企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)：金融工具

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則No.22：金融工具確認(rèn)與計(jì)量No.23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

No.37：金融工具列報(bào)第一頁(yè)，共四十三頁(yè)。一、背景分析：金融創(chuàng)新與金融工具1.30年來(lái)席卷全球的金融創(chuàng)新與金融自由化浪潮2.金融創(chuàng)新最重要的產(chǎn)物和標(biāo)志：金融工具尤其是衍生金融工具3.金融工具的另一面：金融風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)的無(wú)作為(轉(zhuǎn)折點(diǎn)：巴林銀行事件)4.會(huì)計(jì)界的倉(cāng)惶曲：IASCNo.32，IASCNo.39，SFASNo.133，138第二頁(yè)，共四十三頁(yè)。二、金融工具范疇界定：

掀起她的蓋頭來(lái)1.金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

注解：會(huì)計(jì)學(xué)而非金融學(xué)的定義。會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容包括現(xiàn)金（銀行存款）、應(yīng)收應(yīng)付賬款（或者貸款）、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、股票、債券等基本金融工具，也包括真正意義上的合同或者契約，如遠(yuǎn)期、期貨、互換和期權(quán)等衍生金融工具等。第三頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.衍生金融工具：若干特性的組合（1）衍生性：其價(jià)值從標(biāo)的變動(dòng)引申出來(lái)(基本工具：重在標(biāo)的)（2）杠桿性：不需要或者相對(duì)很少的初始凈投資（基本工具：等量資金）（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算第四頁(yè)，共四十三頁(yè)。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

1.遠(yuǎn)期（forward），是指在未來(lái)某一時(shí)期按照確定的價(jià)格交割某種資產(chǎn)的協(xié)議。顧名思義，“遠(yuǎn)期”就是將來(lái)的某個(gè)時(shí)期。這種合約原理比較簡(jiǎn)單，但卻是理解其他衍生工具的基礎(chǔ)。遠(yuǎn)期就是一種在現(xiàn)時(shí)簽訂合約，在未來(lái)某一時(shí)期買賣有關(guān)資產(chǎn)的交易。換言之，在金融市場(chǎng)上，現(xiàn)在就確定所要交易的金融工具或者產(chǎn)品的價(jià)格，但交易要在未來(lái)某個(gè)時(shí)期才能履行。當(dāng)今最常見(jiàn)的遠(yuǎn)期合約，主要有遠(yuǎn)期利率和遠(yuǎn)期匯率交易兩種。第五頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.期貨（futures），是一種標(biāo)準(zhǔn)化的遠(yuǎn)期合約。期貨交易與遠(yuǎn)期交易的相似之處是兩者均為買賣雙方約定于未來(lái)某一特定時(shí)間以約定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的商品。期貨交易與遠(yuǎn)期交易的區(qū)別是：(1)合約不同。期貨合約是期貨交易所統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)化合約；遠(yuǎn)期合同是交易雙方協(xié)商達(dá)成的非標(biāo)準(zhǔn)化合同；(2)履約方式不同。期貨交易有實(shí)物交割與對(duì)沖平倉(cāng)兩種履約方式；遠(yuǎn)期交易履約方式是實(shí)物交割或背書(shū)轉(zhuǎn)讓；(3)信用風(fēng)險(xiǎn)不同。期貨交易中，交易者的交易由交易所進(jìn)行履約擔(dān)保，沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)；遠(yuǎn)期交易有較高的信用風(fēng)險(xiǎn)。(4)保證金制度不同。期貨交易有特定的保證金制度；遠(yuǎn)期交易由交易雙方商定是否收取或收取多少保證金。第六頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.互換（Swap，或稱掉期），是指交易雙方約定在未來(lái)某一時(shí)期相互交換某種資產(chǎn)的交易形式。更為準(zhǔn)確他說(shuō)，掉期交易是當(dāng)事人之間約定在未來(lái)某一期間內(nèi)相互交換他們認(rèn)為具有等價(jià)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的現(xiàn)金流（CashFlow〕的交易。較為常見(jiàn)的是貨幣掉期交易和利率掉期交易。貨幣掉期文易，是指兩種貨幣之間的交換交易、在一般情況下，是指兩種貨幣資金的本金交換。利率掉期交易、是相同種貨幣資金的不同種類利率之間的交換交易，一般不伴隨本金的交換。互換本質(zhì)上也是一種遠(yuǎn)期合約，它與其它遠(yuǎn)期合約的區(qū)別在于，這種遠(yuǎn)期合約建立在交易雙方交換有差別的同類基礎(chǔ)資產(chǎn)之上。

