某養(yǎng)老院資金管理知識與財務(wù)會計分析

第十章養(yǎng)老金會計

（Pensionaccounting）第一節(jié)養(yǎng)老金概述

第二節(jié)養(yǎng)老金會計1第一頁，共五十一頁。學(xué)習(xí)目的和要求

1、了解養(yǎng)老金制度的產(chǎn)生與發(fā)展、養(yǎng)老保險模式、養(yǎng)老金性質(zhì)和相關(guān)的分類；2、熟悉國際會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則關(guān)于養(yǎng)老金方面的一些制度規(guī)定；3、著重掌握設(shè)定受益計劃下養(yǎng)老金成本的計量、分?jǐn)偱c提撥的會計處理。2第二頁，共五十一頁。本章重點、難點設(shè)定受益計劃下養(yǎng)老金資產(chǎn)、養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老金成本及其披露。3第三頁，共五十一頁。第一節(jié)養(yǎng)老金概述一、養(yǎng)老金制度的沿革（一）家庭養(yǎng)老階段（二）國家養(yǎng)老保險階段（三）社會養(yǎng)老保險階段養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成：第一個層次是基本養(yǎng)老保險（美國稱之為國家法定保險），由政府通過征稅或繳費方式強制實行，覆蓋全社會，保證退休老人的基本生活需要；第二個層次是企業(yè)年金（也就是美國的私人保險），在政府的鼓勵下由企業(yè)自行建立，采用個人賬戶積累和市場化運營模式；第三個層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，由商業(yè)保險公司運作，個人自愿投保。4第四頁，共五十一頁。養(yǎng)老金制度和理論的發(fā)展，必然要求企業(yè)、國家相關(guān)機構(gòu)或社會保險機構(gòu)對養(yǎng)老金的提取、發(fā)放及其對成本、收益等會計處理，由此產(chǎn)生了養(yǎng)老金會計（Pensionaccounting）。我們這里討論的是企業(yè)如何核算養(yǎng)老金資產(chǎn)、負(fù)債和相關(guān)成本問題及其披露問題，即上述的第二個層次企業(yè)年金的會計問題。5第五頁，共五十一頁。二、養(yǎng)老金計劃的種類及其會計特征養(yǎng)老金計劃，又稱退休金計劃，是企業(yè)與其職工之間關(guān)于退休金獲取和支付的一項協(xié)議。根據(jù)協(xié)議職工退休后，企業(yè)向職工支付退休金。企業(yè)一旦決定對職工自將來某特定退休日起支付退休金，那么該企業(yè)就要為職工設(shè)立退休金，以備將來支付退休金所用。為此，企業(yè)必須制定實施退休金計劃的養(yǎng)老金方案。以美國為例，其養(yǎng)老金計劃包含三個層次：（1）政府和社會保障規(guī)劃；（2）個人的退休規(guī)劃，建立個人賬戶；（3）雇主的規(guī)劃。這里講的養(yǎng)老金計劃主要是針對第三個層次即雇主規(guī)劃而言。6第六頁，共五十一頁。（一）按給付的確定方式劃分，養(yǎng)老金計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。給付是養(yǎng)老金計劃中的一個重要概念，是指企業(yè)于將來要支付的退休金金額。在職工退休之前是企業(yè)的一項負(fù)債，故也可稱為退休金負(fù)債（PensionLiability）。1．設(shè)定提存計劃（DefinedContributionpensionplans），是指根據(jù)供款形成的基金及其投資收益來確定應(yīng)支付的退休金金額的養(yǎng)老金計劃。在該計劃下，企業(yè)根據(jù)企業(yè)的養(yǎng)老金設(shè)計方案，每月按職工工資的一定比例提取養(yǎng)老金并交由獨立的基金機構(gòu)管理，在職工退休時，由基金機構(gòu)從退休基金中支取退休金的辦法。

2．設(shè)定受益計劃（DefinedBenefitPlansBenefitPlans），是指根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，采用精算的方式來確定應(yīng)支付的退休金金額的養(yǎng)老金計劃。在該計劃下，職工退休期間領(lǐng)取的退休金額是固定的，而企業(yè)每次撥存的現(xiàn)金是不確定的。

