各行業(yè)成本核算

各行業(yè)成本核算第八章其他行業(yè)成本第一節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本第二節(jié)商品流通企業(yè)成本第三節(jié)施工企業(yè)成本第四節(jié)運輸企業(yè)成本第五節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)成本第一節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本一、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本概述二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本三、林業(yè)產(chǎn)品成本四、牧業(yè)產(chǎn)品成本五、漁業(yè)產(chǎn)品成本一、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本概述（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)概念與特點1.農(nóng)業(yè)企業(yè)的概念農(nóng)業(yè)企業(yè)是指從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，具備較高的商品率，實行自主經(jīng)營，獨立經(jīng)濟核算，具有法人資格的盈利性的經(jīng)濟組織。2.農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有明顯的季節(jié)性和地域性，勞動時間與生產(chǎn)時間的不一致性，生產(chǎn)周期長。（4）種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)之間存在相互依賴、相互促進的關(guān)系，從而要求經(jīng)營管理上必須與之相適應(yīng)，一般都實行一業(yè)為主，多種經(jīng)營，全面發(fā)展的經(jīng)營方針。（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不僅在經(jīng)營上實行一業(yè)為主，多種經(jīng)營，而且在管理上實行聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營的體制。（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的構(gòu)成內(nèi)容根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點、以及成本管理的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本一般包括下列內(nèi)容：1.種子和種苗：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費用。2.肥料與農(nóng)藥：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費用。3.直接人工費：指直接從事農(nóng)作物生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼及按工資總額計提并交納的社會保險費用等。其他直接費：指為農(nóng)作物生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各項費用，如灌溉費、機械作業(yè)費等。燃料動力費用：指在農(nóng)作物生產(chǎn)過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費用等。折舊與修理費用：指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費與修理費用。7.材料費用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)消耗各種材料的費用。8.其他費用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費用以外的各種費用。（三）農(nóng)業(yè)成本的核算程序農(nóng)業(yè)成本的核算程序包括歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用、分配農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用和計算農(nóng)產(chǎn)品成本的全過程。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)、畜禽產(chǎn)品生產(chǎn)、水產(chǎn)品生產(chǎn)以及副業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，先記入“生產(chǎn)成本”賬戶，對歸集的各項費用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后計入“生產(chǎn)成本”各明細賬戶，期末將完工農(nóng)產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算賬務(wù)處理程序與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算程序基本類同。不再重述。二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本計算的對象為了適應(yīng)成本管理的要求和簡化核算手續(xù)，在進行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本核算時，企業(yè)首先要區(qū)分主要作物與次要作物。對主要作物應(yīng)當(dāng)以每種作物為成本計算對象，單獨核算其產(chǎn)品成本；次要作物則以］作物類別作為成本計算對象，先計算出各類作物的產(chǎn)品總成本，再按一定標(biāo)準(zhǔn)確定類內(nèi)各種作物的產(chǎn)品成本。對不同收獲期的同一種作物必須分別核算。企業(yè)主要農(nóng)產(chǎn)品一般確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉等。需要補充主要農(nóng)產(chǎn)品目錄的，由企業(yè)確定。（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用的計算農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)在種植農(nóng)作物生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用。包括當(dāng)年生作物和多年生作物的生產(chǎn)費用。企業(yè)為了歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶是成本類賬戶，借方歸集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，貸方登記轉(zhuǎn)出完工農(nóng)產(chǎn)品的實際成本，期末余額一般在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。對于能直接計入農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，如直接材料、直接人工、其他直接費等，借記“生產(chǎn)成本”賬戶；對于發(fā)生的間接費用，先在“制造費用”賬戶的借方進行歸集，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本核算對象（按作物或作物組）設(shè)置明細分類賬，并按成本項目分設(shè)專欄。在種植業(yè)中，由于農(nóng)作物的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品單一，收獲期比較集中，在年度中間各項費用和用工發(fā)生又不均勻，適應(yīng)這些特點，農(nóng)產(chǎn)品的成本計算期，一般規(guī)定為一年計算一次成本。企業(yè)的生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途可以劃分為下列各成本項目：1.直接材料指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中直接耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、農(nóng)藥等價值；2.直接工資指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員的工資及按規(guī)定計提并交納的社會保險費用及住房公積金；3.其他直接費用指除直接材料、直接工資以外的其他直接支出。包括機械作業(yè)費、灌溉費、田間運輸費等；4.