第七頁(yè)，共四十三頁(yè)。4.期權(quán)（option），又稱選擇權(quán)。期權(quán)是賦予其持有者以在固定的日期（到期日）的當(dāng)日或之前，按照約定的價(jià)格（執(zhí)行價(jià)格）買進(jìn)（如果是看漲期權(quán)）或者賣出（如果是看跌期權(quán)）一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利（并非義務(wù)）的合同。在這個(gè)固定日期之后，這個(gè)期權(quán)就不再存在。同樣，在期權(quán)持有者的要求下，期權(quán)賣出者有義務(wù)在約定的價(jià)格賣給期權(quán)擁有者約定數(shù)量的股票等（如果是看漲期權(quán)）,或者從期權(quán)擁有者手中買入約定數(shù)量的股票等(如果是看跌期權(quán))。它作為一種衍生金融工具，你可以在幾乎你所能遇見(jiàn)的任何投資環(huán)境中靈活地運(yùn)用它。第八頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.嵌入衍生工具嵌入到非衍生工具（主合同）之中的衍生工具，嵌入衍生工具與主合同共同構(gòu)成混合工具。如可轉(zhuǎn)換公司債券等混合工具可被（整體）指定為以公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)列入損益。否則，如果有必要分拆（如嵌入工具具有相對(duì)獨(dú)立性），需要將嵌入工具與主合同分別處理。如果無(wú)法對(duì)嵌入工具單獨(dú)計(jì)量，則混合工具整體以公允價(jià)值計(jì)量。第九頁(yè)，共四十三頁(yè)。三、金融工具的分類：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具1.金融資產(chǎn)：4類

（1）（應(yīng)當(dāng)或者指定）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供出售的金融資產(chǎn)第十頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.金融負(fù)債：2類

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性和指定的…（2）其他第十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.分類說(shuō)明：幾個(gè)知識(shí)要點(diǎn)（1）金融資產(chǎn)中的第一項(xiàng)與其它三項(xiàng)之間不能彼此重分類為對(duì)方。（2）衍生工具一般以公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。換言之，后三類金融資產(chǎn)一般都是非衍生工具。（3）持有至到期投資強(qiáng)調(diào)有明確的意圖和能力（披露說(shuō)明），否則或者意圖和能力改變，可能被重新分類為可供出售的金融資產(chǎn)。第十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。四、金融工具確認(rèn)：

以合同為基準(zhǔn)

確認(rèn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的“門崗”，它決定某個(gè)交易或事項(xiàng)能否被會(huì)計(jì)系統(tǒng)接納和認(rèn)可。被確認(rèn)的后果就是在主表中有一塊立足之地，否則充其量只能被表外披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把確認(rèn)定義為“將符合會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表”，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中也大同小異地指出，“確認(rèn)，是將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等，正式記入或列入主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程”。

第十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。1.（初始）確認(rèn)：企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。注：是在簽約而非履約時(shí)初始確認(rèn)。2.終止確認(rèn)：1）依據(jù)：合同權(quán)利終止或者合同義務(wù)解除。2）會(huì)計(jì)處理：終止確認(rèn)部分賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。五、金融工具計(jì)量1.初始計(jì)量：公允價(jià)值對(duì)于相關(guān)交易費(fèi)用，交易性金融工具列入當(dāng)期損益，其它金融工具計(jì)入其初始確認(rèn)金額。第十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.后續(xù)計(jì)量（與套期保值無(wú)關(guān)）：

