金三新時代下企業(yè)稅務(wù)會計賬務(wù)處理技巧及報表風險管控

“金三”新時代下企業(yè)

稅務(wù)會計賬務(wù)處理技巧

及報表風險管控

第一頁，共八十三頁。

第一部分：增值稅會計引言1：2016-2017年稅務(wù)稽查的10個重點方向引言2：全面實施“營改增”后會計準則的變化1、收入準則2、固定資產(chǎn)準則3、金融資產(chǎn)確認與計量準則4、現(xiàn)金流量表準則第二頁，共八十三頁。

引言3：最新增值稅政策1、財會（2016）年22號2、財稅〔2016〕140號3、財稅（2016）86號4、2016年國家稅務(wù)總局公告76、73、71、54、53、51、50、47號5、2017年國家稅務(wù)總局公告1、3、4號第三頁，共八十三頁。一、營業(yè)稅和增值稅會計核算的區(qū)別與聯(lián)系1、在會計科目設(shè)置上的區(qū)別與聯(lián)系

聯(lián)系：總賬科目相同——“應交稅費”

區(qū)別：明細科目不同

營業(yè)稅：“應交稅費——應交營業(yè)稅”

增值稅：

“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等“應交稅費——待抵扣進項稅額”“應交稅費——未交增值稅”

（?。┓謩e的對應科目是什么呢？

第四頁，共八十三頁。營改增前后處理對比----一般納稅人乙公司為增值稅一般納稅人，2016年5月9日對外設(shè)計服務(wù)取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進項會計處理：試點后：1、提供應稅服務(wù)借：應收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）600002、購進應稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

30000貸：應付賬款5300003、上交本月應納增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

30000貸：銀行存款30000試點前：1、提供應稅服務(wù)借：應收賬款1060000貸：主營業(yè)務(wù)收入1060000借：營業(yè)稅金及附加53000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅530002、購進應稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本530000貸：應付賬款530000第五頁，共八十三頁。2、增值稅與營業(yè)稅在賬簿設(shè)置上的區(qū)別與聯(lián)系——明細賬的設(shè)置不同3、增值稅與營業(yè)稅在報表填列上的區(qū)別與聯(lián)系——對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表哪些項目的有影響呢？第六頁，共八十三頁。一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人按規(guī)定可以選擇適用簡易計稅方法的，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。二、營改增后一般納稅人

增值稅會計賬務(wù)處理的共同技巧第七頁，共八十三頁。一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額<當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率一般計稅方法第八頁，共八十三頁。案例：某建筑商承包修建一座房子，承包金額200萬元，鋼筋、水泥等材料100萬元，其中70萬取得了增值稅專票，稅額合計11.9萬元，另發(fā)生人工工資60萬元，利潤40萬，計算需要繳納的增值稅？營業(yè)稅=200*3%=6萬元如果是一般納稅人：增值稅=銷項稅金-進項稅金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92萬元如果是小規(guī)模納稅人：增值稅=200/(1+3%)*3%=5.83萬如何進行相應的賬務(wù)處理呢？第九頁，共八十三頁。

一般納稅人科目設(shè)置“應交稅費”科目應交增值稅待抵扣進項稅額未交增值稅進項稅額銷項稅額抵減銷項稅額已交稅金出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。應交增值稅預繳增值稅待認證進項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額

財會（2016）22號增值稅留抵稅額簡易計稅代扣代繳增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額第十頁，共八十三頁。1、進項稅額的核算（1）進項稅額抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額按發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。進口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進口增值稅專用繳款書增值稅額

按繳款書注明的稅額抵扣進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價×扣除率（13%）按發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)4.稅收通用繳款書增值稅額按繳款書注明的稅額抵扣進項稅額。第十一頁，共八十三頁。（2）具體核算a.購進存貨借：在途物資/原材料等（實際成本）應交稅費——增（進）（增值稅）貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等（總額）b.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品借：在途物資/原材料等（支付價＊87％）應交稅費——增（進）（支付價＊13％）貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等（支付價）第十二頁，共八十三頁。c.購進固定資產(chǎn)、工程材料借：固定資產(chǎn)工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）——待抵扣進項稅額貸：銀行存款等d.接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物

借:原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：營業(yè)外收入第十三頁，共八十三頁。e.接受投資轉(zhuǎn)入貨物

借:原材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本等f.接受應稅勞務(wù)借:主營業(yè)務(wù)成本等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等第十四頁，共八十三頁。2、不得抵扣的進項稅額的核算（1）進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失的不動產(chǎn)、服務(wù)等

設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)、旅客運輸服務(wù)等第十五頁，共八十三頁。不得抵扣的進項稅額備注非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。不動產(chǎn)、在建工程所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

