企業(yè)所得稅法講解

第十四章企業(yè)所得稅法天馬行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：175569632第一節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象〔了解〕

一、納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、征稅對(duì)象：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率〔熟悉〕

法定稅率：33%比例稅率，還有兩檔照顧稅率年應(yīng)稅所得額適用稅率3萬(wàn)〔含3萬(wàn)〕18%3－10萬(wàn)〔含10萬(wàn)〕27%10萬(wàn)以上33%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)〔以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)〕，按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算〔全面掌握〕

方法公式說(shuō)明直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除工程金額公式中收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入，準(zhǔn)予扣除工程金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除金額間接法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額公式中"納稅調(diào)整增加額"是指：

1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)局部；

2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的工程金額；

3.未記或少記的應(yīng)稅收益。

公式中"納稅調(diào)整減少額"包括：

1．彌補(bǔ)以前年度〔5年內(nèi)〕未彌補(bǔ)虧損額；

2．減稅或免稅收益；

3．境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)〔先調(diào)減，再?gòu)?fù)原成稅前并入應(yīng)納稅所得額〕

一、收入總額

〔一〕?企業(yè)所得稅暫行條例?中規(guī)定的一般收入－－共7項(xiàng)

〔二〕特殊計(jì)稅收入－－共18項(xiàng)，主要有：

1．對(duì)企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理

企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅〔含即征即退、先征后退〕，一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。

2．資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理

資產(chǎn)評(píng)估增值的原因稅務(wù)處理方法〔1〕清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額?！?〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益計(jì)入應(yīng)稅所得額?！?〕股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入所得額，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的本錢(qián)，調(diào)整方法有兩種：

〔1〕據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；

〔2〕綜合調(diào)整。3．接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

〔1〕納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

〔2〕納稅人出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，以出售或清算價(jià)格與接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格相比擬，誰(shuí)價(jià)高以誰(shuí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果售價(jià)高，還可扣除清理費(fèi)用

關(guān)注新增內(nèi)容：

【例題】某企業(yè)將一年前接受捐贈(zèng)的一臺(tái)設(shè)備出售〔原入賬價(jià)值12萬(wàn)元〕，售價(jià)12.5萬(wàn)元，另支付出售運(yùn)輸裝卸費(fèi)0.8萬(wàn)元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔〕。

A．3.696萬(wàn)元

B．3.86萬(wàn)元

C．3.96萬(wàn)元

D．4.125萬(wàn)元

【答案】C

應(yīng)納所得稅＝12×33%＝3.96〔萬(wàn)元〕

4．銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售。

在應(yīng)納稅所得額中扣除的折扣有：銷售折扣的折扣額、折扣銷售的折扣額〔銷售額與折扣額同在一張發(fā)票〕

5．企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

6至18項(xiàng)中重點(diǎn)：

11．納稅人在根本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料也作為收入處理；

17．金融企業(yè)逾期貸款利息處理〔變化內(nèi)容〕：

自2002年10月7日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天〔含90天〕尚未收回的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；超過(guò)90天〔不含90天〕的應(yīng)收未收利息，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行。

18．新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅確實(shí)定〔新增內(nèi)容〕。

股份公司取得申購(gòu)新股成功，申購(gòu)凍結(jié)資金的存款利息收入不征收企業(yè)所得稅；申購(gòu)新股未成功，申購(gòu)凍結(jié)資金的存款利息收入應(yīng)并入公司利潤(rùn)總額，征收企業(yè)所得稅。

【例題】

以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是〔〕。

A．股份公司新股發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入〔發(fā)行未成功〕

B.納稅人購(gòu)置國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券的利息收入

C．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益

D．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

【答案】ABC

二、準(zhǔn)予扣除工程

〔一〕準(zhǔn)予扣除的根本工程－－共4項(xiàng)。

這是指與計(jì)稅收入有關(guān)的本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失，包括：

1．本錢(qián)：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)；

2．費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；

3．稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅、五個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加〔簡(jiǎn)稱五稅一費(fèi)〕；

4．損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。

還應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：

第一，企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除工程，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

第二，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。

〔二〕準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的工程－－共25項(xiàng)