制造費用指按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入農(nóng)產(chǎn)品成本的制造費用。包括生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資及社保費用、住房公積金折舊費、修理費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、水電費、辦公費等；5.往年費用指多年生作物投產(chǎn)前發(fā)生的按規(guī)定的攤銷方法計算并攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本的費用。由上年結(jié)轉(zhuǎn)本年的農(nóng)業(yè)在產(chǎn)品成本，如秋耕地、越冬作物等的成本，應(yīng)按成本項目還原后，再計入本年各有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品的成本，不在本項目核算。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)費用的歸集和分配方法和工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費用歸集和分配的方法類同，可比照辦理。對發(fā)生的各項費用應(yīng)根據(jù)材料費用分配表、工資分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表等有關(guān)憑證編制記賬憑證并記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細賬戶的借方。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本明細賬的格式見表8-1所示。表8-1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細賬總第頁作物或作物組名稱：字第頁年憑證月日號數(shù)摘要直接材料種子和種苗肥料農(nóng)藥借方直接小計工資其他直接費用制造往年費用費用貸方合計數(shù)量金額農(nóng)產(chǎn)品收獲的具體情況不同，其生產(chǎn)費用確認的終止點也不相同。根據(jù)制度規(guī)定，計入農(nóng)產(chǎn)品成本的費用，一般界限是：（1）糧、豆的成本計算至入倉入庫和場上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場上交售發(fā)生的包裝費、運雜費、作銷售費用處理。（2）不入庫入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計算至銷售為止；入庫入窖的鮮活產(chǎn)品的成本，計算至入庫、入窖為止。（3）棉花的成本計算至加工成皮棉為止。打包上交過程中發(fā)生的包裝費、運輸費作銷售費用處理。（4）纖維作物、香料作物和水參等農(nóng)產(chǎn)品的成本，計算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油）。（5）年底尚未脫粒作物的成本，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)提脫粒費用。下年度實際發(fā)生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物負擔(dān)。（三）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本計算31.當(dāng)年生大田作物的成本計算當(dāng)年生大田作物是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，一般為當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲的作物；也有少部分跨年度收獲的作物。農(nóng)作物成本的計算包括單位面積成本和單位產(chǎn)量成本。單位面積成本是指種植某種農(nóng)作物平均每單位播種面積所支出的費用總額。其計算公式為：某作物單位面某作物生產(chǎn)費用總額=某作物播種面積積（畝）成本單位產(chǎn)量成本是指種植某種農(nóng)作物平均每單位產(chǎn)品所支出的費用總額。其計算公式為：副產(chǎn)品價值某作物單位產(chǎn)量某作物生產(chǎn)費用總額一=某作物產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）成本［例8-1］大漠農(nóng)場第一生產(chǎn)隊20某某年收獲小麥200000千克，每千克計劃成本為0.4元，麥秸250000千克，每千克計劃成本為0.02元，當(dāng)年發(fā)生的實際生產(chǎn)費用總額為76500元，用比率法計算小麥和麥秸的實際成本如表8-2所示表8-2農(nóng)產(chǎn)品成本計算表元/千克產(chǎn)品名稱小麥麥秸合計實際產(chǎn)量（千克）200000250000計劃成本單位成本0.400.02總成本80000500085000實際成本單位成本0.360.018總成本7200045007650076500某100%=90%85000小麥實際總成本=80000某90%=72000（元）72000小麥實際單位成本==0.36（元/千克）200000麥秸實際總成本=5000某90%=4500（元）4500麥秸實際單位成本==0.018（元/千克）一種方法是估價法。就是對副產(chǎn)品按市場價格進行估價，以此作為副產(chǎn)品成本。從生產(chǎn)費用總額中減去副產(chǎn)品的價值，就是生產(chǎn)品總成本。另一種方法是比率法。就是按照一定比率把生產(chǎn)費用總額在主產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間進行分配的方法。這種方法要先求出生產(chǎn)費用總額對主副產(chǎn)品計劃總成本的百分比，即實際總成本對計劃總成本的百分比，再以主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的計劃成本乘以該百分比，即可計算出主產(chǎn)品實際成本分配率=4和副產(chǎn)品的成本。其計算公式和計算方法見例8-1所示。若副產(chǎn)品既不能利用，又不能出售，則可不予計價，其生產(chǎn)費用全部由主產(chǎn)品負擔(dān)。2.多年生作物的產(chǎn)品成本計算多年限長。因此，多年生作物撫育年限和提供產(chǎn)品的年限比較長。多年生長作物有兩種情況：一是連續(xù)培育幾年，一次收獲產(chǎn)品，如人參；一是連年培育，年年獲得產(chǎn)品，如劍麻、胡椒等。由于收獲次數(shù)不同，其成本計算方法也不同。（1）一次性收獲的多年作物，應(yīng)按各年累計的生產(chǎn)費用計算成本。其主產(chǎn)品單位成本的計算公式為：一次性收獲的多年生往年費用收獲年份截止收獲月份累計費用－副產(chǎn)品成本=收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量作物主產(chǎn)品單位成本（2）多次收獲的多年生作物，在未提供產(chǎn)品以前的費用，視同長期待攤費用處理。投產(chǎn)后按計劃總產(chǎn)量的比例或提供產(chǎn)品年限的比例將往年費用分配計入投產(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。當(dāng)年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本包括往年費用本年攤銷額和投產(chǎn)后本年發(fā)生的全部費用。多次收獲的多年生作物的主產(chǎn)品單位成本的計算公式為：多次性收獲的多年生往年費用本年攤銷額本年全部費用－副產(chǎn)品成本本年收獲的主產(chǎn)品總產(chǎn)量作物主產(chǎn)品單位成本三、林業(yè)產(chǎn)品成本林業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)一般是指經(jīng)濟林木的生產(chǎn)，不包括用材林生產(chǎn)。經(jīng)濟林木是指橡膠、水果、蠶桑、茶葉等。經(jīng)濟林木和農(nóng)作物一樣，都屬于種植業(yè)，但林木是多年生植物，生長期較長，按其生長過程一般要經(jīng)過苗圃育苗、幼樹培育和成林管理三個階段。苗圃育苗是培育樹苗的階段；幼樹培育是從樹苗起土移植到成林投產(chǎn)為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產(chǎn)后的撫育管理階段。林業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)在林業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，包括人工栽培各種林業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，如苗圃育苗的費用、經(jīng)濟林木成林后生產(chǎn)林業(yè)產(chǎn)品的費用。