7第七頁，共五十一頁。（二）按職工是否參與提取退休基金劃分，養(yǎng)老金計劃分為職工參與養(yǎng)老金計劃（ContributoryPensionPlan）和職工未參與養(yǎng)老金計劃（Non-contributoryPensionPlan）。1．職工參與提取是指在企業(yè)撥存的退休基金中，其中一部分由職工承擔(dān)，或職工自愿提存以增加未來的養(yǎng)老金收入。在這種情況下，如果職工提前離職可將職工自己承擔(dān)的那部分本息收回，而企業(yè)存入的部分能否為職工所有，則根據(jù)養(yǎng)老金計劃的條款而定。2．職工未參與提取是指退休基金全部由企業(yè)承擔(dān)，職工不參與提取。大多數(shù)企業(yè)年金（私人保險）采用這種方法。8第八頁，共五十一頁。（三）按現(xiàn)金與成本確認(rèn)的時間劃分，養(yǎng)老金計劃分為退休時支付和期初債務(wù)轉(zhuǎn)期。退休時支付是指企業(yè)在雇傭職工期間不確認(rèn)養(yǎng)老金費用，到職工退休時確認(rèn)并支付；期初債務(wù)轉(zhuǎn)期是指企業(yè)在雇傭職工的當(dāng)期計算將來要支付的退休金的現(xiàn)值，并在職工服務(wù)各期予以攤銷。根據(jù)成本與費用配比原則，企業(yè)預(yù)期未來退休金費用總額在職工各服務(wù)期間分?jǐn)?。這種方式比退休時支付更為合理。9第九頁，共五十一頁。（四）按是否建立基金劃分，養(yǎng)老金計劃分為置存基金法（FundedPensionPlan）和未置存基金法(Un-fundedPensionPlan)。1．置存基金法是指企業(yè)按期提取基金，交由基金代理人或管理退休基金的信托機構(gòu)經(jīng)營管理，在職工退休時，由基金機構(gòu)從退休基金中支取退休金的辦法。在會計處理上，該種養(yǎng)老金計劃下的核算不僅要涉及到企業(yè)對養(yǎng)老金的記錄與核算，還要涉及到養(yǎng)老基金保管單位對養(yǎng)老金基金資產(chǎn)和收益的核算，因而，此時養(yǎng)老金會計的主體變?yōu)閮蓚€，內(nèi)容也較復(fù)雜。2．未置存基金法是指企業(yè)自行經(jīng)營管理并按照企業(yè)規(guī)定提取退休基金，在職工退休時，由企業(yè)將退休金發(fā)放給職工的方法。與置存基金法相比，這種方法下退休金的保障力度不夠大。在會計處理上，僅涉及到企業(yè)自身養(yǎng)老金的會計核算，相比置存基金法，該核算較為簡單。10第十頁，共五十一頁。（五）按退休金支付的方式劃分，養(yǎng)老金計劃分為退休時一次支付和退休后分期支付。一次性支付是指企業(yè)在職工退休時一次性支付固定數(shù)額的養(yǎng)老金；分期支付是指企業(yè)按期支付至一定期限或直至職工死亡。11第十一頁，共五十一頁。三、企業(yè)養(yǎng)老金的基本性質(zhì)：是社會福利還是勞動報酬？企業(yè)養(yǎng)老金是指企業(yè)職工退休以后所獲取的收入，也稱退休金。養(yǎng)老金的性質(zhì)是養(yǎng)老金會計中的一個基礎(chǔ)問題，它決定著養(yǎng)老金的確認(rèn)、計量和報表披露等一系列問題在會計處理上的差異。關(guān)于養(yǎng)老金的性質(zhì)，一直以來主要有兩種觀念：社會福利觀和勞動報酬觀。社會福利觀認(rèn)為職工退休后不再勞動而領(lǐng)取養(yǎng)老金，體現(xiàn)了國家和政府對職工的關(guān)懷，體現(xiàn)了社會的優(yōu)越性。國家管理的養(yǎng)老金制度就是在社會福利觀為主流的背景下產(chǎn)生的。12第十二頁，共五十一頁。勞動報酬觀認(rèn)為，職工退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金是一種權(quán)利，是因為他退休前為企業(yè)提供了服務(wù)，養(yǎng)老金是職工在工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲得的勞動報酬的一部分，所以企業(yè)的養(yǎng)老金應(yīng)該是一種“遞延工資”，是現(xiàn)在工資的預(yù)扣和遞延，應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將養(yǎng)老金攤配于職工服務(wù)期間并計提相應(yīng)的養(yǎng)老金準(zhǔn)備（負(fù)債）。西方國家通常采用這種觀點。13第十三頁，共五十一頁。第二節(jié)養(yǎng)老金會計