第十六頁，共八十三頁。（2）具體核算a.直接不能抵扣的事項

借：原材料等

貸：銀行存款等b.進項稅額轉(zhuǎn)出

貨物改變用途

借：XX科目

貸：原材料

應交稅費——增（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貨物發(fā)生非正常損失借：待處理財產(chǎn)損溢（或其他應收款等）貸：原材料等應交稅費——增（進項稅額轉(zhuǎn)出）第十七頁，共八十三頁。（?。对圏c辦法》中規(guī)定不得抵扣進項轉(zhuǎn)為可抵扣按照《增值稅暫行條例》第十條和《試點辦法》第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率第十八頁，共八十三頁。

案例：某建筑公司2016年5月購入一臺挖掘機用于2015開始施工的一個建筑項目，金額30萬，增值稅金5.1萬，取得了增值稅專票。2017年6月項目完工，轉(zhuǎn)用于一個2016年8月承包的項目，已計提折舊10萬元（不含稅）?？梢赞D(zhuǎn)為進項稅金多少？（30-10）*17%=3.4萬。第十九頁，共八十三頁。3、銷項稅額的核算（1）正常銷售借:應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（?。┳⒁怃N售額的規(guī)定（2）視同銷售a.將產(chǎn)品用于工程修建b.將產(chǎn)品用于對外投資、對外捐贈、發(fā)放福利等c.無償提供對外服務(wù)第二十頁，共八十三頁。（3）兼營銷售納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（4）混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，

按照銷售服務(wù)繳納增值稅。第二十一頁，共八十三頁。4、已交稅金借:應交稅費——增（已交稅金）貸:銀行存款

5、月份終了借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費-未交增值稅

或相反第二十二頁，共八十三頁。6、差額征稅的會計處理

借：應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額抵減）主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款、應付賬款等例：某建筑公司承建一項目的服務(wù)收入為1000萬元，將其中的安裝服務(wù)200萬元分包給另一建筑安裝公司。第二十三頁，共八十三頁。

7、增值稅期末留抵稅額的會計處理

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：借：應交稅費—增值稅留抵稅額貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費—增值稅留抵稅額第二十四頁，共八十三頁。例：某一般納稅人企業(yè)5月1號營改增，4月底有15萬元的留抵，5月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應稅服務(wù)(原營業(yè)稅勞務(wù))銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。5月1日：借：應交稅費—增值稅留抵稅額15萬貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15萬5月31日：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10萬貸：應交稅費—增值稅留抵稅額10萬第二十五頁，共八十三頁。

8、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

第二十六頁，共八十三頁。

9、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用

抵減增值稅額的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。第二十七頁，共八十三頁。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”、“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2016年5月1日購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備820元（含稅價）。第二十八頁，共八十三頁。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2017年1月發(fā)生技術(shù)維護費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”2000元，貸記“管理費用”2000元。第二十九頁，共八十三頁。

10、出售不動產(chǎn)、動產(chǎn)固定資產(chǎn)的會計處理

（1）出售不動產(chǎn)該不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

但不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。具體涉稅規(guī)定見：

國家稅務(wù)總局2016年第14號公告第三十頁，共八十三頁。根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第14號公告，出售不動產(chǎn)的增值稅計算規(guī)則如下：4月30日前——自建：

（簡易計稅、一般計稅）賣價*5%

——取得：

（簡易計稅、一般計稅）（賣價-買價）*5%5月1日后——自建：（一般計稅）賣價*5%

——取得：（一般計稅）（賣價-買價）*5%（?。┏鍪蹌赢a(chǎn)的固定資產(chǎn)增值稅如何計算呢？第三十一頁，共八十三頁。出售不動產(chǎn)、動產(chǎn)的固定資產(chǎn)的會計核算：

——“固定資產(chǎn)清理”（1）注銷固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（差額）累計折舊（已提數(shù)）固定資產(chǎn)減值準備（已提數(shù)）貸：固定資產(chǎn)（原值）第三十二頁，共八十三頁。（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）發(fā)生清理收入借：銀行存款（或原材料或其他應收款）貸：固定資產(chǎn)清理應交稅費——簡易計稅（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益凈收益→借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)清理余額）凈損失→借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理余額）

第三十三頁，共八十三頁。11、出租動產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅的會計處理計算：出租動產(chǎn)——有形動產(chǎn)租賃——17%出租不動產(chǎn)——2016年16號公告：老項目——簡易征收：租金收入/（1+5%）*5%不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的——預繳：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%第三十四頁，共八十三頁。

——一般計稅方法：

租金收入/（1+11%）*11%–抵扣不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的——預繳：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

新項目——租金收入/（1+11%）*11%–抵扣核算：

借：銀行存款等

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三十五頁，共八十三頁。（?。┏鲎獾膸讉€熱點問題1、建材城出租攤位的增值稅2、轉(zhuǎn)租2016年4月30日前的不動產(chǎn)的增值稅3、出租土地使用權(quán)的增值稅4、經(jīng)營租入的不動產(chǎn)的裝飾及改擴建支出進項稅的抵扣問題第三十六頁，共八十三頁。

