審計程序、重要性與風險

第二章、審計程序第一頁，共四十六頁。第一節(jié)審計程序概述一、廣義的審計程序?qū)徲嬋藛T實施審計從開始到結(jié)束的工作步驟、內(nèi)容和順序，一般包括準備、實施和報告三個階段，每個階段又包括相應的工作內(nèi)容。

風險導向?qū)徲嫷幕境绦虬ǎ海ㄒ唬蕚潆A段主要工作包括業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作。其中，最主要的工作是：全面識別和評估可能導致交易或賬戶余額、列報和財務(wù)報表認定發(fā)生錯報的風險因素；初步評估重要性水平；初步確定檢查風險水平；考慮錯誤和舞弊、法律法規(guī)的遵循、持續(xù)經(jīng)營、環(huán)境的影響；制定經(jīng)濟有效的審計策略和具體審計計劃。第二頁，共四十六頁。第一節(jié)審計程序概述（二）實施階段主要內(nèi)容是進行控制測試和實質(zhì)性測試?？刂茰y試指的是測試內(nèi)部控制運行的有效性，如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試；然后，根據(jù)檢查風險及重要性水平確定抽樣規(guī)模，對抽取的樣本實施實質(zhì)性程序。（三）報告階段主要內(nèi)容是全面評估重大錯報風險，整理、評價審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告。第三頁，共四十六頁。第一節(jié)審計程序概述二、狹義的審計程序狹義的審計程序是指審計人員在審計工作中為了獲取審計證據(jù)所采取的審計方法和審計內(nèi)容的結(jié)合?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1301號——審計證據(jù)》規(guī)定注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審計證據(jù)（1）檢查記錄或文件（2）檢查有形資產(chǎn)（盤點）（3）觀察（4）詢問（5）函證（6）重新計算（7）重新執(zhí)行（8）分析程序。又規(guī)定：注冊會計師應當通過實施風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在實施這些程序時，注冊會計師可以根據(jù)需要單獨或綜合運用第（1）至第（8）項所列審計程序。

第四頁，共四十六頁。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、鑒證業(yè)務(wù)的承接要求業(yè)務(wù)承接決策一旦失誤，輕則會給以后的審計工作造成不必要的障礙，重則會陷入法律糾紛之中?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》規(guī)定：項目負責人在確定客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持是否適當時，應當考慮下列主要事項：（1）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；（2）項目組是否具有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；（3）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。也就是說，審計人員承接鑒證業(yè)務(wù)時，應考慮被審計單位的可審性、業(yè)務(wù)類型和審計人員的勝任能力，然后才考慮簽約。第五頁，共四十六頁。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽定的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標。財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。第六頁，共四十六頁。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（2）管理層對財務(wù)報表的責任。在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。（3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度。（4）審計范圍。審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。?）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。第七頁，共四十六頁。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第八頁，共四十六頁。第二節(jié)業(yè)務(wù)承接與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（12）審計收費,包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。（13）違約責任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章等。（三）審計業(yè)務(wù)約定書的作用審計業(yè)務(wù)約定書具有以下作用：（1）審計業(yè)務(wù)約定書可以促進簽約雙方的了解，尤其是促使委托人了解被審計單位的會計責任、注冊會計師的審計責任和需要提供的合作；（2）審計業(yè)務(wù)約定書是鑒定簽約雙方責任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；第九頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作一、計劃審計工作計劃審計工作是對審計預期的性質(zhì)、時間和范圍制定一個總體戰(zhàn)略和一套詳細方案，其內(nèi)容包括總體審計策略和具體審計計劃作用：使審計業(yè)務(wù)以有效的方式實施，提高審計效率和效果指導審計工作有步驟按時間進行有利于協(xié)調(diào)各方面審計力量第十頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作二、審計計劃的內(nèi)容

