已處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例一、日常資金費(fèi)用類現(xiàn)金業(yè)務(wù)（1）取款從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額TOC\o"1-5"\h\z例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取 10000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000存款將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額例：A小企業(yè)的出納，在 2011年5月1日將50000現(xiàn)金存入銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 50000貸：庫存現(xiàn)金 50000行政人員報(bào)銷處理報(bào)銷行政人員交通費(fèi) /通訊費(fèi)例：A小企業(yè)行政部員工 B,2011年6月2日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)500元，通訊費(fèi) 200元。出納支付員工 B700元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用——交通費(fèi)500管理費(fèi)用——通訊費(fèi)200貸：庫存現(xiàn)金 700業(yè)務(wù)人員報(bào)銷報(bào)銷業(yè)務(wù)人員交通 /通訊/招待費(fèi)例：小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員 C,2011年7月1日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)1000元，A通訊費(fèi)300元，招待費(fèi)2000元，出納支付員工 C3300元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：TOC\o"1-5"\h\z借：銷售費(fèi)用——交通費(fèi) 1000銷售費(fèi)用——通訊費(fèi)300銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000貸：庫存現(xiàn)金 3300支付水電房租費(fèi)例：A小企業(yè)在 2011年7月15日，出納支付給房東租賃費(fèi)10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi) 3000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用——水電費(fèi)管理費(fèi)用——房屋租賃費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金30001000013000報(bào)銷員工活動(dòng)費(fèi)例：A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動(dòng)，期間通過現(xiàn)金支付了 5000元的活動(dòng)費(fèi)，并已記賬。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用——員工活動(dòng)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金50005000購買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購買郵票款 60元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金6060（8）出租收到的現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金 2000元現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務(wù)收入20002000（9）收到押金例：A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金 1500元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款15001500（10）收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利 1800元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存現(xiàn)金貸：投資收益18001800（11）現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在 2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 1500元。經(jīng)查 700元屬于出納原因造成，另外 800元短缺原因不明。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)庫存短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金決定出納賠償 700元借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失借：管理費(fèi)用800800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢70070015001500（12）現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在 2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無法查明，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金15001500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢確認(rèn)無法查明溢余原因時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15001500貸：營業(yè)外收入銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務(wù)（1）銀行存款利息處理例：2011年11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為 2000元，并與 2011年12月10日收到這部分利息。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息收到利息款借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2000200020002000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)值 600000元，歸還應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款600000600000承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款291720291720將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例：A小企業(yè)為取得銀行匯票，將 20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款2000020000繳納稅款例：A小企業(yè)在 2011年6月計(jì)算企業(yè)所得稅為 78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款7875578755持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例：A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為 200000元，實(shí)際收到銀行 195000元.會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)1950005000200000外幣業(yè)務(wù)例： 2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、 12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為歐元=9.75人民幣元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年12月1日買入歐元時(shí)借：銀行存款——?dú)W元貸：銀行存款2011年12月31日賣出歐元時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額貸：銀行存款——?dú)W元193800012000（200000X9.75）1950000（200000X9.69）19380001938000匯兌損失2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣由，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為 1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 2011年12月31日）對該筆銀行存款 100萬美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為 1美元 =6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款100000100000匯兌收益2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000歐元。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣由，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為 1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 2011年12月31日）對該筆銀行存款 100萬美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為 1美元 =6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人民幣，屬于匯兌損失。2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為 100萬美元，改日即期匯率為 1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 615萬元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為 5萬人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入5000050000二、采購業(yè)務(wù)原材料采購業(yè)務(wù)—實(shí)際成本法1）銀行存款采購貨物，同時(shí)付款和收料例：A小企業(yè)采購甲材料 500千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款11700元（價(jià)款 10000元，增值稅 1700）以支票支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款10000170011700（2）先付款，后收料例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)） 采購乙材料一批， 貨款11700元（價(jià)款10000元，增值稅 1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款材料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資100001000010000170011700（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫）在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，基于企業(yè)信用的情況，外購材料先辦理入庫，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格 4000元暫估入賬。購入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款 3500，增值稅595，銀行存款進(jìn)行支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款35005954095-4000-400040004000（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，實(shí)際成本）例：A小企業(yè)購入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款—— B企業(yè)后期通過銀行存款支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款—— B企業(yè)貸：銀行存款4095409535005954095（5）預(yù)付貨款業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)與供應(yīng)商 B簽訂的購銷合同規(guī)定， A企業(yè)向B供應(yīng)商為購買甲材料向 B企業(yè)預(yù)付 80000元貨款的80%，計(jì) 64000元，貨款已通過匯兌方式匯出。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：預(yù)付賬款 -B企業(yè)64000貸：銀行存款64000（5）用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商 B發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為 80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商 B代墊運(yùn)雜費(fèi) 2000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料——甲材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款——B企業(yè)貸：銀行存款3160031600820001360095600原材料采購業(yè)務(wù)—計(jì)劃成本法1）銀行存款采購貨物，同時(shí)付款和收料例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款已支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購4000400050050035005954095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額先付款后收料例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是 50元。