1）交易性金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益；

2）持有至到期投資：(實(shí)際利率法)攤余成本計(jì)量；若被重分類為可供出售金融資產(chǎn)，尚有資產(chǎn)則改按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量。變動(dòng)差額計(jì)入所有者權(quán)益。

3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：攤余成本計(jì)量；

4）可供出售的金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)利得和損失，扣除減值損失和外幣匯兌差額，計(jì)入所有者權(quán)益，終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益；減值損失和匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益；

第十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。5）活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資或與之牽連的衍生金融資產(chǎn)：以成本計(jì)量（注：公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，還以公允計(jì)量）；減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，而且以后不得轉(zhuǎn)回。6）交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值計(jì)量7）其它金融負(fù)債：攤余成本計(jì)量8）沒(méi)有被指定為交易性金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承諾（很可能）：根據(jù)或有事項(xiàng)確定的金額與初始確認(rèn)金額扣除累計(jì)攤銷額的余額中的較高者。第十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。注意幾點(diǎn)：1.應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，而當(dāng)初因其不能可靠計(jì)量（而“被迫”以成本計(jì)量的），應(yīng)當(dāng)在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允計(jì)量。相關(guān)變動(dòng)金額，屬于交易性工具的列入當(dāng)期損益，屬于可供出售的金融資產(chǎn)的，先列入所有者權(quán)益（扣除減值損失和匯兌差額），待終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。第十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。2.因條件變動(dòng)不再適合以公允價(jià)值計(jì)量的（如公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量；持有至到期投資的意圖和能力改變；持有至到期投資重分類后又復(fù)原），則相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量。原計(jì)入權(quán)益的相關(guān)利得和損失的處理：有固定到期日的，在剩余期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷計(jì)入各期損益，攤余成本與到期日金額的差額采用同法攤銷；金融資產(chǎn)在隨后發(fā)生減值的，原計(jì)入權(quán)益的轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。如果沒(méi)有固定到期日，在保留該權(quán)益到資產(chǎn)處置或發(fā)生減值的時(shí)候再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。第十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售的金融資產(chǎn)利息，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，計(jì)入當(dāng)期損益。（實(shí)際利率法是用來(lái)計(jì)算攤余成本和各期利息收入或費(fèi)用的方法）4.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)，產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際利率法按規(guī)定用于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，至于沒(méi)有按此法的相關(guān)利息和股利怎么處理，由財(cái)政部的霸王條款來(lái)決定（參見(jiàn)舉例）。第二十頁(yè)，共四十三頁(yè)。六、金融資產(chǎn)減值1.適用范圍：交易性金融資產(chǎn)以外的其它三類金融資產(chǎn)2.職業(yè)要求：善于發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)，對(duì)單項(xiàng)或者組合進(jìn)行減值測(cè)試3.減值的會(huì)計(jì)處理：1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值，賬面價(jià)值減記至未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（短期項(xiàng)目可不折現(xiàn)），計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。將來(lái)可以轉(zhuǎn)回。第二十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。2）可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，而且原計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)損益也予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。其中可供出售債務(wù)工具減值損失可以轉(zhuǎn)回，而（公允計(jì)量的）權(quán)益工具投資不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（注：成本計(jì)量的權(quán)益工具投資減值不得轉(zhuǎn)回）。第二十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。

例1：交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入B公司股票10萬(wàn)股，每股面值1元，價(jià)格10元，作為交易性金融工具處理，其買價(jià)106萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未支取的股利6萬(wàn)元，另付傭金和手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元。

借：交易性金融資產(chǎn)-成本106投資收益2貸：銀行存款108收取上述股利：

借：銀行存款6貸：交易性金融資產(chǎn)-成本6第二十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。B公司再次宣告每股派息0.2元，本公司收存銀行

借：銀行存款2

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2

上述股票每股價(jià)格上升為11元

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)12

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12

（注：如果每股價(jià)格下降為9元，則確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元，記住，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。）

