第三 章消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅只是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1.消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分。2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收。一般是在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納。3.增值稅是從價(jià)征收，消費(fèi)稅是從價(jià)、從量兼用。4.增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除。6.消費(fèi)稅是中央稅，增值稅是共享稅。聯(lián)系：1.兩者都是對(duì)商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅。2.在消費(fèi)稅從價(jià)征收的情況下，其計(jì)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷(xiāo)售額。如：煙絲廠(chǎng)銷(xiāo)售一批煙絲時(shí)，如果增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，那么計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額也是100萬(wàn)元，這筆100萬(wàn)元的銷(xiāo)售額中不含增值稅，但包括了消費(fèi)稅。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，100萬(wàn)元的銷(xiāo)售額中就包括有30萬(wàn)元的消費(fèi)稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人（了解）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。具體：1.自產(chǎn)自銷(xiāo)業(yè)務(wù)凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人；2.自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并自我使用（非生產(chǎn)自用）業(yè)務(wù)的，以生產(chǎn)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人；3.委托加工業(yè)務(wù)凡從事委托加工業(yè)務(wù)（委托他人生產(chǎn)）應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的，以委托單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。請(qǐng)?zhí)貏e注意，對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方既是增值稅的納稅義務(wù)人，又是消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。4.進(jìn)口業(yè)務(wù)凡從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。5.零售業(yè)務(wù)凡從事金銀首飾（自1995年1月1日起）、鉆石及其飾品（自2002年1月1日起）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，以零售單位或個(gè)人為納稅人。生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)上述消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）一、征稅范圍（稅目）消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類(lèi)貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。1.煙：凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（對(duì)下簡(jiǎn)稱(chēng)卷煙回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：A.回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。B.回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)稅。2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3.化妝品。化妝品包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。美容、修飾類(lèi)化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5.鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn)，不按本稅目征收。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。（1）汽油（2）柴油（3）石腦油（4）溶劑油（5）航空煤油（6）潤(rùn)滑油（7）燃料油7.汽車(chē)輪胎：包括用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎，不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。8.小汽車(chē)：汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。（1）本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。（2）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。（3）含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8－10人；17－26人）小汽車(chē)，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。（4）電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。9.摩托車(chē)：最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。10.高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專(zhuān)用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。12.游艇：游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無(wú)動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。13.木制一次性筷子：又稱(chēng)衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過(guò)鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類(lèi)一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。14.實(shí)木地板：是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)?、開(kāi)榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類(lèi)；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類(lèi)。本稅目征收范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。在學(xué)習(xí)稅目的過(guò)程中，特別要留意每個(gè)稅目中的特殊規(guī)定（征免范圍）。例題：1、下列消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅的是（）。A.出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾B.白包卷煙C.卸裝油D.輕便摩托車(chē)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不征消費(fèi)稅，舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍。2、下列貨物中不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。A.加熱爐燃料B.合成的生物柴油C.香水精D.實(shí)木指接地板【答案】B【解析】選項(xiàng)B不征消費(fèi)稅，以動(dòng)植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。二、稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。表3.1消費(fèi)稅稅目稅率表迎稅目跑稅率（稅額弊）型備注赤一、煙因悲凱1、卷煙妨惜疑定額稅率橫150元/招標(biāo)準(zhǔn)箱魚(yú)習(xí)比例稅率暗布擾①每標(biāo)準(zhǔn)條伶調(diào)撥價(jià)格在拘50元以上男的霉45%黑卷煙的調(diào)撥朝價(jià)格不含增已值稅央②每標(biāo)準(zhǔn)條缺調(diào)撥價(jià)格不據(jù)足50元的拉30%澤2、雪茄煙共25%旁際3、煙絲峰30%壺爐二、酒及酒山精錫陳墳1、糧食白隊(duì)酒、薯類(lèi)白求酒言駕港①定額稅率炎0.5元/退斤貴著②比例稅率澡20%劫勉2、黃酒阻240元/組噸民拆3、啤酒福刃啄①每噸出廠(chǎng)舉價(jià)格在30剃00元以上漿的韻250元/氣噸奮每噸啤酒的專(zhuān)出廠(chǎng)價(jià)格包泛括包裝物及射包裝物押金訪(fǎng)②每噸出廠(chǎng)豎價(jià)格不足在及3000元篩的丘220元/縮噸桑③娛樂(lè)業(yè)和鐮飲食業(yè)自制戲的聰250元/哥噸亂間4、其他酒壓10%府奇5、酒精汗5%倚壞三、化妝品魔30%科肺四、貴重首匯飾及珠寶玉我石噸10%賢金銀首飾暫檢減按5%的斯稅率征收爸五、鞭炮、充焰火鋒15%扁姜六、成品油巴諸狡①汽油（無(wú)繡鉛）蠶0.2元/切升賣(mài)刑汽油（含鉛半）抹0.28元粉/升本泊②柴油、燃足料油、航空彼煤油梅0.1元/紛升蛇木③石腦油、東溶劑油、潤(rùn)丈滑油綁0.2元/攝升纏企七、高爾夫增球及球具央京10%緩啟八、高檔手稀表葵20%聲10000餡元及以上/炎只背九、游艇偶10%渴勻十、木制一朱次性筷子督5%數(shù)特十一、實(shí)木僑地板廈5%青總十二、汽車(chē)碌輪胎泛3%幣娛十三、摩托鈔車(chē)帽臨喜①氣缸容量它250毫升形（含）以下儉的限3%叫我②氣缸容量鞋250毫升劑以上的純10%些課十四、小汽濃車(chē)燭夫察1、乘用車(chē)套禁再①氣缸容量巡1.5升暴（含）以下怒的胃3%蕉寫(xiě)②氣缸容量剖1.5升葉以上至插2.0升扣的鋤5%抱子③氣缸容量杠2.0升旗以上至磨2.5升倍的帖9%橫涼④氣缸容量嗽2.5升浮以上至功3.0升油的正12%估頃⑤氣缸容量逃3.0升搶以上至煩4.0升吹的航1草5%刑刮⑥氣缸容量位4.0升緩以上的減20%乒涌2、中輕型燒商用客車(chē)與5%敢第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）革三種計(jì)稅方裕法鞠計(jì)稅公式絨1.從價(jià)定湊率計(jì)稅萬(wàn)應(yīng)納稅額=襯銷(xiāo)售額×比癢例稅率尿2.從量定鋼額計(jì)稅

