制造業(yè)成本核算的基本原理

CH3制造業(yè)成本核算的基本原理

第一頁(yè)，共五十三頁(yè)。1成本會(huì)計(jì)講義本章要點(diǎn)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系成本核算的賬戶設(shè)置和要求成本核算的一般流程在產(chǎn)品的含義生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配方法（重點(diǎn)：約當(dāng)產(chǎn)量比例法）加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法（難點(diǎn)）的區(qū)別

商學(xué)系第二頁(yè)，共五十三頁(yè)。2成本會(huì)計(jì)講義第一節(jié)制造業(yè)成本核算概述一、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程（實(shí)物），同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程（價(jià)值）。生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系兩者聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系：產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用

區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系

商學(xué)系第三頁(yè)，共五十三頁(yè)。3成本會(huì)計(jì)講義成本核算的內(nèi)容制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配。產(chǎn)品成本計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的總成本和單位成本。

商學(xué)系第四頁(yè)，共五十三頁(yè)。4成本會(huì)計(jì)講義產(chǎn)品成本計(jì)算方法制造成本（完全成本）計(jì)算法直接材料產(chǎn)品成本直接人工

制造費(fèi)用（包括固定和變動(dòng)制造費(fèi)用）變動(dòng)成本法（直接成本法）直接材料產(chǎn)品成本直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

商學(xué)系第五頁(yè)，共五十三頁(yè)。5成本會(huì)計(jì)講義二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素

成本項(xiàng)目其他分類

商學(xué)系第六頁(yè)，共五十三頁(yè)。6成本會(huì)計(jì)講義第二節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類

一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(性質(zhì))的分類勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)進(jìn)一步細(xì)分為□分類勞動(dòng)手段耗費(fèi)七個(gè)費(fèi)用要素活勞動(dòng)的耗費(fèi)□利與弊有利于分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平。無(wú)法說(shuō)明各種費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途,也不能說(shuō)明費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)成本間的關(guān)系,因而不利于成本分析和成本考核

商學(xué)系第七頁(yè)，共五十三頁(yè)。7成本會(huì)計(jì)講義二、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類①直接材料②直接人工

細(xì)分

③制造費(fèi)用生產(chǎn)成本

成本項(xiàng)目④直接燃料和動(dòng)力費(fèi)

⑤廢品損失□分類⑥停工損失⑦自制半成品管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用□優(yōu)點(diǎn):能清楚地反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，有利于成本的分析和考核，也有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策。

商學(xué)系第八頁(yè)，共五十三頁(yè)。8成本會(huì)計(jì)講義﹡費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目的關(guān)系

聯(lián)系:

要素費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),以成本項(xiàng)目歸集的產(chǎn)品成本是要素費(fèi)用的一部分.區(qū)別:

反映的內(nèi)容不同:要素費(fèi)用包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的全部費(fèi)用,而成本項(xiàng)目只包括應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用;

涉及的時(shí)間范圍不同:要素費(fèi)用只反映當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用,而以成本項(xiàng)目歸集的產(chǎn)品成本可能涉及幾個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用;

兩者的項(xiàng)目在名稱上相似,但反映的具體內(nèi)容不同:如“外購(gòu)材料”與“直接材料”

商學(xué)系第九頁(yè)，共五十三頁(yè)。9成本會(huì)計(jì)講義三、其他分類方法按其與工藝過(guò)程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用；按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計(jì)入費(fèi)用(不必分配)和間接計(jì)入費(fèi)用(需要分配)；直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用，但也不都如此。

商學(xué)系第十頁(yè)，共五十三頁(yè)。10成本會(huì)計(jì)講義三、制造業(yè)成本核算的要求⑴嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)⑵正確劃分各種費(fèi)用支出的界限⑶選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。11成本會(huì)計(jì)講義費(fèi)用支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用其他費(fèi)用支出甲產(chǎn)品以后各期當(dāng)期期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用①②③④⑤

商學(xué)系第十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。12成本會(huì)計(jì)講義正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出與其他費(fèi)用支出的界限

計(jì)入產(chǎn)品成本

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用(收益性支出)費(fèi)用期間費(fèi)用支出資本性支出（購(gòu)建固定資產(chǎn)支出）

