醫(yī)院會計制度民營

醫(yī)院會計制度講解

浙江省財政廳會計處醫(yī)院會計制度民營第1頁主要內容

第一章概述第二章資產第三章負債第四章凈資產第五章收入第六章成本費用第七章財務匯報

醫(yī)院會計制度民營第2頁第一章概述1、目標和依據2、適用范圍3、會計基礎和會計要素4、會計科目標設置和使用5、財務匯報6、注冊會計師審計制度7、會計機構設置醫(yī)院會計制度民營第3頁第二章資產重點介紹：存貨核實固定資產核實無形資產核實醫(yī)院會計制度民營第4頁第二章資產一、資產概念：（一）定義：資產是指過去交易或者事項形成并由醫(yī)院擁有或者控制資源，該資源預期會給醫(yī)院帶來經濟利益或者服務潛力。醫(yī)院會計制度民營第5頁第二章資產（二）特征：1、資產預期能給醫(yī)院帶來經濟利益或者服務潛力；2、資產是醫(yī)院所擁有，或者所控制；3、資產是由過去交易或事項形成。醫(yī)院會計制度民營第6頁第二章資產二、資產確實認和計量（一）資產初始確認和計量（二）資產后續(xù)計量醫(yī)院會計制度民營第7頁第二章資產三、資產分類按其流動性分為：流動資產長久投資固定資產無形資產醫(yī)院會計制度民營第8頁第二章資產1001庫存現金——現金1002銀行存款醫(yī)院會計制度民營第9頁第二章資產其它貨幣資金醫(yī)院會計制度民營第10頁第二章資產應收在院病人醫(yī)療款1212應收醫(yī)療款增加同醫(yī)保機構結算處理與醫(yī)保機構結算差額1、因違規(guī)被拒付，沖壞賬準備2、其它差異，沖醫(yī)療收入醫(yī)院會計制度民營第11頁第二章資產1215其它應收款1、增加了應收長久投資利息或利潤等核實內容；2、不再核實醫(yī)院預付款項。醫(yī)院會計制度民營第12頁第二章資產1221壞賬準備主要改變：1、計提范圍2、由統(tǒng)一計提百分比改為累計計提上限3、計提方法醫(yī)院會計制度民營第13頁第二章資產1231預付賬款

核實醫(yī)院預付給商品供給單位或者服務提供單位款項（一）因采購設備等而預付款項時，借:預付賬款，貸:銀行存款等科目。（二）收到所購設備等時，借:固定資產等科目，貸:預付賬款本科目期末借方余額，反應醫(yī)院實際預付還未結算款項醫(yī)院會計制度民營第14頁第二章資產存貨核實一、概念及分類二、存貨取得時核實三、發(fā)出存貨核實醫(yī)院會計制度民營第15頁第二章資產一、概念及分類概念分類醫(yī)院會計制度民營第16頁第二章資產二、存貨取得時核實醫(yī)院取得存貨應該按照成本進行計量1、外購庫存物資，其成本按照采購價格確定。2、自制庫存物資，其成本由耗用材料成本和加工成本組成。3、委托加工庫存物資，其成本由發(fā)給加工單位藥品或材料成本和支付加工費組成醫(yī)院會計制度民營第17頁第二章資產4、接收損贈物資，按相關憑據上注明金額確定其成本；沒有明確注明金額，則比照同類或類似物資市場價格確定其成本。5、盤盈物資，比照同類或類似物資市場價格確定其成本。醫(yī)院會計制度民營第18頁第二章資產三、發(fā)出存貨核實醫(yī)院會計制度要求成本計算方法有個別計價法、先進先出法和加權平均法三種。對于低值易耗品，應該于內部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中，能夠采取五五攤銷法。醫(yī)院會計制度民營第19頁第二章資產1601固定資產核實一、確認二、初始計量三、固定資產后續(xù)計量四、固定資產處置五、固定資產盤盈盤虧