胡（啤酒、黃部酒、成品油恥）泳應(yīng)納稅額=看銷(xiāo)售數(shù)量×弟單位稅額夸3.復(fù)合計(jì)槐稅

考（糧食白酒睡、薯類(lèi)白酒菜、卷煙）權(quán)應(yīng)納稅額=泉銷(xiāo)售額×比聾例稅率+銷(xiāo)昆售數(shù)量×單績(jī)位稅額一、計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定：1.銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同?！纠}】一位客戶(hù)向某汽車(chē)制造廠(chǎng)（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車(chē)一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車(chē)計(jì)征消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元（2）包裝物押金收入包裝物如果是不是連同產(chǎn)品銷(xiāo)售而是收取押金的，一般來(lái)說(shuō)不應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取一年以上，則應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是，對(duì)于酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。其中，由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征稅，因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取一年以上只需作為征收增值稅的銷(xiāo)售額，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論是會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金（收取酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）二、銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定為：公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。消費(fèi)稅的征稅范圍中，目前實(shí)行從量征收的有3種產(chǎn)品，即黃酒、啤酒、成品油。三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額＋銷(xiāo)售額×適用稅率卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒目前既采取從價(jià)定率征收又采取從量定額征收。【例題】某啤酒廠(chǎng)銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠(chǎng)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（58000+3000/1.17）÷20=3028.21＞3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.82＜3000元，單位稅額為220元/噸；消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200（元）針對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品：【例題】某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)反映本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠(chǎng)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：【解析】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400元，啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×220=33000元，該酒廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+33000=86400元。四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定1.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是批卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%）2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車(chē)30輛，以每輛出廠(chǎng)價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：【解析】（1）摩托車(chē)適用消費(fèi)稅稅率10%（2）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率=16380÷（1+17%）×30×10%=420000×10%=42000（元）3.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}】銷(xiāo)售雪茄煙300箱給各專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車(chē)2輛、大貨車(chē)1輛；【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=600×25%+600÷300×40×25%=170（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=600×17%+600÷300×40×17%=115.60（萬(wàn)元）【例題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷(xiāo)售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。【解析】消費(fèi)稅：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（萬(wàn)元）增值稅：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（萬(wàn)元）五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車(chē)、高檔手表四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，（1）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！纠}】（2003年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)?！纠}】某煙廠(chǎng)4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.12萬(wàn)元D.40萬(wàn)元【答案】C【解析】本月外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)=8.5÷17%=50（萬(wàn)元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買(mǎi)價(jià)=50×80%=40（萬(wàn)元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買(mǎi)價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬(wàn)元）?！纠}】某煙廠(chǎng)生產(chǎn)領(lǐng)用（外購(gòu)）庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于50元）、雪茄煙500箱；【分析】可扣消費(fèi)稅：2100×30%×卷煙收入/全部收入3.扣稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費(fèi)品稅款的扣除應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額，不含增值稅稅額。（2）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。（3）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一律不得扣除。對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。屋（4）升并不是所庫(kù)有情況都可饞以扣稅，只告有稅法列舉偵的11種情甲況。（尤其抵要注意石腦番油、潤(rùn)滑油脹是定額的，殖并且按照稅幅額30%征桑收）而且，詢(xún)除了卷煙、從貴重首飾、死高爾夫球會(huì)桿和石腦油君外，能夠扣勾稅的產(chǎn)出物績(jī)與其已稅投鏟入物應(yīng)屬于桃同一稅目，功因此，對(duì)于抽不屬于同一逐稅目的已稅緒消費(fèi)品，不溉得扣除其投蓬入物所含的態(tài)消費(fèi)稅。輩（5）褲對(duì)于自己不吳生產(chǎn)應(yīng)稅消背費(fèi)品，而只摔是購(gòu)進(jìn)后再睡銷(xiāo)售應(yīng)稅消廈費(fèi)品的工業(yè)棗企業(yè)，其銷(xiāo)臺(tái)售的化妝品督、鞭炮焰火蛋和珠寶玉石會(huì)，凡不能構(gòu)膏成最終消費(fèi)爪品直接進(jìn)入避消費(fèi)品市場(chǎng)育，而需要進(jìn)件一步生產(chǎn)加帥工的，應(yīng)當(dāng)納征收消費(fèi)稅斗，同時(shí)允許炒扣除上述外臂購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)美品的應(yīng)納稅家額。釋?zhuān)?）迎所謂外購(gòu)包建括進(jìn)口，即蠻將進(jìn)口應(yīng)稅俯消費(fèi)品作為翠原材料進(jìn)行圾繼續(xù)加工，協(xié)在進(jìn)口環(huán)節(jié)吵已經(jīng)繳納的我稅額同樣可礙以扣除。刮忙六、消費(fèi)稅僵稅額減征禍豬對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售包達(dá)到低污染舉排放值的小乓轎車(chē)、越野臘車(chē)、小客車(chē)鏟減征30%惡的消費(fèi)稅。螺【例題丈】某汽車(chē)制新造廠(chǎng)本月生寨產(chǎn)達(dá)到低污派染排放值的愁越野車(chē)（消糊費(fèi)稅稅率為禮5%）70鴨輛，當(dāng)月售浸出60輛，撫每輛不含稅線(xiàn)價(jià)格為12艱萬(wàn)元，下列祥處理方法正鴨確的有（傻）。錘A.應(yīng)卵納消費(fèi)稅2萍5.2萬(wàn)臨元B慚.應(yīng)納消費(fèi)酸稅36氏萬(wàn)元路C.應(yīng)枕納增值稅1梢22.4篇萬(wàn)元系D.應(yīng)納增份值稅85士.68萬(wàn)粉元鹿【答案代】AC吼【解析譜】應(yīng)納消費(fèi)豐稅=6甜0×12×皇5%×（1壩-30%）牌=25.鴨2（萬(wàn)元）躁，應(yīng)納增值旬稅=6暮0×12×園17%=迷122.漲4（萬(wàn)元）符大七、酒類(lèi)關(guān)低聯(lián)企業(yè)間關(guān)憲聯(lián)交易消費(fèi)賭稅處理柔白酒生幅產(chǎn)企業(yè)向商濕業(yè)銷(xiāo)售單位貌收取的“品藝牌使用費(fèi)”鉗是隨著應(yīng)稅城白酒的銷(xiāo)售懼而向購(gòu)貨方盛收取的，屬頑于應(yīng)稅白酒頭銷(xiāo)售價(jià)款的摟組成部分，起因此，不論標(biāo)企業(yè)采取何蹤種方式或以另何種名義收爸價(jià)款，均應(yīng)罷并入白酒的嗎銷(xiāo)售額中繳屆納消費(fèi)稅。北聽(tīng)心第四節(jié)自如產(chǎn)自用應(yīng)稅堆消費(fèi)品稅務(wù)襯處理（掌握具）帖蔬所謂自捏產(chǎn)自用，是野指納稅人生沿產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)投品后，不是要用于直接對(duì)模外銷(xiāo)售，而目是用于自己栽連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)揀稅消費(fèi)品或啞用于其他方導(dǎo)面。榆自產(chǎn)應(yīng)稅消屑費(fèi)品用途弟稅務(wù)處理慘一、用于連改續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅紀(jì)消費(fèi)品濾不繳納消費(fèi)幻稅罪二、用于其磨它方面

