營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的核算

第八章?tīng)I(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的核算第一節(jié)建造合同收入的核算第二節(jié)本年利潤(rùn)的核算第三節(jié)利潤(rùn)分配的核算第一頁(yè)，共三十四頁(yè)。本章提要本章主要闡述建造合同收入的內(nèi)容、確認(rèn)與核算，工程價(jià)款結(jié)算的核算，其他業(yè)務(wù)收入的核算方法。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)該熟悉施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算的范圍和管理要求，掌握各類營(yíng)業(yè)收入的賬務(wù)處理。第二頁(yè)，共三十四頁(yè)。第一節(jié)建造合同收入的核算一、建造合同的類型建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。按照合同價(jià)款確定方法的不同，可以分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同是以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。第三頁(yè)，共三十四頁(yè)。二、建造合同收入的組成建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入。初始收入是指施工企業(yè)與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的總金額。追加收入是指在合同執(zhí)行過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的。施工企業(yè)不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能確認(rèn)。第四頁(yè)，共三十四頁(yè)。三、建造合同收入的確認(rèn)建造合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。（一）建造合同完工進(jìn)度的確定方法建造合同完工進(jìn)度的確定方法有投入衡量法、產(chǎn)出衡量法和實(shí)地測(cè)量法三種。第五頁(yè)，共三十四頁(yè)。1、投入衡量法：即根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工程度。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本×100%合同預(yù)計(jì)總成本注意：1、合同預(yù)計(jì)總成本并非最初預(yù)計(jì)的總成本，而是根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本和預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生的成本計(jì)算確定的。因此，各年確定的合同預(yù)計(jì)總成本不一定相同。2、累計(jì)發(fā)生的合同成本不能包括與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的成本（如已領(lǐng)未用的材料成本等）以及在分包工程完工前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。第六頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：2000年宏達(dá)建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1800萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。2000年實(shí)際發(fā)生合同成本600萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本900萬(wàn)元；2001年實(shí)際發(fā)生的合同成本680萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本320萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算宏達(dá)公司每年的完工程度。解：第一年合同完工進(jìn)度=600÷（600+900）×100%=40%第二年合同完工進(jìn)度=（600+680）÷（600+680+320）×100%=80%第七頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、產(chǎn)出衡量法：即根據(jù)已完成的合同工程量占合同預(yù)計(jì)工程量的比例確定完工進(jìn)度。適用于合同工程量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工程量×100%合同預(yù)計(jì)工程量第八頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：昌盛道橋公司與客戶簽訂了一項(xiàng)修建一條300KM公路的建造合同，合同總金額為3000萬(wàn)元，工期為三年。第一年修建了90KM，第二年修建了120KM。請(qǐng)計(jì)算昌盛道橋公司的各年完工進(jìn)度。解：第一年合同完工進(jìn)度=90÷300×100%=30%第二年合同完工進(jìn)度=（90+120）÷300×100%=70%3、實(shí)地測(cè)量法：是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定完工進(jìn)度時(shí)采用的一種技術(shù)測(cè)量方法。該方法并非由施工企業(yè)自行隨意測(cè)定，是由專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。第九頁(yè)，共三十四頁(yè)。（二）根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法1、當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備第十頁(yè)，共三十四頁(yè)。