為了歸集林業(yè)生產(chǎn)費用和計算林業(yè)產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生成成本”賬戶，并按成本計算對象和成本項目進行明細核算。其成本項目和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬類同，但應(yīng)包括林木折舊費在內(nèi)。經(jīng)濟林木在幼樹成林后，按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理。此后采摘果品，收割膠水等發(fā)生的生產(chǎn)費用，均為培育林業(yè)產(chǎn)品的成本。成本計算期一般是一年計算一次。經(jīng)濟林木的產(chǎn)品成本，包括當(dāng)年的撫育費用和停采、停割期間的費用。停采、停割期間的費用，本年度內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)出以前發(fā)生的部分，計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品產(chǎn)出以后發(fā)生的部分一般作為在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至下年計入林業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，橡膠應(yīng)計算至加工成干膠片，茶葉應(yīng)計算至加工成商品茶。沒有加工設(shè)備的，橡膠可計算至鮮膠乳，茶葉可算至鮮葉。經(jīng)濟林木產(chǎn)品單位成本的計算公式為：某種經(jīng)濟林木該種經(jīng)濟林木本年全部撫育費停割停采期間費用－副產(chǎn)品價值=該種經(jīng)濟林木產(chǎn)品年總產(chǎn)量產(chǎn)品單位成本各種果樹的生產(chǎn)費用，如果采取合并核算時，可按各種果品計劃成本或產(chǎn)值的比例分配費用，分別計算各種果品的成本。同一果品由于大小和質(zhì)量有差異，在出售前還要按一定標(biāo)準(zhǔn)進行分級。因此，果品的總成本還要按計劃成本或產(chǎn)值的比例在各級果品間分配。5［例8-2］萬山紅林場栽培的蘋果林，于20某某年發(fā)生實際費用150000元，當(dāng)年的副產(chǎn)品價值6000元。生產(chǎn)一級品5000千克，二級品15000千克，三級品25000千克，等外品20000千克。每千克計劃成本分別為6元、4元、2元和1元。編制蘋果成本計算單如表8-3所示。表8-3各級蘋果成本計算表品級一級品二級品三級品等外品合計產(chǎn)量（千克）5000150002500020000單價6421計劃成本金額3000060000500002000016000090分配率（%）單價5.43.61.80.9實際成本金額27000540004500018000144000各等級蘋果的實際總成本=150000—6000=144000（元）各等級蘋果的計劃總成本=（5000某6）+（15000某4）+（25000某2）+（20000某1）=160000（元）蘋果實際成本分配率=144000某100%=90%160000四、牧業(yè)產(chǎn)品成本畜牧業(yè)生產(chǎn)是指對豬、牛、羊、雞、鴨、鵝等畜禽產(chǎn)品的生產(chǎn)。對畜牧業(yè)產(chǎn)品進行成本核算，首先要確定成本計算對象，可以實行分群核算，也可以實行混群核算。實行分群核算可以按不同種類畜禽的不同畜齡，劃分為若干群，按群歸集生產(chǎn)費用，分群計算畜禽產(chǎn)品成本?；烊汉怂闶侵话葱笄莘N類劃分，不按畜禽的畜齡分群，其生產(chǎn)費用的歸集和成本計算都按畜群種類進行。實行分群核算，以各種畜禽的群別作為成本計算對象。如養(yǎng)豬業(yè)可分為基本豬群、2—4個月幼豬、4個月以上的幼畜和育肥豬等作為成本計算對象。（一）畜牧業(yè)生產(chǎn)費用的核算畜牧業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)飼養(yǎng)和放牧各種畜禽發(fā)生的全部費用，包括產(chǎn)畜禽、幼畜禽和育肥畜禽的生產(chǎn)費用。企業(yè)為了歸集畜牧業(yè)生產(chǎn)費用，計算牧業(yè)產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按照成本計算對象（分群核算按各種畜禽中的不同年齡組，混群核算按每種畜禽）設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，在明細賬中按規(guī)定設(shè)置成本項目。“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集畜牧業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的一切費用，貸方轉(zhuǎn)出畜牧產(chǎn)品的實際成本，期末貸方余額，表示結(jié)轉(zhuǎn)下期的在產(chǎn)品成本畜牧業(yè)的生產(chǎn)費用可以劃分為下列成本項目1.直接材料指飼養(yǎng)中耗用的精飼料、粗飼料、動物飼料和礦物飼料等飼料費用，以及粉碎和蒸煮飼料、孵化增溫等耗用的燃料和動力費用；2.直接人工指直接從事畜牧業(yè)生產(chǎn)人員的工資及及按工資總額計提并交納的社會保險費用及住房公積金；3.其他直接費指專用設(shè)備折舊費、產(chǎn)畜折舊費、畜禽醫(yī)療費等；4.制造費用指分配計入產(chǎn)品成本的制造費用。包括生產(chǎn)單位管理人員工資及社保費、折舊費、修理6費、水電費、辦公費等。畜牧業(yè)生產(chǎn)費用歸集與分配方法，以及畜牧業(yè)生產(chǎn)成本明細賬的格式等類同于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算。（二）畜牧業(yè)產(chǎn)品的成本計算畜牧業(yè)產(chǎn)品的成本計算期，一般規(guī)定為一年計算一次，對經(jīng)常有產(chǎn)品產(chǎn)出的單位，也可以按月計算成本。現(xiàn)以養(yǎng)豬業(yè)分群核算為例，說明畜牧業(yè)產(chǎn)品成本計算?；矩i群的產(chǎn)品成本計算基本豬群的主產(chǎn)品為母豬繁殖的仔豬，其副產(chǎn)品為廄肥、豬鬃等。對副產(chǎn)品一般按市價作為其成本，全部飼養(yǎng)費用減去副產(chǎn)品成本，即為主產(chǎn)品的總成本。確定基本豬群主產(chǎn)品的總成本后，再按照一定的計算方法分別計算出仔豬出生時的活重和出生后兩個月內(nèi)的增重，確定的仔豬的活重單位（千克）成本和增重單位（千克）成本。出生的仔豬成本均按活重計算。仔豬出生至滿兩個月斷奶時的成本，以及期末結(jié)存未斷奶仔豬的成本，也以當(dāng)時的活重和活重單價計算，仔豬出生活重和出生后兩個月內(nèi)增重的單位（千克）成本計算公式為：仔豬出生活重和兩個月內(nèi)增重的單位（千克）成本=基本豬群全部飼養(yǎng)費用－副產(chǎn)品價值出生活重出生后兩個月內(nèi)的增重仔豬的活重單位（千克）成本計算公式為：仔豬活重單位期初結(jié)存兩月內(nèi)仔豬成本基本豬群全部飼養(yǎng)費用－副產(chǎn)品價值=期末存欄活重期內(nèi)離群活重（不含死畜）（千克）成本計算出仔豬活重單位成本以后，即可分別計算出斷奶仔豬和期末結(jié)存未斷奶仔豬的總成本，以及每頭仔豬的總成本及每頭仔豬的平均成本。計算公式為：斷奶仔豬（或未斷斷奶仔豬（或未斷仔豬活重單位=某奶仔豬）的總成本奶仔豬）的總活重（千克）成本每頭斷奶仔豬（或斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總成本=斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）頭數(shù)未斷奶仔豬）成本［例8-3］興旺畜牧有限責(zé)任公司20某某年5月的“基本豬群飼養(yǎng)”和“兩個月內(nèi)仔豬”仔豬出生活重和兩個月內(nèi)增重的單位（千克）成本=20220—200=2（元）25007500仔豬活重單位117520220200==2.2（元）6259000（千克）成本斷奶仔豬的總成本=2.2某9000=19800（元）未斷奶仔豬的總成本=2.2某625=1375（元）719800=7.2（元）27501375每頭未斷奶仔豬的成本==2.75（元）500每頭斷奶仔豬的成本=幼豬、育肥豬的產(chǎn)品成本計算畜齡在兩個月以上、4個月以下的豬為幼豬；畜齡在4個月以上的豬為育肥豬。幼豬和育肥豬的主要產(chǎn)品是增加的重量。其副產(chǎn)品是指廄肥、豬鬃以及豬的殘值。幼豬和育肥豬的增重成本和活重成本計算公式如下：副產(chǎn)品價值幼豬（育肥豬）增重該豬群全部飼養(yǎng)費用－=該豬群的增加重量的單位（千克）成本幼豬（育肥豬）群該群期末本期離群活重期初結(jié)轉(zhuǎn)、期內(nèi)=+－增加的重量（千克）存欄活重（含死豬重量）購進和轉(zhuǎn)入活重期初結(jié)轉(zhuǎn)入購本期該群全副產(chǎn)品＋＋－幼豬（育肥豬）活重存成本入價值部飼養(yǎng)費用價值=該群期末本期離群活重的單位（千克）成本＋存欄活重（不含死豬重量）計算出某豬群的活重單位成本后，即可分別計算出本期轉(zhuǎn)出、售出和期末存欄豬的全部活重成本。