拋售全部股票，共得款115萬(wàn)元。

借：銀行存款115

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本100

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12

貸：投資收益12

第二十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。例2.持有至到期投資

（1）購(gòu)入時(shí)，按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和（已到付息期而未支取的利息也包括在內(nèi)）入賬。

借：持有至到期投資-成本

貸：銀行存款等

（2）購(gòu)入分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益（*按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）

借或貸：持有至到期投資（溢折價(jià)）。

（3）購(gòu)入到期一次還本付息債券等持有至到期投資，資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息收益(下面處理值得爭(zhēng)議)

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益（*按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算）

借或貸：持有至到期投資（溢折價(jià)）

第二十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。（4）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（價(jià)值回復(fù)，反向沖回）（5）到期收回借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本-應(yīng)計(jì)利息-（溢折價(jià)）借或貸：投資收益第二十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。（6）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)（*投資公允價(jià)）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）貸或借：資本公積——其他資本公積（注：雙方又變回時(shí)，按重分類日公允價(jià)轉(zhuǎn)回即可，但計(jì)入資本公積的部分需要特殊處理）第二十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。例3.可供出售的金融資產(chǎn)（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和（包括已宣告發(fā)放尚未支取的利息、股利）入賬借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）貸：銀行存款等（2）在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）

注：如果是（1）中的利息或股利，則沖減“成本”細(xì)目第二十八頁(yè)，共四十三頁(yè)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額出現(xiàn)差額，計(jì)入資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值低于其賬面余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。）（4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值。借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備）同時(shí)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積第二十九頁(yè)，共四十三頁(yè)。（6）已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間回升，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的借：可供出售金融資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積（注：以成本計(jì)量的權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回）第三十頁(yè)，共四十三頁(yè)。（7）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）貸或借：資本公積——其他資本公積（8）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）第三十一頁(yè)，共四十三頁(yè)。（9）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)貸或借：投資收益同時(shí)，原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。第三十二頁(yè)，共四十三頁(yè)。七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：1.含義：將金融資產(chǎn)讓與或支付給非發(fā)行方，包括兩種情形：一是將收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移（如帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售）；二是保留收取現(xiàn)金流量的權(quán)利，但有義務(wù)將其交付給最終收款方。同時(shí)滿足3個(gè)條件（略）

例：甲向B提供10萬(wàn)元的5年期帶息貸款，而后甲與C達(dá)成協(xié)議，C向甲支付8萬(wàn)元，作為補(bǔ)償，甲將從B收取的貸款本息的80%交付給C。第三十三頁(yè)，共四十三頁(yè)。

2.轉(zhuǎn)移分整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移兩部分。例，利率剝離合同，通常約定交易對(duì)方擁有獲取利息的權(quán)利，但沒(méi)有獲得債務(wù)工具本金的權(quán)利。屬于部分轉(zhuǎn)移。也可將現(xiàn)金流量的一部分轉(zhuǎn)移，如上例。第三十四頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移要不要終止確認(rèn)，要結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式原則，加以判斷：1）企業(yè)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，終止確認(rèn)。2）企業(yè)保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。3）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如果放棄了控制，終止確認(rèn)；未放棄控制的，應(yīng)根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。第三十五頁(yè)，共四十三頁(yè)。3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量1）滿足終止確認(rèn)條件的，將轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值與收到的對(duì)價(jià)（包括獲得的新金融資產(chǎn)與負(fù)債的凈額，同時(shí)還轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的相應(yīng)部分公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額）的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因轉(zhuǎn)移形成的相關(guān)服務(wù)合同，按照公允價(jià)值確認(rèn)為服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。第三十六頁(yè)，共四十三頁(yè)。2）企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債，而且相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債不得相互抵銷。金融資產(chǎn)的收入和費(fèi)用在隨后期間繼續(xù)確認(rèn)。若轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三十七頁(yè)，共四十三頁(yè)。3）對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保而繼續(xù)涉入的，按照轉(zhuǎn)移日金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與財(cái)務(wù)擔(dān)保金額中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額與擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。隨后期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初