2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》易錯(cuò)點(diǎn)匯總

PAGEPAGE6云考網(wǎng)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》易錯(cuò)點(diǎn)匯總一、營(yíng)業(yè)稅名詞解釋?zhuān)籂I(yíng)業(yè)稅(Businesstax)，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1、保險(xiǎn)業(yè)的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定，應(yīng)該以期間平均儲(chǔ)金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)的納稅期限是一個(gè)月，所以不能按年利率來(lái)計(jì)算。舉個(gè)例子，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的期初儲(chǔ)金為100萬(wàn)，期末儲(chǔ)金為120萬(wàn)，當(dāng)期銀行存款利率1.98%，則當(dāng)期應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為(100+120)/2*1.98%/122、個(gè)人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價(jià)住房，暫免征營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人銷(xiāo)售自住滿一年的住房，免征營(yíng)業(yè)稅，不滿一年的要征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷(xiāo)售自建自用的住房免征營(yíng)業(yè)稅。3、飯店等服務(wù)行業(yè)問(wèn)題。飯店等非郵電通信行業(yè)提供的電話通信等服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)征收服務(wù)業(yè)，其中如果還包括提供娛樂(lè)業(yè)的服務(wù)，如果單獨(dú)核算，則可分別按照不同標(biāo)準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅。如果飯店僅提供場(chǎng)所供他人銷(xiāo)售貨物的，僅以租金為營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。其中一定要注意幾點(diǎn)問(wèn)題：?jiǎn)为?dú)核算與非單獨(dú)核算的問(wèn)題，通信服務(wù)的問(wèn)題，提供場(chǎng)所的問(wèn)題。4、廣告業(yè)的營(yíng)業(yè)額中可以扣除支付的廣告發(fā)布費(fèi)，但支付的其他費(fèi)用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。5、建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額問(wèn)題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業(yè)征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業(yè)的征收范圍(書(shū)中的原話)，自建的用于銷(xiāo)售的“部分”應(yīng)該交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷(xiāo)售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營(yíng)業(yè)額的確定問(wèn)題，如果安裝設(shè)備作為建筑安裝產(chǎn)值的，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)稅，反之應(yīng)減除。如果營(yíng)業(yè)額明顯偏低或者無(wú)法正常確認(rèn)的，稅法規(guī)定以成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。營(yíng)業(yè)額=建筑成本(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅率)*營(yíng)業(yè)稅率，這里充分體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅的共性，即在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定別忘了換算成含稅的價(jià)格。其實(shí)很容易懂，但就是容易忘記，沒(méi)辦法，只好多做強(qiáng)調(diào)了。6、人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)營(yíng)業(yè)額確定的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)額應(yīng)為(租賃期內(nèi)應(yīng)該收到的全部?jī)r(jià)款-出租方支付的貨物成本)*本期月數(shù)/租賃期總月數(shù)，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價(jià)款，保險(xiǎn)，運(yùn)輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅，支付的賣(mài)方傭金等。千萬(wàn)別忘了不能抵扣的增值稅呀。對(duì)于未批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的才征收營(yíng)業(yè)稅，否則征收增值稅。7、搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)應(yīng)該按照交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人(包括外商企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，外籍人員等)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)是免征營(yíng)業(yè)稅的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征的，個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)是要征的，這里不要跟上面的規(guī)定搞混了。8、外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等在國(guó)外使用的，還是不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。運(yùn)輸聯(lián)營(yíng)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不存在代扣代繳的問(wèn)題，但國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司對(duì)國(guó)內(nèi)標(biāo)的物的保險(xiǎn)分給國(guó)外保險(xiǎn)公司分保的部分，應(yīng)該承擔(dān)代扣代繳的義務(wù)，但自己應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為扣除國(guó)外保險(xiǎn)公司分保收入的部分，而實(shí)際上保險(xiǎn)公司應(yīng)交給稅務(wù)部門(mén)的營(yíng)業(yè)稅包括自己交納和代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額就是收到的保費(fèi)收入。注意這里千萬(wàn)不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。9、非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的非醫(yī)療服務(wù)收入，同樣要繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)收入是免征的。10、保險(xiǎn)公司給予客戶的無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)，可以在營(yíng)業(yè)額中扣除，以實(shí)際收到的保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額。