一、美國養(yǎng)老金會計的處理及相關(guān)信息披露（一）概述美國主要采用設(shè)定受益計劃。在設(shè)定受益計劃下，由于運用了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，會計處理過程體現(xiàn)了三個基本特征：1．對某些與養(yǎng)老金有關(guān)的事項遞延確認(rèn)。由于養(yǎng)老金在未來給付，精算師在某一個時點估算的企業(yè)未來給付不可避免地具有不確定性，隨著時間的推移，常常要對養(yǎng)老金義務(wù)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整以接近真值。這些調(diào)整值并不在其發(fā)生年度時一次確認(rèn)，而是以系統(tǒng)的方法分期攤銷，以免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生太大的沖擊。同時，對退休基金資產(chǎn)價值發(fā)生的變化也以攤銷的辦法進(jìn)行處理。14第十四頁，共五十一頁。2．養(yǎng)老金成本以凈額列示?；谠O(shè)定受益養(yǎng)老金計劃時，企業(yè)在職工退休后支付給職工的養(yǎng)老金是固定的，因此，在職工服務(wù)期間每期養(yǎng)老金給付義務(wù)只能由未來應(yīng)付養(yǎng)老金按特定的折現(xiàn)率折現(xiàn)后確定，這就是精算現(xiàn)值。由在職職工本期提供服務(wù)所得到的將來養(yǎng)老金給付的現(xiàn)值就稱為當(dāng)期服務(wù)成本。另外，為了使養(yǎng)老金到職工退休時累積到養(yǎng)老金計劃確定的金額，每期必然要確定相應(yīng)利息成本。再者，由于未來養(yǎng)老金給付額是固定的，因此，養(yǎng)老基金資產(chǎn)的投資收益會減少企業(yè)的養(yǎng)老金成本，可作為當(dāng)期養(yǎng)老金成本的減項。上述三項構(gòu)成了當(dāng)期養(yǎng)老金成本的主要內(nèi)容。除此之外，如果發(fā)生了前期服務(wù)成本、養(yǎng)老金凈損益和過度性成本，應(yīng)將其攤銷額作為養(yǎng)老金成本的調(diào)整項。三項基本的成本項目加上三項特殊成本項目的本期攤銷額匯總成一個金額，在財務(wù)報表上列示。15第十五頁，共五十一頁。3．資產(chǎn)負(fù)債互相抵消列示。企業(yè)所確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債與提拔的養(yǎng)老金基金資產(chǎn)，兩者抵消后以其凈額列示在財務(wù)報表上。如超額提拔時則為預(yù)付養(yǎng)老金(資產(chǎn))，如提拔不足時為應(yīng)計養(yǎng)老金（負(fù)債）。16第十六頁，共五十一頁。（二）養(yǎng)老金負(fù)債和資產(chǎn)的會計處理養(yǎng)老金負(fù)債和養(yǎng)老金資產(chǎn)是養(yǎng)老金會計兩個主要方面，企業(yè)應(yīng)分別就養(yǎng)老金資產(chǎn)和養(yǎng)老金負(fù)債進(jìn)行會計處理。1.養(yǎng)老金負(fù)債(PensionLiability)在設(shè)定受益計劃中，企業(yè)需要估計承諾給予職工養(yǎng)老金福利而承擔(dān)的負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債的估計一般由精算師提供，與精算現(xiàn)值有關(guān)。精算現(xiàn)值是指未來應(yīng)支付的金額，考慮到時間因素及支付的可能性，折算到特定日期的價值。根據(jù)估計養(yǎng)老金負(fù)債的不同基礎(chǔ)，養(yǎng)老金負(fù)債可以分為預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債和累計養(yǎng)老金負(fù)債：17第十七頁，共五十一頁。（1）預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債(ProjectedBenefitObligation)是指以將來的工資水平為基礎(chǔ)，根據(jù)退休金的給付公式，計算到某一特定日期為止，企業(yè)職工因提供服務(wù)而獲取的養(yǎng)老金總額，并貼現(xiàn)為該特定日期的精算現(xiàn)值,也稱為預(yù)計給付義務(wù)；（2）累計養(yǎng)老金負(fù)債(AccumulatedBenefitObligation)是指以當(dāng)前的工資水平為基礎(chǔ)，根據(jù)退休金的給付公式，計算在某一特定日期為止，企業(yè)職工因提供服務(wù)而獲取的養(yǎng)老金總額，并貼現(xiàn)為該特定日期的精算現(xiàn)值，也稱為累計給付義務(wù)。18第十八頁，共五十一頁。可以看出，預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債與累計養(yǎng)老金負(fù)債除了在估計中依據(jù)的工資水平不同外，并無其他不同。通常未來的工資水平比目前的工資高，兩者的差額是由于未來工資水平高于目前工資水平所致，稱為未來工資增加的影響數(shù)，關(guān)系如下：預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債=累計養(yǎng)老金負(fù)債+未來工資增加的影響數(shù)