醫(yī)院會計制度民營第20頁第二章資產一、確認固定資產概念：固定資產是指醫(yī)院持有預計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在要求標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)有形資產。其特征：一是醫(yī)院持有，包含出租設備、建筑物。經營租賃方式出租建筑物，企業(yè)列入投資性房地產，不屬于固定資產，醫(yī)院這種情況少，列入固定資產范圍。二是使用壽命超出一個會計年度。三是有形資產。四是單位價值在要求標準以上。醫(yī)院會計制度民營第21頁第二章資產二、初始計量1、外購固定資產其成本包含買價、相關稅費、以及使固定資產到達可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬該項資產運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。2、自營建造固定資產其成本包含該項資產完工交付使用前所發(fā)生全部必要支出。醫(yī)院會計制度民營第22頁第二章資產3、融資租入固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者協(xié)議確定價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。4、無償調入或接收捐贈固定資產，其成本比照同類或類似資產市場價格或相關憑據注明金額加上相關稅費確定。醫(yī)院會計制度民營第23頁第二章資產三、固定資產后續(xù)計量（一）固定資產折舊1、范圍：2、固定資產折舊方法：年限平均法和工作量法醫(yī)院會計制度民營第24頁第二章資產賬務處理：借：醫(yī)療業(yè)務成本（醫(yī)療用固定資產）管理費用（管理部門或后勤部門使用固定資產）其它支出（出租固定資產）貸：累計折舊醫(yī)院會計制度民營第25頁第二章資產（二）固定資產后續(xù)支出1、資本化后續(xù)支出醫(yī)院會計制度民營第26頁第二章資產例：某醫(yī)院相關資料以下：（1）年1月，該醫(yī)院進口設備一套，成本54萬元，采取年限平均法計提折舊；預計可使用年限6年。（2）年1月1日，因為該設備功效不全，需要供給商完善功效，提升效能，醫(yī)院決定對該設備進行改造。（3）年3月20日，該設備改造工程完工，共發(fā)生支出20萬元，全部以銀行存款支付。（4）該設備改造后，預計將使用壽命延長3年，即預計使用壽命為9年。醫(yī)院會計制度民營第27頁第二章資產（1）年1月1日至年12月31日兩年間，該設備應計折舊額為54萬元年折舊額=54/6=9萬元各年計提固定資產折舊會計分錄為：借：醫(yī)療業(yè)務成本90000

貸：累計折舊90000醫(yī)院會計制度民營第28頁第二章資產（2）年1月1日，固定資產凈值為540000-9*2=360000萬元固定資產轉入在建工程：借：在建工程360000

累計折舊180000

貸：固定資產540000醫(yī)院會計制度民營第29頁第二章資產（3）年3月20日前，發(fā)生該設備改造工程款支出：借：在建工程00

貸：銀行存款00（4）該設備改造完工后，其固定資產入賬價值為360000+00=560000（元）借：固定資產560000

貸：在建工程560000醫(yī)院會計制度民營第30頁第二章資產年4月，按重新確定使用壽命計提折舊。應計折舊額560000元月折舊額=560000/（6*12+9）=6913.58年折舊額=6913.58*12=82962.96年應計折舊額=6913.58*9=62222.22會計分錄為借:醫(yī)療業(yè)務成本62222.22

貸:累計折舊62222.22醫(yī)院會計制度民營第31頁第二章資產2、費用化后續(xù)支出與固定資產相關修理費用等后續(xù)支出，不符合固定確認條件應該計入當期費用。借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等科目貸：銀行存款醫(yī)院會計制度民營第32頁第二章資產四、固定資產處置1、出售、報廢、毀損固定資產，應先轉入“固定資產清理”科目進行核實借：固定資產清理（固定資產凈值）累計折舊（已提取折舊）貸：固定資產（固定資產賬面價值）醫(yī)院會計制度民營第33頁第二章資產清理過程中發(fā)生清理費用殘料出售收入，沖減固定資產清理科目若固定資產毀損應由保險企業(yè)或過失人賠償，應沖減固定資產清理科目固定資產清理凈損益，應計入其它收支處理。醫(yī)院會計制度民營第34頁第二章資產2、對外投資固定資產，以評定價作為投資成本若評定價高于固定資產凈值。如固定資產原價10萬，已提折舊2萬，評定價為9萬，發(fā)生相關稅費為0.2萬。則分錄以下：借：長久投資-股權投資9

