會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)資料 《會(huì)計(jì)學(xué)》第5章 重要流動(dòng)性資產(chǎn)

第五章流動(dòng)性財(cái)務(wù)資產(chǎn)：貨幣資金業(yè)務(wù)核算

2023/4/241編輯ppt5章

本章內(nèi)容提示：本章首先介紹企業(yè)流動(dòng)財(cái)務(wù)資產(chǎn)概念及其內(nèi)容；

其次，說(shuō)明貨幣資金的構(gòu)成、核算及管理控制方法；

第三，介紹企業(yè)銀行存款結(jié)算方式的種類、結(jié)算要求與業(yè)務(wù)處理。第四，介紹企業(yè)其他貨幣資金內(nèi)容與賬務(wù)處理。

第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算流動(dòng)性財(cái)務(wù)資產(chǎn)：貨幣資金第二節(jié)

銀行存款業(yè)務(wù)核算

第三節(jié)其他貨幣資金的核算2023/4/242編輯ppt5章重點(diǎn)內(nèi)容：

庫(kù)存現(xiàn)金及其核算；

銀行存款核算及其控制；其他貨幣資金的內(nèi)容與核算；

方法：理論講解、案例討論

第五章流動(dòng)性財(cái)務(wù)資產(chǎn)：KJ授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：2學(xué)時(shí)

2023/4/243編輯ppt5章第一節(jié)

庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算2023/4/244編輯ppt5章期末，流動(dòng)資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表上：資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金××××

交易性金融資產(chǎn)××××

應(yīng)收票據(jù)××××

應(yīng)收賬款××××

預(yù)付款項(xiàng)××××

應(yīng)收利息××××

應(yīng)收股利××××

其他應(yīng)收款××××

存貨××××

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)××××

其他流動(dòng)資產(chǎn)××××

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)××××

“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目是根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列的。2023/4/245編輯ppt5章一、庫(kù)存現(xiàn)金

現(xiàn)金的概念有狹義和廣義。這里是指狹義的現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。

庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是通用的交換媒介，是惟一可輕易轉(zhuǎn)化為其他各類資產(chǎn)的特殊資產(chǎn)，且便于轉(zhuǎn)移和藏匿。因而，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理就顯得尤為重要。（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制下一頁(yè)上一頁(yè)回目錄2023/4/246編輯ppt5章

企業(yè)使用現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金使用范圍之內(nèi)，并遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。每個(gè)企業(yè)須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相等。下一頁(yè)上一頁(yè)回目錄現(xiàn)金使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍是：

1、職工工資、津貼；

2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

3、根據(jù)規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

5、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出等。2023/4/247編輯ppt5章表5-1 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)控制項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容處理業(yè)務(wù)的程序取得或填制原始憑證；簽審會(huì)計(jì)憑證；審核會(huì)計(jì)憑證；編制收、付款憑證；收付現(xiàn)金；復(fù)核會(huì)計(jì)憑證；登記日記賬；登記明細(xì)賬；登記總賬；清點(diǎn)現(xiàn)金；送存銀行；核對(duì)賬簿；盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金控制目標(biāo)收支業(yè)務(wù)準(zhǔn)確無(wú)誤；結(jié)余現(xiàn)金安全完整；核算正確、合規(guī)控制措施審批；審核；授權(quán)；職責(zé)分離；復(fù)核；記賬；核對(duì)；清點(diǎn)；盤點(diǎn)2023/4/248編輯ppt5章（二）現(xiàn)金的溢余和短缺通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余【例5-1】假設(shè)當(dāng)天銷售點(diǎn)計(jì)算機(jī)終端顯示的銷售總額為40,200元，而收銀機(jī)抽屜中的現(xiàn)金收入只有40,000元。會(huì)計(jì)應(yīng)作現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2002023/4/249編輯ppt5章借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金抽缺款（×××個(gè)人）（應(yīng)由責(zé)任人賠償部分）

——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款

（應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M(fèi)用——現(xiàn)金短缺（屬于無(wú)法查明的其他原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待查明原因后，作如下不同的處理：2023/4/2410編輯ppt5章如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)作與上相反的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××單位或個(gè)人）

（屬于應(yīng)付給有關(guān)人員或單位的）營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（屬于無(wú)法查明原因的）待查明原因后，作如下不同的處理：2023/4/2411編輯ppt5章

一、銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題1.銀行存款的概念銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

**廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

**狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。第二節(jié)銀行存款業(yè)務(wù)核算2023/4/2412編輯ppt5章企業(yè)銀行送存基本存款戶（結(jié)算戶）專用存款戶（基建資金等）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時(shí)存款戶（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）開(kāi)戶2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶企業(yè)應(yīng)根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶。2023/4/2413編輯ppt5章3.銀行結(jié)算方式（1）銀行票據(jù)結(jié)算方式◆銀行匯票結(jié)算方式◆銀行本票結(jié)算方式◆商業(yè)匯票結(jié)算方式◆支票結(jié)算等（2）其他結(jié)算方式◆匯兌結(jié)算方式◆委托收款結(jié)算方式◆托收承付結(jié)算方式等是企業(yè)在支付銀行存款或通過(guò)銀行收款時(shí)所采用的具體方式。