其他費(fèi)用支出營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)盤虧損失）

利潤(rùn)分配支出（股利分配支出）

注意:避免多計(jì)或少計(jì)成本

商學(xué)系第十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。13成本會(huì)計(jì)講義

案例成立于1979年的世通公司（Worldcom），主要從事互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳輸、長(zhǎng)途電話和商業(yè)通信等業(yè)務(wù)。至2002年3月底，該公司的總資產(chǎn)超過(guò)1000億美元，但這家特大公司卻瀕臨破產(chǎn)的邊緣。2004年4月，該公司前任執(zhí)行官埃伯斯被迫辭職后，新任的CEO西奇摩爾隨即對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行了一次常規(guī)性的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，自2001年初以來(lái)的5個(gè)季度中，該公司將總額38億美元的營(yíng)業(yè)開支計(jì)在資本項(xiàng)目下。請(qǐng)問(wèn)這樣的處理對(duì)嗎？為什么？

商學(xué)系第十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。14成本會(huì)計(jì)講義

案例分析

當(dāng)然，該處理方式是錯(cuò)誤的，它誤劃了資本性支出與收益性支出的界限，也就是把本應(yīng)由當(dāng)期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)開支違規(guī)計(jì)入資本項(xiàng)目下，從而虛增了2001年初以來(lái)的5個(gè)季度的利潤(rùn)總額。

商學(xué)系第十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。15成本會(huì)計(jì)講義正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用的界限

未完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本未售部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用已完工產(chǎn)品成本

已售部分(計(jì)入當(dāng)月?lián)p益)

期間費(fèi)用（發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益）

注意:防止誤算各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益

商學(xué)系第十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。16成本會(huì)計(jì)講義

案例

鷺江汽車制造廠6月份部分成本費(fèi)用資料如下：⑴計(jì)算銷售部門人員工資4000元；⑵生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料6000元。來(lái)該廠實(shí)習(xí)的某學(xué)院學(xué)生對(duì)以上兩筆業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)處理如下：⑴借：生產(chǎn)成本4000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4000⑵借：管理費(fèi)用6000

貸：原材料6000你認(rèn)為以上的會(huì)計(jì)處理是否正確，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？錯(cuò)誤將對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生怎樣的影響？

商學(xué)系第十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。17成本會(huì)計(jì)講義

案例分析

⑴錯(cuò)誤在于，該筆業(yè)務(wù)中銷售人員工資是為銷售產(chǎn)品的費(fèi)用屬期間費(fèi)用，正確的處理是：借：銷售費(fèi)用（舊科目是營(yíng)業(yè)費(fèi)用）4000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4000將期間費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（不一定形成當(dāng)期已銷售產(chǎn)品成本，即不一定計(jì)入當(dāng)期損益），可能增加當(dāng)期的損益⑵生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的原材料屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，該生誤記為期間費(fèi)用，正確的處理是：借：生產(chǎn)成本6000

貸：原材料6000將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（不一定形成當(dāng)期已銷售產(chǎn)品成本，即不一定計(jì)入當(dāng)期損益）計(jì)入期間費(fèi)用而列入當(dāng)期損益，可能減少當(dāng)期的損益

商學(xué)系第十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。18成本會(huì)計(jì)講義正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本

過(guò)去支付，本月受益

當(dāng)期成本本月支付，本月受益生產(chǎn)費(fèi)用以后支付，本月受益

以后各期成本：過(guò)去或本月支付，以后各月受益的費(fèi)用

注意:防止人為調(diào)節(jié)各月的成本和損益

商學(xué)系第十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。19成本會(huì)計(jì)講義正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（條件：產(chǎn)品不止一種）