累計折舊2貸：銀行存款0.2

固定資產10

其它收入0.8醫(yī)院會計制度民營第35頁第二章資產若評定價低于固定資產凈值。（接上例）評定價為6萬，則分錄以下：借：長久投資-股權投資6

累計折舊2

其它支出2.2

貸：銀行存款0.2

固定資產10醫(yī)院會計制度民營第36頁第二章資產3、無償調出、對外捐贈固定資產，應將該項固定資產相關科目全部沖銷。借：累計折舊（已提折舊）其它支出（差額）貸：固定資產（賬面余額）醫(yī)院會計制度民營第37頁第二章資產五、固定資產盤盈盤虧盤盈固定，按照同類或類似資產市場價確定，借：固定資產貸：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢。報經同意后借：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢貸：其它收入醫(yī)院會計制度民營第38頁第二章資產盤虧固定資產借：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢（固定資產凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（賬面價值）報經同意后借：其它支出（實際損失）銀行存款或其它應收款（賠償部分）貸：待處理財產損溢-待處理非流動資產損溢醫(yī)院會計制度民營第39頁第二章資產1701無形資產核實一、概念二、內容包含專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。醫(yī)院會計制度民營第40頁第二章資產三、初始計量（一）外購無形資產（二）自行開發(fā)無形資產醫(yī)院會計制度民營第41頁第二章資產四、無形資產后續(xù)計量（一）無形資產攤銷1、無形資產使用壽命確實定2、攤銷方法——直線法3、賬務處理醫(yī)院會計制度民營第42頁第二章資產（二）無形資產后續(xù)支出1、資本化支出。2、費用化支出。醫(yī)院會計制度民營第43頁第二章資產五、無形資產處置1、轉讓無形資產

