營業(yè)稅納稅操作實務(wù)

第四章營業(yè)稅納稅實務(wù)

第一頁，共十八頁。學(xué)習(xí)目的和要求通過本章學(xué)習(xí)，要求了解營業(yè)稅、營業(yè)額的概念，營業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅的稅率及適用項目、營業(yè)稅的法定免稅項目；理解營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的區(qū)別，混合銷售和兼營行為；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法。

第二頁，共十八頁。4.1營業(yè)稅的概述源自歐洲許可金制度。法國1791年改許可金制為營業(yè)稅，按營業(yè)額的大小征收。第三頁，共十八頁。本資料來源第四頁，共十八頁。4.1.1營業(yè)稅的概念

對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。與增值稅、消費稅同屬于流轉(zhuǎn)課稅，區(qū)別在于：增值稅和消費稅主要是對有形的貨物商品的征稅，營業(yè)稅則主要是對無形的勞務(wù)商品的征稅。因此營業(yè)稅也可以稱作勞務(wù)商品稅。

第五頁，共十八頁。4.1.2營業(yè)稅的特點按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，具有很強的行業(yè)調(diào)節(jié)能力。征稅范圍以提供勞務(wù)為主，與增值稅互補。稅負低而均衡。第六頁，共十八頁。４.２營業(yè)稅基本制度4.2.1納稅義務(wù)人凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人。4.2.2征稅范圍1、一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第七頁，共十八頁?！熬硟?nèi)”的界定所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但為出口貨物提供保險除外；境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。第八頁，共十八頁。應(yīng)稅勞務(wù)包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育事業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)行業(yè)等7個項目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽。第九頁，共十八頁。銷售不動產(chǎn)包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物銷售其他土地附著物我國城鎮(zhèn)土地屬國家所有，農(nóng)村土地屬集體所有，但農(nóng)村土地必須先由國家征用，改變?yōu)閲宜兄蟛拍苻D(zhuǎn)讓使用權(quán)，所以不存在銷售土地的情況。第十頁，共十八頁。2、特殊規(guī)定混合銷售行為,應(yīng)繳增值稅還是營業(yè)稅的確定方法與增值稅中的相同。兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，否則，一并征收增值稅。自建建筑物后銷售應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，若自用則自建行為不屬應(yīng)稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不動產(chǎn)無償贈于他人，均視同銷售不動產(chǎn)。對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。第十一頁，共十八頁。4.2.3營業(yè)稅的稅率4.2.4減免稅優(yōu)惠第十二頁，共十八頁。4.3營業(yè)稅的計算4.3.1應(yīng)納稅額的計算1、計稅依據(jù)營業(yè)額——全部價款和價外費用不得扣除任何成本和費用第十三頁，共十八頁。特殊規(guī)定：⑴運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。聯(lián)運業(yè)務(wù)以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。⑵建筑、裝飾、修繕等工程——包括原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十四頁，共十八頁。⑶金融業(yè)以實際收益額為計稅依據(jù)貸款，發(fā)放貸款所得的利息；轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額；買賣外匯、有價證券、期貨等，賣出價減去買入價后的余額；金融經(jīng)紀業(yè)，受托代他人經(jīng)營金融業(yè)務(wù)，如辦理委托貸款業(yè)務(wù)等，手續(xù)費；保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。

第十五頁，共十八頁。⑷演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。⑸旅游業(yè)務(wù)以收取的旅游費減去代付的房費、餐費、交通、門票等的余額為營業(yè)額。⑹轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)，以全部收益減去購置受讓原價后的余額為營業(yè)額。第十六頁，共十八頁。⑺價格明顯偏低的，按下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；按下列公式核定計稅價格：成本×(1＋成本利潤率)計稅價格＝───────────1－營業(yè)稅稅率第十七頁，共十八頁。內(nèi)容總結(jié)第四章。4.1營業(yè)稅的概述。境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。⑴運輸旅客或者貨物出境，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人以工程全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸，貸款利息減去借款利息后的余額。保險業(yè)實行分保的，以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為計稅依據(jù)。⑷演出業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付的場地費、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余