某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生的直接計(jì)入

該種產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)分配計(jì)入

甲產(chǎn)品

幾種產(chǎn)品共同發(fā)生

乙產(chǎn)品

注意:防止掩蓋成本超支或以盈補(bǔ)虧的行為

商學(xué)系第二十頁(yè)，共五十三頁(yè)。20成本會(huì)計(jì)講義

案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙和丙3種產(chǎn)品，在計(jì)算成本時(shí)，材料費(fèi)用和人工費(fèi)用都可直接追溯到各種產(chǎn)品，制造費(fèi)用是以各種產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時(shí)數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行平均分配，計(jì)算的結(jié)果甲、乙產(chǎn)品為盈利產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正準(zhǔn)備停產(chǎn)丙產(chǎn)品。新來(lái)的財(cái)務(wù)主管趙磊經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備大多為新購(gòu)置的，而生產(chǎn)丙產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備有95%已提足折舊，因此，他認(rèn)為這樣分配作為制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用是不合理的，并向主管領(lǐng)導(dǎo)做了匯報(bào)和說(shuō)明，但該領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，這樣分?jǐn)傎M(fèi)用一是可以簡(jiǎn)化核算，二是可以使甲、乙產(chǎn)品的毛利率保持在一個(gè)較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的水平，所以，還是考慮停產(chǎn)丙產(chǎn)品。你的看法如何？

商學(xué)系第二十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。21成本會(huì)計(jì)講義

案例分析

以上在不同產(chǎn)品之間所采用的平均分配法分配制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)，違背了正確劃分各種產(chǎn)品費(fèi)用界限的成本核算要求，違背了受益原則，采用了不合理的費(fèi)用分配方法，致使本來(lái)可能盈利的丙產(chǎn)品變?yōu)樘潛p產(chǎn)品，同時(shí)虛減了甲、乙產(chǎn)品的成本。

商學(xué)系第二十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。22成本會(huì)計(jì)講義正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

通過(guò)分配

甲完工產(chǎn)品成本

甲期初在產(chǎn)品成本+甲本期發(fā)生成本費(fèi)用

甲產(chǎn)品期末在產(chǎn)品成本以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分是根據(jù)受益原則進(jìn)行的，同時(shí)界限劃分的過(guò)程也是成本計(jì)算的過(guò)程。

商學(xué)系第二十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。23成本會(huì)計(jì)講義選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法選擇的依據(jù)：企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求大量生產(chǎn)按組織方式成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)生產(chǎn)特點(diǎn)單步驟生產(chǎn)按工藝過(guò)程連續(xù)式生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)裝配式生產(chǎn)

商學(xué)系第二十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。24成本會(huì)計(jì)講義

四、制造業(yè)成本核算的一般程序制造業(yè)成本核算一般程序⒈成本核算賬戶的設(shè)置⒉成本流程第二十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。25成本會(huì)計(jì)講義1、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶主要包括基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：設(shè)置方法

商學(xué)系第二十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。26成本會(huì)計(jì)講義

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序

商學(xué)系第二十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。27成本會(huì)計(jì)講義銷售成本.生產(chǎn)成本直接材料成本將原材料加工成產(chǎn)成品.銷售產(chǎn)成品.

制造企業(yè)的成本流轉(zhuǎn)程序購(gòu)買原材料

商學(xué)系第二十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。28成本會(huì)計(jì)講義五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分四項(xiàng)費(fèi)用的數(shù)量關(guān)系：期初在產(chǎn)＋本期生=本期完工＋期末在產(chǎn)品費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品費(fèi)用產(chǎn)品費(fèi)用

ABCD三種①期末無(wú)在產(chǎn)品，D=0，A+B=C(不必分配)可能②本期無(wú)完工產(chǎn)品，C=0，則A＋B=D（不必分配）生產(chǎn)

分配Ｄ情況③期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，A＋ＢＣ

商學(xué)系第二十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。29成本會(huì)計(jì)講義①先算期末在產(chǎn)品成本，后計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用分配思路(D＝在產(chǎn)品數(shù)量×定額成本；C＝Ａ＋Ｂ－D)②同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和期末在產(chǎn)品費(fèi)用按一定的分配率同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用Ａ＋Ｂ在產(chǎn)品費(fèi)用無(wú)論采用哪種思路都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的資料

商學(xué)系第三十頁(yè)，共五十三頁(yè)。30成本會(huì)計(jì)講義狹義的在產(chǎn)品在生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行加工的在制品，以及正在返修的廢品和已完成本車間生產(chǎn)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品

