固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析

固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析案例：盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)公司電腦資產(chǎn)存在大量閑置情況，但公司經(jīng)常有電腦采購(gòu)發(fā)生；解析：一產(chǎn)生的原因?qū)徲?jì)人員核實(shí)該現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要為各部門(mén)員工所有電腦資產(chǎn)均集中掛靠在該部門(mén)資產(chǎn)管理員名下，由資產(chǎn)管理員統(tǒng)一調(diào)配，若部門(mén)有人員離職，電腦則處于閑置狀態(tài)；若部門(mén)有新進(jìn)人員，則使用離職員工的電腦，若該部門(mén)無(wú)閑置電腦，則直接采購(gòu)新電腦供新進(jìn)人員使用。比如現(xiàn)審計(jì)部有3臺(tái)閑置電腦，財(cái)務(wù)部有3名新進(jìn)人員，但財(cái)務(wù)部沒(méi)有閑置電腦，然后財(cái)務(wù)部提出采購(gòu)申請(qǐng)，采購(gòu)部依財(cái)務(wù)部的采購(gòu)申請(qǐng)購(gòu)進(jìn)3臺(tái)新電腦交財(cái)務(wù)部使用，但審計(jì)部的3臺(tái)電腦仍長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)。這就形成了離職人員電腦閑置，新進(jìn)人員購(gòu)買(mǎi)新電腦，造成大量資產(chǎn)閑置；二風(fēng)險(xiǎn)分析電腦集中掛靠在部門(mén)資產(chǎn)管理員名下，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)際使用人員與系統(tǒng)賬務(wù)登記信息不一致；如遇組織架構(gòu)或人事變動(dòng)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)因保管不善引起不必要的損失，且不易明確責(zé)任人。這種情況下還存在不利于掌握資產(chǎn)實(shí)際使用情況，資產(chǎn)管理部門(mén)無(wú)法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效配置，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置資源浪費(fèi)。三解決方案（1）電腦資產(chǎn)應(yīng)落實(shí)具體的實(shí)際使用人，并在系統(tǒng)中登記維護(hù)；實(shí)際使用人對(duì)其使用的電腦負(fù)有保管的責(zé)任，資產(chǎn)管理員有監(jiān)督職責(zé)，各部門(mén)電腦資產(chǎn)不再集中掛靠在資產(chǎn)管理員名下。（2）電腦資產(chǎn)屬I(mǎi)T類(lèi)資產(chǎn)，建議由信息部統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一發(fā)放領(lǐng)用及收回事宜，員工離職時(shí)，應(yīng)將電腦資產(chǎn)歸還信息部，員工新進(jìn)時(shí)應(yīng)從信息部領(lǐng)用電腦，不再由各部門(mén)的資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)調(diào)配。審計(jì)說(shuō)明之固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。在審計(jì)固定資產(chǎn)的時(shí)候，充分了解公司業(yè)務(wù)流程，生產(chǎn)工藝是必要的（但是如果比較緊急的年報(bào)很可能做不到）。以下審計(jì)程序僅為個(gè)人理解需要做的審計(jì)程序，具體是否到位，各個(gè)事務(wù)所均有自己的要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，固定資產(chǎn)項(xiàng)目包括幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額，為固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)清理。需要對(duì)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)清理分別審計(jì)。一、審計(jì)程序（一）固定資產(chǎn)1.編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，包括各分類(lèi)固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)折舊、還有減值準(zhǔn)備，原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=報(bào)表固定資產(chǎn)凈值。并與報(bào)表核對(duì)一致。編制一個(gè)核對(duì)過(guò)程表，并索至值審計(jì)說(shuō)明。2.了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策，將企業(yè)各類(lèi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策在說(shuō)明中進(jìn)行列示。