審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式選擇及其實(shí)施淺探

審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式選擇及其實(shí)施淺探

長(zhǎng)期以來，審計(jì)理論教學(xué)一直存在教師難教、學(xué)生難學(xué)且易忘的問題。審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是改善審計(jì)教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)審計(jì)理論和方法解決審計(jì)實(shí)務(wù)問題的能力和實(shí)際操作能力的有效途徑。近年來，很多高校針對(duì)審計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)開展了不同模式的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)，并取得了一定成效。但由于各方面的原因，不少高校的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)實(shí)施情況并不理想。本文就高校審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的選擇及其實(shí)施談些看法。一、審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式及其選擇1.案例教學(xué)模式，即以案例教學(xué)代替審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。在這種模式下，盡管不少教師引入了大量案例，短時(shí)間內(nèi)也確實(shí)調(diào)動(dòng)了部分學(xué)生自主學(xué)習(xí)和獨(dú)立思考的積極性，但隨著時(shí)間的推移，留在學(xué)生記憶中的東西越來越少。再者，由于案例分析的知識(shí)點(diǎn)較為分散，學(xué)生不能綜合、系統(tǒng)地運(yùn)用知識(shí)，只能了解相關(guān)學(xué)科的知識(shí)在審計(jì)學(xué)科中的簡(jiǎn)單應(yīng)用，很難從總體上領(lǐng)會(huì)審計(jì)工作的精髓所在。2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式，即采用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)。在這種模式下，學(xué)生可以借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析，這有助于培養(yǎng)學(xué)生利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力，提高審計(jì)效率。同時(shí)，學(xué)生也可以通過應(yīng)用審計(jì)軟件熟悉審計(jì)流程，增加對(duì)審計(jì)工作的感性認(rèn)識(shí)。但是，審計(jì)實(shí)務(wù)中大量存在的職業(yè)判斷也決定了審計(jì)軟件只能作為輔助審計(jì)的工具，其無法替代人腦的職業(yè)判斷，所以僅僅依賴現(xiàn)存的審計(jì)軟件往往達(dá)不到預(yù)期的實(shí)驗(yàn)效果。3.手工模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?。在不同的學(xué)校，手工模擬實(shí)驗(yàn)的具體操作方式不同。有的學(xué)校是利用審計(jì)實(shí)驗(yàn)課做一套會(huì)計(jì)模擬賬并審計(jì)一套會(huì)計(jì)賬，出一份審計(jì)報(bào)告。這種就會(huì)計(jì)教審計(jì)的理念，仍然是一種知識(shí)的“灌輸”，學(xué)生無法真正領(lǐng)會(huì)審計(jì)工作的精髓和奧妙。有的學(xué)校則采用3～4人一組的方式來進(jìn)行操作，模擬審計(jì)工作的全過程。從下達(dá)審計(jì)通知書（簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書）、編制審計(jì)工作方案等準(zhǔn)備工作開始，到審查具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料、收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納整理、反復(fù)核實(shí)，直至編制出審計(jì)報(bào)告，得出審計(jì)結(jié)論，最后清理審計(jì)資料并進(jìn)行歸檔。很顯然，后一種方式更有利于培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、動(dòng)手能力和職業(yè)判斷能力。4.“手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)+計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)”模式，即先進(jìn)行手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)，然后進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)。在手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)階段，學(xué)生在一個(gè)高度仿真的審計(jì)工作環(huán)境中通過緊密的團(tuán)隊(duì)合作與專業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施不同的審計(jì)程序，形成審計(jì)結(jié)論。學(xué)生在動(dòng)手的同時(shí)必須進(jìn)行深度思考，審時(shí)度勢(shì)并做出恰當(dāng)?shù)呐袛嘁员ＷC審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從人才培養(yǎng)的角度來看，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)應(yīng)是目前審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要組成部分。此外，在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用的環(huán)境下，手工審計(jì)仍是現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)的必要組成部分，無法省略。因?yàn)閷W(xué)生的職業(yè)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力等職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)無法依靠計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)來實(shí)現(xiàn)，一些重要的審計(jì)程序如觀察、詢問、函證、監(jiān)盤等在計(jì)算機(jī)審計(jì)中也得不到實(shí)施，對(duì)這些職業(yè)素質(zhì)的初步培養(yǎng)和審計(jì)程序的實(shí)踐必須借助手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)來實(shí)現(xiàn)。