國(guó)際避稅方法培訓(xùn)

2023/5/41第五章國(guó)際避稅方法

第一節(jié)國(guó)際避稅的主要手段第二節(jié)跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃第三節(jié)我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題第一頁，共五十四頁。2023/5/42第一節(jié)國(guó)際避稅的主要手段一、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)一般通過關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)。聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本：締約國(guó)一方企業(yè)直接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理，控制或資本；同一人直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理，控制或資本。我國(guó)的規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)是指在資金，經(jīng)營(yíng)，購(gòu)銷等方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系，直接或間接的同為第三者所擁有或控制，或者在其他利益上相關(guān)連的關(guān)系。

第二頁，共五十四頁。2023/5/43利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。第三頁，共五十四頁。

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司，A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%，B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度A公司生產(chǎn)集成電路板10萬張，全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司，再由B公司向外銷售，如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司，B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤(rùn)58萬美元。第四頁，共五十四頁。正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷售收入150220220銷售產(chǎn)品成本100150100銷售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058第五頁，共五十四頁。

跨國(guó)公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅案例（續(xù)）如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬美元，B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬美元（42萬-36萬），稅后利潤(rùn)總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。第六頁，共五十四頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2銷售收入180220220銷售成品成本100180100銷售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564第七頁，共五十四頁。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（一）跨國(guó)公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格時(shí)不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)的關(guān)稅。如果進(jìn)口國(guó)的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。第八頁，共五十四頁。

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元項(xiàng)目A公司B公司A公司+B公司方案1銷售收入150220220銷售產(chǎn)品成本100150100進(jìn)口關(guān)稅（10%）——1515銷售總利潤(rùn)5070120其他支出101020應(yīng)稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅后利潤(rùn)283058第九頁，共五十四頁。存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2A銷售收入180220220銷售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（10%）

—1818銷售總利潤(rùn)8040120其他支出101020應(yīng)稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅后利潤(rùn)491564表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元第十頁，共五十四頁。存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）項(xiàng)目A公司B公司

A公司+B公司方案2B銷售收入180220220銷售成品成本100180100進(jìn)口關(guān)稅（16%）—28.828.8銷售總利潤(rùn)8011.291.2其他支出101020應(yīng)稅所得701.271.2所得稅（30%/50%）210.621.6稅后利潤(rùn)490.649.6表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元第十一頁，共五十四頁。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題（二）跨國(guó)公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國(guó)家，而跨國(guó)公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國(guó)公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國(guó)是否對(duì)母公司的海外利潤(rùn)實(shí)行推遲課稅。

第十二頁，共五十四頁。2023/5/413二、濫用國(guó)際稅收協(xié)定所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。通過濫用國(guó)際稅收協(xié)定這種行為,非協(xié)定收益人往往得以逃避原本應(yīng)該承擔(dān)的一部分甚至全部稅負(fù),從而達(dá)到避稅的目的。為了規(guī)避稅負(fù)，本來沒有資格享受稅收協(xié)定待遇的第三國(guó)居民設(shè)法利用稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，這就是濫用稅收協(xié)定的本質(zhì)。第十三頁，共五十四頁。第十四頁，共五十四頁。濫用國(guó)際稅收協(xié)定的方法1.設(shè)立直接導(dǎo)管公司第十五頁，共五十四頁。2.設(shè)立踏腳石公司第十六頁，共五十四頁。3.設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司