11、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，對(duì)于單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等收到預(yù)收帳款的，不是以收到預(yù)收帳款時(shí)確認(rèn)交納營(yíng)業(yè)稅，而是以會(huì)計(jì)制度上收入的確認(rèn)時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這里很容易忽視。12、金融企業(yè)的貸款利息收入，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)不得扣除存款利息收入。對(duì)于逾期90天以上的應(yīng)收未收利息不作為本期收入確定營(yíng)業(yè)額，但逾期未超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額。13、企業(yè)取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應(yīng)該將出租收入確認(rèn)為企業(yè)的收入計(jì)算營(yíng)業(yè)額。14、個(gè)人演出收入可以扣除支付給經(jīng)紀(jì)和提供演出場(chǎng)地等的費(fèi)用后的純收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人就是經(jīng)紀(jì)人的，以售票人為代扣代繳人。個(gè)人進(jìn)行體育比賽的出場(chǎng)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，不要和演出收入搞混了15、保鈴球館為娛樂(lè)業(yè)，但保鈴球館里進(jìn)行全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，健身房為娛樂(lè)業(yè)，但健身房里進(jìn)行的全國(guó)性的比賽獲得的收入為文化體育業(yè)，這里一定要區(qū)分娛樂(lè)業(yè)和文化體育業(yè)中的聯(lián)系和區(qū)別。16、凡是帶有服務(wù)性收取的手續(xù)費(fèi)交納營(yíng)業(yè)稅，不要和委托加工中的加工費(fèi)搞混了。這兩者都是勞務(wù)收入，但加工勞務(wù)收入為增值稅應(yīng)稅收入17、高校后勤機(jī)構(gòu)提供給校內(nèi)學(xué)生的住宿服務(wù)免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬(wàn)不要一概而論。18、飲食業(yè)和銷(xiāo)售的區(qū)別問(wèn)題。飲食業(yè)一般提供場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)，提供飲食娛樂(lè)等，但不提供場(chǎng)所只銷(xiāo)售飲食的單位，應(yīng)該交納增值稅，這里最容易忽視了，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在商場(chǎng)租賃場(chǎng)所提供飲食的交納營(yíng)業(yè)稅，但在商場(chǎng)單純銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品而不提供飲食場(chǎng)所的交納增值稅。作題時(shí)一定要看清題目，看到底提供了場(chǎng)所沒(méi)有。19、營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的問(wèn)題。應(yīng)該不會(huì)考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營(yíng)業(yè)稅越學(xué)越糊涂，建議去看我的另一個(gè)帖子《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅交叉征收的怪現(xiàn)象》，或者將2002年那一道考察代銷(xiāo)問(wèn)題的計(jì)算題做一遍也就可以了。14、卷煙企業(yè)核撥價(jià)格問(wèn)題，卷煙企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格高于核撥價(jià)格的，按照實(shí)際價(jià)格征收消費(fèi)稅，低于調(diào)撥價(jià)格的，按照調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅，調(diào)撥價(jià)格=成本/(1-35%)例：a卷煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出售調(diào)撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙，獲得120萬(wàn)不含稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，另銷(xiāo)售卷煙核撥價(jià)格為100萬(wàn)的卷煙給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，獲得90萬(wàn)不含稅銷(xiāo)售額，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，試計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月交納消費(fèi)稅。(假設(shè)不考慮定額稅)解答：(120+100)*45%。15、自產(chǎn)消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅，用于其他項(xiàng)目的，應(yīng)該在移送時(shí)繳納。16、關(guān)于加權(quán)平均價(jià)格的解釋?zhuān)援a(chǎn)消費(fèi)品用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照同類(lèi)當(dāng)期加權(quán)平均價(jià)格確定視同銷(xiāo)售額。例：生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)化妝品400件，每件400元，同期銷(xiāo)售自產(chǎn)化妝品600件，每件450元，當(dāng)期企業(yè)贊助某演出團(tuán)體自產(chǎn)化妝品300件，其視同銷(xiāo)售額為(450*600+400*400))/(400+600)。相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。17、關(guān)于適用當(dāng)期最高價(jià)格確定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的解釋?zhuān)援a(chǎn)消費(fèi)品用于以物易物，投資入股，抵償債務(wù)等其視同銷(xiāo)售額以當(dāng)期同類(lèi)最高售價(jià)為準(zhǔn)，仍以上題為例，企業(yè)當(dāng)期用400件化妝品換取小貨車(chē)一輛，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為450元。18、關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和增值稅計(jì)稅價(jià)格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業(yè)用400件化妝品換取小貨車(chē)一輛，視同銷(xiāo)售處理，其消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為從高價(jià)格450元，但在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金時(shí)，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為當(dāng)期同類(lèi)平均價(jià)格，即應(yīng)以上面16點(diǎn)所計(jì)算價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅：(450*600+400*400)/(400+600)*17%，在此時(shí)，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格和增值稅的計(jì)稅價(jià)格不一致，也是大家應(yīng)該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~!因此不是所有情況消費(fèi)稅和增值稅的銷(xiāo)售額都是一致的。