計算方法比照仔豬相關(guān)的計算公式。［例8-4］興旺畜牧有限責(zé)任公司20某某年5月發(fā)生2-4個月幼豬飼養(yǎng)費用為10000元，廄肥價值為460元。期初結(jié)轉(zhuǎn)幼豬10頭，活重200千克，成本580元；期內(nèi)由二個月內(nèi)仔豬群轉(zhuǎn)入40頭，活重560千克，成本2000元；購入幼豬20頭，活重300千克，成本1800元；轉(zhuǎn)出60頭，活重5400千克；死亡2頭，活重30千克；期末結(jié)存8頭，活重400千克2—4個月幼豬群的增重成本計算如下：2-4個月幼豬增加重量=400+5400+30—（200+560+300）=4770（千克）24個月幼豬增重10000—460==2（元）4770單位（千克）成本2—4個月幼豬活重量=400+5400=5800（千克）24個月幼豬活重重580+2000+1800+10000—460==2.4（元）5800的單位（千克）成本2-4個月幼豬轉(zhuǎn)出活重總成本=5400某2.4=12960（元）2-4個月幼豬期末存欄活重總成本=400某2.4=960（元）各豬群飼養(yǎng)日成本的計算為了考核養(yǎng)豬業(yè)飼養(yǎng)費用水平,可計算飼養(yǎng)日成本。計算公式:該群飼養(yǎng)費用某豬群飼養(yǎng)日成本=五、漁業(yè)產(chǎn)品成本漁業(yè)生產(chǎn)是指從事水產(chǎn)品養(yǎng)植和捕撈作業(yè)的生產(chǎn)。對漁業(yè)產(chǎn)品成本計算與其他產(chǎn)品成本計算方法基本類同。一）漁業(yè)生產(chǎn)費用的核算漁業(yè)生產(chǎn)費用是指企業(yè)在漁業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部費用，包括水生動物和植物的育苗、養(yǎng)殖和天然捕撈的生產(chǎn)費用。為了歸集漁業(yè)生產(chǎn)費用和計算漁業(yè)產(chǎn)品成本，要設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，并按成本對象（如魚苗、成魚品種或類別）設(shè)置明細分類賬戶，確定成本項目進行明細核算漁業(yè)產(chǎn)品的成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接費和制造費用。其中直接材料主要是飼養(yǎng)中耗用的魚種、魚苗、飼料等費用；直接工資是直接從事漁業(yè)生產(chǎn)人員的工資及計提并交納的社會保險費用及住房公積金；其他直接費主要是專用設(shè)備折舊費魚病防治費等；制造費用主要是生產(chǎn)部門在組織和管理漁業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的其他費用。（二）漁業(yè)產(chǎn)品的成本計算1.魚苗成本的計算魚苗又稱魚花，是孵化不久的幼魚，可以人工繁殖，也可以從江河中張捕。由于魚苗的數(shù)量大、體形細小，一般采用估計或通過抽樣清查方法推算總數(shù)，其結(jié)果只能做到大致準(zhǔn)確。魚苗成本計算的對象就是魚苗，通常以萬尾為成本計算單位。其成本計算公式為：每萬尾魚苗成本=育苗期全部生產(chǎn)費用育成魚苗萬尾數(shù)2.成魚成本的計算成魚可以在天然湖泊生產(chǎn)，即放養(yǎng)魚苗到天然湖泊，利用天然飼料養(yǎng)魚；也可以在池塘生產(chǎn)，即放養(yǎng)魚苗到池塘飼養(yǎng)，全部依靠人工采集和加工的飼料進行養(yǎng)魚。成魚生產(chǎn)有兩種方式：一種是多年放養(yǎng)，一次捕撈；另一種是逐年放養(yǎng)，逐年捕撈。多年放養(yǎng)、一次捕撈的成魚成本，包括捕撈前各年作為在產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的費用和當(dāng)年發(fā)生的費用。其成計算公式為：+當(dāng)年捕撈的生產(chǎn)費用成魚單位=捕撈前各年的生產(chǎn)費用成魚總產(chǎn)量（千克）成本逐年放養(yǎng)、逐年捕撈的成魚成本，由當(dāng)年捕撈的成魚負擔(dān)，可不計算在產(chǎn)品價值。但專業(yè)漁場，有條件的可計算在產(chǎn)品成本。3.捕撈成本的計算捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋捕撈自然生長的漁業(yè)產(chǎn)品，當(dāng)年發(fā)生的全部捕撈費用，應(yīng)當(dāng)完全由當(dāng)年捕撈的漁業(yè)分攤，對不同的漁業(yè)產(chǎn)品，可按計劃成本或銷售價格的比例，將總成本在不同漁業(yè)產(chǎn)品之間進行分配。［例8-5］巨人捕撈隊20某某年發(fā)生的全部捕撈費用為68475元，按售價比例計算各類魚品的總成本和單位成本。計算結(jié)果如表8-4所示：表8-4各類魚品成本計算表金額單位：元品種花鰱白鰱青魚草魚鯉魚合計銷售價格測定產(chǎn)量售價總額（元）③二①某②24960386102880026250588012450055分配系數(shù)（％）④實際總成本（元）⑤二③某④1372821235.51584014437.5323468475實際單位成本（元）⑥二⑤三②264242352330308（元/百千克）（百千克）①480440640600560②5287.754543.7510.52399分配系數(shù)=68475124500某100%=55%第二節(jié)一、商品流通企業(yè)成本概述二、商品采購成本三、商品銷售成本的計算商品流通企業(yè)成本一、商品流通企業(yè)成本概述商業(yè)企業(yè)是在社會再生產(chǎn)過程中組織商品流通的企業(yè)。它的基本任務(wù)是將社會產(chǎn)品通過貨幣交換形式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域，滿足人民生活和其他各方面消費的需要，并實現(xiàn)商品價值，取得盈利。商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是商品的購銷存活動。（一）商品流通企業(yè)概念與特點在商品流通過程中，從事商品批發(fā)、商品零售或者批發(fā)與零售兼營的企業(yè)，均為商品流通企業(yè)。包括國有、集體、私營的商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥、石油、煙草商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。通過商品購、銷、調(diào)、存等經(jīng)營業(yè)務(wù)組織商品流轉(zhuǎn)。商品流轉(zhuǎn)主要表現(xiàn)為商品采購和商品銷售兩大階段。按照商品流通企業(yè)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，商品流通企業(yè)可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)。批發(fā)企業(yè)以從事商品批發(fā)業(yè)務(wù)為主，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進入流通領(lǐng)域，或進入生產(chǎn)性消費領(lǐng)域。零售企業(yè)以從事商品零售業(yè)務(wù)為主，使商品從生產(chǎn)領(lǐng)域或從流通領(lǐng)域進入非生產(chǎn)性消費領(lǐng)域。商品流通企業(yè)經(jīng)營資金在商品經(jīng)營過程中的適用形態(tài)可用“G—W—G'”表示。即以貨幣資金購進商品，形成商品資金；將商品出售收回增量的貨幣資金通過低價格購進商品，高價格出售商品，取得商品進銷差價以彌補企業(yè)的各種費用和稅金，并獲取利潤。（二）商品流通企業(yè)成本的構(gòu)成內(nèi)容商業(yè)企業(yè)為了銷售商品，必須先購進商品，按購進價格支付采購成本對發(fā)生的采購費用，應(yīng)計入商品成本，或設(shè)專戶核算，期末按商品存銷比例進行分攤，將屬于已銷商品負擔(dān)的采購費用計入當(dāng)期商品銷售成本，將屬于儲存商品應(yīng)負擔(dān)的采購費用計入期末存貨成本。為了保證商品銷售活動能夠持續(xù)不斷地正常進行，需要儲存一定數(shù)量的商品，必定會發(fā)生儲存費用。在銷售商品過程中，還會發(fā)生銷售費用。由于商品購進最終是為了銷售商品，因此，這些商品儲存和銷售過程中發(fā)生的費用，一般列為銷售費用。此外，企業(yè)行政管理部門為了組織和管理經(jīng)營活動，還會發(fā)生管理費用。為了籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營所需資金，還要支付財務(wù)費用。因此，商品流通企業(yè)的費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。（三）商品流通企業(yè)存貨管理辦法1.批發(fā)企業(yè)存貨管理辦法批發(fā)企業(yè)的存貨一般按采購成本核算，一般是數(shù)量進價金額核算法。要設(shè)置庫存商品數(shù)量進價金額明細賬（以下簡稱商品明細賬），采用永續(xù)盤存制進行管理。