這些扣除的工程絕大局部按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的局部，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這局部?jī)?nèi)容必須熟練掌握。

1．借款利息支出：扣除標(biāo)準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的利息準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按實(shí)行發(fā)生數(shù)扣除。

②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)局部，準(zhǔn)予扣除。不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)。

②從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)。

③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)局部的利息支出不得稅前扣除。

④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的本錢(qián)，不得作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

⑤籌建期間的借款費(fèi)用

⑥即使是資本化的借款費(fèi)用，高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息的局部，也不予資本化?！纠}】

某公司〔注冊(cè)資本180萬(wàn)元〕于2000年7月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款100萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款2年，年利率為5%〔同期銀行貸款利率為4%〕，那么該公司2002年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需納稅調(diào)整的調(diào)增的利息費(fèi)用為〔〕。

A．0.7萬(wàn)元

B．1.8萬(wàn)元

C．2.25萬(wàn)元

D．2.5萬(wàn)元

【答案】A

調(diào)增的利息費(fèi)用＝180×50%×〔5%－4%〕÷2＋10×5%÷2＝0.7萬(wàn)元

2．工資、薪金支出：

稅前扣除形式5種形式，掌握計(jì)稅工資〔薪金〕制

按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)目前為人均月扣除最高限額800元。

年計(jì)稅工資＝員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12〔月〕

實(shí)行計(jì)稅工資方法的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)局部，不得稅前扣除。

【例題】

某生產(chǎn)企業(yè)2002年利潤(rùn)總額20萬(wàn)元，其中實(shí)發(fā)工資總額130萬(wàn)元，已按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。該企業(yè)年平均在冊(cè)職工150人〔其中有福利費(fèi)開(kāi)支的福利人員25人〕，該企業(yè)人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元。那么：

〔1〕計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)＝〔150－25〕×0.08×12＝120〔萬(wàn)元〕

〔2〕工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)＝130－120＝10〔萬(wàn)元〕

〔3〕三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)＝130×〔2%＋14%＋1.5%〕－120×〔2%＋14%＋1.5%〕＝1.75〔萬(wàn)元〕

〔4〕調(diào)整所得額＝20＋10＋1.75＝31.75〔萬(wàn)元〕

〔6〕應(yīng)納稅額＝31.75×33%＝10.4775〔萬(wàn)元〕

3．職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：

〔1〕三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資〔不是工資薪金支出〕總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

〔2〕建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開(kāi)具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)?按計(jì)稅工資的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供?專用收據(jù)?的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。

4．公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

〔1〕含義：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

〔2〕稅前扣除方法：稅前扣除形式稅前扣除方法①計(jì)稅工資〔薪金〕制按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)目前為人均月扣除最高限額800元。

年計(jì)稅工資＝員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12〔月〕

實(shí)行計(jì)稅工資方法的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)局部，不得稅前扣除。②效益工資〔薪金〕制按核定的工資總額以內(nèi)局部準(zhǔn)予扣除。③餐飲企業(yè)提成工資可以扣除④事業(yè)單位按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除〔即計(jì)稅工資方法扣除〕。⑤軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除〔即據(jù)實(shí)扣除〕?！纠}】

某企業(yè)2002年度實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查，當(dāng)年"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)和民政部門(mén)分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為〔〕。

A．13.20萬(wàn)元

B．14.85萬(wàn)元

C．16.01萬(wàn)元

D．16.50萬(wàn)元

【答案】C

通過(guò)教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除，公益捐贈(zèng)的扣除限額＝〔40＋10〕×3%＝1.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額＝〔50－1.5〕×33%＝16.01萬(wàn)元

5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

〔1〕限額扣除標(biāo)準(zhǔn)全年銷售或營(yíng)業(yè)收入限額比例計(jì)算增加數(shù)1500萬(wàn)元以下〔含1500萬(wàn)元〕5‰0超過(guò)1500萬(wàn)3‰3萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

【例題】

某企業(yè)2002年產(chǎn)品銷售收入1300萬(wàn)元，房屋出租收入120萬(wàn)元，效勞收入90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支60萬(wàn)元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為〔〕。