3.取得固定資產(chǎn)卡片，將卡片分類(lèi)與賬面資產(chǎn)分類(lèi)金額進(jìn)行核對(duì)，并形成核對(duì)記錄。4.取得固定資產(chǎn)管理部門(mén)的管理臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)卡片清單進(jìn)行核對(duì)。（我認(rèn)為這是我們審計(jì)固定資產(chǎn)最最最難的地方，因?yàn)楹芸赡芄芾砬鍐我粋€(gè)名稱(chēng)、財(cái)務(wù)一個(gè)名稱(chēng)，更有甚者，財(cái)務(wù)是按照發(fā)票一個(gè)個(gè)零件入的卡片，實(shí)際上現(xiàn)場(chǎng)管理就一個(gè)資產(chǎn)，這就很尷尬了，說(shuō)實(shí)話管理不好的根本對(duì)不上。但是我們還是盡量要對(duì)上的，要不你盤(pán)點(diǎn)可能會(huì)出問(wèn)題）5.檢查本期固定資產(chǎn)新增、減少情況，并據(jù)實(shí)分析，固定資產(chǎn)存在大額變動(dòng)的情況下，一般預(yù)示著公司的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了變化，是新設(shè)備更新還是，組建新的生產(chǎn)線，增加了新的辦公樓等情況。與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，形成分析記錄。以及固定資產(chǎn)增加減少檢查記錄。形成固定資產(chǎn)增加檢查記錄表。比如：上年公司固定資產(chǎn)1000萬(wàn)，本年新增固定資產(chǎn)500萬(wàn)，增加50%，可能公司對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃有新的計(jì)劃，然后看一下固定資產(chǎn)啟用時(shí)點(diǎn)，是否增加了產(chǎn)能，如果沒(méi)有的話，是不是有閑置資產(chǎn)（閑置資產(chǎn)與在用資產(chǎn)的折舊進(jìn)的科目是不一樣的，閑置資產(chǎn)折舊進(jìn)管理費(fèi)用、生產(chǎn)用資產(chǎn)折舊進(jìn)生產(chǎn)成本，將影響毛利率分析）。當(dāng)然如果大量設(shè)備閑置，又要考慮是否公司產(chǎn)品的市場(chǎng)有問(wèn)題，生產(chǎn)的產(chǎn)品滯銷(xiāo)，所以不生產(chǎn)？持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。6.檢查固定資產(chǎn)的權(quán)屬資料，包括房產(chǎn)證、車(chē)輛登記證（行駛證也可以作為證據(jù)），大額采購(gòu)設(shè)備的合同、發(fā)票、結(jié)算、驗(yàn)收等資料。對(duì)于特種設(shè)備，還需要檢查特種設(shè)備證書(shū)。注：對(duì)于外購(gòu)設(shè)備一般檢查合同、發(fā)票、驗(yàn)收。對(duì)于自建固定資產(chǎn)（房屋建筑物，除合同約定固定金額合同外，一般還需要有三方造價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，出具結(jié)算報(bào)告）。對(duì)于應(yīng)該辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)，但是尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)的固定資產(chǎn)，獲取尚未辦理的原因，以及以后是否能夠辦理，對(duì)使用是否會(huì)存在產(chǎn)權(quán)糾紛。7.根據(jù)短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保等情況，列示固定資產(chǎn)的抵押清單。并在附注中披露。8.監(jiān)盤(pán)，根據(jù)已經(jīng)核對(duì)的財(cái)務(wù)臺(tái)賬和管理臺(tái)賬，確定抽盤(pán)的樣本，抽盤(pán)比例（一般抽盤(pán)的比例各個(gè)事務(wù)所都有要求），對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，說(shuō)明原因，并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。9.對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，稅法可以采用加速折舊或者一次性抵扣的，實(shí)際財(cái)務(wù)是按照固定資產(chǎn)折舊政策折舊，列示屬于稅收優(yōu)惠政策的清單，并測(cè)算計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。10.按照企業(yè)會(huì)計(jì)政策以及固定資產(chǎn)卡片，重新測(cè)算固定資產(chǎn)折舊。并于賬面折舊金額進(jìn)行核對(duì)。存在差異的檢查差異原因。對(duì)于已提足折舊的進(jìn)行披露。11.折舊分配，根據(jù)測(cè)算確認(rèn)的折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際使用部分折舊分配情況（為什么要了解流程，不了流程你咋能確認(rèn)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用部門(mén)是否合理），并將應(yīng)分配與賬面分配進(jìn)行核對(duì)，差異分析原因并記錄。