廣義的在產(chǎn)品不僅包括狹義在產(chǎn)品，還包括已經(jīng)完成部分加工階段，已由中間倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，但還需繼續(xù)加工的半成品，以及等待返修的廢品在產(chǎn)品的含義

狹義是對(duì)某個(gè)生產(chǎn)車間或步驟而言;廣義是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程而言

商學(xué)系第三十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。31成本會(huì)計(jì)講義1、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作?！诋a(chǎn)品數(shù)量的日常核算一般通過(guò)“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”進(jìn)行▲在產(chǎn)品清查核算（財(cái)產(chǎn)物資的核算）盤盈盤點(diǎn)的結(jié)果盤虧毀損批準(zhǔn)前通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”三種情況的核算批準(zhǔn)后按不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理

商學(xué)系第三十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。32成本會(huì)計(jì)講義2、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

由于這是一項(xiàng)重要且復(fù)雜的問(wèn)題，所以，應(yīng)科學(xué)、合理地選擇分配方法。選擇分配方法應(yīng)考慮的因素：①在產(chǎn)品數(shù)量的多少②各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、價(jià)值大?、鄹黜?xiàng)費(fèi)用在成本中所占的比重的大?、芏~管理基礎(chǔ)的好壞，即定額是否準(zhǔn)確、穩(wěn)定

商學(xué)系第三十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。33成本會(huì)計(jì)講義

⑴在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法（簡(jiǎn)化的方法)特點(diǎn):雖然有月末在產(chǎn)品,但費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān).

這時(shí),D=0,所以，C=A＋B適用范圍:在產(chǎn)品數(shù)量少，價(jià)值低，且數(shù)量穩(wěn)定此方法有何特點(diǎn)?在什么情況下可以采用?

商學(xué)系第三十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。34成本會(huì)計(jì)講義⑵在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法(簡(jiǎn)化的方法)特點(diǎn):年內(nèi)各月末的在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算,固定不變.

這時(shí),A=D,所以C=B適用范圍:在產(chǎn)品數(shù)量少,或在產(chǎn)品數(shù)量雖多,但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大注意：年終應(yīng)以在產(chǎn)品盤點(diǎn)數(shù)量，計(jì)算12月份在產(chǎn)品成本，且把其作為下年各月在產(chǎn)品成本

商學(xué)系第三十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。35成本會(huì)計(jì)講義⑶在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法特點(diǎn):按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本,脫離定額差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)月末在產(chǎn)品直

月末在

單件直接接材料定額成本=

產(chǎn)品數(shù)量×材料定額月末在產(chǎn)品某項(xiàng)

月末在

定額

單位工加工費(fèi)用定額成本=

產(chǎn)品數(shù)量×工時(shí)×?xí)r定額月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本+月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用總定額成本完工產(chǎn)品成本=A+B-月末在產(chǎn)品定額成本(例3-1)適用范圍：定額管理工作較好，且各月末在產(chǎn)品數(shù)量較穩(wěn)定

商學(xué)系第三十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。36成本會(huì)計(jì)講義4、定額比例法

特點(diǎn)：按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。適用范圍：定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品什么情況下可用定額消耗量？第三十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。37成本會(huì)計(jì)講義

完工產(chǎn)品某該項(xiàng)目完工產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本=費(fèi)用分配率×定額耗用量（成本）各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下：費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量（成本）+定額耗用量（成本）月末在產(chǎn)品某該項(xiàng)目月末在產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本=費(fèi)用分配率×定額耗用量（成本）

商學(xué)系第三十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。38成本會(huì)計(jì)講義加權(quán)平均法先進(jìn)先出法5、約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法

商學(xué)系第三十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。39成本會(huì)計(jì)講義1、加權(quán)平均法加權(quán)平均法是對(duì)月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，以月初在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量和本月投入的生產(chǎn)數(shù)量為權(quán)數(shù)，求得約當(dāng)產(chǎn)量的加權(quán)平均單位成本，然后，再據(jù)以計(jì)算出本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品加工程度（或投料程度）