綜觀上述四種審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式不難看出，第四種模式最能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性，也最能培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力和分析、解決實(shí)際問題的能力，是審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式的最佳選擇。二、“手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)+計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)”模式實(shí)施中的難點(diǎn)盡管“手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)+計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)”模式在激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性以及培養(yǎng)學(xué)生綜合能力等方面具有不錯(cuò)的效果，但其在具體實(shí)施過程中卻普遍存在以下難點(diǎn)：1.高校對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)重視不夠，實(shí)驗(yàn)平臺(tái)缺乏。相對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)而言，審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)尚未引起相當(dāng)大一部分高校的足夠重視。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是許多高校只是將審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)作為各門審計(jì)理論課程的附帶部分，在理論課程講授完畢后再將模擬實(shí)驗(yàn)作為課程實(shí)踐內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)，沒有將審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)納入統(tǒng)一的教學(xué)大綱。而且實(shí)踐教學(xué)成績(jī)并未被計(jì)入期末考試成績(jī)，教師和學(xué)生對(duì)其不夠重視，教學(xué)效果不佳。二是大多數(shù)高校未能意識(shí)到審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)在審計(jì)教學(xué)中的重要意義，從而沒有投入足夠的資金、人力進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)。很多高校的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)由于缺乏資金，僅處于理論探索階段，缺乏一個(gè)進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的平臺(tái)。2.實(shí)驗(yàn)材料準(zhǔn)備成本高，實(shí)驗(yàn)教材缺乏。審計(jì)實(shí)驗(yàn)的仿真性要求準(zhǔn)備的實(shí)驗(yàn)材料符合以下幾點(diǎn)條件：一是時(shí)間跨度大，模擬一個(gè)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間跨度通常應(yīng)為一年或以上。二是內(nèi)容復(fù)雜，提供的實(shí)驗(yàn)材料內(nèi)容上不僅包括模擬對(duì)象一到兩年的整套典型財(cái)務(wù)資料，還應(yīng)包括相關(guān)的背景資料，如行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、各種內(nèi)部控制制度、股東大會(huì)會(huì)議記錄、經(jīng)濟(jì)合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等原始資料以及上一年的審計(jì)報(bào)告、一整套完整適用的審計(jì)工作底稿等。三是技術(shù)性強(qiáng)，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理，設(shè)置一些“審計(jì)陷阱”，并盡量做到各小組面臨的問題不一樣。而且，隨著會(huì)計(jì)舞弊手段的不斷更新，典型性“審計(jì)陷阱”要根據(jù)實(shí)際工作中暴露出來的問題適時(shí)調(diào)整更新。審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料的上述要求決定了準(zhǔn)備實(shí)驗(yàn)材料的成本高、工作量大。而在當(dāng)前的教材市場(chǎng)上，還沒有專門的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材出版，有的高校編寫了一些與會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)結(jié)合在一起的審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料，但這些材料未經(jīng)過加工，它們往往“過于真實(shí)”、“過于虛擬”或“過于簡(jiǎn)單”，從而影響審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果。3.教師隊(duì)伍實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)缺乏，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。有效的審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)要求指導(dǎo)教師能擔(dān)負(fù)三重職責(zé)：一是具體指導(dǎo)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)過程；二是以主任會(huì)計(jì)師的身份直接參與和控制實(shí)驗(yàn)過程；三是以被審計(jì)單位審計(jì)人員的身份提供審計(jì)資料，協(xié)助學(xué)生進(jìn)行審計(jì)，并能在需要做出職業(yè)判斷的地方根據(jù)不同實(shí)驗(yàn)小組的業(yè)務(wù)水平提供不同的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)證據(jù)。上述三重職責(zé)要求指導(dǎo)教師不僅擁有豐富的理論知識(shí)，而且具有一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的分析、應(yīng)變能力。因?yàn)閷徲?jì)實(shí)務(wù)工作具有很強(qiáng)的靈活性，具體情況要具體分析。