19第十九頁，共五十一頁。2．養(yǎng)老金資產(chǎn)（PensionPlanAssets）養(yǎng)老金資產(chǎn)是指企業(yè)按照養(yǎng)老金計劃的約定，撥存予養(yǎng)老金基金托管機構(gòu)，由托管機構(gòu)管理和投資運營，用來支付養(yǎng)老金的全部資產(chǎn)。養(yǎng)老金資產(chǎn)包括兩部分：一是用養(yǎng)老金基金進(jìn)行投資的部分，如股票、債券和其他有價證券，這部分資產(chǎn)以市場價值計量；二是在養(yǎng)老金運營中自有的資產(chǎn)部分，如房屋建筑、辦公設(shè)備等，按成本減累計折舊作為賬面價值計價。期末養(yǎng)老金資產(chǎn)＝期初養(yǎng)老金資產(chǎn)＋本期撥存的現(xiàn)金＋基金資產(chǎn)實際投資報酬－當(dāng)期實際支付的養(yǎng)老金20第二十頁，共五十一頁。（三）養(yǎng)老金成本的計量與分?jǐn)?．當(dāng)期服務(wù)成本（CurrentServesCost）是指根據(jù)養(yǎng)老金計劃，企業(yè)對參加計劃的員工在本期向企業(yè)提供的服務(wù)應(yīng)支付的養(yǎng)老金，折算為本期末的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。計算當(dāng)期服務(wù)成本時以未來的工資水平為基礎(chǔ)，同時考慮平均物價水平、生產(chǎn)率的提高、職工的衰老、工資的提升等。美國會計準(zhǔn)則要求采用應(yīng)計福利法來分配未來養(yǎng)老金福利成本。另外還有一種方法分配未來退休金福利成本，即水平貢獻(xiàn)法（LevelContributionMethod）。應(yīng)計福利法(AccruedBenefitMethod)：指在應(yīng)計福利法下，當(dāng)期的服務(wù)成本直接與當(dāng)期服務(wù)所獲取的養(yǎng)老金相配比，以后服務(wù)與當(dāng)期服務(wù)成本的確定無關(guān)，即當(dāng)年養(yǎng)老金費用等于職工本期服務(wù)而增加的養(yǎng)老金的現(xiàn)值。在水平貢獻(xiàn)法下，預(yù)計職工將來應(yīng)付退休金福利在其服務(wù)期間平均分?jǐn)?，即未來支付的退休金在職工退休時的現(xiàn)值，以年金的形式在職工工作服務(wù)期間內(nèi)分配。21第二十一頁，共五十一頁。2.利息成本（InterestCost）利息成本是指預(yù)計的給付義務(wù)按折現(xiàn)率計算的利息。退休成本之所以要包含利息成本，是因為退休給付是一種遞延酬勞，當(dāng)期計算，未來支付，故隨著時間的推移應(yīng)逐期增加利息。利息成本＝期初預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債×折現(xiàn)率折現(xiàn)率的選擇應(yīng)考慮以下因素：（1）退休基金指定保管機構(gòu)所采用利率的長期平均數(shù)；（2）向保險公司購買退休金合約，由保險公司支付退休金給付數(shù)時，該退休金合約的隱含利率；（3）目前已存在，而且預(yù)計可存續(xù)到退休金給付日可靠性較高的固定資產(chǎn)投資報酬率。22第二十二頁，共五十一頁。3.前期服務(wù)成本（PastServesCost）前期服務(wù)成本是指指養(yǎng)老金計劃生效日或修改日，由于在此之前的服務(wù)而增加的養(yǎng)老金福利。通常有以下兩種情況產(chǎn)生：一是在養(yǎng)老金計劃生效日之前，因職工已提供服務(wù)而產(chǎn)生的養(yǎng)老金負(fù)債；二是在養(yǎng)老辦法實施之后，修改養(yǎng)老金給付的計算公式，對過去的服務(wù)追溯增加的養(yǎng)老金負(fù)債。23第二十三頁，共五十一頁。4.過渡性成本(TransitionCost)過渡性成本是指由于養(yǎng)老金會計處理變動時重新核實養(yǎng)老金資產(chǎn)凈值與預(yù)計給付義務(wù)之間的差值。其計算公式如下:(養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)計養(yǎng)老金負(fù)債－預(yù)計養(yǎng)老金)－預(yù)計給付義務(wù)＝未確認(rèn)過度性凈資產(chǎn)(正數(shù)時)(養(yǎng)老金資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)計養(yǎng)老金負(fù)債－預(yù)計養(yǎng)老金)－預(yù)計給付義務(wù)＝未確認(rèn)過度性凈養(yǎng)老金負(fù)債(負(fù)數(shù)時)24第二十四頁，共五十一頁。