12、廣告費、會議費、餐飲費、住宿費

的增值稅會計處理

（?。┎惋嬞M不能抵扣進項廣告費、會議費、住宿費涉及增值稅的基本核算：借：銷售費用

管理費用

制造費用等

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款等

第三十七頁，共八十三頁。13、勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費

的增值稅處理問題財稅〔2016〕47號一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。第三十八頁，共八十三頁。會計處理：接受勞務(wù)派遣方：

借：XX費用

應交稅費——增（進）

貸：銀行存款提供勞務(wù)派遣方：

借：銀行存款

貸：XX收入

應交稅費——增（銷）第三十九頁，共八十三頁。財稅〔2016〕47號、財稅〔2016〕86號

一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。第四十頁，共八十三頁。會計處理：

借：XX費用

應交稅費——增（進）

貸：庫存現(xiàn)金等例：某企業(yè)用現(xiàn)金支付高速公路通行費30元。第四十一頁，共八十三頁。14、辦公用品費、日用品費、水電費、汽油費

的增值稅會計處理支付方：借：XX費用

應交稅費——增（進）

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款收到方：

借：庫存現(xiàn)金或銀行存款

貸：XX收入

應交稅費——增（銷）第四十二頁，共八十三頁。

15、代收費、贈品的增值稅會計處理

物業(yè)代收的水電費交增值稅嗎？“買一贈一”如何交納增值稅？如何開票？無償贈送如何交納增值稅？代收費、贈品如何進行賬務(wù)處理？第四十三頁，共八十三頁。16、收到意向金、定金的增值稅會計處理例：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋預收定金5萬元，按規(guī)定繳納了增值稅。后由于對方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收定金5萬元。如何進行增值稅的處理？

第四十四頁，共八十三頁。

四、營改增后小規(guī)模納稅人增值稅會計核算

（1）發(fā)生銷售，確認收入時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費-應交增值稅

（2）購進貨物、材料時借：原材料

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應付賬款）（3）當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅借：應交稅費-應交增值稅貸：銀行存款第四十五頁，共八十三頁。

五、“營改增”后會計賬務(wù)依據(jù)增值稅

發(fā)票的處理技巧

1、開具增值稅專用發(fā)票時應注意的細節(jié)A、防止產(chǎn)生滯留票增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，營改增后個人消費應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇也允許從銷項稅額中抵扣，房屋、建筑物等不動產(chǎn)也允許抵扣了。需要提醒的是，不管購進的貨物勞務(wù)能否抵扣進項稅額，按要求要到主管國稅機關(guān)進行認證的要及時認證，防止產(chǎn)生滯留票。增值稅專用發(fā)票認證的新規(guī)定有哪些？第四十六頁，共八十三頁。B、開具專用發(fā)票的時間納稅人務(wù)必按規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后，如采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的為貨物發(fā)出的當天;采用交款提貨結(jié)算方式的為收到貨款的當天;采用賒銷及分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當天;將貨物交付他人代銷的為收到委托人送交的代銷清單的當天;將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的為貨物移送的當天;將貨物分配給股東的為貨物移送的當天。第四十七頁，共八十三頁。C、使用期限凡經(jīng)認定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報抵扣進項稅額。正常經(jīng)營的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián);一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時，繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。第四十八頁，共八十三頁。2、紅字增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票開具的情形納稅人提供應稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人提供應稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。第四十九頁，共八十三頁。3、出售使用過的固定資產(chǎn)怎樣開發(fā)票根據(jù)財稅【2014】57號銷售舊固定資產(chǎn)設(shè)備，按簡易計稅辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票。第五十頁，共八十三頁。4、收取或支付的違約金入賬憑據(jù)是什么A、賣方收取違約金的稅務(wù)處理賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認定為價外費用。例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。銷售貨物單位收取違約金符合“價外費用”時，應同貨物一并開具增值稅發(fā)票。第五十一頁，共八十三頁。違約金的會計處理企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，按會計準則要求，應作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應作為營業(yè)外支出處理。上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，B公司應繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬元）。

B公司收取違約金3萬元，會計處理為：借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入25641.03應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4358.97。

A公司支付違約金3萬元，會計處理為：借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000。第五十二頁，共八十三頁。B、買方收取違約金的稅務(wù)處理買方收取違約金，是購買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認定為營業(yè)外收入。例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司支付違約金5萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對價外費用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應征收營業(yè)稅。根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動時取得的應稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。第五十三頁，共八十三頁。反向違約金的會計處理上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應繳納增值稅和營業(yè)稅。