（一）總體審計策略及其內(nèi)容總體審計策略是審計人員根據(jù)確定的審計范圍，對能夠最有效實現(xiàn)審計目標的審計程序進行選擇的基本思路和組織方式，用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。第十一頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作總體審計策略的內(nèi)容1、審計業(yè)務(wù)的特征及審計范圍應說明是審計業(yè)務(wù)還是審閱業(yè)務(wù)，是提供合理保證還是有限保證，并界定審計范圍。2、審計業(yè)務(wù)的報告目標及相應的時間安排審計報告的提交、審計工作的時間安排第十二頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作3、影響審計業(yè)務(wù)的重要因素及重點審計領(lǐng)域包括：（1）重要性水平（2）可能發(fā)生存在較高重大錯報風險的領(lǐng)域，如異常的交易、容易遭受損失的資產(chǎn)、對法律和法規(guī)的遵守情況、舞弊等（3）重要的組成部分和賬戶余額，如長期掛賬項目逾期應收賬款、呆滯存貨（4）關(guān)于內(nèi)部控制的初步評價（5）被審計單位所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他方面最近發(fā)生的重大變化等第十三頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作4、審計資源的分配（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他注冊會計師工作的復核范圍、對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會、預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核、是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。第十四頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作(二)具體審計計劃及其內(nèi)容具體審計計劃的內(nèi)容包括為獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可以接受的低水平，擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍.具體審計計劃的主要內(nèi)容有（1）識別和評估財務(wù)報表層次及認定層次重大錯報風險的風險評估程序（其性質(zhì)、時間和范圍）；（2）針對評估的認定層次的重大錯報風險實施的進一步審計程序，包括控制測試程序和實質(zhì)性程序（它們各自的性質(zhì)、時間和范圍）；（3）其他審計程序第十五頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的是指實施審計程序后的結(jié)果，如實施控制測試可以確定內(nèi)部控制運行的有效性，實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)交易、帳戶及列報認定層次的重大錯報。審計程序的類型是指所選用的狹義審計程序，如檢查、盤點、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計程序的時間是指審計人員實施控制測試和實質(zhì)性測試的時間點或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量、抽取的樣本量，對某項活動的觀察次數(shù)等。第十六頁，共四十六頁。第三節(jié)計劃審計工作三、計劃審計工作的主要步驟（一）了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估固有風險（二）了解被審計單位內(nèi)部控制，初步評估控制風險(了解被審計單位及其環(huán)境，初步評估重大錯報風險）（三）初步評價重要性（四）初步審計風險分析（五）制定總體審計策略（六）擬定具體審計計劃第十七頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性一、重要性的概念《中國注冊會計師審計準則第1221號—重要性》中對重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。”1.重要性概念是針對財務(wù)報表審計而言的2.重要性概念必須從財務(wù)報表的使用者的角度來考慮3.重要性的判斷離不開特定環(huán)境第十八頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性二、重要性的特征1、數(shù)量特征：錯報的金額大小2、質(zhì)量特征：錯報的性質(zhì)從性質(zhì)上考慮可能是重要的錯報包括：涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報小金額錯報或漏報的累計第十九頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性三、計劃審計工作時初步評價重要性水平1、重要性水平的含義實際重要性水平：是客觀存在的，會對財務(wù)報表使用者的判斷或決策產(chǎn)生影響的重要性水平，具有客觀性和不可確知性。（也就是教材定義的重要性）計劃重要性水平：CPA在審計計劃階段對實際重要性水平初步判斷的結(jié)果。評價（或修正的）重要性水平：是指以計劃重要性水平為基礎(chǔ)，在審計過程中不斷得到修正，用于評價審計結(jié)果的重要性水平。第二十頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性2、初步評價財務(wù)報表層次的重要性水平財務(wù)報表層次的重要性水平就是審計人員認為財務(wù)報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務(wù)報表使用者決策的最大金額。一旦財務(wù)報表中存在的錯報超過這一最大金額，即報表層次的重要性水平，那么它就是重要的，因為它將影響報表使用者的決策，此時審計人員就將在審計報告中披露這一重大錯報。①判斷基礎(chǔ)和計算方法判斷基礎(chǔ)包括被審計單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員對判斷基礎(chǔ)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當?shù)幕鶞剩欢鴮κ找娌环€(wěn)定的被審計單位或非盈利組織，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準就不合適。

