬記錄，檢查實物規(guī)格、名稱、數(shù)量等是否正確，出入庫單是否經(jīng)簽字。2應(yīng)收票據(jù)盤點3存貨盤點4固定資產(chǎn)盤點5在建工程盤點整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序2、盤點順推/倒推序號執(zhí)行程序內(nèi)容重點關(guān)注問題1將盤點截止日的盤點結(jié)果順推/倒推至審計截止日。1、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)的盤點結(jié)果要全部推算；2、存貨種類較少的企業(yè)應(yīng)全部推算，種類較多的企業(yè)，如商貿(mào)企業(yè)應(yīng)選擇期末結(jié)存量較大，單價較高的重要存貨品種進行順倒推；3、兩個截止期間內(nèi)新增的重要的固定資產(chǎn)應(yīng)執(zhí)行補充盤點程序；非重要固定資產(chǎn)可通過抽查合同、發(fā)票、入庫驗收單等程序驗證真實性。整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序3、函證序號執(zhí)行程序內(nèi)容重點關(guān)注問題1貨幣資金：銀行詢證函1、要由會計師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、結(jié)合銀行存款、其他貨幣資金、借款三個科目一并完成函證程序2存貨：代儲存貨詢證函1、要由會計師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、針對代儲情況要取得代儲協(xié)議等相關(guān)文件3在建工程：大額供應(yīng)商往來款余額函證與往來款函證類似，針對重要的基建安裝供應(yīng)商寄發(fā)函證，判斷工程款余額的存在、完整性整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序4、檢查重要原始資料序號科目重點檢查內(nèi)容需重點關(guān)注問題1銀行存款檢查銀行存款對賬單、余額調(diào)節(jié)表、定期存單等1、截止期的銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表要留復(fù)印件；2、大額未達賬項要落實款項性質(zhì)，企業(yè)已入賬銀行未入賬的，檢查企業(yè)入賬記錄并索取下一期的銀行對賬單查看是否銀行已處理；企業(yè)未入賬銀行已入賬的，檢查企業(yè)期后入賬記錄。2存貨檢查大額采購合同、與生產(chǎn)制造相關(guān)的費用性質(zhì)合同、存貨出入庫單據(jù)等出入庫單據(jù)的審批手續(xù)是否齊備；單據(jù)數(shù)量與系統(tǒng)數(shù)量是否核對一致。3固定資產(chǎn)檢查大額固定資產(chǎn)購置合同、入庫驗收單、發(fā)票、卡片登記情況1、重要的購置合同要留復(fù)印件；2、檢查驗收單日期與入賬期間是否一致，進而影響計提折舊的真實、完整性3、關(guān)注相關(guān)稅費是否已記入資產(chǎn)成本整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序4、檢查重要原始資料（續(xù)）序號科目重點檢查內(nèi)容需重點關(guān)注問題4在建工程檢查工程立項批復(fù)文件、工程預(yù)算、大額建造安裝合同、發(fā)票、重要工程的監(jiān)理報告、工程竣工決算報告、付款審批單據(jù)1、關(guān)注工程立項的合法性；2、根據(jù)監(jiān)理報告的完工進度判斷固定資產(chǎn)驗收單的日期是否合理，是否存在轉(zhuǎn)固不及時的情況5長期待攤費用、無形資產(chǎn)檢查重要的合同、發(fā)票、付款記錄關(guān)注相關(guān)稅費是否已記入資產(chǎn)成本6應(yīng)付票據(jù)檢查與每張應(yīng)付票據(jù)所對應(yīng)的購銷合同、銀行承兌協(xié)議關(guān)注銀行承兌保證金的規(guī)定，測算應(yīng)支付的保證金與其他貨幣資金中的保證金金額是否一致整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序5、6、7程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題5索取重要的權(quán)屬證明取得重要的房產(chǎn)證、土地證、專利證書、車輛行駛證等文件一定要核對權(quán)屬證明原件，檢查是否有抵押、擔(dān)保記錄6檢查資產(chǎn)處置批復(fù)取得資產(chǎn)處置