關于銷售合同的稅務籌劃和實例分析

經典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網絡整理，如有侵權，請聯系刪除，謝謝！轉載▼標簽：分類：財會與稅務轉載來源：中華會計網校時間：2013-01-10才能真正規(guī)避納稅風險，既不偷稅漏稅，也減少不必要的多納稅。很有發(fā)生，有時數額不菲，給企業(yè)帶來了資金占用和損失增加的問題，的稅收籌劃，就一定要關注承載經濟業(yè)務的合同所具有的節(jié)稅價值，才想起讓財務人員想辦法少繳稅甚至偷漏稅。800萬元。物經驗收合格后七日內支付全部貨款”。合同生效后，甲方如期交付了全部貨物，但乙方未能如期支付貨款。按稅法規(guī)定，甲公司計算銷項稅800÷(1+17%)×17%=116.24萬元，依法繳納了增值稅。雖然沒所得額。也為此繳納了相應的企業(yè)所得稅。甲公司苦不堪言。案例2：某鋼材廠當月發(fā)生的鋼材銷售業(yè)務3筆，貨款共計5000萬元。其中，第一筆2000萬元，貨款兩清;第二筆1800萬元，一年后一次付清第三筆后付1200萬元，兩年后一次性付清。當月全部計算銷售額，計提銷項稅額850(5000萬，繳納增值稅款，3000萬元還未現金收入就繳稅，對企業(yè)是損失;若對未收到貨款3000萬元不計帳，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額510萬元，屬于偷稅行為但如企業(yè)在銷售合同中明確約定對后面的3000萬納稅時間，這樣一來，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，又不違法。通過以上案例可以看出企業(yè)在簽訂銷售合同時進行不同的條款的法律風險。所以，了解企業(yè)在銷售過程中存在哪些稅種，他們的納現糾紛時稅收方面的避稅問題。一、我國稅法關于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關規(guī)定的相關法律規(guī)定。繳納增值稅。其中銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。1.增值稅額的計算進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，這一規(guī)定售結算方式的不同，具體為：(1)、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天;(2)、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;(3)、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;(4)、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;(5)、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;1日、3日、5日、10日、15日或一個月不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅;以1日、3日、5日、10日或15于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內繳納稅款。條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照規(guī)定繳納印花稅。者具有合同性質的憑證；根據《中華人民共和國印花稅實施細則》的的金額、收入或費用為計稅依據。地說，采取“三自”辦法，即合同在簽訂時繳納營業(yè)賬簿在啟用時繳納；權利、許可證照在領受時繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生的時間是：次月的10日前到當地稅務機關繳納。但需注意的是：(1)(2)由于條例規(guī)定，合同簽定時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現，都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實施細則又明確，對除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納金。(三)企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額，應納稅所得額乘以該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。2.企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收按照合同約定的收款日期確認收入的實現;務機關根據企業(yè)所得稅納稅人應納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。對納稅人12月了后15日內完成。匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)作為清算期間;企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，當以其實際經營期為一個納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應當于企申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷情形的，應在清算前報告主管稅務機關，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。由于企業(yè)所得稅是采取‘按年計算，分期預繳，年終匯算清繳’應作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個合法的籌劃空間。企業(yè)銷售一批產品，如何確認收入或費用，一般有兩種標準：一制;另一種是收入或費用以應歸屬期為標準，無論實際是否收到或支出現金，我們稱之為權責發(fā)生制或應計制。原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。二、導致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因會關注“公司什么時候繳稅”，銷售部門與財務部門各自為戰(zhàn)，這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。其實從稅法相關規(guī)定可以看出，繳稅時間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預繳。