大多數(shù)國(guó)家對(duì)外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)都明確規(guī)定只對(duì)控股權(quán)不超過一定比例的締約國(guó)對(duì)方居民提供稅收協(xié)定優(yōu)惠，非締約國(guó)的公民便可以通過在國(guó)外組建低控股權(quán)的控股公司來實(shí)現(xiàn)避稅的目的。第十七頁，共五十四頁。2023/5/418三、利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。納稅人本身不離開愿居住國(guó)或改變其居民身份而是通過別人在他國(guó)為自己建立一個(gè)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或媒介，通過使其所得或財(cái)產(chǎn)形式上與本人分離，來達(dá)到本人在居住國(guó)避免這部分所得或財(cái)產(chǎn)納稅的目的,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。第十八頁，共五十四頁。2023/5/419各國(guó)對(duì)信托的認(rèn)識(shí)和規(guī)定不盡相同主要有兩種：英美法系國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理，這時(shí)，信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。因而大陸法系國(guó)家一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)不再征稅。大陸法系國(guó)家一般不把信托視為一種法律關(guān)系，只有將其視為委托人與受托人之間的一種合同關(guān)系。大陸法系國(guó)家由于不承認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立的法律地位，所以對(duì)于財(cái)產(chǎn)所有人的信托財(cái)產(chǎn)及其收益有時(shí)也要征稅。第十九頁，共五十四頁。不難看出英美法系國(guó)家對(duì)信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國(guó)際避稅機(jī)會(huì)。這是因?yàn)?，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)的居民就可以將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到技能格外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，信托財(cái)產(chǎn)的收益全部積累在避稅地，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府的義務(wù)；同時(shí)，由于其財(cái)產(chǎn)是由避稅地信托機(jī)構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)這筆信托財(cái)產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。2023/5/420第二十頁，共五十四頁。實(shí)踐中，跨國(guó)納稅人一般都選擇在巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、海峽群島、馬恩島、英屬維爾京群島、中國(guó)香港、瓦努阿圖等英美法系的避稅地創(chuàng)立國(guó)外信托。2023/5/421第二十一頁，共五十四頁。2023/5/422四、利用組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司進(jìn)行避稅跨國(guó)公司在避稅港建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)費(fèi)作為費(fèi)用扣除，通過人為的提高保費(fèi)，使得被保險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地所在的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)可以節(jié)約保險(xiǎn)費(fèi)。組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因:內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)第二十二頁，共五十四頁。2023/5/423利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的條件：內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國(guó)的居民公司，否則母公司所在國(guó)仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)征稅。母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除。

第二十三頁，共五十四頁。五、資本弱化資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2023/5/424第二十四頁，共五十四頁。2023/5/425六、選擇有力的公司組織形式當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。第二十五頁，共五十四頁。2023/5/426選擇分支機(jī)構(gòu)的有利條件可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅；可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅；分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；有可能利用本國(guó)免除國(guó)際重復(fù)課稅的免稅法。第二十六頁，共五十四頁。2023/5/427選擇分支機(jī)構(gòu)的不利條件

分支機(jī)構(gòu)在另一股份公司或合伙企業(yè)取得的股息收入不能享受間接抵免待遇；由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，一般不能享受所在國(guó)提供的免稅期等稅收優(yōu)惠待遇；分支機(jī)構(gòu)一經(jīng)取得利潤(rùn)，總機(jī)構(gòu)在同一納稅年度內(nèi)，必須就這些所得在居住國(guó)納稅，無從獲得延期納稅的好處；分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)之間支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等一般不能作為費(fèi)用扣除，應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段受到一定的限制。第二十七頁，共五十四頁。2023/5/428七、納稅人移居納稅主體的移居是指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的跨國(guó)納稅人通過本身的國(guó)際遷移或?yàn)榱诉_(dá)到相似效果的其他安排來成為另一個(gè)國(guó)家(較低稅負(fù)或避稅地)稅收管轄權(quán)下的納稅主體或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家的納稅主體,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的避稅行為。納稅主體移居實(shí)現(xiàn)由以下方式納稅人居所的避免納稅人居所的國(guó)際遷移居所或住所的部分遷出成為臨時(shí)納稅人第二十八頁，共五十四頁。第二節(jié)跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃一、利用中介國(guó)際控股公司避稅1.規(guī)避東道國(guó)股息預(yù)提稅規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。第二十九頁，共五十四頁?？鐕?guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非（母公司）