即在商品購進時，在商品明細賬中記錄收入商品的數(shù)量單價和金額；商品銷售或其他原因發(fā)出商品時，按商品發(fā)出憑證在商品明細賬中登記發(fā)出商品的數(shù)量，并結(jié)出結(jié)存商品數(shù)量。由于各批商品的進價往往不同，需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎê竺媸黾埃┯嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的實際成本。在批發(fā)商品品種規(guī)格繁多的情況下，可以對相同或相近性質(zhì)的商品進行歸類，設(shè)置商品類目賬，形成三級庫存商品賬戶管理的格局。2.零售企業(yè)存貨管理辦法零售企業(yè)直接面對消費者，為方便營業(yè)員對存貨的管理，一般采用售價金額核算法。即對由營業(yè)員保管的零售商品全部按對外銷售價格計價。實際“撥貨計價、實物負責(zé)”的商品管理方式。以柜組長作為實物負責(zé)人分戶設(shè)置庫存商品明細賬，進行零售商品的明細分類核算。購進、收入商品，按商品售價記入庫存商品明細賬戶借方；銷售商品按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，登記庫存商品明細賬的貸方。余額表示實物負責(zé)人保管的全部商品的售價金額。對商品售價與進價之間的差額，專門設(shè)置“商品進銷差價”賬戶進行核算。月末按商品存銷比例進行分攤，計算已銷商品實現(xiàn)的商品進銷差價，調(diào)整按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。在零11售企業(yè)中，往往將庫存商品與商品進銷差價合在一起設(shè)置“庫存商品與進銷差價明細賬，格式如表8-5所示。表8-5庫存商品和進銷差價明細賬總第頁實物負責(zé)人：金珠字第頁某某年憑證摘要上年結(jié)轉(zhuǎn)購進銷售庫存商品借方4700貸方830余額305077506920借方進銷差價貸方1450余額10502500月日號數(shù)1111某某某二、商品采購成本（一）批發(fā)企業(yè)商品采購成本企業(yè)購進商品而發(fā)生的采購成本，應(yīng)該設(shè)立“在途物資”賬戶。用來核算商品采購成本。該賬戶的借方登記按進價計算的商品采購成本；貸方登記按進價計價并已驗收的商品采購成本；期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)采購付款而尚未驗收的在途商品的采購成本該賬戶應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細賬，進行明細核算。為了反映商品的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，應(yīng)該設(shè)置“庫存商品”賬戶。商品流通企業(yè)的庫存商品，指企業(yè)全部自有商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品等。在批發(fā)企業(yè)中，商品一般按進價計價入賬在商品驗收入庫時記入該賬戶的借方，發(fā)出加工或結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本時記入該賬戶的貸方，余額表示企業(yè)全部庫存商品的價值。在庫存商品賬戶下，按商品品名、規(guī)格等分戶設(shè)置數(shù)量進價金額明細賬，并可在庫存商品總賬戶賬戶與商品明細賬之間加設(shè)庫存商品類目賬。在批發(fā)企業(yè)中，采購商品支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)發(fā)貨票等有關(guān)憑證，按照進價借記“在途物資”賬戶，對發(fā)生的采購費用借記“庫存商品一一采購費用”專戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；商品到達經(jīng)驗收以后，應(yīng)根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證，按照進價借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（二）零售企業(yè)商品采購成本零售企業(yè)購進商品時，應(yīng)由實物負責(zé)人根據(jù)供貨單驗收商品，并填制零售商品驗收單，單中填列商品的品名、規(guī)格、進價、售價和進銷差價，以便按商品的售價和進銷差價分別記賬。零售商品驗收單的格式如表8-6所示。表8-6零售商品驗收單12按商品售價登記，其進銷差價在“商品進銷差價”賬戶中登記。在購進商品時，按照進價借記“在途物資”賬戶，對發(fā)生的采購費用借記“庫存商品一一采購費用”專戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；商品到達經(jīng)驗收以后，應(yīng)根據(jù)收貨單等有關(guān)憑證，按照售價借記“庫存商品”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。按商品的進銷差價貨記“商品進銷差價”賬戶。如果商品的售價低于進價，則應(yīng)借記“商品進銷差價”賬戶。三、商品銷售成本的計算（一）批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的計算批發(fā)商品銷售成本包括已銷商品的進價成本和按存銷比例分攤后由已銷商品負擔(dān)的采購費用。已銷商品進價成本的計算前已述及，批發(fā)企業(yè)一般按商品進價進行庫存商品的核算，同時對發(fā)生的采購費用在庫存商品賬戶下設(shè)專戶進行核算。在這種情況下，商品的銷售成本就是按已銷商品進價計算的成本及按存銷比例分攤后確認由銷售商品負擔(dān)的采購費用。因此商品銷售成本的確認包括商品銷售進價成本的確認和應(yīng)負擔(dān)采購費用的確認。在確認商品銷售進價成本時，但由于同種商品的各批進價不一定相同，因而要先采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定已銷商品進價，然后根據(jù)確定的進價和銷售數(shù)量，計算商品的銷售成本。采用先進先出法和加權(quán)平均法確定已銷商品成本的方法，可以比照本書第二章中發(fā)出原材料所采用先進先出法和加權(quán)平均法作同樣處理。［例8-6］華陽公司甲商品的庫存商品明細賬20某某年1月份收付情況如表8-7所示。分別采用先進先出法和加權(quán)平均法確認本期商品銷售成本。表8-7庫存商品明細賬13日購進的215件組成，因此，甲商品的期末結(jié)存金額為4935元（50某17+215某19），當(dāng)月銷售的甲商品成本按“期初結(jié)存金額＋本期收入金額一本期非銷售付出金額一期末結(jié)存金額=本期銷售商品成本”的公式計算確定，上表中甲商品的銷售成本即為16315元（6000＋2700＋7350＋4750＋850－400－4935）。值得注意的是，在月中發(fā)生的非銷售發(fā)出商品，通常按月初結(jié)存價格計算其成本。為了便于下月非銷售發(fā)出商品的計價，對于月末結(jié)存商品的單價，也可以計算加權(quán)平均單價。上例月末結(jié)存的甲商品的月末加權(quán)平均單價應(yīng)為18.62元（4935F265）如果對上述甲商品的銷售成本按加權(quán)平均法確認其銷售成本，則要先計算本月甲商品的加權(quán)平均價格，然后確認期末結(jié)存甲商品的成本，最后倒擠出本月甲商品的銷售成本，具體計算如下：期初結(jié)存金額＋本期收入金額－本期非銷售付出金額期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期非銷售付出數(shù)量6000＋2700＋7350+4750+850—400==19.6759（元）300+150+350+250+50—20甲商品加權(quán)平均價格=期末結(jié)存甲商品成本=265某19.6759=5214.11（元）本期銷售甲商品成本=6000+2700+7350+4750+850—400—5214.11=16035.89（元）如果一家企業(yè)經(jīng)濟的商品品種較少，且能分清每次銷售商品的進貨批次時，可以采用個別計價法計算每批產(chǎn)品的銷售成本。個別計價法是指在發(fā)出或銷售商品時，均按發(fā)出或銷商品的原進價計價。以保證商品銷售成本計算的正確。但客觀上，很少有這樣的商品流通企業(yè)。在批發(fā)企業(yè)中，為減少商品銷售成本計算的手續(xù)，在實際工作還可以采用毛利率法匡算已銷商品的成本。其做法是：在每季度的前兩個月，在當(dāng)月商品銷售收入中，按上季實際毛利率或本季計劃毛利率匡算實際的毛利額，據(jù)以推算出當(dāng)月商品銷售成本。到季度的最后一個月，采用先進先出法或加權(quán)平均法計算出本季商品銷售成本，再扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本以確定本季最后月份的商品銷售成本。采用毛利率法匡算商品成本的公式如下：本月商品銷售成本=本月商品銷售收入某［1—上季（計劃）毛利率］［例8-7］華陽公司一季度乙類商品銷售收入為1250000元，銷售成本為1062500元：4月份該類商品的銷售收入為362600元。