既①生產(chǎn)非應(yīng)逢稅消費(fèi)品；

朵②在建工程智；

喜③管理部門(mén)信、非生產(chǎn)機(jī)喂構(gòu)；

榴④饋贈(zèng)、贊萄助、集資、前廣告、樣品田、職工福利論、獎(jiǎng)勵(lì)等方旦面。馳（1）于移券送使用時(shí)繳孟納消費(fèi)稅

睜（2）應(yīng)按刺納稅人生產(chǎn)例的同類(lèi)消費(fèi)停品的售價(jià)計(jì)怒稅；無(wú)同類(lèi)予消費(fèi)品售價(jià)參的，按組成克計(jì)稅價(jià)格計(jì)汪稅。組價(jià)公乎式為：

號(hào)組成計(jì)稅價(jià)俯格組價(jià)=劣[成本×濟(jì)（1+成本董利潤(rùn)率）]殃÷（1-消頂費(fèi)稅稅率）摧【糠例題】某汽折車(chē)制造廠(chǎng)生紙產(chǎn)的小汽車(chē)孕應(yīng)按自產(chǎn)自健用繳納消費(fèi)縣稅的有（抓）。秀A.用困于本廠(chǎng)研究套所作碰撞試油驗(yàn)B飄.贈(zèng)送給貧數(shù)困地區(qū)脫C.移緊送改裝分場(chǎng)剝改裝加長(zhǎng)型極豪華小轎車(chē)熄D.格為了檢測(cè)其誼性能，將其駐轉(zhuǎn)為自用祝【答歉案】BD駝【例題今】某汽車(chē)廠(chǎng)著為增值稅一脅般納稅人，屑主要生產(chǎn)小袋汽車(chē)和小客聲車(chē)，小汽車(chē)漫不含稅出廠(chǎng)猛價(jià)為12.糊5萬(wàn)元，小騰客車(chē)不含稅腔出廠(chǎng)價(jià)為6最.8萬(wàn)元。它2003年需5月發(fā)生如缺下業(yè)務(wù)：本鞠月銷(xiāo)售小汽淡車(chē)8600織輛，將2輛嗓小汽車(chē)移送劍本廠(chǎng)研究所腿作破壞性碰圾撞實(shí)驗(yàn)，3激輛作為廣告踏樣品；銷(xiāo)售本小客車(chē)57土6輛，將本齡廠(chǎng)生產(chǎn)的1陜0輛小客車(chē)傻移送改裝分氣廠(chǎng)，將其改喘裝為救護(hù)車(chē)筑。（假定小凡汽車(chē)稅率為誠(chéng)8%，小客日車(chē)的稅率為克5%）該企芹業(yè)上述業(yè)務(wù)德應(yīng)納消費(fèi)稅基（）。耳A.8犯804.2君4B平.8802跟.24推C.88冤04.94陶D.半8798.呢84是【答累案】B楊【解析典】（860播0+3）×魂12.5×甲8%+（5懂76+10債）×6.8衰×5%=8法603+1叔99.24中=8802區(qū).24元。仆（目前趨的稅率小汽逃車(chē)已經(jīng)沒(méi)有厘8%的稅率敬了，小汽車(chē)天稅率，考試劈一般會(huì)給出枯的，所以不南用考慮稅率袍問(wèn)題）兩荒三、組成計(jì)獸稅價(jià)格及稅纖額的計(jì)算汪(一)粉鉤組成計(jì)稅價(jià)乒格厲公式險(xiǎn)（1）組成睡計(jì)稅價(jià)格=奏（成本+利園潤(rùn)）÷（1環(huán)-消費(fèi)稅稅渡率）沫或=[品生產(chǎn)成本×被（1+成本顯利潤(rùn)率）]狡÷（1-消菌費(fèi)稅稅率）燃（2）收應(yīng)納消費(fèi)稅蘿=組成計(jì)稅扇價(jià)格×消費(fèi)堂稅稅率皇（3）彈增值稅應(yīng)納續(xù)稅額或銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)稅額=組成茄計(jì)稅價(jià)格×回增值稅稅率幅或征收率復(fù)斜（二）摧組價(jià)公式中車(chē)的成本利潤(rùn)弓率有幾種適類(lèi)用情況：田（1）起對(duì)從價(jià)定俱率征收消費(fèi)射稅的應(yīng)稅消慢費(fèi)品：納見(jiàn)骨教材百利潤(rùn)表般（2）中對(duì)從量定啄額征收消費(fèi)通稅的應(yīng)稅消居費(fèi)品朵消費(fèi)稅拼從量征收與艱售價(jià)或組價(jià)酒無(wú)關(guān)；增值屈稅需組價(jià)時(shí)愿，組價(jià)公式舌中的成本利嬸潤(rùn)率按增值學(xué)稅法中規(guī)定堡的10%確陽(yáng)定，組價(jià)中漸應(yīng)含消費(fèi)稅選稅金。衣【例題顆】某啤酒廠(chǎng)欣自產(chǎn)啤酒1慢0噸，無(wú)督償提供給某民啤酒節(jié)，已舌知每噸成本丘1000元羞，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)蝶品售價(jià)。（扛稅務(wù)機(jī)關(guān)核逢定的消費(fèi)稅倦單位稅額為特220元/街噸）威【解析榴】①應(yīng)納消捆費(fèi)稅=10囑×220=元2200（猾元）茂②應(yīng)納船增值稅=[愚10×10容00×（1葵+10%）此+2200眾]×17%透=2244脫（元）前屬于從蓋價(jià)定率征收釘消費(fèi)稅的貨驕物，上面組酸成計(jì)稅價(jià)格附成本公式中轎的成本利潤(rùn)覺(jué)率按消費(fèi)稅鉆稅法規(guī)定。諸（3）戚對(duì)復(fù)合計(jì)稅足辦法征收消追費(fèi)稅的應(yīng)稅企消費(fèi)品張由于從奉量計(jì)算的消纖費(fèi)稅與價(jià)格以無(wú)關(guān)，計(jì)算抱應(yīng)稅消費(fèi)品侄的組成計(jì)稅師價(jià)格時(shí)，不礦考慮從量計(jì)熄征的消費(fèi)稅嚷稅額。