數(shù)據(jù)式審計(jì)在財(cái)政審計(jì)中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)式審計(jì)在財(cái)政審計(jì)中的應(yīng)用

數(shù)據(jù)式審計(jì)的開(kāi)展作為一種審計(jì)技術(shù)手段，以全面掌握政府性資金的數(shù)據(jù)和信息為前提，對(duì)財(cái)政各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，和“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的要求不謀而合。筆者以所在單位對(duì)該市2006年度財(cái)政審計(jì)中對(duì)預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)調(diào)劑情況進(jìn)行的審計(jì)為例，通過(guò)審計(jì)步驟、審計(jì)查證結(jié)果來(lái)進(jìn)行審計(jì)實(shí)證分析?！?jīng)驗(yàn)描述。預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)調(diào)劑情況審計(jì)是財(cái)政審計(jì)工作中的重要審計(jì)事項(xiàng)，也是財(cái)政審計(jì)關(guān)注的諸多控制中的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算指標(biāo)審計(jì)，對(duì)于以全部政府性資金為主線的財(cái)政審計(jì)具有非常重要的作用，它可以從財(cái)政管理的源頭了解預(yù)算編制是否科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行是否合規(guī)、合法，從而對(duì)財(cái)政管理作出客觀的總體評(píng)價(jià)。從近幾年審計(jì)情況看，通過(guò)削弱預(yù)算指標(biāo)的控制作用，在財(cái)政資金使用和管理中獲取部門或單位的利益等問(wèn)題較為普遍，特別是部分部門和單位將專項(xiàng)資金或公用經(jīng)費(fèi)用于人員補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)分析看，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行具有極強(qiáng)的相關(guān)性，通過(guò)預(yù)算指標(biāo)達(dá)到控制預(yù)算執(zhí)行的目的，但在實(shí)際操作中，各類預(yù)算指標(biāo)調(diào)整、調(diào)劑情況較多，有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)之間調(diào)整，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整到人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)調(diào)整到人員經(jīng)費(fèi)等，極大地削弱了預(yù)算的控制作用。因此，如何確定年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的指標(biāo)調(diào)劑總體情況，進(jìn)一步分析不合理的調(diào)劑行為，揭露預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題是此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)?！獙徲?jì)步驟。步驟一：獲取財(cái)政預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)。從市財(cái)政部門獲取“財(cái)政集中核算系統(tǒng)”中全年所有預(yù)算指標(biāo)及其變更、調(diào)整的數(shù)據(jù)。步驟二：生成預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表。在“審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)”上，將財(cái)政集中核算系統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行數(shù)據(jù)，按照“調(diào)劑金額＜0”為條件篩選數(shù)據(jù)，生成預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表。將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表和預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表進(jìn)行比對(duì)，按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表和預(yù)算指標(biāo)調(diào)減調(diào)劑表的“單位編碼、輸入日期”字段相同且“調(diào)劑金額”為相反數(shù)為條件篩選數(shù)據(jù)，生成預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表。最后篩選預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行表中和預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表的“單位編碼、輸入日期”字段相同且預(yù)算執(zhí)行表中“調(diào)劑金額”絕對(duì)值和預(yù)算指標(biāo)正調(diào)劑明細(xì)表中“調(diào)劑金額”相等的記錄，生成當(dāng)年度所有進(jìn)行過(guò)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整記錄的預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表。步驟三：確定可疑的指標(biāo)調(diào)劑方式。按可疑調(diào)劑方式的類別從預(yù)算指標(biāo)調(diào)劑明細(xì)表中提取所有可疑調(diào)劑類別，如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)調(diào)劑到人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)調(diào)整到人員經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間相互調(diào)劑和財(cái)政直接支付調(diào)整到授權(quán)部門支付等。步驟四：核查可疑調(diào)劑記錄，確定重大調(diào)劑問(wèn)題。如通過(guò)查詢了解各類可疑指標(biāo)調(diào)劑是否存在由于錄入錯(cuò)誤或其他正常的調(diào)整的情況，進(jìn)一步縮小審計(jì)疑點(diǎn)的范圍，并將大額的調(diào)劑或有明顯與法律、法規(guī)相悖的調(diào)劑行為列入重大可疑項(xiàng)目，并進(jìn)一步分類匯總、綜合評(píng)定各類相關(guān)可疑的調(diào)劑類別的金額及部門、單位，通過(guò)抽樣審計(jì)等方式確定需要延伸審計(jì)相關(guān)重點(diǎn)部門或單位，核實(shí)其預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行取證。步驟五：對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行延伸審計(jì)，得出結(jié)論。對(duì)各類調(diào)劑方式進(jìn)行分析，將已經(jīng)確定存在不合規(guī)的調(diào)劑記錄結(jié)果向財(cái)政部門進(jìn)一步調(diào)查、核實(shí)，并向其取證；對(duì)確定為重大問(wèn)題的疑點(diǎn)向相關(guān)部門或單位進(jìn)一步核實(shí)，一旦已經(jīng)按調(diào)劑后的指標(biāo)執(zhí)行的，向?qū)Ψ絾挝蝗∽C。——審計(jì)查證結(jié)果。通過(guò)對(duì)上述預(yù)算指標(biāo)的綜合分析，在2007年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題：一是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于人員及補(bǔ)助。將部門專項(xiàng)資金指標(biāo)調(diào)整為人員及補(bǔ)助支出指標(biāo)，涉及單位20家，調(diào)整總金額1000余萬(wàn)元。二是公用經(jīng)費(fèi)調(diào)劑到人員及補(bǔ)助。將部門公用經(jīng)費(fèi)指標(biāo)調(diào)整為人員及補(bǔ)助支出指標(biāo)，涉及單位18家，調(diào)整總金額1000余萬(wàn)元。三是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)劑使用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某單位將專項(xiàng)“政治特別費(fèi)”35萬(wàn)元調(diào)劑