A．4.53萬(wàn)元

B．7.53萬(wàn)元

C．7.62萬(wàn)元

D．10.55萬(wàn)元

【答案】B.準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝〔1300＋120＋90〕×3‰＋3＝7.53萬(wàn)元。

6．各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金：按規(guī)定比例扣除。

7．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：

〔1〕納稅人按規(guī)定比例交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；

〔2〕保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。無(wú)賠款優(yōu)待不同于保險(xiǎn)賠款，保險(xiǎn)賠款不計(jì)收入，也不得稅前扣除。

8．固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：

〔1〕屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)受益時(shí)間均勻扣除；

〔2〕屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。

【例題】

某貿(mào)易公司2001年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原那么支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為〔〕。

A．1.0萬(wàn)元

B．1.2萬(wàn)元

C．1.5萬(wàn)元

D．2.7萬(wàn)元

【答案】A

2001年3月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，每個(gè)月應(yīng)分?jǐn)?.1萬(wàn)元費(fèi)用，2001年使用受益10個(gè)月，在稅前應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用為1萬(wàn)元。

9．壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金：

〔1〕提取壞帳準(zhǔn)備金比例：一律不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的5‰。

〔2〕提取壞帳準(zhǔn)備金根底：包括年末應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的金額。

不包括：

①納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)

②關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款.關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款不得確認(rèn)為壞帳〔但法院判決負(fù)債方破產(chǎn)除外〕。

【例題】

某企業(yè)2002年開(kāi)始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，年未應(yīng)收帳款余額220萬(wàn)元〔其中包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的20萬(wàn)元〕，應(yīng)收票據(jù)余額40萬(wàn)元，預(yù)收帳款余額60萬(wàn)元，那么該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中準(zhǔn)予扣除的壞帳準(zhǔn)備金為〔〕。

A．0.72萬(wàn)元

B．1萬(wàn)元

C．1.2萬(wàn)元

D．1.5萬(wàn)元

【答案】C

計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)應(yīng)以"應(yīng)收帳款"〔不包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間〕與"應(yīng)收票據(jù)"兩帳戶年末余額的5‰以內(nèi)局部準(zhǔn)予稅前扣除，即〔220－20＋40〕×5‰＝1.2萬(wàn)元。

10.國(guó)債利息收入：

〔1〕納稅人購(gòu)置的國(guó)債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)稅所得額；

〔2〕納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國(guó)債取得的利息收入、納稅人取得的國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅。

〔3〕城市商業(yè)銀行取得國(guó)庫(kù)券收入規(guī)定：了解

11．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，允許扣除。

12．資產(chǎn)盤(pán)虧，毀損凈損失：

〔1〕納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

〔2〕除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。

〔3〕企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。

【例題】

某企業(yè)2002年7月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料30萬(wàn)元〔不含增值稅〕，10月取得保險(xiǎn)公司賠款5萬(wàn)元，那么：

當(dāng)年稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失＝30×〔1＋17%〕－5＝30.1〔萬(wàn)元〕

13．匯兌損益：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入當(dāng)期損益，準(zhǔn)予扣除。

14．支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)：

支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%。

15．向工商聯(lián)合會(huì)繳納的會(huì)員費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

16．殘疾人就業(yè)保障基金：可以扣除。

17．住房公積金：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的局部可以扣除。

18.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用〔以下簡(jiǎn)稱"三新"費(fèi)用〕：

〔1〕實(shí)際發(fā)生數(shù)：計(jì)入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除

〔2〕符合條件的，可以加扣：

條件是：盈利企業(yè)當(dāng)年"三新"費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10%以上〔含10%〕的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年"三新"費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

【例題】

某化工生產(chǎn)企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元〔為加扣〕，實(shí)際發(fā)生的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)160萬(wàn)元〔2001年為120萬(wàn)元〕已扣除。那么：

2002年應(yīng)納稅所得額＝100－160×50%＝20〔萬(wàn)元〕

19．資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用

資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。

20．技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資－－投資抵稅

自1999年7月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造工程的企業(yè)，其工程所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技改工程設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

【例題】

某國(guó)有工業(yè)企業(yè)2001年利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬(wàn)元〔2000年企業(yè)所得稅60萬(wàn)元〕，2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬(wàn)元，那么這兩年的投資抵免稅額處理分別為：