2、對外投資3.無形資產核銷醫(yī)院會計制度民營第44頁第二章資產對外投資核實1011短期投資1501長久投資醫(yī)院會計制度民營第45頁第二章資產短期投資核實醫(yī)院購入能隨時變現而且持有時間不準備超出1年（含1年）投資，主要指短期國債。成本確實認：醫(yī)院短期投資在取得時，應該按照取得時實際成本作為投資成本。投資收益確實認：實際收到利息時確認。賬戶處理：醫(yī)院會計制度民營第46頁第二章資產長久投資一、核實醫(yī)院持有時間準備超出1年（不含1年）各種股權性質和債權性質投資。二、投資成本確實認：1、以固定資產、無形資產取得長久股權投資，以評定價作為投資成本。2、無償調入長久股權、債權投資，按調出單位原賬面價值作為其投資成本。醫(yī)院會計制度民營第47頁第二章資產3、以貨幣資金購入長久債權投資，按照實際支付全部價款作為其投資成本。（三）投資收益確實認：1、股權投資，被投資單位宣告分配利潤時，按照宣告分配利潤中屬于醫(yī)院應享受份額，確認當期投資收益。2、債權投資，應該按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。醫(yī)院會計制度民營第48頁第二章資產（四）長久投資主要賬務處理1、股權投資（1）以固定資產、無形資產取得長久股權投資（2）無償調入長久股權投資，按調出單位原賬面價值作為其投資成本（3）被投資單位宣告分配利潤時實際收到利潤時醫(yī)院會計制度民營第49頁第二章資產2、債權投資（1）以貨幣資金購入長久債權投資，按照實際支付全部價款（2）無償調入長久債權投資，按在調出單位原賬面價值作為其投資成本（3）計算確認利息收入時收到利息收入時醫(yī)院會計制度民營第50頁第二章資產（五）收回投資處理1、處置長久股權投資時，2、出售長久債權投資或到期收回長久債權投資本息，（六）.長久股權投資應該采取成本法核實。醫(yī)院會計制度民營第51頁第二章資產長久待攤費用一、本科目核實醫(yī)院已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔分攤期限在1年以上（不含1年）各項費用，如以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生改良支出等。二、本科目應該按照費用項目進行明細核實。三、醫(yī)院發(fā)生長久待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷長久待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。醫(yī)院會計制度民營第52頁第三章負債一、負債概念（一）定義：負債是指過去交易或者事項形成現時義務，推行該義務預期會造成含有經濟利益或者服務潛力資源流出醫(yī)院。醫(yī)院會計制度民營第53頁第三章負債（二）特征：1、負債是醫(yī)院現時義務；2、負債清償預期會造成含有經濟利益或者服務潛力資源流出醫(yī)院；3、負債是由過去交易或事項形成。醫(yī)院會計制度民營第54頁第三章負債二、負債分類短期負債長久負債醫(yī)院會計制度民營第55頁第三章負債短期借款應繳款項醫(yī)院會計制度民營第56頁第三章負債應付票據一、核實內容二、相關概念三、應付票據主要賬務處理四、“應付票據備查簿”五、期末余額醫(yī)院會計制度民營第57頁第三章負債一、核實內容應付票據核實醫(yī)院購置庫存物資、醫(yī)療設備，接收服務供給等而開出、承兌商業(yè)匯票，包含銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票醫(yī)院會計制度民營第58頁第三章負債二、相關概念商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶息票據不帶息票據醫(yī)院會計制度民營第59頁第三章負債三、賬務處理：（一）因購置物資、設備，接收服務供給等開出、承兌商業(yè)匯票時，假設價款為585000元借：“庫存物資”、“固定資產”等科目585000貸：應付票據585000支付銀行承兌匯票手續(xù)費30元，借：管理費用30貸：銀行存款30醫(yī)院會計制度民營第60頁第三章負債（二）醫(yī)院于年4月1日購置藥品70200元，同時對應向銀行申請出具期限為3個月、面值為70200元帶息銀行承兌匯票，年利率為10%，支付銀行承兌手續(xù)費350元。醫(yī)院會計制度民營第61頁第三章負債1、購置藥品、出具銀行承兌匯票時2、支付銀行手續(xù)費時3、4月30日，計提應付利息70200*10%/12=585元4、5月31日和6月30日計提利息分錄同上。5、7月1日票據到期，支付本息時（70200+585*3）醫(yī)院會計制度民營第62頁第三章負債（三）應付票據與應付賬款互轉1、以商業(yè)承兌匯票抵付應付賬款時，借：應付賬款貸：應付票據2、無力支付票款，按照應付票據賬面余額借：應付票據貸：應付賬款醫(yī)院會計制度民營第63頁第三章負債四、“應付票據備查簿”