稅收協(xié)定30%美國(guó)（子公司）

荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%

圖5—1國(guó)際稅收籌劃示意圖第三十頁，共五十四頁。2.設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額跨國(guó)母公司從其海外子公司分得利潤(rùn)，母公司居住國(guó)一般允許母公司就這筆外國(guó)來源所得進(jìn)行外國(guó)稅收抵免。但各國(guó)都有抵免限額的規(guī)定，而且在計(jì)算抵免限額時(shí)許多國(guó)家規(guī)定采用分國(guó)限額抵免法。第三十一頁，共五十四頁。混合海外子公司利潤(rùn)的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：1.中介控股公司所在國(guó)與各海外子公司所在的東道國(guó)之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司支付股息時(shí)的預(yù)提稅。2.中介控股公司所在國(guó)對(duì)中介控股公司從海外分回的利潤(rùn)不課征很重的稅收。3.中介控股公司所在國(guó)與母公司所在國(guó)之間也應(yīng)有稅收協(xié)定，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時(shí)繳納的預(yù)提稅。第三十二頁，共五十四頁。二、利用中介國(guó)際金融公司避稅1.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。第三十三頁，共五十四頁。中介國(guó)際金融公司要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，其所在的第三國(guó)必須具備以下條件：（1）與跨國(guó)公司所在國(guó)有國(guó)際稅收協(xié)定，而且中介國(guó)際金融公司能夠利用這個(gè)協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（2）對(duì)中介國(guó)際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。（3）在對(duì)中介國(guó)際金融公司課征所得稅時(shí)，允許其把向境外貸款者支付的利息作為費(fèi)用項(xiàng)目從應(yīng)稅所得中扣除，以便使中介國(guó)際金融公司不會(huì)因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多的所得稅。第三十四頁，共五十四頁。跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例貸款英國(guó)母公司

中國(guó)香港銀行

荷蘭金融子公司利息貸款利息貸款利息

（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%圖5—2英國(guó)母公司避稅過程第三十五頁，共五十四頁。2.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款若一高稅國(guó)母公司要向其國(guó)外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國(guó)對(duì)子公司向國(guó)外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。第三十六頁，共五十四頁。

避稅計(jì)劃示意圖

圖5—3避稅計(jì)劃示意圖

母公司（高稅國(guó)）

子公司

內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）

管道金融公司（荷蘭、瑞士）貸款（無稅收協(xié)定）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）股本投資第三十七頁，共五十四頁。

利用稅收饒讓條款避稅示意圖

母公司（M國(guó)）

子公司（N國(guó)）

中介金融公司A

（X國(guó)）

中介金融公司B

（X國(guó)）

貸款利息貸款

股本投資

貸款

稅收協(xié)定

利息貸款

利息

利息

圖5—4利用稅收饒讓條款避稅示意圖第三十八頁，共五十四頁。三、利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。第三十九頁，共五十四頁。（高稅國(guó)）制造公司

（避稅地）中介貿(mào)易公司（高稅國(guó)）銷售子公司

銷售產(chǎn)品

低價(jià)

銷售產(chǎn)品

高價(jià)

銷售產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格

圖5—5利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖跨國(guó)公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例

第四十頁，共五十四頁?？鐕?guó)公司利用中介國(guó)際貿(mào)易公司避稅需注意：1.中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2.中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國(guó)注冊(cè)成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。

第四十一頁，共五十四頁。四、

利用中介國(guó)際許可公司避稅跨國(guó)公司向國(guó)外公司轉(zhuǎn)讓某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等），往往會(huì)面臨外國(guó)政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國(guó)家對(duì)本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。第四十二頁，共五十四頁。

跨國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排

母公司（中國(guó)香港）

子公司（美國(guó)）

最終許可公司（荷屬安第列斯）

二級(jí)許可公司（荷蘭）專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)30%轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