第二十一頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性計算方法:判斷基礎(chǔ)乘以比率稅前凈利潤的5％~10％（凈利潤較小時用10％，較大時用5％）。資產(chǎn)總額的0.5％~1％。凈資產(chǎn)的1％。營業(yè)收入的0.5％~1％。②財務(wù)報表層次重要性水平的選取不同財務(wù)報表重要性水平不同時，選擇低的第二十二頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性3、初步評價賬戶或交易層次的重要性水平各類交易及賬戶余額認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以審計人員對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易及賬戶余額確定的可接受的最大錯報。①一般是將選定的財務(wù)報表層次的重要性水平分配給資產(chǎn)負債表各賬戶。第二十三頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性

②確定各賬戶重要性水平時應考慮的因素各類交易及賬戶余額的性質(zhì)及錯報的可能性。對于重要的賬戶或交易，審計人員應當從嚴制定重要性水平；對于出現(xiàn)錯報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些。

各類交易及賬戶余額的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。4、重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系：重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，應當獲取的審計證據(jù)越少。第二十四頁，共四十六頁。第四節(jié)審計重要性5、審計重要性在審計實務(wù)中的應用在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種：一是在計劃階段的運用，用于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，即編制審計計劃。此時，重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報的限度，即審計人員在運用審計程序以檢查財務(wù)報表的錯報時所允許的誤差范圍。二是評價審計結(jié)果時的運用，此時，重要性被看做是某一錯報或匯總的錯報是否影響到財務(wù)報表使用者判斷和決策的標志。評價審計結(jié)果時運用的重要性水平匯總的錯報或漏報超過了重要性水平時的措施尚未調(diào)整的錯報接近或超過修正的重要性水平時的處理。第二十五頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險一、審計風險的概念審計風險有廣義和狹義之分廣義的審計風險是指審計主體遭受損失或不利的可能性，包括審計職業(yè)風險和審計項目風險。審計職業(yè)風險是指審計職業(yè)整體面臨的生存和發(fā)展風險。審計項目風險是指審計人員審計單個項目時提出錯誤審計意見的可能性，它存在于單個審計項目中，并由具體審計人員和審計組織來承擔。狹義的審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性?？梢姡M義的審計風險是審計項目風險的具體化。第二十六頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險二、審計風險要素與審計風險模型（一）傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽徲嬶L險=固有風險×控制風險×檢查風險經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或處理固有風險控制風險檢查風險審計風險第二十七頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險固有風險：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性?？刂骑L險：某項認定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風險：某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。固有風險和控制風險是審計人員無法控制的，檢查風險是審計人員可以控制的。檢查風險是一種與審計程序的詳簡或?qū)徲嬜C據(jù)的多少密切相關(guān)的一種風險。它的實際水平會隨著實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的改變而改變。程序越詳細，時間越接近于資產(chǎn)負債表日，審計范圍越大，則獲取的審計證據(jù)就越多，發(fā)現(xiàn)錯報的概率就越大，檢查風險的實際水平就越低；反之則高。第二十八頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（二）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膶徲嬶L險模型經(jīng)營風險導向?qū)徲嫓蕜t將審計風險模型確定為二要素，即：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。固有風險和控制風險的聯(lián)合影響構(gòu)成了重大錯報風險，或者說認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。對于重大錯報風險，審計人員雖然沒有能力改變它們，但卻可以通過對被審計對象的充分了解、合理地評估重大錯報風險的高低，并作為確定測試范圍的依據(jù)。

第二十九頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（三）審計風險模型運用的基本步驟1.在編制審計計劃時確定審計人員可以接受的審計風險水平。審計人員可以接受的審計風險水平的大小由審計人員根據(jù)具體情況來確定。在審計實務(wù)中，通常將可以接受的審計風險水平定為10%、5%、1%等幾個程度，或用高、中、低三個程度表示。2.通過對被審計單位及其環(huán)境的了解來評估重大錯報風險水平。3.運用審計風險模型確定審計人員可接受的檢查風險水平，并據(jù)此確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三十頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險三、重大錯報風險的評估實施風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險水平。1.風險評估程序?qū)徲嬋藛T了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為風險評估程序。審計人員應當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風險。