五、本科目期末貸方余額，反應醫(yī)院持有還未到期應付票據本息。醫(yī)院會計制度民營第64頁第三章負債應付賬款預收醫(yī)療款醫(yī)院會計制度民營第65頁第三章負債應付職員薪酬應付福利費醫(yī)院會計制度民營第66頁第三章負債應付社會保障費應交稅費其它應付款醫(yī)院會計制度民營第67頁第三章負債2301預提費用2401長久借款2402長久應付款醫(yī)院會計制度民營第68頁第四章凈資產一、凈資產概念凈資產＝資產－負債二、凈資產分類限定性凈資產——專用基金、科教項目基金非限定性凈資產——事業(yè)基金醫(yī)院會計制度民營第69頁第四章凈資產事業(yè)基金主要改變:一是不再設置“普通基金”、“投資基金”之明細科目；二是其核實范圍不再包含財政補助基本支出結轉資金。核實內容:非限定用途凈資產醫(yī)院會計制度民營第70頁第四章凈資產3101專用基金1、新制度取消了修購基金；2、新制度增加了醫(yī)療風險基金；3、新制度中職員福利基金不包含從成本中提取職員福利費，只核實從結余中提取職員福利基金。4、科教項目基金在“科教項目結轉（余）”科目核實，不再在該科目核實。醫(yī)院會計制度民營第71頁第四章凈資產醫(yī)療風險基金核實1、按要求百分比（由財務制度定）計提醫(yī)療風險基金時2、向保險企業(yè)支付保費時3、向病人支付賠償款時4、醫(yī)療風險基金不足以支付病人賠償款時醫(yī)院會計制度民營第72頁第四章凈資產3302科教項目結轉（余）核實內容：1、非財政科教項目資金留待下期繼續(xù)作用資金2、項目已結項但還未解除限定用途非財政科教項目結余資金。明細科目設置：科研項目結轉余、教學項目結轉余醫(yī)院會計制度民營第73頁第四章凈資產賬戶處理：1、期末結轉科教收入、支出借：科教項目收入貸：科教項目結轉（余）借：科教項目結轉（余）貸：科教項目支出2、科教項目解除限定用途借：科教項目結轉（余）貸：事業(yè)基金醫(yī)院會計制度民營第74頁第四章凈資產3401本期結余核實內容不再包含財政專題補助結余本期結余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其它收入-醫(yī)療業(yè)務成本-其它支出賬戶處理流程：將收支轉入本期結余——結轉財政基本支出補助——轉入結余分配醫(yī)院會計制度民營第75頁第四章凈資產3501結余分配1、結余分配為貸方余額，依據財務制度要求進行分配，即提取福利基金、獎勵基金、事業(yè)基金。借：結余分配貸：專用基金、事業(yè)基金等2、結余分配為借方余額，表示累計未填補虧損，用事業(yè)基金填補，則借：事業(yè)基金貸：結余分配-事業(yè)基金填補虧損醫(yī)院會計制度民營第76頁第五章收入一、收入概念收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其它活動取得非償還性資金。收入分類：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入、其它收入。醫(yī)院會計制度民營第77頁第五章收入二、“醫(yī)療收入”科目主要改變：1、將藥品收入并入該科目2、增設二級明細科目——結算差額3、明確醫(yī)療收入確實認計量標準醫(yī)院會計制度民營第78頁第五章收入重點關注：1、明細科目設置增設“體檢收入”一級明細科目2、確認計量標準計量標準按照國家要求醫(yī)療服務收費標準計算確定入賬金額。確認條件在提供醫(yī)療服務或發(fā)出藥品并收訖價款或取得收款權利時確認收入。醫(yī)院會計制度民營第79頁第五章收入賬務處理：實現醫(yī)療收入時借：庫存現金、銀行存款、應收醫(yī)療款等貸：醫(yī)療收入-醫(yī)院會計制度民營第80頁第五章收入3、“結算差額”處理結算差額是指醫(yī)院與醫(yī)療保險機構結算時可能存在差額