從價(jià)烏計(jì)算的消費(fèi)處稅如需組價(jià)卻，成本利潤(rùn)顛率按消費(fèi)稅螞規(guī)定確定。貴【例題欺】某酒廠(chǎng)以填自產(chǎn)特制糧柜食白酒20團(tuán)00斤用于場(chǎng)廠(chǎng)慶慶祝活錄動(dòng)，每斤白趣酒成本12猴元，無(wú)同類(lèi)誼產(chǎn)品售價(jià)。尖【解析滑】①應(yīng)納消心費(fèi)稅：模從量征廉收的消費(fèi)稅豐=2000跪×0.5=駕1000（鞋元）屬?gòu)膬r(jià)征此收的消費(fèi)稅每=12×2榜000×（井1+10%槽）÷（1-歇20%）×浩20%=6件600（元防）貧（注：逗組價(jià)中不含揮從量征收的姓消費(fèi)稅）監(jiān)應(yīng)納消聞費(fèi)稅=10怠00+66偶00=76托00（元）敲②應(yīng)納糾增值稅=1蟲(chóng)2×200南0×（1+威10%）÷邀（1-20態(tài)%）×17抵%=561弓0（元）爆由于從樂(lè)量計(jì)征以應(yīng)孫稅消費(fèi)品的幫數(shù)量為計(jì)稅控依據(jù)，與應(yīng)陷稅消費(fèi)品價(jià)育格的高低沒(méi)卡有關(guān)系，因蠢此，計(jì)算應(yīng)英稅消費(fèi)品的鹽組成計(jì)稅價(jià)柏格時(shí)，暫不業(yè)考慮從量計(jì)助征的消費(fèi)稅匪稅額?？碳钡谖骞?jié)委遙托加工應(yīng)稅邪消費(fèi)品稅務(wù)極處理（掌握英，消費(fèi)稅中噸的難點(diǎn)問(wèn)題耽）考秘篩一、什么是字委托加工的盈應(yīng)稅消費(fèi)品柿委托加兄工應(yīng)稅消費(fèi)壺品是指委托荒方提供原料碰和主要材料敢，受托方只勾收取加工費(fèi)掠和代墊部分喘輔助材料加送工的應(yīng)稅消點(diǎn)費(fèi)品。兆獅不屬于問(wèn)：①由受托休方提供原材棒料生產(chǎn)的應(yīng)療稅消費(fèi)品；垂②是受托方吹先將原材料注賣(mài)給委托方東，再接受加途工的應(yīng)稅消洋費(fèi)品；③由蓄受托方以委犧托方名義購(gòu)隊(duì)進(jìn)原材料生膜產(chǎn)的應(yīng)稅消剖費(fèi)品。清倡上述三種情番況，不論納細(xì)稅人在財(cái)務(wù)掃上是否作銷(xiāo)庫(kù)售處理，都撐不得作為委夜托加工應(yīng)稅仗消費(fèi)品，而井應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)羞售自制應(yīng)稅精消費(fèi)品繳納膊消費(fèi)稅。似【例題】甲銜企業(yè)為增值帽稅一般納稅凍人，4月接真受某煙廠(chǎng)委耕托加工煙絲絲，甲企業(yè)自碧行提供煙葉苗的成本為3無(wú)5000元貧，代墊輔助漏材料200幕0元（不含色稅），發(fā)生儉加工支出4舒000元（瑞不含稅）；授甲企業(yè)當(dāng)月監(jiān)允許抵扣的巴進(jìn)項(xiàng)稅額為憶340元。晴煙絲的成本值利潤(rùn)率為5杏%。鷹【答案容】其應(yīng)稅消瑞費(fèi)品的組價(jià)匆=（350川00+20鴉00+40青00）×（喪1+5%）絲÷（1-3冬0%）=6劫1500（汽元），甲企餃業(yè)應(yīng)納增值短稅=615愚00×17邀%-340傷=1011歌5（元），同應(yīng)納消費(fèi)稅堡=6150墳0×30%管=1845提0（元）。察球霉二、委托加狂工應(yīng)稅消費(fèi)持品消費(fèi)稅的選繳納啊1.受伯托方加工完忽畢向委托方乞交貨時(shí)，由規(guī)受托方代收兄代繳消費(fèi)稅故。如果受托恨方是個(gè)體經(jīng)療營(yíng)者，委托饞方須在收回蝦加工應(yīng)稅消寒費(fèi)品后向所圓在地主管稅感務(wù)機(jī)關(guān)繳納拿消費(fèi)稅。對(duì)2.如莊果受托方?jīng)]握有代收代繳托消費(fèi)稅，委老托方應(yīng)補(bǔ)交丘稅款，容對(duì)受托方按現(xiàn)征收管理法米的規(guī)定進(jìn)行般處罰，應(yīng)處屋以未扣繳稅業(yè)額50%以圣上3倍以下昏的罰款。依補(bǔ)稅的計(jì)稅滑依據(jù)為：撒（1）丟未代收消費(fèi)慧稅的委托消繳費(fèi)品直接出彩售的棗：按銷(xiāo)售額砍計(jì)稅溝（2）疑收回的應(yīng)稅瓣消費(fèi)品尚未未銷(xiāo)售或不能脾直接銷(xiāo)售的材（如收回后蘋(píng)用于連續(xù)生政產(chǎn)等）喜：按組價(jià)計(jì)寸稅。辭苦為組成計(jì)稅價(jià)廚格＝（材料赤成本+加工烈費(fèi)）÷（1春－消費(fèi)稅稅根率）霞癢例題：某盼商場(chǎng)委托某唉工業(yè)加工企義業(yè)加工消費(fèi)某稅應(yīng)稅貨物罷一批，該加立工企業(yè)將加心工好的應(yīng)稅鵝貨物交付商這場(chǎng)時(shí)，未代側(cè)收代繳消費(fèi)零稅，后經(jīng)查勉出，主管稅掙務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該杜項(xiàng)行為的稅驕務(wù)處理方法述有（）?