的批復(fù)、處置資產(chǎn)清單，檢查處置資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確與營業(yè)外收入、營業(yè)外支出相關(guān)數(shù)據(jù)勾稽核對，關(guān)注處置中稅費的處理7截止測試重點針對貨幣資金、存貨，要執(zhí)行截止測試進行雙向測試：1、貨幣資金從支票根（電匯信匯單）到入賬記錄、從入賬記錄到支票根（電匯信匯單）2、存貨：從出入庫單到入賬記錄、從入賬記錄到出入庫單整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序8、測算序號科目主要測算內(nèi)容需重點關(guān)注問題1貨幣資金測算定期存款、定期存單利息；外幣存款的匯兌損益2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的合理性貼現(xiàn)情況較多的企業(yè)，一般很難測算貼現(xiàn)息，但應(yīng)分析比較兩年度貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額和貼現(xiàn)息，結(jié)合年度間貼現(xiàn)利率的變動趨勢，判斷兩年度貼現(xiàn)息變動的合理性。3應(yīng)付票據(jù)測算應(yīng)支付的保證金與其他貨幣資金中的保證金金額是否一致若存在無理由的較大差異，則應(yīng)對應(yīng)付票據(jù)的真實性、完整性提出質(zhì)疑4存貨計價測試選取重要品種進行計價測試整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序8、測算（續(xù)）序號科目主要測算內(nèi)容需重點關(guān)注問題5固定資產(chǎn)測算累計折舊的計提是否正確當存在轉(zhuǎn)固不及時或資產(chǎn)入賬價值存在問題的情況，應(yīng)考慮其對當期折舊及累計折舊的影響。6在建工程資本化利息測算關(guān)注資本化利息的起止時點7長期待攤費用、無形資產(chǎn)測算攤銷金額是否正確當存在資產(chǎn)入賬價值存在問題的情況，應(yīng)考慮其對當期攤銷額及累計攤銷額的影響整理課件一、實物資產(chǎn)類——程序9、減值測試、判斷序號科目主要判斷方法需重點關(guān)注問題1存貨根據(jù)期后采購價格、銷售價格判斷是否存在減值情況庫存商品減值測試要考慮銷售稅費的影響2固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)結(jié)合盤點過程中的殘次冷背情況進行判斷固定資產(chǎn)等計提的減值準備不可轉(zhuǎn)回，計提減值需有充分證據(jù)整理課件二、往來款類——總述往來款類主要審計程序如下：序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納1了解款項性質(zhì)存在、完整性、計價和分攤總體把握2周轉(zhuǎn)率計算3函證存在、完整性、計價和分攤判斷審計資產(chǎn)的范圍是否存在？是否完整？是否為被審計單位的債權(quán)或債務(wù)？4截止測試存在、完整性5賬齡復(fù)核計價和分攤金額是否準確6壞賬計提與核銷計價和分攤7關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計關(guān)聯(lián)往來與交易整理課件二、往來款類——程序1、2程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題1了解款項性質(zhì)根據(jù)往來款明細表，對發(fā)生額較大或余額較大的明細項目逐一了解款項性質(zhì)。1、應(yīng)收（付）款、預(yù)收（付）款要區(qū)分經(jīng)營性和非經(jīng)營性款項，可重分類至其他應(yīng)收（付）款或在建工程等科目。2、其他應(yīng)收（付）款：對性質(zhì)特殊的明細要索取相關(guān)合同、發(fā)票，判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性。2周轉(zhuǎn)率計算應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)結(jié)合收入、成本科目，計算分析周轉(zhuǎn)率的波動是否合理。整理課件二、往來款類——程序3、4程序序號執(zhí)行程序需重點關(guān)注問題3函證1、要由會計師親自完成該程序，且必須要取得函證原件；2、在現(xiàn)場對所有選定的樣本都提前進行函證替代，以避免事后現(xiàn)補所造成的麻煩。