【教學(xué)】第4章 采購與付款

第4章采購與付款

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內(nèi)容提要4.1采購環(huán)節(jié)的核算

4.2預(yù)付帳款的核算

.原材料(material)，指在企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的核算方法可以分為兩種：一是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；二是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。.4.1采購環(huán)節(jié)的核算4.1.1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1）會計(jì)科目的設(shè)置2）材料收入的核算3）材料發(fā)出的核算4.1.2.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1）會計(jì)科目的設(shè)置2）材料收入采用計(jì)劃成本核算.1）材料收入的核算2）材料發(fā)出的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算.賬戶設(shè)置：見書P102——材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

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原材料驗(yàn)收入庫發(fā)出庫存材料成本

在途物資尚未入庫

驗(yàn)收入庫

在途材料采購成本4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.企業(yè)原材料的取得途徑有有多種：外購、自制、委托加工、非貨幣性交易換入、通過債務(wù)重組取得、接受捐贈、盤盈等。不同來源的原材料其賬務(wù)處理各異。主要講述外購材料。4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.由于結(jié)算單證和運(yùn)輸條件的限制，使得企業(yè)材料購入時(shí)會出現(xiàn)四種情況：

材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá);先收到結(jié)算單證后收到材料;原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)算單證尚未到達(dá);預(yù)付賬款的核算。4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.第一、材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)

對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后：借：原材料（根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)確定的材料實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶（按照實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)）4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.★【實(shí)例分析】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——C材料501000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款5860004.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.★購進(jìn)時(shí)：對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購業(yè)務(wù)借：在途物資（根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等賬戶（按照實(shí)際支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)）4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算第二、先收到結(jié)算單證后收到材料4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算第二、先收到結(jié)算單證后收到材料4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

★入庫時(shí)：待收到材料后，根據(jù)收料單借：原材料貸：在途物資.紅星企業(yè)為一般納稅企業(yè)。2008年5月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達(dá)。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700

4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

★

【實(shí)例分析】.對于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)。為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單，再按實(shí)付貨款登記總賬。4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

第三、原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)算單證尚未收到.如果月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)先按材料的暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖銷。（金額用紅字）企業(yè)于下月實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：記“銀行存款”等科目。4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.（2）自制原材料的賬務(wù)處理自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本：借：原材料貸：生產(chǎn)成本4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.（3）委托外單位加工完成的原材料的賬務(wù)處理托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.（4）企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.（5）企業(yè)接受捐贈原材料的賬務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的原材料，按捐贈實(shí)物的發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照兩者之和，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算1）材料收入的核算

.材料發(fā)出后應(yīng)按使用車間、部門、產(chǎn)品等進(jìn)行歸集，并進(jìn)行費(fèi)用分配。借：生產(chǎn)成本——生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的制造費(fèi)用——車間共同耗費(fèi)、機(jī)物料消耗、消耗性材料等管理費(fèi)用——企業(yè)管理部門領(lǐng)用、耗費(fèi)的銷售費(fèi)用——銷售產(chǎn)品領(lǐng)用、耗費(fèi)的在建工程——固定資產(chǎn)建造領(lǐng)用、耗費(fèi)的貸：原材料4.1.3原材料的核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算4.1.1材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算2）材料發(fā)出的核算

.1）會計(jì)科目的設(shè)置：見書P110材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科目。(1)設(shè)置“材料采購”科目(2)“材料成本差異”科目4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算.材料采購（實(shí)際）原材料（計(jì)劃）材料成本差異采購成本節(jié)約差異計(jì)劃成本超支差異尚未入庫材料的采購成本入庫領(lǐng)用庫存材料計(jì)劃成本超支差異節(jié)約差異月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異庫存材料負(fù)擔(dān)的超支差異庫存材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算.(1)外購材料的賬務(wù)處理4.1.3原材料的核算4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.采購分錄：借：材料采購（實(shí)際支付的采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款等4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

A.材料與結(jié)算單證同時(shí)達(dá)到：.

驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（計(jì)劃成本）

結(jié)轉(zhuǎn)差異：

超支：實(shí)際＞計(jì)劃借：材料成本差異

貸：材料采購

節(jié)約：實(shí)際＜計(jì)劃借：材料采購

貸：材料成本差異

合并為一筆分錄：入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異借：原材料

借或貸：材料成本差異

貸：材料采購4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.短缺或損耗：入庫時(shí)：借：原材料（入庫數(shù)量×計(jì)劃單位成本）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢（實(shí)際采購成本）

借或貸：材料成本差異

貸：材料采購查明原因分情況處理短缺或損耗。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.B.結(jié)算單證已到，材料尚未收到：借：材料采購貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等賬戶其他的分錄必須等材料驗(yàn)收入庫后再做。C.材料已經(jīng)收到，結(jié)算單證沒有收到：這類業(yè)務(wù)平時(shí)不做賬務(wù)處理，跨月時(shí)，先暫估入賬，下月初用紅字做相同分錄。待收到結(jié)算憑證時(shí)再按照正常的程序做會計(jì)分錄。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.(2)企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.(3)企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.(4)企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“營業(yè)外收入”科目。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算2）材料收入的核算

.注意：計(jì)算材料成本差異率時(shí)暫估材料不作為本期材料的增加4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算3）材料發(fā)出的核算

.2.材料發(fā)出的總分類核算計(jì)算材料成本差異率；根據(jù)發(fā)出材料的相關(guān)憑據(jù)做出發(fā)出材料的會計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程在建工程銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料成本差異

注：材料成本差異的分配：超支+：籃字分錄；節(jié)約-：紅字分錄。4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算3）材料發(fā)出的核算

.3)材料發(fā)出的核算的實(shí)例分析

【例】某企業(yè)本月“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。若月終計(jì)算出的材料成本差異率為-1％，會計(jì)分錄為：4.1.3原材料的核算4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20000

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本5000

制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000銷售費(fèi)用1500貸：原材料——A材料35500

4.1.3原材料的核算4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：.借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本200

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50

制造費(fèi)用80管理費(fèi)用10

銷售費(fèi)用15貸：原材料——A材料355

4.1.3原材料的核算4.1.2材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異（節(jié)約差異）.4.2預(yù)付帳款的核算概述

1、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)，屬暫付款。2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)：（1）相同點(diǎn):都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點(diǎn):預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。3、科目設(shè)置“預(yù)付賬款---某單位”（資產(chǎn)類）注：預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。.一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借預(yù)付賬款

貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。4.2預(yù)付帳款的核算.二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到預(yù)購的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額：借：在途物資/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款4.2預(yù)付帳款的核算.【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。

7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄：25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)2340004.2預(yù)付帳款的核算.【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。(3)28日補(bǔ)付余款時(shí)，編制會計(jì)分錄：借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000借：銀行存款3300