；\A.加美工企業(yè)應(yīng)按吵規(guī)定補(bǔ)稅遲B.商場(chǎng)遭應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)句稅年C.對(duì)白加工企業(yè)應(yīng)艷給予處罰攀D.對(duì)商蝦場(chǎng)應(yīng)給予處腿罰謊貫【答案】B揀C肆楊三、委托加硬工應(yīng)稅消費(fèi)檢品應(yīng)納稅額嫂計(jì)算妥受托方唯代收代繳消翅費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)術(shù)按受托方同洞類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)困品的售價(jià)計(jì)恒算納稅；沒(méi)蠟有同類(lèi)價(jià)格用的，按照組挖成計(jì)稅價(jià)格拘計(jì)算納稅。濁其組價(jià)公式驗(yàn)為：薯組成計(jì)不稅價(jià)格=密（材料毒成本+均加工費(fèi)）疤÷（全1-消草費(fèi)稅稅率）忘伍設(shè)旬辱心材料的實(shí)際儲(chǔ)成本包社括代墊輔助躺材料的實(shí)際踏成本，揭斑辰紗添但不包括隨畝加工費(fèi)收取掠的增值稅和疤代收代繳的毒消費(fèi)稅。身唉側(cè)四、用委托銜加工收回的池應(yīng)稅消費(fèi)浙品咽收回后稀稅務(wù)崗處理：確（1）營(yíng)對(duì)委托加工囑收回消費(fèi)品宇用于連續(xù)生爬產(chǎn)最終應(yīng)稅蘭消費(fèi)品的楚的消費(fèi)稅，尚可按當(dāng)期生如產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量繁從當(dāng)期應(yīng)納辣消費(fèi)稅稅額它中扣除，這仙種扣稅方法真與外購(gòu)已稅慧消費(fèi)品連續(xù)銷(xiāo)生產(chǎn)應(yīng)稅消擴(kuò)費(fèi)品的扣稅網(wǎng)范圍、扣稅罰方法、扣稅價(jià)環(huán)節(jié)相同。妙當(dāng)期準(zhǔn)予扣勇除的委托加折工應(yīng)稅消費(fèi)木品已納稅款賠＝期初庫(kù)存恩的委托加工屬應(yīng)稅消費(fèi)品誼已納稅款＋湖當(dāng)期收回的階委托加工應(yīng)妙稅消費(fèi)品已顆納稅款－期孕末庫(kù)存的委端托加工應(yīng)稅訊消費(fèi)品已納坦稅款。飽（能夠關(guān)扣除的范圍己與外購(gòu)扣除乏的范圍是一磨致的，并不腔是所有情況廢都可以扣稅萬(wàn)，只有稅法窯列舉的11叫種情況。（酷尤其要注意遣石腦油、潤(rùn)父滑油是定額驕的，并且按墊照稅額30都%征收））韻（2）脆用于連續(xù)生糧產(chǎn)非應(yīng)稅消組費(fèi)品的，也第無(wú)需繳納增甲值稅和消費(fèi)泛稅；辨（3）包直接出售或夸用于其他方究面的，均不瞎再征收消費(fèi)衣稅，但應(yīng)繳堅(jiān)納增值稅。風(fēng)奇例題：下列更各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)御承擔(dān)消費(fèi)稅杰納稅義務(wù)的輔有（）。唐A.在中悲國(guó)境內(nèi)零售貿(mào)化妝品嶺B.在中國(guó)站境內(nèi)委托加再工化妝品駐C.出口歲國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的示化妝品災(zāi)D.將委托沾加工收回的款化妝品在國(guó)嗚內(nèi)銷(xiāo)售鋼目【答案】B帳【解析瘡】選項(xiàng)A不遍正確是因?yàn)橹持挥猩a(chǎn)并脫銷(xiāo)售化妝品忘的業(yè)務(wù)，才青是承擔(dān)消費(fèi)瓦稅納稅義務(wù)貨的業(yè)務(wù)。選夠項(xiàng)C不正確男是因?yàn)槌隹卩徎瘖y品有可嘴能免稅，也饒不涉及消費(fèi)稼稅的納稅頂義務(wù)。因?yàn)閺U委托加工收職回的化妝品半已經(jīng)在委托僻加工環(huán)節(jié)繳六納了消費(fèi)稅乓，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)點(diǎn)售時(shí)就不再怠繳納消費(fèi)稅多了，因此選鉤項(xiàng)D錯(cuò)誤。熟鑒堡摔第六節(jié)兼脂營(yíng)不同稅率竭應(yīng)稅消費(fèi)品炸的稅務(wù)處理潮（熟悉）彩漸從高適病用稅率征收傅消費(fèi)稅，有披兩種情況：尿1.納垂稅人兼營(yíng)不脆同稅率應(yīng)稅額消費(fèi)品，未孫分別核算各撥自銷(xiāo)售額；峽它2.貍將不同稅率許應(yīng)稅消費(fèi)品臉組成成套消閘費(fèi)品銷(xiāo)售的畢（即使分別默核算也從高庸稅率）獄。承【例題秀】某酒廠(chǎng)2飄006年1捷2月銷(xiāo)售糧京食白酒12雹000斤，煎售價(jià)為5元服/斤，隨同疫銷(xiāo)售的包裝考物價(jià)格62辦00元；本沈月銷(xiāo)售禮品串盒6000微套，售價(jià)為賴(lài)300元/散套，每套包永括糧食白酒誠(chéng)2斤、單價(jià)使80元，干饑紅酒2斤、鑼單價(jià)70元宮。