將結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹。2023/4/2414編輯ppt5章項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容處理業(yè)務(wù)程序授權(quán)辦理業(yè)務(wù)；編制或取得原始憑證；審核原始憑證；編制或取得結(jié)算憑證；審核結(jié)算憑證；編制記賬憑證；復(fù)核記賬憑證；登記日記賬；登記明細(xì)賬；登記總賬；核對(duì)賬單；對(duì)賬。控制目標(biāo)收付準(zhǔn)確合規(guī)；結(jié)算及時(shí)恰當(dāng)；存款安全完整；記錄真實(shí)可靠。控制措施審批；審核；授權(quán)；職責(zé)分離；復(fù)核；記賬；核對(duì)；對(duì)賬。4.銀行存款的會(huì)計(jì)控制2023/4/2415編輯ppt5章二、銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1.賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款×××收入數(shù)支付數(shù)管理費(fèi)用

◆銷售收入◆購(gòu)辦公品×××應(yīng)交稅費(fèi)◆收回欠款◆提取現(xiàn)金×××期末余額庫(kù)存現(xiàn)金×××

××××××應(yīng)收賬款

××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示；對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示；

明細(xì)賬戶：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2023/4/2416編輯ppt5章2.核算舉例[例5-2]

A股份有限公司收到購(gòu)貨單位前欠購(gòu)貨款500000元，存入銀行

?！湛顦I(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收賬款500000[例5-3]A股份有限公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購(gòu)買辦公用品費(fèi)9500元。

※付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄：借：管理費(fèi)用9500貸：銀行存款95002023/4/2417編輯ppt5章三、與銀行對(duì)賬的目的及可能出現(xiàn)的情況1.目的：保證雙方記錄相符。企業(yè)2.可能出現(xiàn)的情況：

●發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正?！翊嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。吸收存款★“吸收存款”是銀行開(kāi)設(shè)的一個(gè)負(fù)債類賬戶2023/4/2418編輯ppt5章3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。吸收存款（對(duì)賬單）2023/4/2419編輯ppt5章需要調(diào)整的業(yè)務(wù)記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng)記賬錯(cuò)漏是指企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤或是對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)包括四種情況：4.企業(yè)的銀行存款賬與開(kāi)戶銀行的企業(yè)存款賬余額為什么有時(shí)不相等？怎么辦？——調(diào)整?。?）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)。2023/4/2420編輯ppt5章5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。公式為:－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行對(duì)賬單的余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)2023/4/2421編輯ppt5章企業(yè)核對(duì)、調(diào)整銀行存款賬戶余額的方法及步驟：1．將銀行對(duì)賬單的余額與企業(yè)銀行存款日記賬上的余額相核對(duì)，若不相同，則進(jìn)行逐項(xiàng)業(yè)務(wù)額的核對(duì)。

2．對(duì)銀行或企業(yè)錯(cuò)記或漏記的業(yè)務(wù)，查找原因后，進(jìn)行更正。

3．對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)造成的雙方余額不一致，可通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使之調(diào)節(jié)相符。2023/4/2422編輯ppt5章

【例5-4】某企業(yè)20×9年6月30日銀行存款余額為185,125元，銀行對(duì)賬單余額為195,000元，經(jīng)逐筆核對(duì)查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)于6月29日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為6,250元，銀行尚未入賬。（2）銀行于6月30日代企業(yè)收回銷貨款8,750元，企業(yè)尚未收到收款通知。（3）銀行代扣企業(yè)借款利息750元，企業(yè)尚未接到付息通知。（4）企業(yè)在6月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為4,125元，送存銀行后銀行尚未入賬。另外，企業(yè)于6月28日收到X公司還來(lái)所欠貨款6,625元時(shí)，所編記賬憑證上金額誤記為6,875元，并據(jù)以登記入銀行存款日記賬。2023/4/2423編輯ppt5章應(yīng)首先編制更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄：更正后銀行存款日記賬余額：185,125－250=184,875借：銀行存款 250

貸：應(yīng)收賬款——X公司 250 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表5-3。2023/4/2424編輯ppt5章項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額企業(yè)銀行存款日記賬余額184,875銀行對(duì)賬單余額195,000加：銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)

（1）銀行代收銷貨款8,750

（1）企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)賬支票4,125減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)

（1）銀行代扣借款利息750

（1）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6,250調(diào)節(jié)后余額192,875調(diào)節(jié)后余額192,875表5-3××企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20×9年6月30日2023/4/2425編輯ppt5章

８．對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào)★調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。★該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù)（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。

★如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。2023/4/2426編輯ppt5章（一）其他貨幣資金的概念◆指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。即存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。（一般存款戶）（二）其他貨幣資金的內(nèi)容▲外埠存款▲銀行匯票存款▲銀行本票存款▲存出投資款▲在途貨幣資金等第三節(jié)其他貨幣資金核算2023/4/2427編輯ppt5章（三）賬戶設(shè)置

銀行存款其他貨幣資金××××××存入數(shù)支付數(shù)材料采購(gòu)

▲匯往異地▲購(gòu)買材料×××采購(gòu)款等▲剩余款退回應(yīng)交稅費(fèi)

期末余額××××××