核算管理研究學及財務知識分析輔助

企業(yè)研究開發(fā)費用輔助賬核算湖北興業(yè)會計師事務有限責任公司聯(lián)系方式:第一頁，共五十三頁。設置輔助賬的文件規(guī)定研發(fā)活動的范圍研發(fā)活動的輔助核算主要內(nèi)容第二頁，共五十三頁。一、設置輔助賬的文件規(guī)定《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）要求：四、研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集（二）研究開發(fā)費用的歸集1．企業(yè)研究開發(fā)費用的核算

企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。第三頁，共五十三頁。一、設置輔助賬的文件規(guī)定《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。第四頁，共五十三頁。二、研發(fā)活動的范圍1、研究開發(fā)活動的定義研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。第五頁，共五十三頁。二、研發(fā)活動的范圍2、研究開發(fā)活動的范圍限制《國家重點支持的高新技術領域》《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術企業(yè)化重點領域指南（2007）年度》第六頁，共五十三頁。（一）輔助賬設置程序確定研發(fā)活動的成本計算對象。成本計算對象是指為計算某項研發(fā)項目的總投入而確定的歸集研發(fā)費用的承擔者。為了便于研發(fā)活動與生產(chǎn)活動的區(qū)分以及不同研發(fā)項目的區(qū)分，企業(yè)應以具體的某項研究開發(fā)項目為成本計算對象。設置研發(fā)支出成本明細賬和成本項目。企業(yè)應根據(jù)確定的具體研究開發(fā)項目設置研發(fā)支出成本明細賬戶，并根據(jù)管理上的需要設置成本項目，建立以研究開發(fā)項目為基礎的項目輔助賬，按“費用化支出”、“資本化支出”分別設計明細科目，并以財企[2007]194號文規(guī)定的八項研究開發(fā)費用為具體成本項目設置二級賬戶；進而再分別以八項研究開發(fā)費用的具體核算內(nèi)容為成本項目設置三級賬戶，同時，兼顧高新技術企業(yè)認定和財務、稅務對專帳﹙或輔助帳﹚的協(xié)調(diào)要求。歸集研發(fā)費用。企業(yè)應根據(jù)設置的研發(fā)支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發(fā)費用。首行，在判斷是否是研發(fā)費用時應遵循相關性原則、合理性原則、合法性原則等。其次，在歸集中就把握兩點：一是直接計入。對于能夠明確是哪個項目發(fā)生的研發(fā)費用的，就直接計入該研發(fā)項目的研發(fā)支出成本明細賬戶；二是間接計入。對于是幾個研究開發(fā)項目或者是研究開發(fā)項目與其他項目如生產(chǎn)項目共同發(fā)生的研發(fā)費用，則需根據(jù)成本計算對象的受益程度，按一定的標準合理分配計入。確定研發(fā)項目的成本計算期。成本計算期是指歸集研發(fā)費用的起止日期，對于費用化支出的研發(fā)費用按月歸集，于月底轉入管理費用賬戶；對于資本化支出的研發(fā)費用，按該研究開發(fā)項目的研發(fā)周期歸集，即從研究開發(fā)項目符合資本化條件開始至達到預定用途止，其成本計算期是不定期的。三、研發(fā)活動的輔助核算第七頁，共五十三頁。注意事項1、確定研發(fā)項目，并重點關注研發(fā)項目所處階段，即應資本化或費用化；2、根據(jù)相關文件規(guī)定的核算內(nèi)容及實際情況設置核算明細科目（研發(fā)支出的二級或三級科目）；3、原始憑證至少應注明研發(fā)項目及支出內(nèi)容，并按此登記賬憑證；4、年終“研發(fā)支出”結轉到“管理費用——研發(fā)費”第八頁，共五十三頁。（二）輔助賬設置技巧（探討）1、軟件核算和手工核算（1）軟件核算充分利用財務軟件的輔助核算功能（用戶量較大的用友和金蝶都有此功能）。設置“研發(fā)支出”科目需要核算項目信息，在登記“研發(fā)支出”科目憑證時同時選取輔助項目的信息。三、研發(fā)活動的輔助核算第九頁，共五十三頁。（二）輔助賬設置技巧（探討）1、軟件核算和手工核算（2）手工核算以十三欄或十七欄賬，以項目為一級核算、具體支出科目為二級核算。在登記“研發(fā)支出”科目憑證時同時登記輔助賬。三、研發(fā)活動的輔助核算第十頁，共五十三頁。（二）輔助賬設置技巧（探討）2、項目核算和部門核算根據(jù)相關文件的要求，在申報高新技術企業(yè)認定、享受加計扣除稅收優(yōu)惠及其他對企業(yè)研發(fā)投入的強度等指標時，研發(fā)活動必須按項目進行核算。兩者的結合。目前版本較高的財務軟件可以做到會計科目核算的基礎上，進行部門和項目同時輔助核算。手工輔助賬可以在企業(yè)正常的財務核算中，在研發(fā)支出科目按部門核算，登記輔助賬按項目明細核算。三、研發(fā)活動的輔助核算第十一頁，共五十三頁。具體會計核算處理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出----費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出----資本化支出”，貸記“原材料”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出----資本化支出“的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出----資本化支出”。期（月）末，應將“研發(fā)支出”歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記‘管理費用“科目，貸記“研發(fā)支出----費用化支出”?！把邪l(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第十二頁，共五十三頁。示例1[例1]2008年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。分三種情況進行會計處理：研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術于2009年1月達到預定用途，并采用直接法按10年攤銷；研發(fā)費用中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術于2009年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷。第十三頁，共五十三頁。舉例一．研發(fā)項目基本情況假設：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準，開展項目編號為RD001的研發(fā)項目。該項目研發(fā)內(nèi)容符合新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于《國家重點支持的高新技術領域》范疇，具有創(chuàng)新技術。該項目于2009年1月1日啟動，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二．相關經(jīng)濟業(yè)務匯總﹙不考慮項目總支出金額及數(shù)據(jù)間邏輯的合理性﹚第十四頁，共五十三頁。⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160000元，采取一次計入研發(fā)費的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理。1–1:購買研發(fā)用儀器借：固定資產(chǎn)160000貸：銀行存款1600001–2:攤銷儀器費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器費160000貸：累計折舊160000⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設備一臺，價款450000元，采取直線法提取折舊，預計殘值率5%，預計使用年限10年，月折舊額為3562.50元，該項目結束后，設備用于其他項目。2–1:購買研發(fā)設備借：固定資產(chǎn)450000貸：銀行存款4500002–2:計提研發(fā)設備折舊費，2–3月借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費7125貸：累計折舊7125（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第十五頁，共五十三頁。