而目前各高校的審計(jì)教師普遍缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，難以達(dá)到審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)所需的復(fù)合型人才要求，無法為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。三、推進(jìn)“手工仿真模擬實(shí)驗(yàn)+計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)”模式實(shí)施的對(duì)策1.轉(zhuǎn)變觀念，高度重視審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)。理論與實(shí)踐如同審計(jì)教學(xué)的兩翼，二者缺一不可。完善實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系、加大實(shí)驗(yàn)教學(xué)的經(jīng)費(fèi)投入是高校教育改革的重要內(nèi)容。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)納入整個(gè)教學(xué)計(jì)劃。應(yīng)將審計(jì)實(shí)驗(yàn)作為單獨(dú)的一門課程，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的控制。此外，高校應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件，加大資金投入，建立一個(gè)多功能的、適應(yīng)現(xiàn)代化教學(xué)需要的實(shí)驗(yàn)室。它不僅可供學(xué)生進(jìn)行手工模擬實(shí)驗(yàn)，也可供學(xué)生進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)。還應(yīng)引入多媒體技術(shù)，使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)過程中從圖形、聲音、動(dòng)畫等多個(gè)層面感受所學(xué)內(nèi)容，增強(qiáng)輔助教學(xué)的效果，并有效地解決實(shí)驗(yàn)中存在的過程煩瑣、枯燥等問題。2.組建研發(fā)小組，編寫一套適用的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)材料。由于審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料具有前面所述的時(shí)間跨度大、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)，僅靠審計(jì)專任教師或?qū)嶒?yàn)教學(xué)教師的努力顯然無法完成審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料的編寫。因此，應(yīng)組建一個(gè)由會(huì)計(jì)教師、審計(jì)教師、電算化會(huì)計(jì)教師和計(jì)算機(jī)審計(jì)教師等聯(lián)合組成的知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組，共同進(jìn)行審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料的研究與編寫，且會(huì)計(jì)教師和審計(jì)教師中應(yīng)至少各有一名具有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。研發(fā)小組開發(fā)出來的審計(jì)實(shí)驗(yàn)材料除了要滿足前文所述時(shí)間跨度、內(nèi)容和技術(shù)性方面的要求，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是除了提供審計(jì)模擬對(duì)象一到兩年的整套典型手工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)提供一套電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便把手工模擬實(shí)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)緊密地結(jié)合在一起，使其成為一個(gè)有機(jī)整體。二是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)材料要具有可擴(kuò)展性與開放性，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行“審計(jì)陷阱”設(shè)計(jì)時(shí)，可以將“問題”改變發(fā)生時(shí)間、改變金額單位、改變利潤(rùn)操縱方式后重新編制出幾套不同的賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，以供不同的實(shí)驗(yàn)小組使用。審計(jì)過程也不需設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)答案，對(duì)一些問題應(yīng)由參加實(shí)驗(yàn)的學(xué)生根據(jù)各自的判斷自行設(shè)定，比如應(yīng)對(duì)哪些賬戶進(jìn)行函證，選擇哪些客戶進(jìn)行函證等，回函的內(nèi)容也可由指導(dǎo)教師根據(jù)各小組具體情況進(jìn)行不同的設(shè)定。三是實(shí)驗(yàn)材料還應(yīng)適時(shí)進(jìn)行更新，教師可以定期對(duì)部分材料進(jìn)行調(diào)整修正，以保證實(shí)驗(yàn)材料的時(shí)效性。3.注重后續(xù)教育，配備一支具有豐富審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)指導(dǎo)教師隊(duì)伍。學(xué)生的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)?zāi)芊袢〉妙A(yù)期效果，很重要的一點(diǎn)在于指導(dǎo)教師是否指導(dǎo)有方。因此，為保證審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果，高校應(yīng)注重審計(jì)教師的后續(xù)教育，及時(shí)更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門建立聯(lián)系，構(gòu)建教師實(shí)踐基地。組織審計(jì)教師定期到實(shí)踐基地參加審計(jì)實(shí)踐，以積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷能力，從而全面提升其綜合素質(zhì)，最終為審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)配備具有豐富審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)教師隊(duì)伍。值得注意的是，年輕教師大多具備較豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為