A公司收取違約金5萬元，會計處理為：借：銀行存款50000貸：營業(yè)外收入50000。

B公司支付違約金5萬元，會計處理為：借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000。第五十四頁，共八十三頁。5、出售廢舊物資能否開具增值稅專用發(fā)票《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第一款第1項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，若單位是一般納稅人，銷售的廢舊物資屬于自己使用過的物品，應按照適用稅率繳納增值稅，同時可開具增值稅專用發(fā)票。第五十五頁，共八十三頁。6、盤盈的資產(chǎn)可否開具增值稅專用發(fā)票，如何納稅增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

根據(jù)以上規(guī)定，盤盈貨物不涉及繳納增值稅，不允許開具發(fā)票。取得盤盈貨物增值稅專用發(fā)票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第五十六頁，共八十三頁。7、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否加收滯納金根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。第五十七頁，共八十三頁。8、哪些情形開具增值稅專票，哪些開具普通發(fā)票屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。（三）差額征稅的某些情形。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。第五十八頁，共八十三頁。10、發(fā)票丟失的處理與不能抵扣的發(fā)票及補救措施的處理一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）第五十九頁，共八十三頁。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。第六十頁，共八十三頁?/p>

特別注意事項——不能抵扣發(fā)票

1、票款不一致——支付對象與銷貨單位、提供勞務(wù)單位不一致2、對開發(fā)票——銷售退回不開紅票而另開銷售發(fā)票3、無銷售清單的辦公用品發(fā)票、餐飲費發(fā)票等4、一般納稅人按簡易征收開具的增值稅專票5、購買職工福利用品的增值稅專票6、發(fā)生非正常損失的材料、運費中所含的進項稅金7、超過認證期限的增值稅專用發(fā)票8、營改增前的項目營改增后收到的增值稅專票第六十一頁，共八十三頁。11、增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、保管、繳銷的處理（1）發(fā)票繳銷：用票人續(xù)購發(fā)票前，須持已使用完的發(fā)票存根、在規(guī)定期限內(nèi)未使用或未使用完的發(fā)票及《發(fā)票領(lǐng)購簿》，向稅務(wù)機關(guān)報驗繳銷。（2）發(fā)票掛失、損毀報備：稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)備案增值稅發(fā)票管理核心——三流一致第六十二頁，共八十三頁。第二部分所得稅會計

所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。第六十三頁，共八十三頁。一、所得稅會計核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債5.確定利潤表中的所得稅費用

注意：遞延所得稅的確認體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則第六十四頁，共八十三頁。二、所得稅費用的計算

A、所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用B、當期所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率（應納稅所得額=稅前會計利潤+、-納稅調(diào)整額）C、遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+

遞延所得稅資產(chǎn)減少額第六十五頁，共八十三頁。三、所得稅費用的核算

借：所得稅費用貸：應交稅費－應交所得稅同時：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負債）（或分錄相反）第六十六頁，共八十三頁。第三部分個稅會計一、新一輪個稅改革四步進行1、第一步就是合并部分稅目2、第二步則是完善稅前扣除3、第三步則是引入家庭支出申報制度4、第四步則是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)第六十七頁，共八十三頁。二、個稅廢止條款文件匯總個稅廢止條款文件匯總（國稅總局令2016[40]號）全文廢除的：1、個人所得稅代扣代繳暫行辦法（國稅發(fā)〔1995〕065號）2、個人所得稅自行納稅申報暫行辦法（國稅發(fā)〔1995〕077號）部分廢除的：1、征收個人所得稅若干問題的規(guī)定（國稅發(fā)[1994]89號）廢止第十二條所附稅率表

一、稅率表二，第十三條，第十五條

第六十八頁，共八十三頁。

2、演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)〔1995〕171號）廢止第十一條3、建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法（國稅發(fā)〔1996〕127號）廢止第十一條、第十六條4、廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法

（國稅發(fā)〔1996〕148號）廢止第八條、第十一條、第十二條5、境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法

（國稅發(fā)〔1998〕126號）廢止第五條、第十三條、

第十六條、第十七條

第六十九頁，共八十三頁。三、工資中23項優(yōu)惠政策及特殊規(guī)定解析1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼2、離、退休人員工資薪金所得3、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等4、福利費免征個人所得稅（生活困難補助費）5、獨生子女補貼、托兒補助費6、差旅費津貼7、誤餐補助8、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼第七十頁，共八十三頁。9、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費10、“老外”工資薪金個人所得稅減免11、殘疾、孤老人員和烈屬的工資薪金所得12、個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入13、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入14、從破產(chǎn)企業(yè)取得的安置費收入15、試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出16、低價出售本單位職工的住房17、“五險一金”及保險賠償款第七十一頁，共八十三頁。18、企業(yè)年金、職業(yè)年金19、個人捐贈20、“特殊黨費”21、遠洋運輸船員工資薪金所得22、附加減除費用23、救濟金、撫恤金

第七十