貨款通過銀行支付，材料尚未入庫。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款借：原材料4000400035005954095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本貸：材料采購先收料后付款（發(fā)票未到時(shí)，暫估入庫）例：B小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，材料已驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格 4000元暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-4000-400040004000次月收到發(fā)票時(shí)，貨款 3500，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元，按計(jì)劃成本入賬。借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購4000400050050035005954095月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購，計(jì)劃成本）例：A小企業(yè)購入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。但是 B企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 -B企業(yè)貸：銀行存款借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購400040005005003500409540954095應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅595后期通過銀行存款支付貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下：月末根據(jù)購入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料的差異額，賬務(wù)處理如下：3、采購其他物資（1）現(xiàn)金采購辦公用品例：A小企業(yè)采購消耗性辦公用品，貨款 500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用 300元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用200300500貸：庫存現(xiàn)金（2）銀行存款采購商品例：A小企業(yè)購入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000元，增值稅 1020元，A小企業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款600010207020（3）銀行存款采購周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500，增值稅 595，通過匯兌方式支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款35005954095（4）銀行存款購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款 10000，增值稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是 500元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款10500170012200（5）購入消耗性生物資產(chǎn)（購入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場上購入 3000只小雞，單價(jià)為 3元，運(yùn)費(fèi)為 200元。款項(xiàng)全部以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款92009200企業(yè)一筆款一次性購入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)60000元，售價(jià) 72000元（不含稅） ，進(jìn)項(xiàng)稅額 10200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資——百貨組貸：銀行存款6000010200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70200商品入庫時(shí)，為簡化庫存商品日常核算工作，平時(shí)營業(yè)柜組以庫存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià) +毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為 17％） ，商品入庫時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫存商品——百貨組84240（售價(jià)72000元+銷項(xiàng)稅額12240元）貸：在途物資——百貨組60000商品進(jìn)銷差價(jià)——百貨組24240（毛利12000元+銷項(xiàng)稅額12240元）（2）異地商品購進(jìn)異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外X單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi) 4000元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付，運(yùn)費(fèi)按 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨：借：在途物資——百貨組銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)貸：銀行存款60000104803720（4000*（1-7%）=372074200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）商品運(yùn)到， 由百貨組驗(yàn)收， 根據(jù)有關(guān)憑證， 按含稅售價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫存商品——百貨組84240貸：在途物資——百貨組商品進(jìn)銷差價(jià)24240商品先到，后付款。商品運(yùn)到， 驗(yàn)收入庫， 平時(shí)不作賬務(wù)處理， 月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫存商品——百貨組貸：應(yīng)付賬款商品進(jìn)銷差價(jià)842406000024240600005、預(yù)付款處理（1）預(yù)付款退回例：A小企業(yè)向供應(yīng)商 B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退回，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款6400064000（2）預(yù)付款成為壞賬例：A小企業(yè)向供應(yīng)商 B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B，已成為事實(shí)上的壞賬， 會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)付賬款6400064000（3）采購過程中的損耗例：A企業(yè)采購原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料 2000公斤，每公斤單價(jià) 50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料 1900公斤，超出了正常合理損耗。①經(jīng)查明原因，采購運(yùn)輸過程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機(jī)賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。②經(jīng)查明原因，采購運(yùn)輸過程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料情況①賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益情況②賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款50005000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000500050005000(4)外幣采購例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國外購入一批原材料，總價(jià)款為 400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫， 貨款尚未支付。 當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅 765000人民幣元。會(huì)計(jì)分錄(賬務(wù)處理)如下借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款銀行存款(400000X9.64+644000)4500000765000(400000X9.64)38560001409000三、銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金銷售商品例： A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給 B公司，產(chǎn)品售價(jià)為 5000元，增值稅稅率為 17%。B公司業(yè)務(wù)員通過現(xiàn)金來到A企業(yè)來支付貨款， A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉庫發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下借：庫存現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入58508505000貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為 5000元，增值稅稅率為 17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。 A公司2011年6月12日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入 50005850850預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與 B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向司銷售一批商品。該批銷售價(jià)格為 5000元，增值稅稅額為 850，B公司簽訂協(xié)議時(shí)要預(yù)付 60%貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算） ，剩余貨款于兩個(gè)月后支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：收到 60%貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅85028505000300030003000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入委托代銷商品例：A小企業(yè)委托 B小企業(yè)銷售商品 220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定 B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對外銷售， 小企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的 10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。 小企業(yè)對外實(shí)際銷售 100AB件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 10000元，增值稅稅額為 1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時(shí)，向 B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定 A小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生， A小企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時(shí)不需要核算。收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款收到B小企業(yè)支付的貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：備查登記即可。對外銷售時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款17001170010000107001070010001000600060001170010000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700商品以舊換新例：A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動(dòng)，共收到舊商品 200件，每件回收價(jià)格 351元（含增值稅） ，回收的商品作為庫存商品處理。同時(shí)換出新商品 200件，每件銷售價(jià)格2000元（不含增值稅） 。