19、關(guān)于消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率和增值稅成本利潤(rùn)率不一致時(shí)銷(xiāo)售額的判定問(wèn)題。當(dāng)一種消費(fèi)稅應(yīng)稅商品在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，增值稅成本利潤(rùn)率一般為10%，而消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤(rùn)率，在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，對(duì)于銷(xiāo)售同一種商品時(shí)，應(yīng)按照消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率來(lái)計(jì)算，舉個(gè)例子：企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)輪胎成本為100萬(wàn)，消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為15%，增值稅成本利潤(rùn)率為10%，此時(shí)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅增值稅時(shí)，組成計(jì)稅價(jià)格為：100(1+15%)，即消費(fèi)稅為100(1+15%)/(1-10%)*10%增值稅為100(1+15%)/(1-10%)*17%相信是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，多注意一眼。20、請(qǐng)大家注意一個(gè)提法：農(nóng)用機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用輪胎免征消費(fèi)稅，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車(chē)通用輪胎視同一般輪胎按規(guī)定征收消費(fèi)稅。21、對(duì)于銷(xiāo)售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該包括從量定額的消費(fèi)稅，對(duì)于卷煙兩種白酒三種復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅組成計(jì)稅價(jià)格不應(yīng)該包括從量定額部分的消費(fèi)稅，請(qǐng)大家注意比較。(此點(diǎn)尚需討論)22、對(duì)于出口退稅問(wèn)題，涉及到商業(yè)企業(yè)的一率不免不退，對(duì)于購(gòu)進(jìn)商業(yè)企業(yè)的消費(fèi)品，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)也不得抵扣，這一點(diǎn)很容易忽視，大家一定要注意~!23、出口發(fā)生貨物退回的情況，外貿(mào)企業(yè)出口退回的，應(yīng)向所在地稅務(wù)立即補(bǔ)繳消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)生退貨，應(yīng)在內(nèi)銷(xiāo)時(shí)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，這里很容易忽視。24、關(guān)于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉后委托加工的煙葉成本問(wèn)題，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉，可按收購(gòu)憑證注明的價(jià)款抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)，交由受托方委托加工后，計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中煙葉的實(shí)際成本應(yīng)為收購(gòu)憑證上的價(jià)款減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)的部分，如煙葉價(jià)款為100萬(wàn)，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中的材料成本應(yīng)為100*(1-13%)，如果涉及到支付的運(yùn)費(fèi)，同樣按照以上理解進(jìn)行處理，例如，煙葉價(jià)款100萬(wàn)，支付的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，則消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中材料的實(shí)際成本為100(1-13%)+10*(1-7%)，這里很容易出關(guān)于消費(fèi)稅和增值稅的綜合大題，此點(diǎn)最容易忽視，請(qǐng)大家務(wù)必要注意！1、納稅人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)，不得扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2、境外合格機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)、社?；鹄硎聲?huì)運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入免征營(yíng)業(yè)稅。3、銷(xiāo)售房屋連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，一并按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。4、提供無(wú)無(wú)所有權(quán)技術(shù)，按照服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。5、個(gè)人出租住房，不用區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上、減半征收營(yíng)業(yè)稅。6、保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。7、對(duì)外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)的規(guī)定：A、處置債權(quán)重置資產(chǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。B、處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置），不征收營(yíng)業(yè)稅。C、處置其所擁有的實(shí)物重置資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)的，征收營(yíng)業(yè)稅。8、納稅人代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)費(fèi)用的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。9、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以提供的代理勞務(wù)取得的收入減除代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)的余額按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)行建筑物拆除、平整土地的收入，按建筑業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。10、文化業(yè)——表演、播映、其他，含武術(shù)、體育表演活動(dòng)體育業(yè)——體育比賽11、對(duì)報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。三、增值稅名詞解釋?zhuān)涸鲋刀?，增值稅是?duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。1．在計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費(fèi)稅等計(jì)算出來(lái)，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如100萬(wàn)，在境外發(fā)生了運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，但在境外發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定價(jià)格，只知道運(yùn)費(fèi)占貨物價(jià)格的2%，則保險(xiǎn)費(fèi)=（100+100×2%）×0.3%2．