5.養(yǎng)老金損益(GainsandLosses)養(yǎng)老金損益是由于養(yǎng)老金計劃中假定與預(yù)計因數(shù)的變動或不確定產(chǎn)生的預(yù)計給付和養(yǎng)老金資產(chǎn)的損益。企業(yè)的預(yù)計給付義務(wù)是根據(jù)精算假設(shè)計算的現(xiàn)值。與預(yù)計給付義務(wù)的計算有關(guān)的精算假設(shè)包括折現(xiàn)率、職工死亡率、離婚率、未來工資水平等。這些事實的變動與預(yù)計的給付義務(wù)是有誤差的。預(yù)計給付義務(wù)的增減，是企業(yè)的一種損益。即使精算假設(shè)與實際結(jié)果相符而未產(chǎn)生經(jīng)驗性損益，仍有可能隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而改變精算假設(shè)。這種因精算假設(shè)的變動而造成的預(yù)計給付義務(wù)的增減稱為精算假設(shè)變動損益。由此產(chǎn)生的變動損益應(yīng)在以后服務(wù)期間攤銷。25第二十五頁，共五十一頁。另外，養(yǎng)老金資產(chǎn)的實際報酬與預(yù)計報酬也可能不一致，當(dāng)養(yǎng)老金基金資產(chǎn)實際報酬與預(yù)計報酬產(chǎn)生差異時，如實際報酬大于預(yù)計報酬時，可相應(yīng)減少企業(yè)提存金額，降低養(yǎng)老金成本，對企業(yè)而言是一種利得；反之，是一種損失，應(yīng)于將來增加提存金額。這種因資產(chǎn)報酬的不一致而造成的預(yù)計給付義務(wù)的增減，稱為資產(chǎn)凈損益。26第二十六頁，共五十一頁。養(yǎng)老金損益的兩種攤銷方法：直線法和最低法。直線法攤銷的計算公式為：本期攤銷數(shù)=期初未確認(rèn)的損益/平均服務(wù)年數(shù)；最低法規(guī)定：如果期初未確認(rèn)的凈損益數(shù)額超過了期初預(yù)計養(yǎng)老金負(fù)債與基金資產(chǎn)的市場相關(guān)價值較大的10%，則超過部分按這個平均剩余年限加以攤銷。27第二十七頁，共五十一頁。6.養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預(yù)計報酬(ExpectedReturnOnPlanAssets)養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預(yù)計報酬是指養(yǎng)老基金資產(chǎn)的公允價值按預(yù)計長期投資報酬率計算的報酬。確定預(yù)計長期資產(chǎn)報酬時，應(yīng)考慮養(yǎng)老基金資產(chǎn)中已獲得的報酬及預(yù)計未來可獲得的報酬，以反映養(yǎng)老基金資產(chǎn)的長期平均報酬。在這里用“預(yù)計報酬”而非“實際報酬”來計算養(yǎng)老金成本，是因為養(yǎng)老基金資產(chǎn)每年的實際報酬率變動很大，如用實際報酬率，則各年的養(yǎng)老金成本會有大幅度波動，不利于對正常養(yǎng)老金成本的估計和控制。養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)計報酬計算如下：

養(yǎng)老金資產(chǎn)的預(yù)計報酬＝期初養(yǎng)老基金資產(chǎn)的市價相關(guān)價值×預(yù)計長期投資報酬率28第二十八頁，共五十一頁。二、我國的養(yǎng)老金制度我國養(yǎng)老保險制度是多層次的養(yǎng)老保險制度，并在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上形成了具有我國特色的“社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合”的模式。我國養(yǎng)老保險由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄養(yǎng)老保險三個部分組成?；攫B(yǎng)老保險是由國家立法強制執(zhí)行實施的，各類企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位及城鎮(zhèn)個體勞動者都必須參加，目的是滿足廣大退休人員的基本生活需要。