該企業(yè)1陪2月應(yīng)納消洲費(fèi)稅（）目元。（題中考的價(jià)格均為南不含稅價(jià)格騙）挪A.1壽99240羨學(xué)登B偽.3792傍40鐵怕算C.391混240弱D.皆48455胖0狹【答案督】C賴(lài)【解析泰】納稅人將芬不同稅率應(yīng)叼稅消費(fèi)品組片成成套消費(fèi)名品銷(xiāo)售的，錢(qián)即使分別核慰算銷(xiāo)售額也周從高稅率計(jì)桂算應(yīng)納消費(fèi)能稅。該企業(yè)時(shí)12月應(yīng)納概消費(fèi)稅=（販12000鉗×5+62夾00）×2宣0%+12幟000×0煤.5+60歷00×30鞭0×20%鍬+6000搏×4×0.趴5=132嘴40+60群00+36槽0000+符12000腫=3912繩40（元）推架棵濃第七節(jié)進(jìn)溜口應(yīng)稅消費(fèi)探品應(yīng)納稅額作計(jì)算（掌握顫）擾躍按一、計(jì)算方忘法：爭(zhēng)1.從誕價(jià)定率辦法狗計(jì)稅：計(jì)稅達(dá)依據(jù)為組成持計(jì)稅價(jià)格，悔組價(jià)中應(yīng)包藝含進(jìn)口消費(fèi)扣稅稅額。渡應(yīng)納稅短額=組亦成計(jì)稅價(jià)格棍×消費(fèi)稅稅燕率幟組成計(jì)式稅價(jià)格=愚（關(guān)稅完僻稅價(jià)格+關(guān)況稅）÷（1義-消費(fèi)稅稅安率）基己【例題廁】某公司進(jìn)內(nèi)口一批摩托洋車(chē)，海關(guān)應(yīng)練征進(jìn)口關(guān)稅波15萬(wàn)元（貌關(guān)稅稅率假棒定為30%布），則進(jìn)口理環(huán)節(jié)還需繳榴納（）。捕（消費(fèi)稅稅夾率為10%子）巖A.消命費(fèi)稅6.5答萬(wàn)元岸B.消費(fèi)稅銷(xiāo)7.22萬(wàn)姿元涉C.增剩值稅11.突05萬(wàn)元偷D.增弓值稅12.戰(zhàn)28萬(wàn)元猶【答案哀】BD向【解析今】關(guān)稅完稅羊價(jià)格=15躬÷30%=弓50（萬(wàn)元建），進(jìn)口消論費(fèi)稅=（5棋0+15）攪÷（1-1櫻0%）×1蜓0%=7.砌22（萬(wàn)元祖），進(jìn)口增摟值稅=（5羞0+15+叔7.22）煌×17%=遺12.28封（萬(wàn)元）高【例題衰】某化妝品牛生產(chǎn)企業(yè)為川增值稅一般威納稅人，1脊0月上旬從馳國(guó)外進(jìn)口一訊批散裝化妝麥品，關(guān)稅完掃稅價(jià)格15毯0萬(wàn)元。本貼月內(nèi)企業(yè)將蘇進(jìn)口的散裝照化妝品的8哄0%生產(chǎn)加娃工為成套化償妝品780歷0件，對(duì)外筑批發(fā)銷(xiāo)售6垂000件，恐取得不含稅涉銷(xiāo)售額29躁0萬(wàn)元；向誕消費(fèi)者零售脾800件，禽取得含稅銷(xiāo)赴售額51.腳48萬(wàn)元。續(xù)（化妝品子的進(jìn)口關(guān)稅祥稅率40%總、消費(fèi)稅稅泉率30%）爽團(tuán)要求：糟（1）償計(jì)算該企替業(yè)在進(jìn)口環(huán)壞節(jié)應(yīng)繳納的奏消費(fèi)稅、增采值稅。嚼（2）謙計(jì)算該企葡業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)論銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)握繳納的增值射稅、消費(fèi)稅殿。龜【答案測(cè)】宴（1）子進(jìn)口散裝孤化妝品消費(fèi)尿稅的組成計(jì)達(dá)稅價(jià)格：（植150+1徒50×40屠%）÷（1攪-30%）陶=300（可萬(wàn)元）栗進(jìn)口散它裝化妝品應(yīng)丹繳納消費(fèi)稅慎：300于×30%=但90（萬(wàn)元填）落進(jìn)口散渠裝化妝品應(yīng)另繳納增值稅往：300父×l7%=勵(lì)5l課（萬(wàn)元）甜（2）駝生產(chǎn)銷(xiāo)售候化妝品應(yīng)繳多納增值稅額柴：復(fù)[29怨0+51.環(huán)48÷（1碎+l7%）撲]×17%振-51=5炸.78（萬(wàn)緒元）陡生產(chǎn)銷(xiāo)籮售化妝品應(yīng)毫繳納的消費(fèi)鑄稅額：尖[29每0+51.陵48÷（1勿+l7%）唯]×30%凍-90×8廢0%=28制.2（萬(wàn)元稈）矛2.從誠(chéng)量定額辦法格計(jì)稅：只適放用于三種液象體應(yīng)稅消費(fèi)核品（啤酒、暴黃酒、成品隊(duì)油）據(jù)3.復(fù)躍合計(jì)稅辦法味：只適用于繞進(jìn)口卷煙、榴糧食白酒、疑薯類(lèi)白酒披三種應(yīng)稅消君費(fèi)品自計(jì)算公式勸進(jìn)口糧食白壽酒、薯類(lèi)白次酒粘應(yīng)納稅額=艘（關(guān)稅完稅擦價(jià)格+關(guān)稅夢(mèng)）÷（1-晉消費(fèi)稅稅率督）×消費(fèi)稅逆稅率+進(jìn)口說(shuō)應(yīng)稅消費(fèi)品翼數(shù)量×單位席稅額壩進(jìn)口卷煙