采用毛利率法計算該類商品4月份已銷商品的進價成本如下：一季度毛利率=12500001062500某100%=15%已銷商品進價成本的結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)企業(yè)計算出全部已銷商品的進價成本后，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。對已銷商品進價成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)工作，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可以定期結(jié)轉(zhuǎn)。一般在月末定期結(jié)轉(zhuǎn)。在結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本時，可以按每種商品進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按各種商品加總后進行結(jié)轉(zhuǎn)，在會計實務(wù)中，前者稱為分散結(jié)轉(zhuǎn)，后者稱為集中結(jié)轉(zhuǎn)。為減少成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量，企業(yè)通常采用集中結(jié)轉(zhuǎn)。采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的基本做法是：（1） 在每季的第一和第二個月，采用毛利率法匡算商品銷售成本。并按匡算的銷售成14本沖減庫存商品賬面記錄。（2） 在季末最后一個月的月末，采用先進先出法或加權(quán)平均法計算確定每種商品的期末結(jié)存金額。再倒擠出當(dāng)月的商品銷售成本。其計算公式是：金季末最后一個月季末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本前季末庫存商品數(shù)量進價=—和的商品銷售成本的庫存商品賬面余額額明細賬各賬戶余額之季初庫存商本季收入庫本季非銷售發(fā)出本季前兩個匡算季末結(jié)存庫即= 品結(jié)存金額存商品金額的庫存商品金額的商品銷售成本存商品金額3期末采購費用的分攤和結(jié)轉(zhuǎn)對發(fā)生的采購費用應(yīng)當(dāng)計入商品采購成本，由于商品品種規(guī)格眾多，商品的價值、體積、重量又各不相同，因此很難有一種標(biāo)準(zhǔn)的進行合理分配，為此，可將發(fā)生的采購費用在庫存商品賬戶下設(shè)專戶進行核算。到會計期末，按庫存商品的存銷比例進行分配，計算出應(yīng)由已銷商品負擔(dān)的采購費用和應(yīng)由結(jié)存商品負擔(dān)的采購費用。計算公式如下：期初結(jié)存采購費用＋本期增加采購費用期末結(jié)存商品進價成本＋本期已銷商品進價成本已銷商品應(yīng)負擔(dān)的采購費用=本期已銷商品進價成本某采購費用分配率期末結(jié)存商品應(yīng)負擔(dān)的采購費用=期末結(jié)存商品進價成本某采購費用分配率（二）零售企業(yè)商品銷售成本的計算在零售企業(yè)中，庫存商品按售價計價，在商品銷售后，按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，沖減庫存商品賬面記錄。因此，在平時結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中包含了已銷商品實現(xiàn)的商品進銷差價。為正確計算商品銷售成本，確認商品銷售實現(xiàn)的收益，必須對商品進銷差價進行分配。對已銷商品進銷差價的計算方法如下：采購費用分配率=商品進銷差價率=期初結(jié)存進銷差價＋本期增加進銷差價－非銷售轉(zhuǎn)出進銷差價某100%本期商品銷售成本＋期末庫存商品余額－本期非銷售付出商品金額已銷商品實現(xiàn)進銷差價=本期商品銷售成本某商品進銷差價率60300商品進銷差價率=某100%=36%200800已銷商品實現(xiàn)進銷差價=480某36%=172.8（萬元）本月商品銷售實際成本=480—172.8=307.2（萬元）根據(jù)計算結(jié)算編制會計分錄：借：商品進銷差價1728000貸：主營業(yè)務(wù)成本1728000年末，對商品進銷差價需要進行核實，核實的方法稱為盤存商品進銷差價計算法。即依據(jù)年末商品盤存數(shù)量分別按其進價和售價進行計算，確定年末庫存商品的售價總金額和進價總金額，兩者差額即為年末庫存商品應(yīng)保留的商品進銷差價。再核實的結(jié)存商品進銷差價金額與“商品進銷差價”賬戶余額進行核對。將兩者差額調(diào)整12月份的主營業(yè)務(wù)成本。對應(yīng)15月末,將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各合同項目。分配機械作業(yè)費用的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：（1）按各合同項目使用施工機械的臺時（臺班）數(shù)進行分配。計算公式如下：某臺（類）機械用費=本月該臺（類）機械使時（臺班）使用費分配率該臺（類）機械工作臺某合同項目應(yīng)負該項合同項目使用該機該臺（類）機械=工（+）擔(dān)的機械使用費械工作臺時（臺班）數(shù)使用費分配率（2）按實際發(fā)生的機械使用費和預(yù)算規(guī)定的機械使用費比例進行分配。計算公式如下：某合同項目應(yīng)負某合同項目機械本月實際發(fā)生的機械使用費=某費預(yù)算總額擔(dān)的機械使用費使用費的預(yù)算額全部合同項目機械使用預(yù)算分配法適用于不便計算機械使用臺時（臺班）或無機械使用臺時（臺班）記錄的中小型機械，例如幾個合同項目共同使用混凝土攪拌機。（3）按各合同項目接受機械所完成的作業(yè)量進行分配。計算公式如下：使用費某機械作業(yè)量單位成本=該機械實際發(fā)生的機械該機械實際完成的作業(yè)量某合同項目應(yīng)負該項合同項目使該機械作業(yè)=工（+）擔(dān)的機械使用費用該機械工作量量單位成本作業(yè)量分配法適用于能計算完成作業(yè)量的單臺或某類機械，如汽車運輸作業(yè)。［例8-9］大業(yè)建筑安裝公司20某某年3月份發(fā)生機械使用費用79200元，記錄的機械臺班數(shù)為1200個臺班，其中A工程合同項目為800個臺班，B工程合同項目為400個臺班。據(jù)以編制“機械使用費用分配表”如表8-10所示。表8-10機械使用費用分配表金額單位：元成本對象工程施工一一A工程工程施工一一B工程合計臺時數(shù)8004001200分配比例66分配金額528002640079200借：工程施工——A工程（合同成本）52800——B工程（合同成本）26400貸：機械作業(yè)79200其他直接費用的歸集和分配構(gòu)成施工成本的其他直接費用是指施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、風(fēng)、氣費，冬季雨季施工增加費，夜間施工增加費，材料二次搬運費，臨時設(shè)施攤銷費，生產(chǎn)工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復(fù)測費，場地清理費等。其他直接費若能明確歸屬對象，可直接計入該合同成本；若不能確定成本對象，則先通過“工程施工（間接費用）”賬戶的借方先進行歸集，等月末采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配計入各合同項目的工程成本。間接費用的歸集和分配通過“工程施工（間接費用）”賬戶歸集的各種費用，在月末按所選定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入各有關(guān)合同項目工程成本。分配費用后結(jié)平該明細賬戶。間接費用分配方法，一般有直接費用比例法和人工費比例法兩種。計算公式如下：21本期實際發(fā)生的全部間接費用間接費用=直接費用（或人工費）之和分配率各合同項目本期發(fā)生的某合同項目應(yīng)該合同項目本期實際發(fā)生間接費用=某負擔(dān)間接費用的直接費用（或人工費）分配率［例8-10］大業(yè)建筑安裝公司20某某年3月份發(fā)生各種間接費用337280元，按各合同項目的人工費用作為分配依據(jù)進行分配，本月A工程的人工費用為108800元，本月B工程的人工費用為102000元。據(jù)以編制“間接費用分配表”如表811所示。表8-11間接費用分配表金額單位：元成本對象工程施工一一A工程工程施工一一B工程合計人工費用108800102000210800分配比例1.6分配金額174080163200337280337280=1.6108800102000根據(jù)分配結(jié)果編制會計分錄：借：工程施工 A工程（合同成本）174080 B工程（合同成本）163200貸：工程施工（間接費用）3372806.