將固定資產(chǎn)計(jì)為流動(dòng)資產(chǎn)的特殊問(wèn)題：某全套生產(chǎn)線銷(xiāo)售單位購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)線全套設(shè)備，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅金，在銷(xiāo)售生產(chǎn)線時(shí)，由于此類(lèi)銷(xiāo)售單位是專(zhuān)門(mén)以購(gòu)銷(xiāo)生產(chǎn)線為業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)線是作為流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)計(jì)價(jià)的，因此在銷(xiāo)售時(shí)可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅金.例：某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)100個(gè)汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)生產(chǎn)100輛汽車(chē)，銷(xiāo)售98輛，取得不含稅銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車(chē)管理。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅為：2000×17%+2000/98×2×17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容3．購(gòu)進(jìn)境內(nèi)的設(shè)備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策4．實(shí)行簡(jiǎn)單征收方法：免稅商店銷(xiāo)售免稅貨物，個(gè)人銷(xiāo)售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資5．如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應(yīng)該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅。6．計(jì)入材料成本的運(yùn)費(fèi)是扣除可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)費(fèi)余額，如果此材料需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，應(yīng)該分別計(jì)算購(gòu)價(jià)和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。例：某材料成本為10000元（其中包括運(yùn)費(fèi)5000），發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)=（10000-5000）×17%+5000/（1-7%）×7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容7．對(duì)于善意第三人收到虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，可在取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的真實(shí)發(fā)票后并通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的情況下抵扣。8．凡是投資、分配、贈(zèng)與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷(xiāo)售交納增值稅9．舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售商品一定納稅！個(gè)人銷(xiāo)售商品除了機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇外一定不納稅！給舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售除機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。10．按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)（商業(yè)企業(yè)不行）購(gòu)進(jìn)廢舊回收經(jīng)營(yíng)單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%11．運(yùn)費(fèi)收到時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售額（千萬(wàn)不要抵扣），支付時(shí)按貨物可抵運(yùn)費(fèi)即可抵的原則抵扣（此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵），貨物進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出多少，運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)也要按比例轉(zhuǎn)出多少。12．外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物在出口時(shí)有12種情況可以退稅，這說(shuō)明外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時(shí)不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品13．商貿(mào)企業(yè)出口一定不能退稅14．生產(chǎn)企業(yè)自行出口購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容15．進(jìn)口免稅情況教材中給出來(lái)料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結(jié)合出口退稅問(wèn)題考察，抵減額問(wèn)題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容16．出口人員免稅商店銷(xiāo)售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不免17．商貿(mào)企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷(xiāo)售額必須大于180萬(wàn)，否則免談，而防偽稅控系統(tǒng)加油站無(wú)論銷(xiāo)售額多少都是一般納稅人18．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣情況：銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的只可能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。其中小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內(nèi)容19．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買(mǎi)入價(jià)格而非成本計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)槌杀局泻芸赡芎羞\(yùn)費(fèi)，要單獨(dú)拿出來(lái)計(jì)算，祥見(jiàn)第六點(diǎn)，千萬(wàn)不要用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品100萬(wàn)，取得普通發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)月由于未按規(guī)定保存，發(fā)生霉?fàn)€的農(nóng)產(chǎn)品成本為15萬(wàn)，該損失的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為12萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅農(nóng)產(chǎn)品成本為：100×（1-13%）+10（1-7%），其中10萬(wàn)元發(fā)生非正常損失，首先應(yīng)計(jì)算10萬(wàn)中含有的運(yùn)費(fèi)，設(shè)損失部分應(yīng)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)實(shí)際支付價(jià)為a，則12×（1-13%）+a×（1-7%）=15，求出應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)a，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為a×7%+12×13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買(mǎi)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規(guī)模納稅人的稅率沒(méi)有關(guān)系！