特許權(quán)使用費(fèi)（不征預(yù)提稅）

轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)

有稅收協(xié)定

預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi)無稅收協(xié)定出售專利權(quán)

圖5—6特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排第四十三頁，共五十四頁。第三節(jié)我國(guó)外商投資企業(yè)避稅情況一、問題的嚴(yán)重性隨著我國(guó)對(duì)外開放的不斷深人，外商來華直接投資日益增多。然而，我國(guó)在吸引外商直接投資的工作中也存在一定的問題，其中比較突出的是“三資”企業(yè)的避稅和偷稅問題。這個(gè)問題突出地表現(xiàn)在“三資”企業(yè)的虧損面呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)。第四十四頁，共五十四頁。外商直接投資在我國(guó)的結(jié)構(gòu)與分布圖：

外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況外商直接投資在我國(guó)的增長(zhǎng)情況第四十五頁，共五十四頁。2001年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布

圖：2001年我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資的來源分布第四十六頁，共五十四頁。2001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況外商直接投資（萬美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶數(shù)（戶）投資總額（萬美元）注冊(cè)資本（萬美元）其中：外方北京1768188818天津2133489473河北669893621856503503866山西23393827493493253299131172內(nèi)蒙古1070377822172315377079880遼寧25161213158吉林337662753809807552561329378黑龍江341142980765008521722300728上海42915918160江蘇69148219602浙江22116211194安徽336722055920820583575352355福建39180415403江西395752284737853352589231496山東35209313753表：2001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-1第四十七頁，共五十四頁。外商直接投資（萬美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶數(shù)（戶）投資總額（萬美元）注冊(cè)資本（萬美元）其中：外方河南457292401638693379871湖北1188604443603712湖南810112080656701377039231301廣東47102廣西384162436592898398969海南466915940重慶256491502702362419398269048四川581883678751411402710貴州282971415993611966378864云南64571632537740339834205524西藏85342561922412137陜西351742971959563581040378159甘肅743988224635916103193173青海3649135648063647827028寧夏16804351062447889646230新疆20353581119817162839430表：2001年我國(guó)各地區(qū)實(shí)際利用外資及外資企業(yè)概況-2第四十八頁，共五十四頁。2001年按行業(yè)分外商直接投資額

和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況外商直接投資（萬美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶數(shù)（戶）投資總額（百萬美元）注冊(cè)資本（百萬美元）比例（％）比例（％）比例（％）其中：外方全國(guó)100202306100875011100505793359683農(nóng)、林、牧、漁業(yè)8987319.1747522.3591351.0461804763采掘業(yè)8110217.3010470.5232820.3823171462制造業(yè)65.9314166870.0349132256.15305250214931電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)2272764.8512680.63495055.662003911606建筑業(yè)806701.7251392.54215472.46118627743地質(zhì)勘查業(yè)、水利管理業(yè)10490.0221280.0642370.4815451412交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通訊業(yè)908901.9434991.73414424.742043215163表：2001年按行業(yè)分外商直接投資額和外資企業(yè)的行業(yè)分布情況-1第四十九頁，共五十四頁。外商直接投資（萬美元）外資企業(yè)年末登記情況企業(yè)戶數(shù)（戶）投資總額（百萬美元）注冊(cè)資本（百萬美元）比例（％）比例（％）比例（％）其中：外方批發(fā)和零售貿(mào)易、餐飲業(yè)1168772.49122496.05245922.811558511311金融、保險(xiǎn)業(yè)35270.075740.0420890.2419651415房地產(chǎn)業(yè)51365510.96116255.8914909417.047224455536社會(huì)服務(wù)業(yè)2594835.54161697.99562746.433402023188衛(wèi)生體育和社會(huì)福利業(yè)118640.254690.2327740.3215431128教育、文化藝術(shù)和廣播電影電視業(yè)35960.078