已完工程實際成本的計算作為成本計算對象的單項合同工程全部完工之后，稱為竣工工程；尚未竣工，但已完成或預(yù)算定額規(guī)定的組成部分的分部分項工程，稱為已完工程；雖已投入料工進行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定工序的分部分項工程，稱為未完施工或未完工工程。由于建筑安裝工程的施工周期較長，因此在實際工作中一般不能等到整個工程竣工以后再計算成本，而必須按月及時的計算已完工工程的實際成本和預(yù)算成本，以便及時的反映工程成本的超、降情況。在這種情況下，要進行月度工程成本結(jié)算，必須正確及時地計算月度未完施工的實際成本，進而計算出已完工程的實際成本。計算公式如下：本月已完工工月初未完本月施月末未完=++程的實際成本施工成本工費用施工成本從上式中可見，計算本期已完工程成本的關(guān)鍵是期末未完施工成本的確定。確定期末未完工程施工成本的常用方法有：(1)未完施工工程成本按預(yù)算成本計價。由于工程的預(yù)算成本一般都是以分部工程或分項工程為對象確定的，所以為計算未完工程成本，月末應(yīng)由統(tǒng)計人員對未完工程進行現(xiàn)場實地測量，將未完施工工程名稱、已完工序及數(shù)量定額填列“未完施工盤點單”。再據(jù)盤點單將未完施工折算為已完施工實物量的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算單價計算未完施工的工程成本。計算公式如下：注：間接費用分配率=期末未完施工成本=某期末盤點確定的未完施工項目中已完工序的工作量某各該工序預(yù)算單價未完施工工程折未完工程已完各工序=某合的完工工程量工序盤存數(shù)量折合率(2)未完施工工程成本按預(yù)算成本比例分配計算。在取得已完施工預(yù)算成本和未完施工預(yù)算成本的前提下，可按預(yù)算成本計算比例進行分配。計算公式如下：22實際成本分配率=期初未完施工工程實際成本＋本期實際施工成本本期已完施工工程預(yù)算成本＋期末未完施工工程預(yù)算成本期末未完施工期末未完施工實際成本=某工程實際成本工程預(yù)算成本分配率［例8-11］大業(yè)建筑安裝公司施工的A、B工程期初未完施工成本2000000元，20某某年3月份發(fā)生實際發(fā)生的工程費用計7101380元，月末未完工程量6000m2，完工率80%,工程造價預(yù)算為600元/M2，本月已完工程的預(yù)算成本為6000000元，計算本月已完工工程的實際成本。月末未完施工的預(yù)算成本=6000某80%某600=2880000（元）實際成本2000000+7101380==1.024932880000+6000000分配率期末未完工程實際成本=2880000某1.02493=2951798.40（元）表8-12竣工工程成本決算表開工日期：20某某年1月15日竣工日期：20某某年7月20日項目材料費人工費機械使用費其他直接費間接費用工程成本合計預(yù)算成本48000006000005000003200001800006400000實際成本45160006400005663682999402047506215958成本降低額-284000+40000+66368-20060+24750-184042成本降低率（%）－5.92+6.67+13.27－6.27+13.75－2.8823第四節(jié)運輸企業(yè)成本一、運輸企業(yè)成本概述二、公路運輸企業(yè)成本一、運輸企業(yè)成本概述交通運輸主要是指商品或物品的實體通過運力在空間上的位置轉(zhuǎn)移。交通運輸是社會經(jīng)濟活動的一個重要組成部分。正確認識交通運輸業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的地位和作用，研究其成本及其變化規(guī)律，將新技術(shù)、新工藝應(yīng)用于交通運輸業(yè)的管理，對實現(xiàn)商品運輸?shù)暮侠砘?、促進社會再生產(chǎn)的發(fā)展、搞活流通、繁榮經(jīng)濟、提高效益等都具有十分重要的意義。（一）運輸企業(yè)與運輸企業(yè)成本核算運輸企業(yè)是指利用運輸工具，專門從事運輸游客和貨物等經(jīng)營活動的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)。包括公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、航空運輸四種運輸企業(yè)。其中，水路運輸可分為內(nèi)河運輸和海洋運輸兩種。海洋運輸又分為沿海運輸和遠洋運輸兩種。運輸業(yè)是一個特殊的物質(zhì)生產(chǎn)部門，其特點是：在運輸營運過程中不產(chǎn)生實物形態(tài)的產(chǎn)品，也不存在在產(chǎn)品，只是使游客和貨物完成在空間上的轉(zhuǎn)移；運輸企業(yè)生產(chǎn)過程和銷售過程是統(tǒng)一而不可分割的；營運生產(chǎn)過程中點多、面廣、線路長，具有很大的流動性。這些特點使運輸企業(yè)的成本核算也與制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算不同。表現(xiàn)在：運輸企業(yè)成本核算對象不是產(chǎn)品，而是游客和貨物的周轉(zhuǎn)量運輸企業(yè)運輸?shù)膶ο笫怯慰秃拓浳?。由于各類企業(yè)所使用的運輸工具不同，運輸距離和運輸時間等也不相同，若采用單一計量單位，難以全面反映運輸工作量和消耗水平，因此需要綜合考慮運送數(shù)量和運輸距離等因素，采用復(fù)合計量單位如噸公里（海里）、人公里（海里）等來計算單位成本。24運輸企業(yè)的營運成本構(gòu)成不同產(chǎn)品生產(chǎn)成本由于運輸過程不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，不消耗勞動對象，因而其成本支出中沒有構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料支出，占運輸支出比重較大的是運輸設(shè)備和工具的燃料費、折舊費、修理費等。運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本與銷售成本是統(tǒng)一的運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程就是銷售過程，兩者往往同時進行。因此運輸企業(yè)沒有在產(chǎn)品，也沒有儲存代銷的產(chǎn)成品，一般不存在將營運費用劃分為當(dāng)期營運成本和下期營運成本的問題，所以在運輸過程中發(fā)生的各種消耗就直接構(gòu)成了運輸企業(yè)的生產(chǎn)成本。運輸生產(chǎn)成本具有聯(lián)合成本的性質(zhì)運輸企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了充分利用運輸工具的載重能力和空間，往往采用客貨混載的運輸方式，使運輸生產(chǎn)成本具有聯(lián)合成本的性質(zhì)。運輸企業(yè)在計算游客運輸成本和貨物運輸成本時，要將這些共同發(fā)生的費用進行適當(dāng)?shù)姆峙洹＿\輸企業(yè)生產(chǎn)周期相對較短運輸企業(yè)的生產(chǎn)周期與工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品制造過程相比要短的多，因此一般按月定期計算營運成本（遠洋運輸除外）。運輸企業(yè)在生產(chǎn)過程中的消耗取決于運程的長短運輸企業(yè)在生產(chǎn)過程中也會發(fā)生消耗，這種消耗的多少主要取決于運行距離的長短，而不是取決于完成周轉(zhuǎn)量的多少。在運輸生產(chǎn)過程中必然要發(fā)生空駛，在空駛情況下不產(chǎn)生成果卻必定發(fā)生消耗。為此，空駛運行所發(fā)生的費用要由完成的生產(chǎn)成果——游客或貨物的周轉(zhuǎn)量來負擔(dān)。要提高營運效率，就要求盡量減少空駛現(xiàn)象，合理調(diào)度，努力提高運輸工具的載重利用率。影響交通運輸企業(yè)的成本的因素較多運輸成本受自然地理環(huán)境、運輸距離的長短、空駛運行等的影響較大比如地處山區(qū)的鐵路，由于坡度陡，彎道多，機車牽引列車數(shù)、行車速度等都要受到限制，使燃料消耗、檢修等各項支出相應(yīng)提高。（二）運輸企業(yè)成本構(gòu)成的內(nèi)容運輸企業(yè)的營運業(yè)務(wù)涉及面較廣，運輸企業(yè)的營運成本就是指運輸企業(yè)在營運生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各項直接支出。具體內(nèi)容包括：在營運生產(chǎn)過程中實際消耗的各種燃料、材料、油料、備品配件、航空高價周轉(zhuǎn)件、隔熱材料、輪胎、專用工具器具、動力照明、低值易耗品等物質(zhì)性支出；直接從事生產(chǎn)活動人員的工資及按工資總額計提并交納的社會保險費、住房公積金等；以及在營運生產(chǎn)過程中實際發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃費）、取暖費、水電費、辦公費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失、事故凈損失等支出。此外，不同類型的運輸企業(yè)還包括不同的費用項目。各類交通運輸企業(yè)成本的計算方法與程序基本相同，僅以公路運輸企業(yè)為例說明交通運輸企業(yè)的成本核算方法和程序。