以債務(wù)重組方式換入存貨成本

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《企業(yè)會計制度》[財會(2000)25號]規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料(或庫存商品，下同)，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本;(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

例1：甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值400000元(包括應(yīng)收取的增值稅)，乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值250000元，公允價值300000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%。甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：原材料329000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)51000

壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款400000

例2：甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值400000元(包括應(yīng)收取的增值稅)，乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以銀行存款50000元償還一部分債務(wù)，剩余350000元由乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還。該批產(chǎn)品的賬面價值200000元，公允價值250000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%。甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：原材料287500

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)42500

壞賬準(zhǔn)備20000

銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款400000

例3：甲企業(yè)于2000年1月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值400000元(包括應(yīng)收取的增值稅)，乙企業(yè)于2000年10月31日尚未支付貨款。由于乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下：(1)乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還。該批產(chǎn)品的賬面價值350000元，公允價值400000元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17%。(2)甲企業(yè)向乙企業(yè)支付銀行存款70000元。

假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：原材料382000

應(yīng)