切記！這里是難點(diǎn)內(nèi)容，可能會(huì)出綜合題，切切注意。20．個(gè)人消費(fèi)是指與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的消費(fèi)，購(gòu)進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購(gòu)進(jìn)的貨物用于消費(fèi)，因?yàn)檗k公用品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中使用的，進(jìn)入期間費(fèi)用21．增值稅混合銷(xiāo)售中牽涉到的非應(yīng)稅勞務(wù)并做銷(xiāo)售額交納增值稅問(wèn)題中，非應(yīng)稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費(fèi)用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計(jì)算例：某建材銷(xiāo)售商店（小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售建材取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額4萬(wàn)元，另當(dāng)月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬(wàn)元，由于會(huì)計(jì)核算不全，沒(méi)有單獨(dú)核算勞務(wù)收入，試計(jì)算當(dāng)月商店的增值稅未單獨(dú)核算，勞務(wù)收入應(yīng)征收增值稅，當(dāng)月應(yīng)納稅額=4+50/（1+4%）×4%22．混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的判斷，如果非應(yīng)稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒(méi)有增值稅業(yè)務(wù)也不會(huì)發(fā)生非應(yīng)稅勞務(wù)的情況，則應(yīng)該作為混合銷(xiāo)售，反之則應(yīng)該作為兼營(yíng)，例如建筑企業(yè)銷(xiāo)售建材，建筑和銷(xiāo)售建材沒(méi)有直接的聯(lián)系，因此作為兼營(yíng)來(lái)看，但企業(yè)銷(xiāo)售設(shè)備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應(yīng)視為混合銷(xiāo)售行為。23．取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)全額付款的規(guī)定確認(rèn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要在90天以?xún)?nèi)到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證后便可抵扣了。但當(dāng)期認(rèn)證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨在途，銷(xiāo)售主營(yíng)產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額117萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票。試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=117/（1+17%）×17%-1724．運(yùn)費(fèi)發(fā)票現(xiàn)在也有時(shí)間期限了，超過(guò)了時(shí)間期限的運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了25．收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購(gòu)進(jìn)自用汽車(chē)5輛，取得專(zhuān)用發(fā)票注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，已驗(yàn)收入庫(kù)，并支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，當(dāng)月銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)，試計(jì)算當(dāng)期增值稅購(gòu)進(jìn)自用汽車(chē)，按照固定資產(chǎn)管理，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%。26．購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于這點(diǎn)，我要說(shuō)的是作為勞保用品購(gòu)入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但商業(yè)企業(yè)或非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)工作服一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨已入庫(kù)并發(fā)給工作人員。當(dāng)月銷(xiāo)售建材取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計(jì)算當(dāng)期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購(gòu)入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)納稅額=200/（1+17%）×17%27．抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅率歸納：10%--廢舊物資；13%免稅農(nóng)產(chǎn)品或規(guī)定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。28．自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%計(jì)算，購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%抵扣，但如果不是購(gòu)銷(xiāo)自來(lái)水，不得按6%計(jì)算，是多少就算多少。29．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣（再次拿出來(lái)強(qiáng)調(diào)，因?yàn)楹苋菀卓迹?0．購(gòu)進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物（這里把農(nóng)產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了）31．銷(xiāo)售時(shí)不管開(kāi)具什么發(fā)票，都要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金32．折扣銷(xiāo)售，銷(xiāo)售折讓與退回均可遞減銷(xiāo)項(xiàng)稅金，銷(xiāo)售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷(xiāo)售只能開(kāi)一張發(fā)票（上有銷(xiāo)售額和折扣），銷(xiāo)售貨物退回，不僅要取得購(gòu)貨方得到的專(zhuān)用發(fā)票，還必須要得到購(gòu)貨方從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的銷(xiāo)售退回證明單方可開(kāi)具紅字發(fā)票沖減33．