⒊1月，租賃儀器、設備各一臺，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。3–1：支出研發(fā)用儀器設備租金借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費3000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備租賃費6000貸：銀行存款9000⒋公司自有以前年度購買的儀器、設備用于該項目，本階段折舊費分別為9000元和21000元；辦公樓用于該項目，折舊費為24000元。4–1：計提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設備和辦公樓折舊費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費9000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費21000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費24000貸：累計折舊54000⒌2月，以現(xiàn)金支付設備維修費800元。5–1：支付設備維修費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備維修費800貸：現(xiàn)金800（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第十六頁，共五十三頁。⒍采購原材料400000元，輔助材料80000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額81600元；RD001耗用原材料320000元，輔助材料70000元。6–1：采購研發(fā)材料借：原材料400000輔助材料80000應交稅費–應交增值稅﹙進項稅額﹚81600貸：銀行存款5616006–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–原材料–材料390000貸：原材料320000輔助材料70000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第十七頁，共五十三頁。⒎在職直接從事研發(fā)人員工資總計200000元，代扣個人所得稅15000元，代扣社保費20000元，代扣住房公積金50000元，實付工資115000元；外聘研發(fā)人員的勞務費180000元，代扣稅費30000元，實付勞務費150000元。均以銀行存款支付。7–1：計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–工薪200000貸：應付職工薪酬–工資2000007–2：支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬–工資200000貸:應交稅費–應交個人所得稅15000其他應付款–社會保險費20000–住房公積金50000銀行存款1150007–3：計提外聘人員勞務費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–外聘研發(fā)人員勞務費180000貸：應付職工薪酬–工資1800007–4：支付外聘人員勞務費借：應付職工薪酬–工資180000貸：應交稅費–應交個人所得稅等30000銀行存款150000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第十八頁，共五十三頁。⒏計提在職直接從事研發(fā)人員公司負擔的社保費40000元和住房公積金50000元；代付社保費60000元和住房公積金100000元。8–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負擔部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–社會保險費40000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–住房公積金50000貸：應付職工薪酬–社會保險費40000–住房公積金500008–2：代付在職研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應付職工薪酬–社會保險費40000–住房公積金50000其他應付款–社會保險費20000–住房公積金50000貸：銀行存款160000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第十九頁，共五十三頁。⒐購買研發(fā)項目所需圖書資料費5000元，模具設計費150000元，研發(fā)人員培訓費10000元，會議費25000元，差旅費35000元。9–1：支付研發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–資料費5000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–設計費150000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–培訓費10000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–會議費25000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–差旅費35000貸：銀行存款22500010．3月，收到政府對該項目的財政撥款300000元。10–1：收到政府的財政撥款借：銀行存款300000貸：營業(yè)外收入–政府補助300000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第二十頁，共五十三頁。11．用于該項目研究試驗的模具制造費100000元，且模具只用于該項目研究。11–1：僅用于實驗的模具的制造費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–中間實驗費–模具制造費100000貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具10000012．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為18000元。12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–××專利18000貸：累計攤銷18000（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第二十一頁，共五十三頁。13．對工具進行例行設計，材料支出8000元。13–1：例行設計費借：制造費用8000貸：原材料800014．結轉研究階段的費用化支出。14–1：會計期末結轉費用化支出借：管理費用1433925貸：研發(fā)支出–RD001–費用化支出1433925（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）第二十二頁，共五十三頁。㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）15．1月所購設備計提折舊費32062.50元。15–1：計提研發(fā)設備折舊費借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費32062.50貸：累計折舊32062.5016．以銀行存款支付1月所租儀器租金9000.00元、設備租金18000.00元。16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費9000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備租賃費18000貸：銀行存款27000第二十三頁，共五十三頁。17．公司自有以前年度購買的儀器、設備，計提本階段折舊費。17–1：計提研發(fā)用儀器、設備、房屋折舊費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費27000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費63000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費72000貸：累計折舊16200018．