第三十一頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險2、審計人員應當實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（2）分析程序例如，審計人員根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，審計人員預期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應相應下降。但是，審計人員通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。審計人員可能據(jù)此認為銷售成本存在重大錯報風險，應對其給予足夠的關(guān)注。第三十二頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（3）觀察和檢查觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，審計人員應當實施下列觀察和檢查程序：①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；③閱讀由管理層和治理層編制的報告；④實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；⑤穿行測試。第三十三頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險穿行測試，又稱全程測試、了解性測試，是指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行測試，以驗證內(nèi)部控制的實際運行是否與審計工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致。例如，為了復查購貨循環(huán)的內(nèi)部控制，審計人員可選擇一筆或若干筆購貨業(yè)務(wù)，把包括請購、訂貨、驗收、保管、核票、付款、登賬在內(nèi)的整個購貨業(yè)務(wù)流程進行詳細檢查，以確定購貨循環(huán)內(nèi)部控制中各環(huán)節(jié)實際執(zhí)行情況是否與其所了解的內(nèi)部控制相一致。若發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行情況與審計工作底稿中的有關(guān)描述不一致，審計人員應當對審計工作底稿加以修正。需要指出的是，穿行測試的困難在于肯定所有類型的每筆業(yè)務(wù)，能夠確認都已復查過。如果在各種制度中有一項未經(jīng)確證，就會使審計人員在工作底稿上的描述與被審計單位的實際情況不一致，從而產(chǎn)生一定的風險。第三十四頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險3、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況主要包括：①所處行業(yè)的市場供求與競爭；②生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；③產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；④能源供應與成本；⑤行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要包括：①適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；②對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；③對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；④與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。其他外部因素主要包括：①宏觀經(jīng)濟的景氣度；②利率和資金供求狀況；③通貨膨脹水平及幣值變動；④國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。第三十五頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（2）被審計單位的性質(zhì)審計人員應當主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：①所有權(quán)結(jié)構(gòu)；②治理結(jié)構(gòu)；③組織結(jié)構(gòu)；④經(jīng)營活動；⑤投資活動；⑥籌資活動。（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用審計人員應當了解被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。第三十六頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險審計人員應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：①行業(yè)發(fā)展，及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風險；②開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；③業(yè)務(wù)擴張，及其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；④新頒布的會計法規(guī)，及其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；⑤監(jiān)管要求，及其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；⑥本期及未來的融資條件，及其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；⑦信息技術(shù)的運用，及其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風險。多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險。審計人員應當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風險是否可能導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。第三十七頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。因此，審計人員應當了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導致管理層采取行動，以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。（6）被審計單位的內(nèi)部控制第三十八頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險4、識別和評估重大錯報風險審計人員應當關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險：（1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)。（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)。（3）在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)。（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失。（5）融資能力受到限制。（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化。（7）供應鏈發(fā)生變化。（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。第三十九頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（9）開辟新的經(jīng)營場所。（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項。（11）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部。（12）復雜的聯(lián)營或合資。（13）運用表外融資、特殊目的實體及其他復雜的融資協(xié)議。（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易。（15）缺乏具備勝任能力的會計人員。（16）關(guān)鍵人員變動。（17）內(nèi)部控制薄弱。（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化。第四十頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險（20）安裝與財務(wù)報告有關(guān)的新的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。（21）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整。（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易。（24）按照管理層特定意圖記錄的交易。（25）應用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度。（26）會計計量過程復雜。（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性。（28）存在未決訴訟和或有負債。第四十一頁，共四十六頁。第五節(jié)審計風險識別和評估兩個層次的重大錯報風險：財務(wù)報表層次的重大錯報風險和各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶的喪失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。某些重大錯報風險可能與