一是醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付應收醫(yī)療款——確認為壞賬損失二是其它差額——調整醫(yī)療收入借：銀行存款（實際收到金額）壞賬準備（醫(yī)院違規(guī)治療被拒付部分）貸：應收醫(yī)療款（應收醫(yī)療保險機構金額）上方分錄或有差額，則還需要計入“醫(yī)療收入-門診收入-結算差額”明細科目。醫(yī)院會計制度民營第81頁第五章收入三、財政補助收入核實從同級財政部門取得各類收入。下設“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目收入確認：依據國庫集中支付方式不一樣直接支付，收到代理銀行轉來《財政直接支付入賬通知書》時確認授權支付，收到銀行轉來《授權支付到賬通知書》時確認。醫(yī)院會計制度民營第82頁第五章收入四、科教項目收入核實除財政補助收入以外科研、教學項目標補助收入。下設“科研項目收入”和“教學項目收入”兩個明細科目。收入確實認：實際收到款項時確認。醫(yī)院會計制度民營第83頁第五章收入賬戶處理：收到科研、教學項目補助時借：銀行存款貸：科教項目收入-期末，將本科目余額轉入“科教項目結轉（余）”借：科教項目收入貸：科教項目結轉（余）醫(yī)院會計制度民營第84頁第五章收入五、其它收入核實內容：培訓收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入、財產盤盈等單設“投資收益”明細核實。醫(yī)院會計制度民營第85頁第六章成本費用一、費用概念定義：特征：成本與費用醫(yī)院會計制度民營第86頁第六章成本費用5001醫(yī)療業(yè)務成本一、核實內容：本科目核實醫(yī)院開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生各項費用，包含人員經費、耗用藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其它費用。包含了原制度“醫(yī)療支出”和“藥品支出”醫(yī)院會計制度民營第87頁第六章成本費用以下費用不在本科目核實：1、財政項目補助收入和科教項目收入形成固定資產折舊、無形資產攤銷和藥品、衛(wèi)生材料等花費。2、離退休人員經費。在“管理費用”科目核實。醫(yī)院會計制度民營第88頁第六章成本費用二、明細科目設置按成本項目設一級明細，并按科室進行明細核實三、賬務處理

醫(yī)院會計制度民營第89頁第六章成本費用5101財政項目補助支出（一）財政直接支付方式下，發(fā)生財政直接支付項目補助時借：財政項目補助支出貸：財政補助收入同時借：固定資產等科目貸：待沖基金醫(yī)院會計制度民營第90頁第六章成本費用5201科教項目支出重點關注：核實內容明細科目設置-設對應輔助賬，登記自籌配套資金使用情況。醫(yī)院會計制度民營第91頁第六章成本費用5301管理費用重點關注一、核實內容1、行政及后勤管理部門發(fā)生各項費用2、醫(yī)院統(tǒng)一負擔費用二、明細科目設置設置“財政基本補助支出”備查簿，對各項歸屬于管理費用財政基本補助支出進行登記。醫(yī)院會計制度民營第92頁第六章成本費用5302其它支出重點關注一、核實內容培訓支出，食堂提供服務發(fā)生支出，出租固定資產折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費，財產物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等。醫(yī)院會計制度民營第93頁第七章財務匯報醫(yī)院財務匯報是反應醫(yī)院某一特定日期財務情況和某一會計期間收入費用、現金流量等書面文件。由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表包含：資產負債表、收入費用總表及醫(yī)療收入費用明細表、現金流量表、財政補助收支情況表以及相關附表。醫(yī)院會計制度民營第94頁現金流量表一、概念現金流量表是反應醫(yī)院一定會計期間現金和現金等價物流入和流出報表?，F金流量表作用：一是有利于評價單位支付能力、償債能力和周轉能力；二是有利于預測單位未來現金流量；三是有利于分析單位收入質量及影響現金凈流量原因，為分析和判斷財務前景提供信息。醫(yī)院會計制度民營第95頁現金流量表二、現金流量表編制基礎現金流量表以現金為基礎編制，劃分業(yè)務活動、投資活動、籌資活動，按照收付實現制標準編制，將權責發(fā)生制下收支信息調整為收付實現制下現金流量信息?！艾F金”含義指隨時能夠用于支付貨幣資金，包含：庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金。醫(yī)院會計制度民營第96頁現金流量表三、現金流量表結構現金流量表共有5項：一是業(yè)務活動產生現金流量；二是投資活動產生現金流量；三是籌資活動產生現金流量；四是匯率變動對現金影響額；五是現金凈增加額。醫(yī)院會計制度民營第97頁現金流量表四、現金流量列示通常情況，醫(yī)院現金流量應該分別按照現金流入和現金流出總額列報，以全方面揭示醫(yī)院現金流量方向、規(guī)模和結構。醫(yī)院會計制度民營第98頁現金流量表五、現金流量表編制方法1、直接法和間接法2、詳細編制方法：工作底稿法或T型賬戶法，也可依據相關科目統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院制度要求，采取直接法，并依據相關統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院會計制度民營第99頁現金流量表六、現金流量表詳細項目編制：（一）業(yè)務活動產生現金流量1、開展醫(yī)療服務活動收到現金=本期醫(yī)療收入加：本期收到前期應收票據（應收票據期初余額-應收票據期末余額）加：本期收到前期應收在院病人醫(yī)療款（應收在院病人醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期收到前期應收醫(yī)療款（應收醫(yī)療款期初-期末余額）加：本期預收款項（預收醫(yī)療款期末余額-期初余額）減：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善被醫(yī)療保險機構拒付而不能收回應收醫(yī)療款醫(yī)院會計制度民營第100頁現金流量表2、財政基本支出補助收到現金依據“財政補助收入-基本支出”科目實際發(fā)生額填列（若財政補助收入-基本支出補助收入有結余并上交財政，則上交部分要扣除）。醫(yī)院會計制度民營第101頁現金流量表3、財政非資本性項目補助收到現金依據“財政補助收入-項目支出”科目實際發(fā)生額減用于購置固定資產、無形資產支付現金部分填列。若項目補助有余額且余額上交，還需要減去上交部分。醫(yī)院會計制度民營第102頁現金流量表4、從事科教項目活動收到除財政補助以外現金依據“科教項目收入”科目發(fā)生額減去科教項目資金用于購置固定資產、無形資產支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第103頁現金流量表5、收到其它與業(yè)務活動相關現金反應醫(yī)院收到除以上項目之外與業(yè)務活動相關現金，如出租固定資產收到現金、罰款收入、流動資產損失中由個人賠償現金收入等。依據“其它收入”、“其它應收款”等科目分析填列。醫(yī)院會計制度民營第104頁現金流量表6、發(fā)生人員經費支付現金依據“應付職員薪酬”借方發(fā)生額加：“應付福利費”借方發(fā)生額中支付給職員個人現金加：“應付社會保障費”中醫(yī)院為職員負擔社會保障費部分填列。醫(yī)院會計制度民營第105頁現金流量表7、購置藥品支付現金=“庫存物資-藥品”科目標借方發(fā)生額減：自制藥品減：委托加工藥品減：接收捐贈藥品加：為購置藥品發(fā)生（應付票據期初余額－應付票據期末余額）＋（應付賬款期初余額－應付賬款期末余額）＋（預付賬款期末余額－預付賬款期初余額）