再次把運(yùn)費(fèi)拿出來(lái)討論，運(yùn)費(fèi)問(wèn)題太重要了！可抵扣的運(yùn)費(fèi)只能是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票是交由稅務(wù)部門(mén)管理了，其他任何部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票如果沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的專(zhuān)用章均作廢！（考試一般不會(huì)考這么細(xì)，但由于是新內(nèi)容，考的可能性不是沒(méi)有，而是很大，所以提出）34．出口貨物免抵退中的問(wèn)題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對(duì)免稅材料計(jì)算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本×退稅率35．零售價(jià)問(wèn)題，對(duì)于小規(guī)模銷(xiāo)售者來(lái)講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來(lái)計(jì)算增值稅，至于稅率多少要看銷(xiāo)售方，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會(huì)明顯提出是小規(guī)模，一般只給年銷(xiāo)售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的36．以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。37．實(shí)物折扣，作為視同銷(xiāo)售來(lái)處理38．如果貨物的價(jià)格不確定，先看有沒(méi)有當(dāng)期同類(lèi)價(jià)格，沒(méi)有當(dāng)期看近期，沒(méi)有近期用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，成本（1+成本利潤(rùn)率）39．委托加工應(yīng)稅勞務(wù)加工的貨物，其計(jì)稅價(jià)格為（總材料費(fèi)用+加工費(fèi)），受托方代墊的輔助材料須計(jì)入材料費(fèi)用中。40．委托加工的判斷，只要是受托方買(mǎi)主要原材料的，就不是委托加工行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。41．對(duì)于分期收款的銷(xiāo)售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)于這句話的理解，如果以貨物銷(xiāo)售總額開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應(yīng)以當(dāng)期合同約定收款額計(jì)算交納并開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果當(dāng)期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應(yīng)以合同約定收款額計(jì)算交納增值稅。四、關(guān)稅1．倒扣價(jià)格法問(wèn)題。注意是從境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)始計(jì)算，如果是零售價(jià)格（即含增值稅）就得慢慢計(jì)算了，因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來(lái)。境內(nèi)含稅銷(xiāo)售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn)回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷(xiāo)售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)獲得的利潤(rùn)+內(nèi)銷(xiāo)增值稅。例：甲商店銷(xiāo)售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬(wàn)，該店成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問(wèn)：甲為一般納稅人時(shí)，（1）該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少？（2）本期應(yīng)納增值稅多少？解答：此題需用倒扣計(jì)算法銷(xiāo)售含稅收入-增值稅-利潤(rùn)-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格完稅價(jià)格=｛35.3925/[（1+17%）（1+10%）]-35.3925/[（1+17%）（1+10%）]×20%｝/（1+10%）（其中不含稅銷(xiāo)售額中包含利潤(rùn)，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤(rùn)，消費(fèi)稅，關(guān)稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格×10%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格×（1+10%）/（1-20%）×17%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格×（1+10%）/（1-20%）×20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]×20%（兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出）應(yīng)納增值稅=35.3925/（1+17%）×17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅2．法定減免和特定減免問(wèn)題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：A：行郵稅額為35元的貨物B：殘疾人專(zhuān)用器材的進(jìn)口C：外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物D：無(wú)價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品解答：ADB和C屬于特定減免項(xiàng)目3．離岸價(jià)格問(wèn)題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/（1+關(guān)稅稅率），千萬(wàn)不要直接用離岸價(jià)格×關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。4．進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格問(wèn)題。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意?；旧习速?gòu)買(mǎi)方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈(zèng)送或極低價(jià)格給予銷(xiāo)售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購(gòu)貨代理人的購(gòu)貨傭金。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng)目，比較容易出錯(cuò)的幾個(gè)是：（1）進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等（2）境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等5．買(mǎi)方傭金和賣(mài)方傭金問(wèn)題。購(gòu)貨傭金又稱(chēng)買(mǎi)方傭金，是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的購(gòu)貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷(xiāo)售方的屬于賣(mài)方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。6．