職能一基礎(chǔ)1801全107講義

第四篇特殊業(yè)務(wù)篇——第十五章第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范（略第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)告15.2.1：合并范圍的特殊考慮 投資性主體為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目的，可能向投資方或者第提供投資咨詢、投資管理、投資的日常投資性主體可能向被投資方提供管理或戰(zhàn)略建議服務(wù)，或者或擔(dān)保等財(cái)務(wù)方面的支持，當(dāng)這 將有期限 【注意】當(dāng)主體不完全具備上述四個(gè)特征時(shí)，需要審慎評(píng)估，判斷是否有確鑿證明雖然缺少【例2】A有限合伙企業(yè)于2×10年設(shè)立，合伙年限為10年。根據(jù)合伙協(xié)議，A有限合伙企業(yè)的H公司作為一般擁有A1%的資本，并承擔(dān)識(shí)別合適投資的責(zé)任，75%的有限合A99%的資本，這些有限HA值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資，并向一般HA有限合伙企業(yè)計(jì)劃在合伙年限內(nèi)以直接 【分析】本例中，A2×102×12 AA3】AB高新技術(shù)基金，以投資于高新技術(shù)而獲取資本增值。A司持有B高新技術(shù)基金70%的權(quán)益并且控制該基金，該基金其余30%的權(quán)益由其他10個(gè)不相關(guān)投資者A技術(shù)公司同時(shí)持有以公允價(jià)值 受益于B基金被投資者開(kāi)發(fā)的技術(shù)。B基金沒(méi)有明確的退出投資的計(jì)劃，且B基金由該基金投資者代B服務(wù)，B一是A公司持有 益，這樣，除資本增值外，B基金還提供了其他利益；（一 當(dāng)母公司投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入日納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈槿?，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為的對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。知識(shí)點(diǎn)15.2.2：合并報(bào)表中特殊事項(xiàng)一、反向的處理非同一控制下的企業(yè)合并，以權(quán)益性交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常權(quán)益性的一方為方。【教師解讀】但某些企業(yè)合并中，權(quán)益性的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，權(quán)益性的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被方（即會(huì)計(jì)上的子公司，下同），該類企業(yè)合并通常稱為“反向”。反向中，法律上的子公司（方）的企業(yè)合并成本是指其如果以權(quán)益性的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被方）的股東的權(quán)益性數(shù)量與 支持的一個(gè)作為基礎(chǔ)，確定 另外，對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被方，但其享有合并形成報(bào)【教師提示】上述反向的會(huì)計(jì)處理原則僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。法律上母公司在該項(xiàng)（三）非上市公司向的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益的原則進(jìn)行處理，不得確 三、逆 的合并處 度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！咀⒁狻堪凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅定 在“一降一補(bǔ)”工作中，有關(guān)企業(yè)出于深化國(guó)企或去產(chǎn)能、調(diào)結(jié)構(gòu)等原因，按照國(guó)有資產(chǎn)部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資部門(mén)）有關(guān)規(guī)定，對(duì)所屬的子公司的股權(quán)進(jìn)行之間的無(wú)償劃1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。被劃撥企業(yè)按照國(guó)有無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資部門(mén)資部門(mén)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積（資本溢