作出調(diào)整。注：需要與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目的折舊費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)。多科目配合。12.融資租入固定資產(chǎn)，檢查融資租賃合同，并列明融資租賃資產(chǎn)清單并披露。其他測(cè)算與一般固定資產(chǎn)一致。（二）固定資產(chǎn)清理其實(shí)固定資產(chǎn)清理科目審計(jì)與固定資產(chǎn)科目是同步的，一般情況下固定資產(chǎn)清理沒(méi)有余額，主要檢查固定資產(chǎn)處置文件，是否因?yàn)樯形赐瓿墒掷m(xù)，沒(méi)有實(shí)際處置導(dǎo)致，在固定資產(chǎn)清理掛賬。對(duì)于常年掛賬的固定資產(chǎn)清理就要考慮，是否存在將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，達(dá)到不計(jì)提折舊調(diào)整利潤(rùn)的目的？二、審計(jì)說(shuō)明(一)固定資產(chǎn)1.編制固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備分類(lèi)明細(xì)表。并與報(bào)表核對(duì)，經(jīng)核對(duì),明細(xì)表與報(bào)表一致/不一致（不一致說(shuō)明原因）。索引號(hào)：（固定資產(chǎn)明細(xì)賬的索引號(hào)）2.取得固定資產(chǎn)卡片，將固定資產(chǎn)卡片與分類(lèi)明細(xì)賬核對(duì)，經(jīng)核對(duì)，固定資產(chǎn)分類(lèi)準(zhǔn)確/不準(zhǔn)確，卡片賬與總賬核對(duì)一致/不一致。不一致的都要說(shuō)明原因。（固定資產(chǎn)卡片索引號(hào)）3.將財(cái)務(wù)卡片賬與管理臺(tái)賬核對(duì)，經(jīng)核對(duì)，一致/不一致。索引號(hào)（財(cái)務(wù)卡片與管理臺(tái)賬核對(duì)記錄表）。4.檢查固定資產(chǎn)新增、減少的情況，抽查新增固定資產(chǎn)、減少固定資產(chǎn)的情況。經(jīng)檢查，固定資產(chǎn)新增減少記賬準(zhǔn)確/不準(zhǔn)確。（索引值：新增減少檢查表。）。5.檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，房產(chǎn)證、車(chē)輛登記證（行駛證）。列示應(yīng)辦證尚未辦證的固定資產(chǎn)清單（多的話后面列表索引）。應(yīng)辦理未辦理權(quán)證的資產(chǎn)是***，尚未辦理的原因……。6.檢查固定資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況，本公司不存在固定資產(chǎn)抵押情形。如果存在：固定資產(chǎn)抵押原值***萬(wàn)元，凈值***萬(wàn)元，詳見(jiàn)：索引至固定資產(chǎn)抵押清單。7.獲取公司折舊政策，并根據(jù)折舊政策以及固定資產(chǎn)卡片對(duì)折舊進(jìn)行測(cè)算，經(jīng)測(cè)算，公司固定資產(chǎn)折舊計(jì)提準(zhǔn)確（折舊測(cè)算差異較小不予調(diào)整）。如果出現(xiàn)大額差異，說(shuō)明差異原因以及進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。8.編制累計(jì)折舊分配表，經(jīng)核對(duì)，公司累計(jì)折舊分配合理，準(zhǔn)確。如果存在差異，重新進(jìn)行調(diào)整。9.監(jiān)盤(pán)。根據(jù)公司盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，并獲取所有的盤(pán)點(diǎn)表，在公司盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行抽查監(jiān)盤(pán)。并形成盤(pán)點(diǎn)記錄。索引至：盤(pán)點(diǎn)記錄表。10.如果公司在計(jì)算所得稅時(shí)采用加速折舊，而實(shí)際計(jì)提的折舊是按照折舊政策計(jì)算的。根據(jù)***文件，公司適用于***加速折舊政策，有***元的固定資產(chǎn)已在***年所得稅匯算清繳中一次扣除，清單詳見(jiàn)（索引至優(yōu)惠的固定資產(chǎn)清單）。導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。（或者這一段寫(xiě)在遞延所得稅負(fù)債底稿，然后這兒可以直接索引遞延所得稅負(fù)債底稿）11.披露：閑置固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用、尚未辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)的固定資產(chǎn)、抵押擔(dān)保的固定資產(chǎn)的原值累計(jì)折舊。12.減值測(cè)試，經(jīng)檢查公司固定資產(chǎn)不存在減值跡象?；蛘撸汗井a(chǎn)品存在滯銷(xiāo)，未來(lái)現(xiàn)金流量低于賬面價(jià)值，經(jīng)測(cè)算，減值多少。索引至：減值測(cè)試表。13.檢查融資租賃，檢查融資租賃合同，分類(lèi)別列