〔1〕2001年抵免稅額20萬(wàn)元，實(shí)納所得稅額60萬(wàn)元

〔2〕2002年抵免稅額60萬(wàn)元，實(shí)納所得稅額70萬(wàn)元

21．廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)工程稅前扣除方法適用范圍廣告費(fèi)用〔1〕2%限額扣除除列舉特殊行業(yè)以外的一般行業(yè)〔2〕8%限額扣除〔2001年起〕對(duì)制藥、食品〔包括保健品、飲料〕、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等特殊行業(yè)的企業(yè)〔3〕全額扣除從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度的〔4〕不得扣除糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)其當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入5‰各類企業(yè)【例題】

某制藥廠2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出60萬(wàn)元。那么2002年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：

〔1〕廣告費(fèi)稅前可扣除2500×8%＝200萬(wàn)元，實(shí)際廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)150萬(wàn)元，納稅調(diào)整調(diào)增150萬(wàn)元；但這150萬(wàn)元可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

〔2〕業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可扣除2500×5‰＝12.5萬(wàn)元，實(shí)際業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出60萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)47.5萬(wàn)元，調(diào)增47.5萬(wàn)元。

22．差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)：真實(shí)合理的準(zhǔn)予扣除。

23．傭金

納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除：

支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)效勞金額的5%。

24．加油機(jī)稅控裝置〔新增內(nèi)容〕：

25．支付給職工的一次補(bǔ)償金〔新增內(nèi)容〕：

三、不準(zhǔn)予扣除工程－－12項(xiàng)〔掌握〕

【例題】

以下工程中，不準(zhǔn)允所得稅前扣除的有〔〕。

A．無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用

B．資助關(guān)聯(lián)科研單位科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用

C．金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金

D．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金

【答案】BCD

四、虧損彌補(bǔ)

〔一〕彌補(bǔ)虧損的根本規(guī)定

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。

〔二〕彌補(bǔ)虧損運(yùn)用中的一些具體問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注：第1．2．3．8條

1．聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。

2．投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，補(bǔ)虧與補(bǔ)稅的先后順序?yàn)椋悍只乩麧?rùn)先復(fù)原、后補(bǔ)虧、再補(bǔ)稅。

3．企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間〔指同一國(guó)家〕的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧也不得相互彌補(bǔ)。

8．免稅所得彌補(bǔ)虧損

〔1〕企業(yè)的某些工程免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅工程，又有免稅工程，其應(yīng)稅工程發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅工程所得后的余額。

〔2〕應(yīng)稅工程的所得，缺乏彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅工程的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

【例題】

某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。

2001年應(yīng)稅工程所得－40萬(wàn)元，免稅工程所得8萬(wàn)元；2002年應(yīng)稅工程所得20萬(wàn)元，免稅工程所得15萬(wàn)元，那么：

2001年：結(jié)轉(zhuǎn)虧損32萬(wàn)元

2002年：不納稅

【例題】某企業(yè)96至2002年獲利如下：年度96979899000102獲利情況－40－152035－8106【答案】7年共納稅：2×18%＋6×27%

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額確定〔了解〕

第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔熟悉〕

一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

1．固定資產(chǎn)折舊的范圍：2003教材補(bǔ)充規(guī)定：以下兩項(xiàng)固定資產(chǎn)不得提取折舊：

〔8〕接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)；

〔9〕已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房。

2．固定資產(chǎn)折舊計(jì)算：

年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×〔1－殘值比例〕÷使用年限

二、無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。

三、遞延資產(chǎn)稅務(wù)處理：

1．籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

2．固定資產(chǎn)修理支出與固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：

〔1〕固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；

〔2〕固定資產(chǎn)改進(jìn)支出屬資本性支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

第五節(jié)企業(yè)股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理

〔掌握企業(yè)股權(quán)投資、了解合并分立〕

一、股權(quán)投資的稅務(wù)處理

股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理：稅務(wù)處理規(guī)定4個(gè)問(wèn)題：工程稅務(wù)處理1．補(bǔ)稅差額補(bǔ)稅〔投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！?．形式包括從被投資企業(yè)分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)3．確認(rèn)時(shí)間被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)。4．計(jì)價(jià)除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得?！捕彻蓹?quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理：稅務(wù)處理規(guī)定3項(xiàng)：