注意：1、公式中的完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度；2、對(duì)當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造，“以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入”和“以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利”均為零；3、對(duì)以前年度開(kāi)工本年仍未完工的建造合同，企業(yè)可直接運(yùn)用上式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用；第十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。4、對(duì)以前年度開(kāi)工本年完工的建造合同，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入等于合同收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；5、對(duì)當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的建造合同，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。第十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：2000年宏達(dá)建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1800萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。2000年實(shí)際發(fā)生合同成本600萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本900萬(wàn)元；2001年實(shí)際發(fā)生的合同成本680萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本320萬(wàn)元。2002年為完成合同又發(fā)生成本320萬(wàn)元，年末合同完工。請(qǐng)計(jì)算宏達(dá)公司每年的合同收入和合同費(fèi)用。第十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。解：第一年：合同收入=1800×40%=720萬(wàn)元合同毛利=（180-600-900）×40%=120萬(wàn)元合同費(fèi)用=720-120=600萬(wàn)元第二年：合同收入=1800×80%-720=720萬(wàn)元合同毛利=（180-1280-320）×80%-120=40萬(wàn)元合同費(fèi)用=720-40=680萬(wàn)元第三年：合同收入=1800-720-720=360萬(wàn)元合同毛利=（180-1280-320）-120-40=40萬(wàn)元合同費(fèi)用=360-40=320萬(wàn)元第十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)分別以下情況確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)為收入。第十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。四、工程建造合同收入和工程價(jià)款結(jié)算的核算（一）帳戶設(shè)置（詳見(jiàn)P307-308）1、工程結(jié)算收入；2、工程結(jié)算成本；3、本年利潤(rùn)；4、工程結(jié)算稅金及附加（二）結(jié)算方式1、按月結(jié)算；2、分段結(jié)算；3、竣工后一次結(jié)算第十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。（三）工程價(jià)款結(jié)算的核算１、施工企業(yè)與發(fā)包單位工程價(jià)款的結(jié)算（1）預(yù)收備料款（2）預(yù)收工程款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款—預(yù)收工程款（3）工程價(jià)款結(jié)算（4）利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)第十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。收到貨幣資金時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收帳款—預(yù)收備料款收到抵充備料款的材料時(shí)，與物資采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)核算類似借：物資采購(gòu)貸：預(yù)收帳款—預(yù)收備料款借：庫(kù)存材料貸：物資采購(gòu)第十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。結(jié)算工程收入：借：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款貸：工程結(jié)算收入支付工程價(jià)款時(shí)：先沖銷(xiāo)預(yù)付款項(xiàng)，后支付相應(yīng)款項(xiàng)借：銀行存款預(yù)收帳款—預(yù)收備料款預(yù)收帳款—預(yù)收工程款貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本和相關(guān)稅金借：工程結(jié)算成本貸：工程施工借：工程結(jié)算業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金/其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加第十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)即將相應(yīng)的收入和成本費(fèi)用分別結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“本年利潤(rùn)”帳戶借：工程結(jié)算收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：工程結(jié)算成本工程結(jié)算業(yè)務(wù)稅金及附加第二十頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、施工企業(yè)與分包單位工程價(jià)款的結(jié)算（1）預(yù)付分包單位備料款（2）預(yù)付分包單位工程款借：預(yù)付帳款—預(yù)付分包工程款貸：銀行存款（3）與分包單位進(jìn)行價(jià)款結(jié)算第二十一頁(yè)，共三十四頁(yè)。