循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計目標初探

循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計目標初探

一、從環(huán)境審計的現(xiàn)狀看研究環(huán)境審計目標的重要性環(huán)境審計目標在環(huán)境審計理論結構中處于優(yōu)先位置，反映和體現(xiàn)了環(huán)境審計的本質(zhì)要求，是一切環(huán)境審計活動的方向，決定了環(huán)境審計的程序、方法，只有先確定環(huán)境審計目標，才能制定完成環(huán)境審計所必需的環(huán)境審計準則，產(chǎn)生一系列的環(huán)境審計概念和各類環(huán)境審計技術。同時環(huán)境審計目標又是環(huán)境審計理論聯(lián)系實際的橋梁，所有影響和制約環(huán)境審計的外部環(huán)境變化，都會提出調(diào)整環(huán)境審計目標的需求，進而引起環(huán)境審計實踐的變革。（一）環(huán)境審計的理論研究現(xiàn)狀我國環(huán)境審計理論研究從1999年開始，出現(xiàn)了許多有價值的成果，但是存在不少問題，如目前環(huán)境審計對象和內(nèi)容的研究、環(huán)境審計依據(jù)的研究、環(huán)境審計標準的研究、環(huán)境審計程序和方法的研究以及環(huán)境審計模式的研究雖取得了進展，但是不夠深入具體，沒有方向，究其原因主要是對環(huán)境審計目標的研究不夠深入，大部分都停留在環(huán)境審計目標的最高層次上，對于環(huán)境審計的具體目標和項目目標研究不夠。環(huán)境審計目標的研究，特別是具體目標和項目目標的研究需要結合環(huán)境審計的具體內(nèi)容及其特點，專業(yè)性強，技術難度大，研究起來比較費事，這也是造成環(huán)境審計目標研究不能深入的一個原因。所以，需要加強對環(huán)境審計實踐的理論研究和指導，動員和鼓勵國家審計機構、中國注冊會計師協(xié)會、國家環(huán)?？偩值仍趦?nèi)的各相關職業(yè)團體、政府部門積極參與到這項工作中，通過整合研究資源，分步驟有計劃地對環(huán)境審計的理論問題進行研究，優(yōu)先對環(huán)境審計的目標進行深入的研究，從而帶動環(huán)境審計其他領域的研究向縱深發(fā)展。（二）環(huán)境審計的實踐現(xiàn)狀在環(huán)境審計實踐中，環(huán)境審計依據(jù)不足，審計范圍往往遭到質(zhì)疑等問題歸根到底是沒有解決好環(huán)境審計目標特別是環(huán)境審計的具體目標和項目目標的問題。環(huán)境審計的具體目標和項目目標不具體，就無法確定環(huán)境審計范圍、環(huán)境審計程序及取證方法，更無法確定用什么樣的環(huán)境審計標準。因此，在環(huán)境審計實踐中，需要不斷總結經(jīng)驗，探索確定環(huán)境審計具體目標和項目目標的好做法，再把它們提煉上升到理論，以更好的指導實踐。二、環(huán)境審計目標特征及體系（一）環(huán)境審計目標特征1、前瞻性：是指環(huán)境審計目標在可以預見的未來具有實際運用性，不會過時。制定環(huán)境審計目標時，特別是制定最高層次的環(huán)境審計目標時，既要考慮適用于環(huán)境審計中的環(huán)境政策審計、環(huán)境資金審計，又要考慮適用于環(huán)境績效審計；指定環(huán)境審計目標時既要考慮審計目標適用于當前的各種環(huán)境審計類型，又要考慮目標能適用于可以預見的未來社會政治、經(jīng)濟環(huán)境的變化對該審計目標變化的需求。2、系統(tǒng)性：是指環(huán)境審計目標是一個有機的系統(tǒng)、多層次的體系。最高層次的環(huán)境審計目標要能解釋環(huán)境審計本質(zhì)的內(nèi)容，能使用于各種類型、各個時期的環(huán)境審計。最低層次的環(huán)境審計目標是具體反映各種類型環(huán)境審計的目標，它會隨著環(huán)境審計類型以及客觀社會經(jīng)濟政治環(huán)境的變化而變化，體現(xiàn)發(fā)展的一面。因此，環(huán)境審計應該具有一個隨著層次越高，穩(wěn)定性越好、前瞻性越好的目標體系。（二）環(huán)境審計目標體系環(huán)境審計目標體系分為三個層次：本質(zhì)目標、具體目標和項目目標。環(huán)境審計的本質(zhì)目標確保受托環(huán)境保護和管理責任全面有效履行：包括環(huán)境審計的各種類型（環(huán)境財務審計、環(huán)境合規(guī)審計和環(huán)境績效審計）能克服社會政治經(jīng)濟環(huán)境的變化對環(huán)境審計目標的影響。因此，本質(zhì)目標是對環(huán)境審計本質(zhì)的高度概括，比較穩(wěn)定，并使用于所有環(huán)境審計。環(huán)境審計的具體目標，是按照本質(zhì)目標的要求，結合各國的實際情況來設計的，是本質(zhì)目標的細化，也是連接本質(zhì)目標和項目目標的中間紐帶，是具體項目的總體目標。它包括：檢查和審計環(huán)境會計報告、評價環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性和充分性、評價環(huán)境管理活動的績效，促進被審計單位提高環(huán)境管理效益、確?