該商品每件成本為1000元，款項(xiàng)均已收付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：換出新商品借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收回舊商品借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）貸：庫存現(xiàn)金10200702006000068000200000200000400000468000現(xiàn)金折扣銷售商品12月1日向12月1日向B公司銷售一批商品，A開由的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 20000元，增值稅額 3400元?，F(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30 。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受 2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付 23000（23400-20000X2衿元借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款234002340023000#58550017001170010000銷售退回處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向 B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為 10000元，增值稅稅額為 1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)。 2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日 A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅2011年4月15日收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2011年6月1日退回借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅貸：銀行存款10000170011700117001170017001170010000壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收 B企業(yè)賬款余額合計(jì)為 70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知 B企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將 B企業(yè)的債務(wù)減為 50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款500002000070000（2）收回壞賬損失例：A小企業(yè)與 B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)， B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于 B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所欠款項(xiàng)，已經(jīng)做過壞賬處理。而今年 B企業(yè)被其他老板收購，B企業(yè)通過支票方式償還 A企業(yè)15000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入1500015000外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.41人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。一月后，收到應(yīng)收賬款 600000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.54人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：在途物資 借：在途物資 100000010000001000000貸：應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用(600000X9.54)572400564600078000(600000X9.41)56460005646000提供勞務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為 400萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬元，至 12月31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 50萬元(以銀行存款支付) ，估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 150萬元。假定 A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。會(huì)計(jì)分錄(賬務(wù)處理)如下：預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本5000001000000委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給 B加工單位一批物資，讓 B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為 20000元。加工費(fèi)為500元，運(yùn)費(fèi)為 100。一個(gè)月后， B加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫， A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：委托加工：借：委托加工物資貸：原材料2000020000商品流通企業(yè)（售價(jià)核算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品一批，對方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100萬元，稅額 17萬元。購進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫，進(jìn)銷差價(jià)率為 15％，適用增值稅稅率為 17％。該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為 93.60萬元（含向購買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目無期初余額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：購進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000貸：銀行存款 1170000商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商(1+15%)X(1+17%)〕貸：在途物資 1000000商品進(jìn)銷差價(jià) 345500銷售收入的核算：借：銀行存款 936000貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000(936000/(1+17%)=800000)應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營業(yè)務(wù)成本 800000商品進(jìn)銷差價(jià) 136000貸：庫存商品 936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的核算：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額一〔本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額＋月末“庫存商品”科目余額+(1+適用增值稅稅率)〕x100%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額x差價(jià)率。貝U:差價(jià)率=15+〔80+(134.55—93.60)+(1+17%)〕X100%=13.04%。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額=80X13.04%=10.43（萬元）借：商品進(jìn)銷差價(jià) 104300貸：主營業(yè)務(wù)成本 104300生產(chǎn)成本生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例： A企業(yè)（小企業(yè)） ，7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本貸：原材料1000010000領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)） ，8月份車間管理領(lǐng)用原材料 3000元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用貸：原材料30003000領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)） ，8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本 4000元。采用一次攤銷法核算。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用40004000貸：周轉(zhuǎn)材料歸集人工 /制造費(fèi)用例：企業(yè)A（小企業(yè)）月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件,7甲產(chǎn)品耗用了 1000KG原材料，原材料單價(jià) 80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品， B車間工人工資 12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫處理。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本貸：原材料制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬完工入庫：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本10200102000100001200010200080000生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 *完工程度2、單位成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（產(chǎn)成品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本 =單位成本 *產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本 =單位成本 *在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品 136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率 40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費(fèi)，計(jì)算方法如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工產(chǎn)品材料費(fèi) =136*34=4624在產(chǎn)品材料費(fèi) =24*34=816制造費(fèi)用的歸集(1)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè) 8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì) 5500工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì) 4500工時(shí)，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄(賬務(wù)處理)如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*5500/(5500+4500)=11000乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*4500/(5500+4500)=9000借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用1100020000——乙產(chǎn)品9000按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用某小企業(yè) 8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí) 460小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí) 340小時(shí)，該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄(賬務(wù)處理)如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*460/(460+340)=11500乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*340/(460+340)=8500借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用1150020000——乙產(chǎn)品8500按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用某小企業(yè) 8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品 3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3600/（3600+3200）=10588乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3200/（3600+3200）=9412借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用式。1058820000——乙產(chǎn)品9412此外，制造費(fèi)用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費(fèi)用分配等方輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本單獨(dú)核