采購與付款循環(huán)審計

第10章采購與付款

循環(huán)審計主編段興民第一頁，共六十二頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過對本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動，及涉及的主要憑證和會計記錄；理解采購與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制方法及控制測試；掌握應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序，固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序和累計折舊的實質(zhì)性程序；了解采購與付款循環(huán)中其他相關(guān)賬戶的審計。第二頁，共六十二頁。應(yīng)用能力目標(biāo)掌握采購業(yè)務(wù)管理過程、會計核算過程、付款內(nèi)部控制程序，能運用所學(xué)的采購與付款循環(huán)審計的基本理論、基本方法和基本技能，解決實際審計工作中的有關(guān)問題。第三頁，共六十二頁。10.1采購與付款循環(huán)概述采購與付款循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目，主要屬于資產(chǎn)負(fù)債表項目，按其在財務(wù)報表中的列示順序通常應(yīng)為預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、存貨、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等；所涉及的利潤表項目通常為管理費用。第四頁，共六十二頁。第五頁，共六十二頁。10.1.1主要業(yè)務(wù)活動1.請購商品2.編制訂購單3.驗收商品4.儲存已驗收的商品存貨5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

第六頁，共六十二頁。10.1.2涉及的主要憑證與會計記錄

1．請購單2.訂購單3.驗收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬9.材料采購明細(xì)賬10.賣方對賬單