，F(xiàn)行環(huán)境保護政策、法規(guī)、標準的貫徹執(zhí)行，揭示違反政策、法規(guī)、標準的行為。環(huán)境審計的項目目標是根據(jù)具體目標按照審計項目進行進一步設計的內(nèi)容，它是具體目標的細化。內(nèi)容包括：環(huán)境會計報告是否客觀公允；環(huán)境管理系統(tǒng)是否有效、充分；環(huán)境管理活動是否具有經(jīng)濟性、效果性、效率性、公平性和環(huán)境性；環(huán)境保護政策的執(zhí)行是否合法合規(guī)等。項目目標是依據(jù)被審計單位管理層的認定來確定的，而管理層的認定是根據(jù)受托環(huán)境保護和管理的具體責任來確定的，由于受托環(huán)境保護和管理的責任由財務責任拓展到了環(huán)境績效等方面，管理層認定的內(nèi)涵也更加豐富。因此，當今隨著循環(huán)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和環(huán)境審計的不斷深入，探討循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的目標，特別是環(huán)境審計具體目標和項目目標，使環(huán)境審計操作性更強，對于更好地指導環(huán)境審計實踐具有非常重要的現(xiàn)實意義。三、對循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計目標的分析（一）循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的本質(zhì)要求循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的本質(zhì)要求是“效益”。在循環(huán)經(jīng)濟下管理層（包括企業(yè)和政府）受托的環(huán)境保護和管理責任有了新的內(nèi)涵，它要求管理層必須按照減量化、再利用、再循環(huán)的基本原則：在微觀層面上，節(jié)約降耗，提高資源利用率，實現(xiàn)減量化：對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物進行綜合利用，并延伸到廢舊物資回收和再利用；根據(jù)資源條件和產(chǎn)業(yè)布局，延長和拓寬生產(chǎn)鏈條，促進產(chǎn)業(yè)間的共生耦合。在宏觀層面上，對產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)業(yè)布局進行調(diào)整，將循環(huán)經(jīng)濟理念貫穿于經(jīng)濟社會發(fā)展的各領域、各環(huán)節(jié)，建立和完善資源循環(huán)利用體系。循環(huán)經(jīng)濟的本質(zhì)要求是減量化、再利用和再循環(huán)，提高資源的利用效率；環(huán)境審計要突出效益性，強調(diào)“3E”，即經(jīng)濟性、效率性和效果性，其中效果性包括了環(huán)境性、公平性等內(nèi)容，即環(huán)境績效審計，二者有著高度一致的目標和方向。面對人口增加、資源短缺、環(huán)境污染和生態(tài)蛻變的嚴峻形勢，審計人員必須更新觀念，從更高角度和更深層次上理解“效益”，如何評價被審計單位的效益，用什么方法和途徑來提高效益。（二）循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計目標分析由于環(huán)境審計的內(nèi)容非常豐富，且特點不同，環(huán)境績效審計的具體目標和項目目標往往很難概括，一般都是結合具體項目及其審計的范圍來確定。如：(1)廢棄物的審計目標可表述為：產(chǎn)生何種廢棄物以及如何處置它；能否將廢棄物最小化、再循環(huán)或消除；能否參與廢棄物的交換；能否對辦公廢棄物再循環(huán)；是否有足夠的應急措施應對事故性的溢出和排放。(2)能源審計的目標可以表述為：各領域內(nèi)使用了多少能源，能否經(jīng)常查核能源的使用情況；被浪費的能源是否被重復使用：是否使用合成的熱力和動力；是否有潛在的能源節(jié)約的可能性，例如：更好的絕緣和熱力控制、更加節(jié)能的照明和設施能否減少燃料的消耗等。從上述例子中可以看出，所謂具體審計目標，無非是對“3E”在具體審計環(huán)境下的展開而已。在具體表述環(huán)境績效審計目標時，要具體問題具體分析，讓“3E”表現(xiàn)為不同的內(nèi)涵?？傊?，在循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的具體目標和項目目標需要我們通過對大量的環(huán)境審計具體項目的不斷分析提煉和總結，最好是采用案例研究，得出可供參考的指南來指導實踐。四、未來發(fā)展中環(huán)境審計的目標圍繞循環(huán)經(jīng)濟，根據(jù)審計署《2008至2012年審計工作規(guī)劃》要求，立足我國當前實際，今后一個時期環(huán)境審計的目標，應主要圍繞以下三個方面：一是仍要立足環(huán)保資金和生態(tài)建設資金的投入、管理和使用的真實合法性審計；二是檢查環(huán)境保護政策的貫徹落實情況；三是評價環(huán)境保護資金的效益性和環(huán)境保護政策目標的實現(xiàn)情況。通過審計，促使環(huán)境保護和治理，促進生態(tài)文明建設，維護國家環(huán)境安全。由于審計機關的資源和能力所限，目前不宜將環(huán)境審計的目