由施工企業(yè)預(yù)付給分包單位時(shí)：借：預(yù)付帳款—預(yù)付分包備料款貸：銀行存款施工企業(yè)辦理好相關(guān)手續(xù)，由發(fā)包單位直接撥給分包企業(yè)時(shí)：借：預(yù)付帳款—預(yù)付分包備料款貸：預(yù)收帳款—預(yù)收備料款第二十二頁(yè)，共三十四頁(yè)。結(jié)算工程價(jià)款時(shí)：借：工程施工貸：應(yīng)付帳款—應(yīng)付分包工程款支付工程價(jià)款時(shí)，先扣除預(yù)付款，再支付：借：應(yīng)付帳款—應(yīng)付分包工程款貸：預(yù)付帳款—預(yù)付分包備料款預(yù)付帳款—預(yù)付分包工程款銀行存款第二十三頁(yè)，共三十四頁(yè)。例：某施工企業(yè)承包某建筑工程，2000年度承包工程合同造價(jià)2000000元，主要材料儲(chǔ)備資金由發(fā)包單位以預(yù)付備料款供應(yīng)，經(jīng)商定預(yù)收備料款額度為25%，在累計(jì)已完工程價(jià)款達(dá)到1000000元以后，按已完工程價(jià)款的50%抵作預(yù)收備料款歸還。工程價(jià)款采用按月結(jié)算方式。在2000年度內(nèi)，發(fā)生了下列有關(guān)工程價(jià)款的結(jié)算和核算業(yè)務(wù)：（1）從發(fā)包單位收入抵作備料款的主要材料10000元；（2）根據(jù)預(yù)收備料款額度，向發(fā)包單位收取扣除抵作備料款的主要材料后的預(yù)收備料款；（3）到6月末，累計(jì)已完工程價(jià)值1000000元。根據(jù)月中預(yù)收、按月結(jié)算方式，7月中按實(shí)際進(jìn)度預(yù)收工程款125000元；（4）7月末，根據(jù)發(fā)包單位簽證已完工程月報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算單位，應(yīng)收已完工程款260000元。（5）從應(yīng)收工程款中扣除應(yīng)歸還預(yù)收工程款和備料款；（6）收到發(fā)包單位扣除預(yù)收工程款和備料款后的工程款；（7）該項(xiàng)工程7月份已完工程實(shí)際成本經(jīng)結(jié)算為200000元；（8）按規(guī)定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7800元，城市維護(hù)建設(shè)稅546元，教育費(fèi)附加為234元；（9）結(jié)轉(zhuǎn)該月該項(xiàng)工程的工程結(jié)算收入、工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加。要求：計(jì)算7月份應(yīng)歸還的預(yù)收備料款、7月份該項(xiàng)工程的工程結(jié)算利潤(rùn)并為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作成會(huì)計(jì)分錄。第二十四頁(yè)，共三十四頁(yè)。解：計(jì)算：7月份應(yīng)歸還的預(yù)收備料款=260000×50%=130000元7月份該項(xiàng)工程的工程結(jié)算利潤(rùn)=260000-200000-8580=51420元會(huì)計(jì)分錄：1、借：物資采購(gòu)10，000貸：預(yù)收帳款—預(yù)收備料款10，000借：原材料10，000貸：物資采購(gòu)10，000第二十五頁(yè)，共三十四頁(yè)。2、借：銀行存款490，000貸：預(yù)收帳款—預(yù)收備料款490，0003、借：銀行存款125，000貸：預(yù)收帳款—預(yù)收工程款125，0004、借：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款260，000貸：工程結(jié)算收入260，0005、借：預(yù)收帳款—預(yù)收工程款125，000預(yù)收帳款—預(yù)收備料款130，000貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款255，000第二十六頁(yè)，共三十四頁(yè)。6、借：銀行存款5，000貸：應(yīng)收帳款—應(yīng)收工程款5，0007、借：工程結(jié)算成本200，000貸：生產(chǎn)成本—工程施工成本200，0008、借：工程結(jié)算稅金及附加8，580貸：應(yīng)交稅金8，346其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加2349、借：工程結(jié)算收入260，000貸：本年利潤(rùn)260，000借：本年利潤(rùn)208，580貸：工程結(jié)算成本200，000工程結(jié)算稅金及附加8，580第二十七頁(yè)，共三十四頁(yè)。第二節(jié)本年利潤(rùn)的核算

一、利潤(rùn)構(gòu)成的內(nèi)容（詳見(jiàn)P361-363）施工企業(yè)的利潤(rùn)，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-經(jīng)營(yíng)稅金及附加

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出+投資凈收益（注：投資收入-投資損失=投資凈收益）第二十八頁(yè)，共三十四頁(yè)。

二、利潤(rùn)形成的核算期末企業(yè)將所有收入和支出均轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，年度終了必須將該帳戶結(jié)平，即轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”帳戶。具體例解詳見(jiàn)P364-366第二十九頁(yè)，共三十四頁(yè)。第三節(jié)利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序1、被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款2、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)）3、提取法定盈余公積金（稅后利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)后的余額的10%提取，法定盈余公積金已達(dá)到實(shí)收資本10%時(shí)不再提?。┑谌?yè)，共三十四頁(yè)。4、提取法定公益金（按提取法定盈余公積金的同樣基數(shù)的5%—10%的比例提?。?、向投資者分配利潤(rùn)（將以前年度未分配利潤(rùn)并入本年度一并向投資者分配：支付優(yōu)先股股利、提