養(yǎng)老保險基金由國家、集體和個人三者負(fù)擔(dān)，其中國家通過免稅政策和財政補貼方式承擔(dān)養(yǎng)老保險基金，集體在稅前按工資總額的一定比例提取方式承擔(dān)，個人從工資收入中按一定比例繳納養(yǎng)老保險基金。29第二十九頁，共五十一頁。企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金不具有強制性，是企業(yè)視自身的經(jīng)濟(jì)效益和能力為企業(yè)職工建立的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況好時可以多補充些養(yǎng)老保險基金；相反，可以少補充或不補充。個人儲蓄養(yǎng)老保險實行個人自愿的原則，定期向社會保險事業(yè)管理機構(gòu)交納一定的養(yǎng)老保險基金，金額不限。30第三十頁，共五十一頁。1、基本養(yǎng)老金１．基金的設(shè)立方式。基金分兩部分設(shè)立，即統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金。統(tǒng)籌基金由企業(yè)繳費形成，原則上不超過企業(yè)工資總額的20%，具體比例由統(tǒng)籌地人民政府確定，少數(shù)地區(qū)因退休人員較多需超過這一比例的應(yīng)報有關(guān)部門審批。個人賬戶基金由職工繳費和企業(yè)繳費劃入兩部分構(gòu)成。31第三十一頁，共五十一頁。2．養(yǎng)老金的支付方式。區(qū)分三種不同人群分別記發(fā)，在1997年新制度實施后參加工作的職工，在職工退休時發(fā)放的基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金兩部分組成，享受方式按照職工的繳費年限又可分為兩種：一種是職工達(dá)到法定退休年齡，個人繳費年限累計滿15年的退休后基礎(chǔ)養(yǎng)老金按月發(fā)放，月標(biāo)準(zhǔn)為省、自治區(qū)、直轄市上年職工平均工資的20%，個人賬戶養(yǎng)老金亦按月發(fā)放，月標(biāo)準(zhǔn)為本人賬戶存儲額除以12；二是個人繳費年限未滿15年的，不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇，其個人賬戶養(yǎng)老金按其個人賬戶存儲余額一次性給付。新制度實施前參加工作的職工，其退休后在發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金的基礎(chǔ)上，再發(fā)給過渡性養(yǎng)老金。新制度實施前退休的職工仍按國家原來的規(guī)定發(fā)給養(yǎng)老金。32第三十二頁，共五十一頁。3．基本退休金的征繳、發(fā)放模式?；就诵萁饘嵭屑?、統(tǒng)一征收，征收機構(gòu)由省人民政府規(guī)定，一般由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。各項基金分別單獨核算，實行收支兩條線管理，由財政部進(jìn)行監(jiān)督管理。4．基金管理運營模式。1998年初我國明確職工基本養(yǎng)老保險基金應(yīng)逐步納入社會保障預(yù)算管理。在國家社會保障預(yù)算管理制度建立以前，先納入單獨的社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線，專項管理，?？顚Ｓ?，任何部門、單位或個人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預(yù)算。33第三十三頁，共五十一頁。2、企業(yè)補充養(yǎng)老金——企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。34第三十四頁，共五十一頁。三、我國的養(yǎng)老金會計（一）基本養(yǎng)老金在現(xiàn)行養(yǎng)老金制度下，企業(yè)對養(yǎng)老金的會計處理非常簡單。對基本養(yǎng)老金的會計處理是：1．企業(yè)計提養(yǎng)老金時：借：管理費用—養(yǎng)老金XX貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX2．企業(yè)繳費時：借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX貸：銀行存款XX35第三十五頁，共五十一頁。3．企業(yè)代扣個人繳費時:：借：應(yīng)付職工薪酬XX貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX4．