4月，以現(xiàn)金支付設備維修費1000元。18–1：支付研發(fā)設備維修費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備維修費1000貸：現(xiàn)金1000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十四頁，共五十三頁。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費500元。19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費500貸：現(xiàn)金50020．模具改進設計費10000元，在職直接研發(fā)人員培訓費6000元、會議費3000元、差旅費2000元。20–1：支付開發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–模具設計費10000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–會議費3000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–差旅費2000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–培訓費6000貸：銀行存款21000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十五頁，共五十三頁。21．模具制造費1000000元，該批模具只用于研發(fā)項目的試生產(chǎn)。21–1：用于開發(fā)試驗的模具制造費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–模具制造費1000000貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具100000022．采購原材料1200000元，輔助材料300000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額255000元；該項目試生產(chǎn)耗用原材料1100000元，輔助材料280000元。22–1：采購開發(fā)試驗用材料借：原材料1200000輔助材料300000應交稅費–應交增值稅﹙進項稅額﹚255000貸：銀行存款175500022–2：開發(fā)試驗耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料1380000貸：原材料1100000輔助材料280000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十六頁，共五十三頁。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計990000元，代扣個人所得稅108000元，代扣社保費62000元，代扣住房公積金150000元，實付工資670000元；外聘人員勞務費540000元，代扣稅費120000元，實付勞務費420000元。均以銀行存款支付。23–1：計提在職直接研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–工薪990000貸：應付職工薪酬–工資99000023–2：支付人員人工費借：應付職工薪酬–工資990000貸：應交稅費–應交個人所得稅108000其他應付款–社會保險費62000–住房公積金150000銀行存款67000023–3：計提外聘研發(fā)人員勞務費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–外聘研發(fā)人員勞務費540000貸：應付職工薪酬–工資54000023–4：支付外聘人員勞務費借：應付職工薪酬–工資540000貸：應交稅費–應交個人所得稅等120000銀行存款420000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十七頁，共五十三頁。24．計提在職直接從事研發(fā)人員公司負擔的社保費120000元和住房公積金200000元；代付社保費182000元和住房公積金350000元。24–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負擔部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–社會保險費120000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–住房公積金200000貸：應付職工薪酬–社會保險費120000–住房公積金20000024–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應付職工薪酬–社會保險費120000–住房公積金200000其他應付款–社會保險費62000–住房公積金150000貸：銀行存款53200025．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為54000元。25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–××專利54000貸：累計攤銷54000㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十八頁，共五十三頁。26．項目驗收合格，支付評審費20000元，專利申請費6000元。均以銀行存款支付。26–1：支付驗收評審費和專利申請費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–評審驗收費20000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–專利申請費6000貸：銀行存款2600027．12月，該項目形成的專利已達到預定用途，結轉資本化支出。27–1:該項目已達到預定用途，結轉資本化支出借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權4553562.5貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出4553562.528．按10年攤銷該專利權，采取直線法。28–1：該自創(chuàng)專利權2008年12月的攤銷額借：管理費用37946.35貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權37946.35㈡開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月—12月）第二十九頁，共五十三頁。㈢登記費用化支出和資本化支出明細賬第三十頁，共五十三頁。第三十一頁，共五十三頁。第三十二頁，共五十三頁。第三十三頁，共五十三頁。第三十四頁，共五十三頁。第三十五頁，共五十三頁。第三十六頁，共五十三頁。第三十七頁，共五十三頁。第三十八頁，共五十三頁。第三十九頁，共五十三頁。第四十頁，共五十三頁。第四十一頁，共五十三頁。第四十二頁，共五十三頁。第四十三頁，共五十三頁。第四十四頁，共五十三頁。第四十五頁，共五十三頁。（四）研究開發(fā)費用的列報根據(jù)以上資料，RD001項目2009年度研發(fā)費用總計5,987,487.50元，其中，費用化支出1,433,925.00元，資本化支出4,553,562.50元。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當月攤銷該自創(chuàng)專利權37,946.35元，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4,515,616.15元。2009年度研究開發(fā)費用在年報中的列報為：費用化支出1,433,925元，在利潤表中管理費用項目反映；資本化支出4,553,562.50元，在資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目反映4,515,616.15元，利潤表中管理費用項目反映37,946.35元。第四十六頁，共五十三頁。（五）研究開發(fā)費用按稅法確認1、費用化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–費用化支出的相關會計核算，以下費用化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除