3、函證替代可用兩種方式完成：（1）抽憑方式：根據(jù)樣本的余額，從后至前選取足夠金額的入賬記錄，逐一進行抽憑檢查，重點關(guān)注大額的合同、發(fā)票等原始資料；（2）期后收、付款：通過抽取足夠金額的期后收、付款，判斷審計截止日掛賬余額的存在、完整性。4、關(guān)注回函差異，在底稿中要進行說明。4截止測試1、在審計截止日前后，分別抽取入賬記錄、原始單據(jù)，檢查入賬期間與業(yè)務(wù)發(fā)生期間是否一致；2、關(guān)注費用掛賬情況。整理課件二、往來款類——程序5、6程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題5賬齡復(fù)核劃分、復(fù)核審計截止時點往來款的賬齡。要按明細項目逐一復(fù)核6壞賬計提與核銷應(yīng)收款項的壞賬計提與核銷1、賬齡較長的預(yù)付賬款中是否存在性質(zhì)已不符合預(yù)付賬款的內(nèi)容，應(yīng)考慮重分類至其他應(yīng)收款，并計提壞賬準備；2、根據(jù)企業(yè)的壞賬政策，考慮關(guān)聯(lián)方是否計提壞賬準備；3、根據(jù)審定的余額和賬齡重新測算應(yīng)計提的壞賬準備；4、按個別認定法計提壞賬，以及壞賬核銷應(yīng)取得管理當局的特別批復(fù)及清單。整理課件二、往來款類——程序7、關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計序號執(zhí)行程序內(nèi)容重點關(guān)注問題7統(tǒng)計關(guān)聯(lián)往來余額和關(guān)聯(lián)交易發(fā)生額1、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，涉及的主要內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)銷售、關(guān)聯(lián)采購、關(guān)聯(lián)租賃等；2、對比關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的采購、銷售價格，租賃收入、支出與資產(chǎn)計提折舊的合理性，判斷交易是否公允。整理課件三、借款類——總述借款款類主要審計程序如下：序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納1索取借款合同存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)借款是否真實存在，本金金額是否準確2函證存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)3貸款卡查詢存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)4利息測算計價和分攤借款利息金額是否準確整理課件三、借款類——程序1、2、3程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題1索取借款合同索取審計期間內(nèi)全部的借款合同，逐一登記借款期間、借款金額、借款利率、借款性質(zhì)、保證、質(zhì)押、抵押情況1、借款合同的重要條款頁要留復(fù)印件；2、非信用借款要索取保證合同、抵押質(zhì)押物清單等相關(guān)資料2函證與銀行存款函證一并完成3貸款卡查詢對比貸款卡登記信息與財務(wù)入賬信息關(guān)注除貸款以外，是否存在其他涉及保證或擔(dān)保的情況整理課件三、借款類——程序4程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題4利息測算逐筆測算借款利息，與入賬利息進行比較1、計息天數(shù)算頭不算尾；“尾”指還款日，而非審計截止日；2、已到期歸還的借款，比較整個借款期間實際支付的借款利息金額與入賬計提金額是否一致？存在差異的，應(yīng)按照實際支付的金額進行調(diào)整。整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納1了解工資政策總體把握，有哪些薪酬內(nèi)容、有多少員工、成本費用分配總體是否合理2編制年度間明細表3科目間相互勾稽核對存在、完整、計價和分攤4取得企業(yè)全體員工的花名冊、工資發(fā)放表，抽查花名冊與工資表中人員是否一致存在、完整性、權(quán)益和義務(wù)應(yīng)付職工薪酬主要審計程序如下：整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納5列示年度、月度工資明細工資的具體程序6檢查獎金的合理性存