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量單位成本=————————————————(費(fèi)用分配率)完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率第四十頁(yè)，共五十三頁(yè)。40成本會(huì)計(jì)講義加權(quán)平均法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):手續(xù)比較簡(jiǎn)化缺點(diǎn):所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實(shí)的反映本期的實(shí)際成本水平。

商學(xué)系第四十一頁(yè)，共五十三頁(yè)。41成本會(huì)計(jì)講義2、先進(jìn)先出法假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工的。月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。月初在產(chǎn)品成本(上月成本水平)

本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

(本月成本水平)

本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本第四十二頁(yè)，共五十三頁(yè)。42成本會(huì)計(jì)講義在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實(shí)際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說(shuō)，約當(dāng)產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有關(guān)，而與月初在產(chǎn)品成本無(wú)關(guān)。(1)+(2)+(3)=完工產(chǎn)品數(shù)量(2)+(3)=本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(本月投產(chǎn)部分)(2)+(3)+(4)=約當(dāng)產(chǎn)量

月初在產(chǎn)品成本

本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量(1)月初在產(chǎn)品在本月加工或投料的約當(dāng)產(chǎn)量(2)本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品數(shù)量

(3)月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

(4)

商學(xué)系第四十三頁(yè)，共五十三頁(yè)。43成本會(huì)計(jì)講義現(xiàn)仍以上述丙產(chǎn)品為例，采用先進(jìn)先出法計(jì)算丙產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品2009年3月摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本768.4073165.101006.50本月生產(chǎn)費(fèi)用8481.6014672004.9011953.50合計(jì)92501540217012960約當(dāng)總產(chǎn)量（注）342326326分配率24.804.506.15完工產(chǎn)品成本751413151862.5010691.50完工產(chǎn)品單位成本25.054.386.2135.64月末在產(chǎn)品成本1736225307.502268.50注：約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量＝40×(1-70%)+(360-100)＋100×70%=342(件)直接人工的約當(dāng)產(chǎn)量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)制造費(fèi)用的約當(dāng)產(chǎn)量＝40×(1-60%)+(360-100)＋100×50%=326(件)

商學(xué)系第四十四頁(yè)，共五十三頁(yè)。44成本會(huì)計(jì)講義3、在產(chǎn)品投料程度和完工程度(加工程度)的測(cè)定

第四十五頁(yè)，共五十三頁(yè)。45成本會(huì)計(jì)講義投料程度的確定

①原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入

③原材料分工序投入

②原材料在生產(chǎn)過(guò)程中隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入

100%與加工程度相同見(jiàn)下頁(yè)第四十六頁(yè)，共五十三頁(yè)。46成本會(huì)計(jì)講義原材料分工序投入某道工序上的在產(chǎn)品投料程度＝到本工序止的累計(jì)材料消耗定額

完工產(chǎn)品材料消耗定額

商學(xué)系第四十七頁(yè)，共五十三頁(yè)。47成本會(huì)計(jì)講義例3-5戊產(chǎn)品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開始時(shí)一次投入。戊產(chǎn)品的原材料消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料，以及投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，如表3—8所示。表3—8分工序投料約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工序原材料消耗定額（公斤）月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）1

350

1600350/500×100%=70%1600×70%=11202

150

800(350+150)/500×100%=100%

800×100%=800合計(jì)

500

2400

1920

商學(xué)系第四十八頁(yè)，共五十三頁(yè)。48成本會(huì)計(jì)講義完工程度的確定

①生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡②各工序加工數(shù)量不均衡

50%見(jiàn)下頁(yè)

商學(xué)系第四十九頁(yè)，共五十三頁(yè)。49成本會(huì)計(jì)講義計(jì)算各工序在產(chǎn)品的完工程度某道工序在產(chǎn)品=前面各道工序累計(jì)工時(shí)定額+本道工序工時(shí)定額×50%

完工程度產(chǎn)品工時(shí)定額×100%

商學(xué)系第五十頁(yè)，共五十三頁(yè)。50成本會(huì)計(jì)講義例3-6某企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品，其單件工時(shí)定額為20小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成，其各工序工時(shí)定額分別為8小時(shí)和12小時(shí)。2月份丁產(chǎn)品完工4000件，各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第1工序100