第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：沙瑛第一頁(yè)，共六十一頁(yè)。本章重點(diǎn)內(nèi)容各種特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算所得稅核算程序和方法凈利潤(rùn)分配內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二頁(yè)，共六十一頁(yè)。第一節(jié)收入一、收入的定義及分類收入的定義廣義狹義中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益收入收益收入利得＋＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益、營(yíng)業(yè)外收入等收入與利得的區(qū)別第三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入的分類二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后實(shí)質(zhì)重于形式原則但、、、、、、第四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、企業(yè)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制3、收入的金額能夠可靠計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量第五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加（一）銷(xiāo)售商品但不能確認(rèn)收入（三）銷(xiāo)售退回（二）銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售折讓“發(fā)出商品”未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回已確認(rèn)收入的銷(xiāo)貨退回第六頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）附銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)充分考慮退貨因素（六）商品售后回購(gòu)（七）商品售后回租四、其他業(yè)務(wù)收入第七頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的定義與特征費(fèi)用的定義廣義狹義√費(fèi)用的特征導(dǎo)致企業(yè)資源的減少導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少第八頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、費(fèi)用的內(nèi)容與分類（一）營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第九頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、費(fèi)用的確認(rèn)原則劃分資本性支出與收益性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則第十頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額（稅法稅前利潤(rùn)）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)總額±按稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額第十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅第十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅×所得稅稅率＋遞延所得稅所得稅費(fèi)用第十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債√√√所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)＋遞延所得稅負(fù)債第十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、所得稅核算的一般程序確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的帳面價(jià)值確定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定、分析帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確定所得稅費(fèi)用第十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異第十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳面價(jià)值資產(chǎn)、負(fù)債按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的結(jié)果，也即資產(chǎn)負(fù)債表上的期末金額。第十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。收回方式：折舊、攤銷(xiāo)的分期收回，流動(dòng)資產(chǎn)的一次性收回，如存貨—產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)第二十頁(yè)，共六十一頁(yè)。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。此時(shí)帳面價(jià)值也是資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。這樣資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致但在資產(chǎn)持有過(guò)程中，資產(chǎn)的初始成本會(huì)發(fā)生變化，這些變化有的稅法認(rèn)可，有的不認(rèn)可，這樣就會(huì)形成資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量第二十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、存貨、應(yīng)收賬款等存貨的帳面價(jià)值：8萬(wàn)元存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法不核算例：年初購(gòu)進(jìn)一批存貨，成本10萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。稅法不確認(rèn)任何形式的資產(chǎn)減值存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)：10萬(wàn)元第二十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例3：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為7500萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了750萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。20×6年12月31日，該資產(chǎn)的帳面價(jià)值為7500－750＝6750萬(wàn)元20×6年12月31日，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7500－7500×5‰＝

7462.5萬(wàn)元第二十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益是未實(shí)現(xiàn)的，稅法不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第二十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在持有期間不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

第二十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、長(zhǎng)期股權(quán)投資4、固定資產(chǎn)帳面價(jià)值＝成本－會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－稅法核算的累計(jì)折舊折舊方法不同、折舊年限不同、折舊范圍不同第二十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。例：一項(xiàng)機(jī)器的成本為10000美元，則計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？10000美元上述機(jī)器會(huì)計(jì)和稅法折舊要求相同，到第三年末已提折舊3000美元，則計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？7000美元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。例：Ａ企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。按會(huì)計(jì)規(guī)定每年計(jì)提的折舊額：750÷10＝75萬(wàn)元20×8年12月31日固定資產(chǎn)提取折舊后的帳面價(jià)值