銷售行為。1、對增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。17%500000元，附營提供運輸業(yè)務營業(yè)稅稅率5000=50000017%=75000(元)=5000元×5%=250元，合計應繳納稅金為人民幣75000元+250元=75250元；如果該企業(yè)對此主營業(yè)務和附營業(yè)務不能分開核算，則應繳納的增值稅=50500017%=75750元，比分開核算多承擔稅金500元。2.對印花稅的影響不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī)定：鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項目加工安裝鋁合金門窗，加工費10萬元及原材料費140萬元，共計人民幣150萬元，該份合同某鋁合金門窗廠交印花稅：150萬元×0.05%=750元。費金額與原材料金額分別核算，則能達到節(jié)稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為140萬元，則印花稅總金額為：140萬元×0.03%+100.05%=470元。有些企業(yè)認為，只要我不簽合同，或者不向稅務部門提供合同，就不能交納印花稅了，其實這種認識也是錯誤的，按照法律規(guī)定，在稅務部門沒有按合同計算印花稅時，按照銷售額的比例計算印花稅。一個“認定”的空間，稅務機關只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財務上及企業(yè)形象上得不償失。(二)企業(yè)提前繳稅的原因1.對增值稅的影響根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，造成企業(yè)納稅義務提前，在銷售合同中的表現方式為：憑據，并將提貨單交給買方的當天；作日內將貨款支付給賣方”。對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應的現金收入，貨款只是作為“應收賬款”掛賬。而根據稅法規(guī)定，這時卻要在沒有收到貨款的情況下，先承擔增值稅的相應稅款。另一方面，假如貨物發(fā)失，而且也要承擔額外增加的管理費用。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物收款，則等于企業(yè)先墊付稅款二個月。下銷售產品的，都應確認為收入，企業(yè)應依法預繳企業(yè)所得稅，雖然最終可以年末匯繳，但對于企業(yè)而言，納稅義務提前，導致企業(yè)現金提前支出，利益受損。計合同，而不能按照稅法的規(guī)定來設計合同，造成公司提前繳稅，占用了公司大量的資金，不利于企業(yè)的發(fā)展。貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現時間不同，關稅收法規(guī)的精神，在銷售貨物時，被動地進行會計核算，結果是大量的貨物銷售發(fā)生了，而企業(yè)的應收賬款越來越多，貨款沒有收回，卻要支出稅款，企業(yè)將受很大損失，而因此不報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，風險更大。而如果合理選擇貨物銷售方式、貨款結算方式，可以最大可能地降低稅負，或將納稅義務向后推移。這樣操作的結果，納稅人既可以避免被稅務機關認定為偷稅，又獲得了稅款的時間價值。時間兩方面著手，并從其他方面配合進行合同整體的風險防范：(一)降低稅額前面我們在分析造成企業(yè)在銷售合同簽訂中多繳稅的原因主要率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。所以，在銷售降低增值稅額的目的。而處理好兼營和混合銷售行為，對于印花稅的籌劃同樣有作用。重要的。在簽訂合同時注意以下幾方面，以便準確地計算印花稅，避免多納稅。如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計稅貼花。2、對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。(二)延遲納稅時間銷售確立時間不同。要學會按照稅收規(guī)定設計合同，簽訂合同。實現來監(jiān)督、審核銷售部門簽訂合同。部門之間相互配合，相互制約，保證合同的完善。分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;根據這個規(guī)定，如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同，先將收款時間進行約定，動權是掌握在自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間交?？钊?，或者分期約定付款日，如3月2日第一次收取貨款的60%，5月2日第二次收剩余的40%款的發(fā)票。這就是上面規(guī)定的“采取賒銷和分期收款”，就可以按照害自身利益。方式，納稅義務當天發(fā)生;當對方資金流轉情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回，甚至可能要拖延很長時間，在簽訂銷售合同時，就銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務向后推移。2.委托其他納稅人代銷貨物納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;案例：報送甲公司的情況下，甲公司才須申報繳納增值稅。和財務利益。企業(yè)贏得一筆無息貸款。所以，企業(yè)在原材料采購時，應從以下幾個方面進行考慮：采購合同時，約定先取得對方開具的發(fā)票再支付貨款;2.在采購合同中約定以銷售方接受托收承付與委托收款的結算方式，盡量讓對方先墊付稅款。(四)對銷售合同進行稅務籌劃時的法律風險防范營業(yè)稅、印花稅等由買受方承擔，認為這樣自己就可以不納稅。但不久后，稅務機關要求企業(yè)補繳營業(yè)稅，印花稅以及相應的滯納金。企機關從銀行強行劃繳稅款和滯納金并罰款。所以，企業(yè)要理解，稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。較多的合同。當然在實踐中，還要根據具體情況，綜合考慮合同的法律風險，權衡利弊，采用較有利的方式。企業(yè)在簽訂分期付款合同或委托代銷合同時，應做好以下防范：(1)前期做好資信調查及信用評定，從源頭上預防信用度差的買受人違約一方面通過“5C”系統建立客戶的信用標準，即從