醫(yī)院會計制度民營第106頁現金流量表8、購置衛(wèi)生材料支付現金計算公式同上。醫(yī)院會計制度民營第107頁現金流量表9、使用財政非資本性項目補助支付現金依據“財政項目補助支出”借方發(fā)生額減去該科目中用于購置固定資產、無形資產而發(fā)生支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第108頁現金流量表10、使用科教項目收入支付現金依據“科教項目支出”科目借方發(fā)生額減去該科目中用于購置固定資產、無形資產而發(fā)生支出部分填列。醫(yī)院會計制度民營第109頁現金流量表11、支付其它與業(yè)務活動相關現金反應醫(yī)院除上述項目之外支付與業(yè)務活動相關現金，如上交稅費、罰款支出、支付差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付現金等等。依據“應交稅費”、“其它應付款”、“管理費用”、“其它支出”等科目標統(tǒng)計分析填列。醫(yī)院會計制度民營第110頁現金流量表12、業(yè)務活動產生現金流量凈額按照本表中“現金流入小計”項目減去“現金流出小計”項目金額填列。醫(yī)院會計制度民營第111頁現金流量表（二）投資活動產生現金流量1、收回投資所收到現金依據公式：（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長久投資期初數－長久投資期末數）

該公式中，準期初數小于期末數，則在投資所支付現金項目中反應。

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