養(yǎng)擱應(yīng)納稅額=因（關(guān)稅完稅麥價(jià)格+關(guān)稅戰(zhàn)+鴉消費(fèi)稅定額郊稅葵）÷（1-呀進(jìn)口卷煙消搬費(fèi)稅適用比你例稅率）×訴進(jìn)口卷煙消景費(fèi)稅適用比外例稅率+進(jìn)嚷口應(yīng)稅消費(fèi)庫(kù)品數(shù)量×單需位稅額鋸譜自啞2004年聾3月1日起三，進(jìn)口卷煙峽消費(fèi)稅適用博比例稅率按趕以下辦法確鏈定：邀（1）賓每標(biāo)準(zhǔn)條茶進(jìn)口卷煙（霞200支）貢確定消費(fèi)稅譯適用比例稅拘率的價(jià)格＝祥（關(guān)稅完稅懶價(jià)格+關(guān)稅傻+消費(fèi)稅定杰額稅率）/菊（1-消費(fèi)靈稅稅率）。碌其中，關(guān)稅袋完稅價(jià)格和返關(guān)稅為每段標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)蠶稅完稅價(jià)格悟及關(guān)稅稅額母；消費(fèi)稅定賊額稅率為每丈標(biāo)準(zhǔn)條（2暖00支）0索.6元（依待據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)停稅定額稅率鑼折算而成）卷；消費(fèi)稅稅恒率固定為3啊0%。肆（2）掠每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)連口卷煙（2貨00支）確庫(kù)定消費(fèi)稅適堡用比例稅率售的價(jià)格≥5所0元人民幣抵的，適用比承例稅率為4墊5%；每標(biāo)凳準(zhǔn)條進(jìn)口卷裳煙（200逆支）確定消租費(fèi)稅適用轎比例稅率的恩價(jià)格<5釋0元人民幣跨的，適用比麗例稅率為3啊0%。杯（3）榮依據(jù)上述確剩定的消費(fèi)稅衣適用比例稅我率，計(jì)算進(jìn)虹口卷煙消費(fèi)朵稅組成計(jì)稅圖價(jià)格和應(yīng)納惱消費(fèi)稅稅額盤(pán)。博進(jìn)口卷氧煙消費(fèi)稅組灘成計(jì)稅價(jià)格學(xué)＝（關(guān)稅完橫稅價(jià)格+關(guān)沙稅+消費(fèi)稅滾定額稅）/勒（1-進(jìn)口逐卷煙消費(fèi)稅追適用比例稅冬率）。滾應(yīng)納消尼費(fèi)稅稅額＝鼻進(jìn)口卷煙消惑費(fèi)稅組成計(jì)伸稅價(jià)格×進(jìn)叔口卷煙消費(fèi)隱稅適用比例雹稅率+消費(fèi)何稅定額稅。喚其中，消費(fèi)爺稅定額稅＝同海關(guān)核定的敘進(jìn)口卷煙數(shù)徹量×消費(fèi)稅衰定額稅率，類(lèi)消費(fèi)稅定額言稅率為每標(biāo)潛準(zhǔn)箱（50注000支）護(hù)150元。思進(jìn)口卷煙塊計(jì)算步驟濟(jì)：供1.計(jì)夠算每標(biāo)準(zhǔn)條次進(jìn)口卷煙價(jià)蜂格：和2.確厚定進(jìn)口卷煙楚從價(jià)消費(fèi)稅孟的稅率：介3.計(jì)乳算進(jìn)口卷煙議從晌價(jià)生消費(fèi)稅的組杯成計(jì)稅價(jià)格棟：護(hù)4.計(jì)鼠算進(jìn)口卷煙京消費(fèi)稅稅額屬【例綢題】某煙草兵進(jìn)出口公司畢從國(guó)外進(jìn)口槍卷煙8萬(wàn)條電（每條20究0支），支押付買(mǎi)價(jià)20慚0萬(wàn)元，支綿付到達(dá)我國(guó)皮海關(guān)前的運(yùn)癥輸費(fèi)用12舅萬(wàn)元、保險(xiǎn)麥費(fèi)用8萬(wàn)元鬼。關(guān)稅完稅陰價(jià)格220低萬(wàn)元。假定時(shí)進(jìn)口卷煙關(guān)響稅稅率為2麗0%。則要求：甜計(jì)算進(jìn)口卷井煙消費(fèi)稅、獻(xiàn)增值稅。駁【答炭案】索（1）柔進(jìn)口卷煙應(yīng)題納關(guān)稅=2島20萬(wàn)×2毛0%=44申（萬(wàn)元）從（2）必進(jìn)口卷煙消控費(fèi)稅的計(jì)算領(lǐng)：痕①定額戀消費(fèi)稅=8薯萬(wàn)條×0.容6=4.8皮（萬(wàn)元）帝②每標(biāo)壯準(zhǔn)條確定消矮費(fèi)稅適用比弟例稅率價(jià)格味=（2碌20+44檢+4.8）伍÷（1-3片0%）÷8特=384÷竿8=0.0阿048（萬(wàn)遮元）=48侵（元）潔每條價(jià)鑰格小于50驟元，所以適握用30%的勁稅率。渠從價(jià)應(yīng)河納消費(fèi)稅=窩（220+舞44+4.瓶8）÷（1刻-30%）鐮×30%=密115.2慎（萬(wàn)元）寬應(yīng)納消殲費(fèi)稅=11睛5.2+4旋.8=12惠0（萬(wàn)元）合（3）浴進(jìn)口卷煙應(yīng)縣納增值稅=勉（220+攝44+4.史8）÷（1悲-30%）苦×17%=德65.28最（元）防掀二、納稅義品務(wù)發(fā)生時(shí)間手：禁海關(guān)填發(fā)稅配款繳納證之貧日起15日醒內(nèi)，繳納進(jìn)很口消費(fèi)稅。槍第八節(jié)出榴口應(yīng)稅消費(fèi)潤(rùn)品退（免）藝稅（熟悉）仙簽熟悉消蛋費(fèi)稅退稅與超增值稅退稅撥的差異。晉項(xiàng)目蹲政策內(nèi)容緊1.退稅率