1．股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅

【例題】

A公司1998年以500萬(wàn)元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權(quán)。2001年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到B公司的轉(zhuǎn)讓支付額620萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積68萬(wàn)元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為〔〕。

A．21.60萬(wàn)元

B．29.40萬(wàn)元

C．31.56萬(wàn)元

D．39.22萬(wàn)元

【答案】C

按照規(guī)定，來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的局部，視為股息性質(zhì)所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅68÷〔1－15%〕×〔33%－15%〕＝14.4；超過(guò)投資本錢(qián)的局部，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，52×33%＝17.16，那么14.4＋17.16＝31.56

2．股權(quán)投資損失：可在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)局部可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題】

某股份公司2001年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收益20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)損失50萬(wàn)元，那么股份公司2001年應(yīng)納稅所得額為〔〕。

A．350萬(wàn)元

B．370萬(wàn)元

C．400萬(wàn)元

D．420萬(wàn)元

【答案】C

3．被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損：由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢(qián)，也不得確認(rèn)投資損失。

〔三〕以局部非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理：稅務(wù)處理規(guī)定3條：

掌握：應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【例題】甲公司2002年12月以自產(chǎn)鋼材投資興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)B。投出鋼材的賬面本錢(qián)為80萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的公允價(jià)值為117萬(wàn)元〔含增值稅〕；

【答案】非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，作為按公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)處理：

①應(yīng)納增值稅＝117÷〔1＋17%〕×17%＝17〔萬(wàn)元〕

②應(yīng)納企業(yè)所得額＝[117÷〔1＋17%〕－80]×33%＝6.6〔萬(wàn)元〕

〔四〕整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理〔熟悉〕

〔五〕整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理〔熟悉〕

【例題】教材P242

二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理〔了解〕

【例題】

甲公司于2001年12月被乙公司吸收合并。合并時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為570萬(wàn)元，尚有1999年度及2000年度未彌補(bǔ)的虧損額80萬(wàn)元。合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬(wàn)元。2002年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)計(jì)算乙公司2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！布住⒁覂善髽I(yè)均適用企業(yè)所得稅稅率33%〕

【答案】

〔1〕2002年乙公司可彌補(bǔ)甲公司虧損的所得額

＝當(dāng)年所得額×〔甲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值÷乙全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值〕

＝500×〔570÷6500〕＝43.85〔萬(wàn)元〕

〔2〕甲合并前未彌補(bǔ)的虧損為80萬(wàn)元，只能在乙公司2002年納稅時(shí)彌補(bǔ)43.85萬(wàn)元。

〔3〕乙公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅

＝〔500－43.85〕×33%＝150.5295〔萬(wàn)元〕

三、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理〔了解〕

第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算〔掌握〕

〔一〕查帳征收方法

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準(zhǔn)予扣除工程金額

【例題】教材P246

〔二〕核定征收方法

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額＝本錢(qián)費(fèi)用支出額÷〔1－應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率

【例題】

某小型企業(yè)，2001年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2000年度取得收入總額150萬(wàn)元，發(fā)生的直接本錢(qián)120萬(wàn)元、其他費(fèi)用40萬(wàn)元，全年虧損10萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其本錢(qián)、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅方法，該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為〔〕?！?001年〕

A．7.92萬(wàn)元

B.9.90萬(wàn)元

C.10.56萬(wàn)元

D.13.20萬(wàn)元

【答案】D

第七節(jié)稅收優(yōu)惠〔共21項(xiàng)，熟悉〕

重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有：

1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起2年內(nèi)免征所得稅。

2．對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，考生應(yīng)主要關(guān)注：

〔1〕對(duì)科研單位和大專院校效勞于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)承包取得的技術(shù)性效勞收入，暫免征收所得稅。

〔2〕對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)〔包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等〕、信息業(yè)、技術(shù)效勞業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起2年免征所得稅。

〔3〕對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅。

3．企業(yè)利用三廢〔廢水、廢氣、廢渣〕等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，5年內(nèi)減征或免征所得稅。

