關(guān)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議(final)

審計(jì) ChinaListingAlert 期數(shù)04/2021-2021年12月31日關(guān)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)2021年會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議日前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)召開(kāi)了2021年會(huì)計(jì)監(jiān)管工作會(huì)議。會(huì)議的主題是堅(jiān)持以科學(xué)開(kāi)展觀為指導(dǎo)，以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開(kāi)展方式為主線，優(yōu)化和提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)中的“經(jīng)濟(jì)警察〞地位，加強(qiáng)和改良監(jiān)管工作，努力促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定開(kāi)展。會(huì)上證監(jiān)會(huì)李小雪書(shū)記發(fā)表了講話，證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師周忠惠就2021年年報(bào)審計(jì)工作作了具體安排。證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部、稽查總隊(duì)等部門(mén)作了有關(guān)主板和創(chuàng)業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行、再融資審核以及內(nèi)幕交易成因及防范等相關(guān)問(wèn)題的介紹。其中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)與監(jiān)管的主要內(nèi)容如下：一、編制上市公司2021年年報(bào)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問(wèn)題證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師周忠惠對(duì)2021年年報(bào)審計(jì)工作作了具體安排，要求應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括：合理區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)均有內(nèi)在的不確定性，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程中是一種集主、客觀因素于一體的綜合判斷過(guò)程。因此，不能簡(jiǎn)單以對(duì)或錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)，而應(yīng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)確定過(guò)程及其依據(jù)的合理性。如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲取的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)失提醒注意的是，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，我們應(yīng)恰當(dāng)記錄審計(jì)當(dāng)時(shí)所獲得的信息提醒注意的是，針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，我們應(yīng)恰當(dāng)記錄審計(jì)當(dāng)時(shí)所獲得的信息和我們所執(zhí)行的審計(jì)程序，包括但不限于了解管理層會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定過(guò)程、通過(guò)利用當(dāng)時(shí)所獲取的證據(jù)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的根底是否合理、測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程、復(fù)核期后事項(xiàng)證據(jù)證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性等程序。上市公司在年報(bào)編制過(guò)程中，應(yīng)合理區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)失更正，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定進(jìn)行有關(guān)處理，不得利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正在不同會(huì)計(jì)期間操縱利潤(rùn)。關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理確認(rèn)權(quán)益性交易的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)區(qū)分股東的出資行為與基于正常商業(yè)目的進(jìn)行的市場(chǎng)化交易的界限。對(duì)于來(lái)自于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)行為〔包括直接或間接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免、代為清償債務(wù)等〕，交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)說(shuō)明是基于上市公司與捐贈(zèng)人之間的特定關(guān)系，控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方向上市公司資本投入性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益。對(duì)于控股股東外的其他股東與公司之間發(fā)生的交易，如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于向上市公司資本投入性質(zhì)的，應(yīng)比照上述原那么處理。恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)判斷，判斷必須有合理證據(jù)公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原那么，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，恰當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)專業(yè)判斷。在減值跡象的判斷、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提、控制權(quán)的認(rèn)定、公允價(jià)值確實(shí)定等方面，公司應(yīng)充分關(guān)注會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷依據(jù)的可靠性、判斷過(guò)程的合理性和判斷結(jié)論的適當(dāng)性。公司應(yīng)審慎對(duì)待專業(yè)判斷過(guò)程中涉及的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，并在年報(bào)中對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)做出充分披露。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求對(duì)特定金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)和后續(xù)計(jì)量公司應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)金融資產(chǎn)的定義，結(jié)合公司管理層對(duì)金融資產(chǎn)的持有意圖、金融工具的特點(diǎn)等對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)和后續(xù)計(jì)量。在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于資產(chǎn)流動(dòng)性或風(fēng)險(xiǎn)管理等需要，可能會(huì)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該資產(chǎn)發(fā)行方以外的其他方。在此過(guò)程中，需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的要求，對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行恰當(dāng)計(jì)量和列報(bào)。不能忽略商譽(yù)減值測(cè)試，充分披露商譽(yù)減值信息對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。公司應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理并披露減值測(cè)試情況，特別關(guān)注商譽(yù)可收回金額確定的合理性。同時(shí)，公司應(yīng)在附注中充分披露對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試的情況，包括可收回金額確實(shí)定過(guò)程、使用的折現(xiàn)率等參數(shù)選擇及其依據(jù)等。正確理解和列報(bào)其他綜合收益工程根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，“其他綜合收益〞工程用來(lái)反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與所有者之間的交易無(wú)關(guān)、未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，也就是企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成或發(fā)生且不計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并不簡(jiǎn)單等同于資本公積的變動(dòng)。公司在編制年報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)本公司各類(lèi)交易事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，正確列報(bào)其他綜合收益。結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么僅是會(huì)計(jì)處理的原那么性規(guī)定，而上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境千差萬(wàn)別，不同企業(yè)實(shí)際采用的具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可能存在差異。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策披露時(shí)不應(yīng)簡(jiǎn)單照搬準(zhǔn)那么規(guī)定，而應(yīng)將有關(guān)政策結(jié)合公司生產(chǎn)特點(diǎn)的具體落實(shí)情況予以披露，如收入確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)等。二、2021年上市公司年報(bào)審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師周忠惠還指出了2021年上市公司年報(bào)審計(jì)涉及的重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題，主要包括：提倡審計(jì)工作的整體觀中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么其核心就是要求審計(jì)師在從事審計(jì)時(shí)，要對(duì)審計(jì)對(duì)象有一個(gè)整體評(píng)價(jià)，對(duì)其自身的審計(jì)工作有一個(gè)整體籌劃，即通過(guò)對(duì)上市公司的整體評(píng)價(jià)，概括出與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)相關(guān)的各種可能的風(fēng)險(xiǎn)和為防范和控制風(fēng)險(xiǎn)而采取的自律措施和制度。因此，應(yīng)關(guān)注公司面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、公司內(nèi)部治理環(huán)境、公司舞弊因素，在對(duì)上市公司整體評(píng)價(jià)的根底上，審計(jì)工作的整體籌劃應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：審計(jì)方案的全面考慮，包括但不限于審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)產(chǎn)生的影響，如營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)舞弊和財(cái)務(wù)造假的審計(jì)安排，旨在發(fā)現(xiàn)以非常手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的程序和方法。