留購(gòu)問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個(gè)月內(nèi)免稅，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購(gòu)了，按照留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅；留購(gòu)貨樣，也按留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價(jià)格確定。例：汽車(chē)展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車(chē)10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購(gòu)買(mǎi)全部轎車(chē)，價(jià)格總計(jì)1000萬(wàn)元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%解答：關(guān)稅額為1000×20%7．暫時(shí)進(jìn)口貨物問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)該按照超過(guò)時(shí)間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問(wèn)題進(jìn)行比較。（尚在討論中）例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少？關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管時(shí)間5年解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過(guò)部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100×2/（5×12）×20%8．免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問(wèn)題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價(jià)格為扣除使用年限的折舊后的價(jià)值。例：A企業(yè)符合國(guó)家規(guī)定鼓勵(lì)行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬(wàn)元，使用2年后，欲將其銷(xiāo)售，則企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少？（此設(shè)備稅務(wù)部門(mén)確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%）解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100×（5-2）/5×20%=12萬(wàn)9．進(jìn)料加工，來(lái)料加工問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)按照實(shí)際出口量對(duì)進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī)定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷(xiāo)，按加工貨物的2%免稅，但不能超過(guò)3000元；來(lái)料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過(guò)2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。10．運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問(wèn)題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)?，無(wú)法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價(jià)格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0.3%來(lái)確定保險(xiǎn)費(fèi)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過(guò)計(jì)算的。11．自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問(wèn)題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。牽涉到后面的關(guān)稅計(jì)算，所以也要注意。12．關(guān)稅征收問(wèn)題。申報(bào)時(shí)間為運(yùn)輸工具報(bào)關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書(shū)當(dāng)天的15日內(nèi)。13．滯納金問(wèn)題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開(kāi)始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。所以應(yīng)該引起注意。14．關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納15．邊境地區(qū)貿(mào)易問(wèn)題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以?xún)?nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷(xiāo)售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅16．全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問(wèn)題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計(jì)算關(guān)稅。17．出口加工區(qū)和保稅區(qū)問(wèn)題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來(lái)的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。18．出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價(jià)格確定問(wèn)題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下。五、城建稅、教育附加稅1．實(shí)際交納的三稅為計(jì)說(shuō)依據(jù)。凡是涉及到三稅的，除了兩個(gè)特殊情況外，即（1）機(jī)關(guān)服務(wù)取得的收入免征（2）進(jìn)口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個(gè)減半征收，即生產(chǎn)卷煙的單位交納教育費(fèi)附加減半征收。2．進(jìn)口不征，出口不退問(wèn)題。進(jìn)口涉及到三稅的，不用交納城建，內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅抵扣，即用內(nèi)銷(xiāo)實(shí)際應(yīng)納增值稅額來(lái)計(jì)算城建。（尚在討論）3．三個(gè)稅率的問(wèn)題。城建市區(qū)為7%，縣城鎮(zhèn)為5%，其他為1%。其中教育費(fèi)附加只有一個(gè)稅率3%4．稅率確定問(wèn)題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區(qū)確認(rèn)稅率。委托加工時(shí)，除受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，代收代繳消費(fèi)稅，則消費(fèi)稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區(qū)確定稅率了，很容易忽視的一個(gè)地方！5．退城建問(wèn)題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應(yīng)退回。這里要注意，減免部分的三稅來(lái)計(jì)算減免退回的城建。6．罰城建問(wèn)題。這是本章的重難點(diǎn)，涉及到稅務(wù)部門(mén)要求查補(bǔ)三稅的，城建應(yīng)相應(yīng)查補(bǔ)，由于查補(bǔ)而交納的罰款，滯納金應(yīng)將城建計(jì)算進(jìn)去，而稅務(wù)部門(mén)追收的罰款和滯納金不得計(jì)算城建。這里注