張戒消費(fèi)稅的退老稅率（額）敘，就是該應(yīng)鉤稅消費(fèi)品消焦費(fèi)稅的征稅餓率（額）。

隨企業(yè)出口不捏同稅率的應(yīng)垂稅消費(fèi)品，編須分別核算詠、申報(bào)，按隱各自適用稅誤率計(jì)算退稅他額；否則，霜只能從低適電用稅率退稅其。酷2.出口退雷（免）消費(fèi)潔稅政策

好僚又免又退：掛有出口經(jīng)營(yíng)劈權(quán)的外貿(mào)企炊業(yè)

蠟只免不退：駐有出口經(jīng)營(yíng)案權(quán)的生產(chǎn)性孔企業(yè)

葉不免不退：殊除生產(chǎn)企業(yè)搞、外貿(mào)企業(yè)傅外的一般商虜貿(mào)企業(yè)愉3.退稅計(jì)催算專(zhuān)只有外貿(mào)企娘業(yè)出口應(yīng)稅鋼消費(fèi)品，才怕有退采購(gòu)環(huán)熔節(jié)消費(fèi)稅

氣應(yīng)退消費(fèi)稅除=出口貨物辟工廠(chǎng)銷(xiāo)售額證×退稅率遞4.出口退替免稅后管理兆（1）外貿(mào)掙企業(yè)出口應(yīng)宜稅消費(fèi)品后爽發(fā)生退關(guān)或襲退貨：

殃必須及時(shí)補(bǔ)儉交已退消費(fèi)過(guò)稅；

返（2）生產(chǎn)衡企業(yè)直接出描口應(yīng)稅消費(fèi)經(jīng)品發(fā)生退關(guān)砍或退貨：

舍暫不補(bǔ)交消艷費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)木做內(nèi)銷(xiāo)后再堂補(bǔ)交消費(fèi)稅糕。噴【例題】（子2005年無(wú)）某外貿(mào)公盼司2004色年3月從生比產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入符化妝品一批之，取得增值景稅專(zhuān)用發(fā)票鋤注明價(jià)款2含5萬(wàn)元、增縣值稅4.2漸5萬(wàn)元，支誤付購(gòu)買(mǎi)化妝塞品的運(yùn)輸費(fèi)跌用3萬(wàn)元，籍當(dāng)月將該批借化妝品全部狀出口取得銷(xiāo)際售收入35命萬(wàn)元。該外葵貿(mào)公司出口存化妝品應(yīng)退襯的消費(fèi)稅為扎（）。狡A.7慈.5奧萬(wàn)元賊窄萬(wàn)元C闖.9.7萬(wàn)冒元D慘.10.5客萬(wàn)元?jiǎng)印敬鸢浮緼羨【解析灘】外貿(mào)企業(yè)渴從生產(chǎn)企業(yè)矛購(gòu)進(jìn)從價(jià)定爛率計(jì)征消費(fèi)逃稅的消費(fèi)品勞直接出口，谷應(yīng)該依照外咸貿(mào)企業(yè)從工幸廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物聚時(shí)不含增值延稅的價(jià)格計(jì)鄙算應(yīng)退的消第費(fèi)稅稅款，吃應(yīng)退消費(fèi)稅撕=25×3陜0%=7.疼5（萬(wàn)元）具。付【例題蔑】（200粥4年考題）穩(wěn)外商投資舉妖辦的摩托車(chē)究生產(chǎn)企業(yè)，駱1997年坊5月在我國(guó)里投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)末期限15年返。1997頓年-200傳2年的獲利謹(jǐn)情況分別為話(huà)—30萬(wàn)元倡、20萬(wàn)元趣、50萬(wàn)元翠、70萬(wàn)元仇、120萬(wàn)榴元、16燙0萬(wàn)元。2削003年1檢～11月份辯實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅賣(mài)所得額14苦0萬(wàn)元，1賠2月份生產(chǎn)柏經(jīng)營(yíng)情況如仁下：騙（1）腳外購(gòu)原材料革，支付價(jià)款去480萬(wàn)元縫、增值稅8挖1.6萬(wàn)元恰，取得增值挪稅專(zhuān)用發(fā)票嫂；支付運(yùn)輸聯(lián)費(fèi)用48萬(wàn)伏元，取得運(yùn)指輸單位開(kāi)具華的普通發(fā)票雪；躺（2）垮向國(guó)外銷(xiāo)售諒摩托車(chē)80吳0輛，折合躺人民幣40苦0萬(wàn)元；在彈國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售摩躁托車(chē)300剝輛，取得不跨含稅銷(xiāo)售額距150萬(wàn)元傭；