企業(yè)代繳時：借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老金XX貸：銀行存款XX36第三十六頁，共五十一頁。（二）企業(yè)年金1、確認(rèn)與計量：企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。資產(chǎn)：企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。37第三十七頁，共五十一頁。企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量：（1）初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價款作為其公允價值。發(fā)生的交易費用直接計入當(dāng)期損益。（2）估值日對投資進(jìn)行估值時，應(yīng)當(dāng)以其公允價值調(diào)整原賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。38第三十八頁，共五十一頁。負(fù)債：企業(yè)年金基金運營形成的各項負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。收入：企業(yè)年金基金運營形成的各項收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。39第三十九頁，共五十一頁。收入應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計量：（1）存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。（2）買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定。（3）公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值（即上一估值日投資公允價值）的差額確定。（4）投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定。（5）風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧等其他收入，按照實際發(fā)生的金額確定。40第四十頁，共五十一頁。費用：企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用。費用應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計量：（1）交易費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、券商的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，按照實際發(fā)生的金額確定。41第四十一頁，共五十一頁。（2）受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實際計提的金額確定。（3）賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率確定。（4）其他費用，按照實際發(fā)生的金額確定。凈資產(chǎn)：企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。42第四十二頁，共五十一頁。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計量：（1）向企業(yè)和職工個人收取的繳費，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。（2）向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。（3）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。（4）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。43第四十三頁，共五十一頁。2、列報企業(yè)年金基金的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)類項目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收證券清算款；（3）應(yīng)收利息；（4）買入返售證券；44第四十四頁，共五十一頁。（5）其他應(yīng)收款；（6）債券投資；（7）基金投資；（8）股票投資；（9）其他投資；（10）其他資產(chǎn)。45第四十五頁，共五十一頁。負(fù)債類項