內(nèi)控評(píng)價(jià)的整體考慮。切實(shí)加強(qiáng)工程質(zhì)量控制復(fù)核工程質(zhì)量控制復(fù)核人的任命要遵守獨(dú)立和客觀的原那么，一般由資深合伙人擔(dān)任。工程質(zhì)量復(fù)核合伙人介入工程審計(jì)全過(guò)程，適當(dāng)與工程合伙人溝通，適當(dāng)審閱審計(jì)工作，關(guān)注審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及工程組合伙人是否適時(shí)予以關(guān)注和處理。工程質(zhì)量復(fù)核合伙人至少要在以下幾方面作出評(píng)價(jià)：與客戶之間的獨(dú)立性是否作了評(píng)估；重大風(fēng)險(xiǎn)〔包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)〕是否已識(shí)別并作出應(yīng)對(duì)安排；審計(jì)過(guò)程中的重大判斷，尤其是重要性和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的判斷；是否就審計(jì)中出現(xiàn)的重大問(wèn)題判斷出現(xiàn)分歧時(shí)作了咨詢，并作出結(jié)論；糾正的或未糾正的錯(cuò)報(bào)的重要性得到關(guān)注或處理；有關(guān)事項(xiàng)是否與企業(yè)治理層溝通，如有必要是否與監(jiān)管者溝通；選擇的工作底稿質(zhì)量是否適當(dāng)，重大的判斷是否適當(dāng)記錄，支持結(jié)論；審計(jì)報(bào)告是否適當(dāng)精細(xì)化工程組管理，制訂有效考核標(biāo)準(zhǔn)事務(wù)所在優(yōu)化工程組管理上，必須制訂一套行之有效，又充分表達(dá)事務(wù)所專業(yè)效勞特征的考核標(biāo)準(zhǔn)，要在原有定性標(biāo)準(zhǔn)根底上，開(kāi)發(fā)出適應(yīng)本所的定量考核標(biāo)準(zhǔn)，定量標(biāo)準(zhǔn)中至少要含有時(shí)間、本錢(qián)、效率三個(gè)要素。嚴(yán)格職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)禁內(nèi)幕交易會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和獨(dú)立性管理，做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換工作。會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立業(yè)務(wù)人員持有股票的登記備案制度。執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的人員及其主要近親屬擁有上市公司股票，必須如實(shí)報(bào)告，并記錄在案，堅(jiān)決杜絕利用公司內(nèi)幕信息買(mǎi)賣(mài)公司股票，防止出現(xiàn)敏感期內(nèi)買(mǎi)賣(mài)公司股票的行為。三、證券發(fā)行審核中相關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部等部門(mén)作了有關(guān)主板和創(chuàng)業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行、再融資審核相關(guān)問(wèn)題的介紹，其中與我們業(yè)務(wù)較為相關(guān)的內(nèi)容如下：非同一控制權(quán)人下的業(yè)務(wù)重組證監(jiān)會(huì)之前曾發(fā)布了?證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)?〔證監(jiān)會(huì)公告[2021]22號(hào)〕，對(duì)發(fā)行人最近3年同一控制權(quán)人下相同、類(lèi)似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于非同一控制權(quán)人下的業(yè)務(wù)重組，也需考慮業(yè)務(wù)重組的比例〔指重組對(duì)于發(fā)行人資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的影響情況〕，如比例超過(guò)20%，那么區(qū)分主板〔包括中小企業(yè)板〕和創(chuàng)業(yè)板，分別要求重組后運(yùn)行一定期間前方可申請(qǐng)發(fā)行，以便于投資者了解重組后的整體運(yùn)營(yíng)情況：主板〔包括中小企業(yè)板〕：業(yè)務(wù)相關(guān)：大于100%，運(yùn)行36個(gè)月以上50%-100%，運(yùn)行24個(gè)月以上20%-50%，運(yùn)行1個(gè)會(huì)計(jì)年度業(yè)務(wù)不相關(guān)：大于50%，運(yùn)行36個(gè)月20%-50%，運(yùn)行24個(gè)月創(chuàng)業(yè)板〔創(chuàng)業(yè)板企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，因而不區(qū)分業(yè)務(wù)是否相關(guān)：20％-50％，運(yùn)行1個(gè)會(huì)計(jì)年度超過(guò)50％，運(yùn)行24個(gè)月首次執(zhí)行日依據(jù)相關(guān)規(guī)定，以2007年1月1日作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么首次執(zhí)行日。但對(duì)于2021年申報(bào)的企業(yè)，報(bào)告期涉及2021、2021、2021年三年的，那么也接受以2021年1月1日作為首次執(zhí)行日〔即以申報(bào)報(bào)告期最早期初作為首次執(zhí)行日〕。此外，發(fā)行審核中關(guān)注的問(wèn)題還包括收入確認(rèn)、研發(fā)費(fèi)用資本化、獨(dú)立性和關(guān)聯(lián)交易、未過(guò)會(huì)企業(yè)案例介紹等。本次會(huì)議強(qiáng)調(diào)了內(nèi)幕交易的問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)近來(lái)發(fā)現(xiàn)了多起會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員利用內(nèi)幕信息違規(guī)買(mǎi)賣(mài)上市公司股票的事件。會(huì)議要求各事務(wù)所進(jìn)行自查，并建立事務(wù)所內(nèi)部從業(yè)人員的股票登記制