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤7檢查工資獎金的發(fā)放存在、完整性、計價和分攤8社保測算存在、完整性、計價和分攤社保的具體程序9檢查社保繳納記錄存在、完整性、計價和分攤10檢查其他福利的支出依據(jù)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤福利費的具體程序整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）應(yīng)付職工薪酬重點程序詳述如下：程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題1了解工資政策了解不同類別的職工工資、社保及其他福利的構(gòu)成內(nèi)容2編制年度間明細表比較年度間各明細項目的發(fā)生額，找到變動的主要項目根據(jù)工資政策設(shè)計內(nèi)容，判斷明細項目的設(shè)置及核算內(nèi)容是否完整3科目間相互勾稽核對工資、社保、福利金額與入成本費用金額進行勾稽核對4取得企業(yè)全體員工的花名冊、工資發(fā)放表，抽查花名冊與工資表中人員是否一致進行雙向檢查：1、從花名冊中選取人員并追查至工資發(fā)放表；2、從工資發(fā)放表選取人員并追查至花名冊整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題5列示年度、月度工資明細1、取得年度工資標準的政策文件；2、比較年度間平均人數(shù)，作為變動分析的依據(jù)；3、計算年度平均工資，進行年度比較，作為變動分析的依據(jù)；4、比較各類別工資、對應(yīng)人數(shù)及平均工資，分析工資波動原因；1、生產(chǎn)人員工資多與產(chǎn)量相關(guān)，應(yīng)結(jié)合產(chǎn)量分析月度、年度的波動合理性；2、銷售人員工資多與銷售量相關(guān)，應(yīng)結(jié)合銷售量分析月度、年度的波動合理性；3、管理人員工資多與人數(shù)相關(guān)整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題6檢查獎金的合理性1、取得獎金發(fā)放的批準文件和發(fā)放標準；2、對比發(fā)放人員名單，判斷是否為本企業(yè)員工；3、取得獎金發(fā)放清單，對比發(fā)放金額是否符合標準中的規(guī)定。7檢查工資獎金的發(fā)放檢查工資獎金發(fā)放的入賬記錄關(guān)注工資表金額與銀行付款金額是否一致，員工是否有簽收記錄整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)付職工薪酬(續(xù)）程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題8社保測算根據(jù)社保政策，測算各項社保金額9檢查社保繳納記錄檢查社保繳納的入賬記錄，核對繳費單據(jù)金額是否合規(guī)，金額是否與付款金額一致10檢查其他福利的支出依據(jù)1、索取重要的合同、協(xié)議、批文及入賬付款記錄，檢查福利費支付的合規(guī)性、合理性、真實性；2、對比享受福利待遇的員工名單，判斷是否為本企業(yè)員工1、關(guān)注是否涉及應(yīng)代扣代繳個人所得稅的情況；2、關(guān)注是否存在其他關(guān)聯(lián)單位人員在本企業(yè)列支福利費的情況整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬主要審計程序如下：序號執(zhí)行程序涉及主要認定總結(jié)與歸納1了解稅收政策總體把握，有哪些稅種，哪些稅收優(yōu)惠，變動主要原因是什么2編制明細變動表存在、完整性3與相關(guān)科目勾稽核對存在、完整性、計價和分攤4取得納稅申報資料存在、完整性、計價和分攤稅金計算是否正確5稅金測算存在、完整性、計價和分攤整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)交稅費（續(xù)）應(yīng)交稅費重點程序詳述如下：程序序號執(zhí)行程序執(zhí)行程序內(nèi)容需重點關(guān)注問題1了解稅收政策了解涉及的稅收優(yōu)惠或特殊的稅收政策取得的稅收批文或重要的稅務(wù)政策要留復(fù)印件2編制明細變動表1、根據(jù)公司的具體業(yè)務(wù)判斷涉及稅種是否全面，是否合理；2、比較年度間余額的變動情況，尋找重要的波動稅種3與相關(guān)科目勾稽核對計提的稅金是否與入成本、費用的金額一致整理課件四、資產(chǎn)負債表其他科目-應(yīng)交稅費（續(xù)）