第七頁，共六十二頁。10.2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試

10.2.1采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

請購審批采購驗收付款監(jiān)督檢查圖10-1采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制圖第八頁，共六十二頁。1.崗位分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。第九頁，共六十二頁。2.授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度：（1）明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。（2）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。（3）對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。（4）加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。第十頁，共六十二頁。3.請購控制（1）建立采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。（2）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續(xù)。（3）建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對請購事項進行審批。第十一頁，共六十二頁。4.采購控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)，以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。對于特殊物品或勞務(wù)的采購或例外緊急需求，應(yīng)制定特殊采購處理程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽、供貨能力等情況，經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)審批程序確定供應(yīng)商。第十二頁，共六十二頁。5.驗收控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全驗收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗收單據(jù)或驗收報告。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時處理。第十三頁，共六十二頁。6.付款控制（1）財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)。（2）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。（3）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。（4）建立退貨管理制度，發(fā)生采購?fù)素浀?，及時收回貨款。（5）定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來賬項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第十四頁，共六十二頁。7.監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)建立采購預(yù)付款循環(huán)的監(jiān)督檢查制度，定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況；定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況；定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。第十五頁，共六十二頁。10.2.2采購與付款循環(huán)的控制測試采購與付款循環(huán)的控制測試，是在了解與描述采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，測試其實際運行的有效性。第十六頁，共六十二頁。測試內(nèi)容主要有：1.請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測試2.訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制測試3.貨物驗收內(nèi)部控制測試4.應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試5.付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試第十七頁，共六十二頁。第十八頁，共六十二頁。10.3應(yīng)付賬款審計10.3.1應(yīng)付賬款審計目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的的列報是否恰當(dāng)。第十九頁，共六十二頁。10.3.2應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2．根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。第二十頁，共六十二頁。3．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。4．函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計人員能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。第二十一頁，共六十二頁。例題10-1注冊會計師對開宇公司進行審計時，決定對其下列四個明細(xì)賬戶進行函證。注冊會計師應(yīng)選擇哪家公司進行函證，并分析理由。第二十二頁，共六十二頁。注冊會計師在選擇應(yīng)付賬款函證公司時應(yīng)選擇下述公司①乙公司，原因為乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款金額雖然為零，但為企業(yè)該年度重要供貨人，注冊會計師應(yīng)對其應(yīng)付賬款進行函證，核實是否開宇公司對乙公司所有欠款都已付清。②丁公司，原因為丁公司為開宇公司欠款金額較大的債權(quán)人。第二十三頁，共六十二頁。5.查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款，審計人員應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。6．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，是否在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。7．被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。8．結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款款項，如有，應(yīng)做出記錄，必要時，建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。第二十四頁，共六十二頁。9．檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款，作出記錄。要求被審計單位說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，注意是否無需支付，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。10．以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。11．標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方[包括持5％以上（含5％）表決權(quán)股份的股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。12.確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。第二十五頁，共六十二頁。10.4固定資產(chǎn)和累計折舊審計10.4.1固定資產(chǎn)審計1.固定資產(chǎn)審計目標(biāo)固定資產(chǎn)的審汁目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第二十六頁，共六十二頁。2.固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。第二十七頁，共六十二頁。第二十八頁，共六十二頁。（2）分析程序根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序：①計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)量的比率，并與前期比較，分析其波動原因，發(fā)現(xiàn)可能閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；②計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤；③比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤；④比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審汁單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。審計人員應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；⑤分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。第二十九頁，共六十二頁。（3）實地觀察重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍)。確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（5）檢查固定資產(chǎn)的增加。（6）檢查固定資產(chǎn)的減少。第三十頁，共六十二頁。（7）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃。審計人員應(yīng)獲取租入、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，檢查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃的情況，并檢查其會計處理是否正確。（9）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。第三十一頁，共六十二頁。（10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。（11）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在固定資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。（12）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。第三十二頁，共六十二頁。10.4.2累計折舊審計1.累計折舊的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)折舊的特性，決定了累計折舊審計的主要目標(biāo)為：確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；確定折舊費用的計算、分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第三十三頁，共六十二頁。2.累計折舊的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法，是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。確定其所采用的折舊方法，能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?。前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。第三十四頁，共六十二頁。（3）根據(jù)具體情況，選擇以下方法對累計折舊執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：①對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率。計算之前，審計人員應(yīng)對本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用壽命長短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計算結(jié)果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計折舊的內(nèi)部控制較健全時，就可以適當(dāng)減少累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性程序工作量。②計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。③計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。第三十五頁，共六十二頁。（4）復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，檢查折舊費用的分配是否合理，是否與上期一致，注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入，而增加的固定資產(chǎn)折舊費用計算是否正確。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額，與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（6）檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。第三十六頁，共六十二頁。