5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元〔含30萬(wàn)元〕以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的局部，依法繳納所得稅。

7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)效勞企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征3年所得稅。

8．校辦企業(yè)和學(xué)校舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得。

9．福利企業(yè)

10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%。

19．自2002年1月1日起，福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入〔新增工程〕。

20．西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠〔新增工程〕。

〔1〕對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2021年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

〔2〕對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、播送電視企業(yè)，上述工程業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅〔簡(jiǎn)稱兩免三減半〕。

【例題】

某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)年取得轉(zhuǎn)讓收入145萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅為〔〕。

A．8910元

B．44550元

C．49500元

D．148500元

【答案】B

轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝〔145－100－30〕×33%×〔1－10%〕＝4.455萬(wàn)元。

第八節(jié)稅額扣除〔掌握〕

一、境外所得已納稅額扣除

〔一〕扣除方法：限額扣除

〔二〕抵免限額計(jì)算－－采用分國(guó)不分項(xiàng)方法

境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

公式中有幾個(gè)需要注意的關(guān)鍵問(wèn)題：

第一，"境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額"是按33%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額〔這里的稅率不得使用任何優(yōu)惠或照顧稅率〕；

第二，"來(lái)源于某外國(guó)的所得"是來(lái)源于同一國(guó)家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn)；如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用于公式計(jì)算，而需復(fù)原成稅前利潤(rùn)再運(yùn)用公式，復(fù)原方法為：境外分回利潤(rùn)÷〔1－來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率〕，或者是境外分回利潤(rùn)＋境外已納稅款。

〔三〕抵免應(yīng)用：

匯總納稅時(shí)，境外實(shí)際繳納的稅款與扣除限額比擬，誰(shuí)小按誰(shuí)扣除。

【例題】教材P257

【例題】

鴻遠(yuǎn)公司是中西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)，在A、B兩國(guó)分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2002年發(fā)生以下境內(nèi)所得500萬(wàn)元，在A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得120萬(wàn)元，A國(guó)公司所得稅稅率為40%；在A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得30萬(wàn)元，A國(guó)預(yù)提所得稅稅率20%；從B國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回利潤(rùn)40萬(wàn)元，已在B國(guó)納稅15萬(wàn)元。

要求：計(jì)算2002年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案】

〔1〕2002年：

①A國(guó)已納稅款扣除限額＝〔500＋120＋30〕×33%×[〔120＋30〕÷〔500＋120＋30〕]＝49.5〔萬(wàn)元〕在A國(guó)已納稅款＝120×40%＋30×20%＝54〔萬(wàn)元〕

A國(guó)已納稅款高于扣除限額，2002年按限額扣除，超過(guò)限額的4.5萬(wàn)元當(dāng)年不得扣除。

②B國(guó)應(yīng)納稅所得額＝40＋15＝55〔萬(wàn)元〕

B國(guó)已納稅款扣除限額＝〔500＋55〕×33%×[55÷〔500＋55〕]＝18.15〔萬(wàn)元〕

在B國(guó)已納稅款15萬(wàn)元，低于扣除限額可全額扣除。

③2002年匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅＝500×15%＋〔120＋30＋55〕×33%－49.5－15＝78.15〔萬(wàn)元〕

二、境內(nèi)投資所得已納稅額扣除

〔一〕投資方所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的計(jì)算過(guò)程如下：

1．來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額÷〔1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率〕

2．稅收扣除抵免額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

公式1中，"聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率"指聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)用稅率。

公式2中，"聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率"指聯(lián)營(yíng)企業(yè)法定適用稅率。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的局部應(yīng)視同已繳稅額。

【例題】

2002年1月甲公司從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回2001年的稅后利潤(rùn)37萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15％，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率33％。甲公司分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅〔〕?！?002年〕

A．6.66萬(wàn)元

B．7.20萬(wàn)元

C．7.84萬(wàn)元

D．10.20萬(wàn)元

【答案】B

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝37÷〔1－7.5%〕×〔33%－15%〕＝7.2〔萬(wàn)元〕

〔二〕企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入、中方企業(yè)從設(shè)在特定地區(qū)〔經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)〕的中