750－75×2＝600萬(wàn)元600萬(wàn)元﹥550萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元20×8年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提減值后的帳面價(jià)值600－50＝550萬(wàn)元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。按稅法規(guī)定第一年計(jì)提的折舊額：750×20%＝150萬(wàn)元按稅法規(guī)定第二年計(jì)提的折舊額：（750－150）×20%＝120萬(wàn)元20×8年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)750－150－120＝480萬(wàn)元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)5、無(wú)形資產(chǎn)稅法開(kāi)發(fā)階段資本化研究階段費(fèi)用化研究費(fèi)用按研發(fā)支出150%扣除攤銷(xiāo)使用壽命確定使用壽命不確定按直線法或其他方法攤銷(xiāo)按直線法攤銷(xiāo)不攤銷(xiāo)減值計(jì)提不確認(rèn)第三十頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例：甲公司今年初投入使用一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)200000元,會(huì)計(jì)上未攤銷(xiāo)也未計(jì)提減值準(zhǔn)備,稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷(xiāo).12月31日該資產(chǎn)的帳面價(jià)值為20萬(wàn)元12月31日，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為18萬(wàn)元第三十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。例：年底確認(rèn)國(guó)債利息收入8000元，計(jì)入應(yīng)收利息。稅法規(guī)定此收入不納入應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要稅前扣除也就是該資產(chǎn)在將來(lái)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。應(yīng)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。預(yù)收款項(xiàng)負(fù)債非預(yù)收款項(xiàng)

第三十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):

帳面價(jià)值－未來(lái)清償負(fù)債時(shí)不需納稅的預(yù)收款金額預(yù)收賬款因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為負(fù)債核算稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入第三十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例：一項(xiàng)金額為300元的預(yù)收收入，稅法規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？300－300＝0元第三十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債可抵扣情況本期可抵扣稅款（將來(lái)就不能抵扣即將來(lái)可抵扣的為0）本期不可抵扣稅款將來(lái)抵扣將來(lái)也不能抵扣（將來(lái)可抵扣額為0）帳面價(jià)值－未來(lái)可抵扣稅款的金額非預(yù)收款項(xiàng)類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):

第三十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例、甲企業(yè)20×6年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。20×6年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值為500萬(wàn)元稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)在不能抵扣，將來(lái)才能抵扣500萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為500－500＝0元第三十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例：一項(xiàng)短期借款的帳面價(jià)值為50000元，歸還該貸款不會(huì)產(chǎn)生納稅后果，短期借款計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？50000－0＝50000元例：A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元，計(jì)“其他應(yīng)付款”帳戶。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，不允許稅前扣除。其他應(yīng)付款計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？500－0＝500萬(wàn)元第三十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異資產(chǎn)與負(fù)債帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額（可抵扣暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）第三十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)交稅金，形成可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異第四十頁(yè)，共六十一頁(yè)。例：A企業(yè)于20×5年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅法均按照直線法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的帳面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)該固定資產(chǎn)20×6年12月31日帳面價(jià)值＝300－300÷10＝270（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300÷20＝285（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，差額15萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。第四十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)帳面價(jià)值＞(帳面價(jià)值－未來(lái)可抵扣稅款的金額)該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。未來(lái)可抵扣稅款的金額＞0

可抵扣暫時(shí)性差異第四十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例：一項(xiàng)金額為300元的預(yù)收收入，稅法規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制征稅。計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300＝0元賬面價(jià)值＝300元帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300元。第四十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額將來(lái)需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第四十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。第四十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20×8年12月31日該固定資產(chǎn)帳面價(jià)值＝300－30×2－20＝220（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×20%－240×20%＝192（萬(wàn)元）帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，差額28萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債第四十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。帳面價(jià)值＜(帳面價(jià)值－未來(lái)可抵扣稅款的金額)未來(lái)可抵扣稅款的金額＜0應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第四十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。第四十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如企業(yè)在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)利潤(rùn)表不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的3年內(nèi)分期攤銷(xiāo)，可稅前扣除。該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。第五十頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)例：A公司在2008年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了3000萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，此費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后攤銷(xiāo)年限不得少于3年分期稅前扣除。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后3年分期稅前扣除，2008年12月31日當(dāng)期稅前扣除了1000萬(wàn)元，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為2000萬(wàn)元，即其在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異第五十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的納稅所得額為限。2、企業(yè)發(fā)生的、按照稅法規(guī)定可用以后年度彌補(bǔ)的虧損及稅款抵扣，視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。3、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅計(jì)入“資本公積”。4、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，不要求折現(xiàn)。第五十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅×所得稅稅率＋遞延所得稅所得稅費(fèi)用第五十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)＋稅法調(diào)整增加額－稅法調(diào)整減少額第五十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債（期末余額－期初余額）－遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）我們前面核算的遞延所得稅是其期末余額第五十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)處理“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交