例10-2審計人員對A廠某年財務(wù)決算進行審計，在審查固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）上年9月購入專用設(shè)備一臺，買價300000元，共發(fā)生運雜費2500元和設(shè)備安裝費2500元。購買設(shè)備價款計入固定資產(chǎn)原值，運雜費、設(shè)備安裝費都計入管理費用。該專用設(shè)備于該年9月份投入使用（預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。（2）發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺，原價58000元，已累計提取折舊12800元，凈值45200元，出售所得價款35000元，該廠的會計處理為：借：銀行存款35000貸：營業(yè)外收入35000借：累計折舊12800營業(yè)外支出45200貸：固定資產(chǎn)58000要求:根據(jù)上述資料，分析指出所存在問題的性質(zhì)，并根據(jù)審計結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。第三十七頁，共六十二頁。（1）該筆業(yè)務(wù)屬于固定資產(chǎn)增加計價錯誤。購入固定資產(chǎn)的原值包括買價運雜費和安裝調(diào)試費。由于計價錯誤，進而影響了折舊和本年度損益以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目。調(diào)整分錄為：應(yīng)計提折舊數(shù)=5000×10%÷12×3=125（元）借：固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊125管理費用4875還應(yīng)調(diào)整所得稅、盈余公積等科目。（2）調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入35000貸：營業(yè)外支出35000第三十八頁，共六十二頁。10.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計1.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計目標(biāo)一般包括：確定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第三十九頁，共六十二頁。2.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。（3）檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確。（4）檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。第四十頁，共六十二頁。（5）實施實質(zhì)性分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。（6）檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。（7）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（8）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四十一頁，共六十二頁。10.5其他相關(guān)賬戶審計10.5.1預(yù)付賬款審計1.預(yù)付賬款的審計目標(biāo)預(yù)付賬款的審計目標(biāo)一般包括：確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審計單位所有；確定預(yù)付賬款及其壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；確定預(yù)付賬款和壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第四十二頁，共六十二頁。2.預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）實施實質(zhì)性分析程序。第四十三頁，共六十二頁。（3）按照審計策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項目(包括零賬戶)，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代審計程序進行檢查，如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨、在建工程明細(xì)賬，核實是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。（4）分析預(yù)付賬款賬齡及款項構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過1年的款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。（5）確定預(yù)付賬款的披露是否恰當(dāng)。第四十四頁，共六十二頁。10.5.2在建工程審計1.在建工程的審計目標(biāo)在建工程的審計目標(biāo)一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程減值準(zhǔn)備的計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定在建工程及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定在建工程及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四十五頁，共六十二頁。2.在建工程的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確。并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。（2）檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；觀察工程項目的實際完工程度；檢查是否存在已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。（3）檢查本期在建工程的增加數(shù)。第四十六頁，共六十二頁。（4）檢查本期在建工程的減少數(shù)。（5）檢查是否有長期掛賬的在建工程。（6）確定在建工程的披露是否恰當(dāng)。第四十七頁，共六十二頁。3.在建工程減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制在建工程減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查在建工程減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。（3）檢查被審計單位計提在建工程減值準(zhǔn)備的依據(jù)，是否充分及會計處理是否正確。（4）檢查已計提減值準(zhǔn)備的在建工程，關(guān)注其項目的進展及可行性，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議。（5）檢查被審計單位處置在建工程時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定。在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（7）確定在建工程減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四十八頁，共六十二頁。10.5.3工程物資審計1.工程物資的審計目標(biāo)工程物資的審計目標(biāo)一般包括：確定工程物資是否存在；確定工程物資是否歸被審計單位所有；確定工程物資增減變動的記錄是否完整；確定工程物資及減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定工程物資及減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四十九頁，共六十二頁。2.工程物資的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制工程物資及減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）實地檢查工程物資，確定其是否存在。并觀察是否有呆滯、積壓物資。（3）抽查若干工程物資采購合同、發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。（4）檢查工程物資的領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。（5）檢查工程完后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)入存貨時對所含的增值稅進項稅額的處理是否正確。（6）檢查被審計單位是否對工程物資定期盤點，對盤盈(虧)是否及時處理。處理是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。（7）檢查工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。第五十頁，共六十二頁。3.工程物資減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制工程物資減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查工程物資減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。（3）檢查被審計單位計提工程物資減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。（4）檢查已計提減值準(zhǔn)備的工程物資，關(guān)注其原建設(shè)項目的進展及可行性必要時，做出調(diào)整。（5）檢查被審計單位處置工程物資時，原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)會計處理是否正確。（6）檢查是否存在轉(zhuǎn)回工程物資減值準(zhǔn)備的情況。（7）確定工程物資減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第五十一頁，共六十二頁。10.5.4固定資產(chǎn)清理審計1.固定資產(chǎn)清理的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)清理的審計目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整；核算內(nèi)容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)。第五十二頁，共六十二頁。2.固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計，檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理的原因。（4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的發(fā)生是否真實，清理凈損益的計算是否正確，會計處理是否正確。（5）檢查有無長期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額。如有，應(yīng)查明原因。必要時提出調(diào)整建議。（6）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)。第五十三頁，共六十二頁。10.5.5無形資產(chǎn)審計1.無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定預(yù)計的無形資產(chǎn)的使用壽命是否合理；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)、累計攤銷及減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)、累汁攤銷及減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第五十四頁，共六十二頁。2.無形資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。（2）檢查無形資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，特別關(guān)注土地使用權(quán)的核算是否正確。（3）檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性：（4）檢查無形資產(chǎn)的增加。（5）檢查無形資產(chǎn)的減少。第五十五頁，共六十二頁。（6）檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。（7）檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計處理是否正確。（8）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項檢查是否存在減值跡象，做出詳細(xì)記錄；對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)進行減值測試。若某項無形資產(chǎn)預(yù)計不能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益的，是否將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（9）結(jié)合長、短期借款等項目審計，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并記錄，并提請被審計單位作恰當(dāng)披露。（10）確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。第五十六頁，共六十二頁。3.無形資產(chǎn)累計攤銷的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制無形資產(chǎn)累計攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分。注意使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對其使用壽命進行復(fù)核。（3）檢查被審計單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理