二、公路運輸企業(yè)成本公路運輸企業(yè)又稱汽車運輸企業(yè)，是以汽車作為運輸工具，以運送游客和貨物作為主要經(jīng)營活動，以公路連接各發(fā)送和接納車站所形成的汽車運輸組織的生產(chǎn)單位。公路運輸企業(yè)可以根據(jù)規(guī)模的大小和管理的需要，分設(shè)若干分公司、車場和車隊。分別進行成本核算。（一）公路運輸企業(yè)成本核算的組織1.確定成本計算對象。25公路運輸成本計算對象，是客車運輸業(yè)務(wù)和貨車運輸業(yè)務(wù)，也就是按照客車運輸和貨車運輸分別歸集成本。掛車運輸一般不單獨計算成本，可隨主車計入客車運輸或貨車運輸?shù)挠嘘P(guān)成本項目。車隊除按客、貨車分別計算運輸成本外，為了考核同類車型成本和大、中、小型車輛的經(jīng)濟效果還可進一步計算主要車型成本。作為成本計算對象的車型，應(yīng)當(dāng)單獨歸集成本費用。如果是客車兼貨運的或貨車兼客運的，一般以主要營運業(yè)務(wù)作為成本計算對象，而不把客貨車綜合業(yè)務(wù)作為一個成本計算對象。2.確定成本計算單位客車運輸以載游客為主，成本計算單位為“元/千人公里”，若有行李或其他貨物運輸，應(yīng)將這部分貨物周轉(zhuǎn)量換算列入客車完成的周轉(zhuǎn)量，并計算成本；貨車運輸以載貨為主，成本計算單位為“元/千噸公里”，若有臨時載客任務(wù)，應(yīng)將這部分游客周轉(zhuǎn)量換算列入貨車完成的周轉(zhuǎn)量以內(nèi)，并計算成本。貨物周轉(zhuǎn)量和游客周轉(zhuǎn)量的換算比例為：1噸公里=10人公里。3.確定成本計算期公路運輸成本按月、季、年日歷時間作為成本計算期。4.確定成本項目公路運輸企業(yè)的成本項目分為八類：人工費用、燃料費用、輪胎費用保養(yǎng)修理費、折舊費、養(yǎng)路費、事故費用和間接費用等。公路運輸企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動除了運輸業(yè)務(wù)外，還有裝卸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。公路運輸企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)主要有機械裝卸和人力裝卸，在計算成本時，分別以機械裝卸業(yè)務(wù)和人工裝卸業(yè)務(wù)作為成本計算對象。在以機械裝卸業(yè)務(wù)作為成本計算對象時，雖有少量人力配合機械作業(yè)，但不單獨計算人工裝卸成本，人工費用并入機械裝卸成本核算；人力裝卸業(yè)務(wù)同樣處理對公路運輸企業(yè)除運輸、裝卸業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，企業(yè)可按各類業(yè)務(wù)的具體情況，分別確定成本計算對象，分別組織成本核算工作。（二）賬戶的設(shè)置公路運輸企業(yè)為了全面核算其成本，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶。本賬戶核算企業(yè)對外提供各種勞務(wù)所發(fā)生的成本。發(fā)生勞務(wù)成本時記借方，月末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本時記貸方，期末為借方余額，表示未完勞務(wù)的成本。針對公路運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分設(shè)“車輛營運成本”、“營運輔助成本”和“其他間接費用”三個明細賬戶。1?“勞務(wù)成本——車輛營運成本”賬戶用來核算客車運輸業(yè)務(wù)和貨車運輸業(yè)務(wù)的營運成本。為加強營運成本管理，也可以按車輛類型或單車進行成本核算。發(fā)生車輛營運的各種費用如司助人員工資及社保費、燃料費、輪胎費、保修費、大修費、折舊費、養(yǎng)路費、運輸管理費等直接費用，以及分配轉(zhuǎn)入營運輔助費用、其他間接費用時記入本賬戶的借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時記入本賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2?“勞務(wù)成本一一營運輔助費用”賬戶用來核算運輸企業(yè)中為客運和貨運提供勞務(wù)的輔助部門（如車場、修理保養(yǎng)車間等）發(fā)生的生產(chǎn)費用，并按不同的輔助部門分設(shè)三級明細賬戶進行核算。發(fā)生輔助部門的材料費、折舊費、工資及社保費、勞動保護費水電費、辦公費等記入本賬戶的借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入車輛營運成本時記入本賬戶的貸方，分配后無余額。3.“勞務(wù)成本一一其他間接費用”賬戶用來核算運輸企業(yè)發(fā)生的不能直接計入營運成本和輔助成本的各種間接費用。發(fā)生車隊管理人員工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費、折舊費和其他費用等間接費用時，記入本賬戶的借方，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入車輛營運成本時記入本賬戶的貸方，分配后本賬戶無余額。三）車輛費用的歸集與分配1.工資及社保費的歸集與分配公路運輸企業(yè)每月發(fā)生的工資應(yīng)按人員分類分別計入相關(guān)的成本費用賬戶。司機、司機助手等直接生產(chǎn)人員的工資計入“勞務(wù)成本一一車輛營運成本”賬戶；輔助生產(chǎn)部門人員的工資計入“勞務(wù)成本一一營運輔助費用”賬戶；車隊管理人員的工資計入“勞務(wù)成本一一其他間接費用”賬戶,公司管理人員及其他人員的工資計入“管理費用”賬戶。同時，按照工資總額的一定標(biāo)準(zhǔn)計提“五險一金”（即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險、待業(yè)保險、生育保險和住房公積金），并按人員分類計入各相關(guān)成本費用賬戶，具體分配與工資費用的分配相同。［例8-13］天宇運輸公司20某某年5月末，按職工人員類別，編制“工資及社保費用分配匯總表”分配人工費用如表8-13所示。表8-13工資及社保費分配匯總表編制單位：天宇運輸公司20某某年5月31日單位：元借：勞務(wù)成本——車輛營運成本（客運）40800——車輛營運成本（貨運）68000――營運輔助成本（保養(yǎng)車間）27200——其他間接費用20400貸：應(yīng)付職工薪酬1904002.燃料費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)成本中燃料占很大比重，因此正確的計算耗用的燃料對公路運輸成本的正確性具有重要意義。公路運輸企業(yè)燃料消耗應(yīng)按實際耗用數(shù)計入各類營運成本。目前公路運輸企業(yè)實行滿油箱制車存燃料管理和盤存制車存燃料管理兩種辦法。（1）滿油箱制車存燃料管理。在這種管理方式下，營運車輛在投入運輸生產(chǎn)之初，由車輛根據(jù)滿箱容積填制領(lǐng)油憑證加滿油箱，作為車存燃料。車存燃料只是燃料保管地點的轉(zhuǎn)移，它仍屬于庫存燃料的一部分，而不能作為燃料消耗。營運車輛每日工作完畢，駕駛員憑行車路單到油庫加油時要加滿油箱，以補足車存燃料的原領(lǐng)數(shù)。這種辦法下，車輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月的耗用量，而且在車輛調(diào)出、停用、進廠大修和改裝時必須辦理車存燃料退料手續(xù)。（2）盤存制車存燃料管理。在這種管理方式下，營運車輛在投入運輸生產(chǎn)活動時，雖然也需加滿油箱，作為車存燃料，但是每次加油時并不一定補足原領(lǐng)用的車存燃料數(shù)，它一般是按整數(shù)添加的。由于車存燃料數(shù)經(jīng)常變動，因此每月必須對實際的車存燃料數(shù)進行實地盤點，然后按下列公式確定實際耗用數(shù)：27當(dāng)月實耗數(shù)=月初車存數(shù)+本月領(lǐng)用數(shù)-月末車存數(shù)經(jīng)營長途汽車運輸?shù)钠髽I(yè)，外地加油量較大，而油款結(jié)算一般較遲，為了及時計算燃料成本，可先按車隊統(tǒng)計的燃料消耗數(shù)先記入燃料成本，待外地加油憑證到達后進行核對，調(diào)整差額。月末，車隊?wèi)?yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證計算實際耗用量，與統(tǒng)計數(shù)字核對后編制“燃料費用分配表”，據(jù)以入賬。按車輛運輸生產(chǎn)的情況分別計入勞務(wù)成本或管理費用。［例8-14］天宇運輸公司燃料費用按計劃成本進行核算，20某某年5月份根據(jù)實際消耗量編制燃料費用分配表如8-14所示。表8-14燃料費用分配表編制單位：天宇運輸公司0某某年5月31日單位：元應(yīng)借賬戶一級科目明細科目車輛營運成本勞務(wù)成本三級科目客運貨運汽油柴油合計71300415605050101503030131190計劃成本成本差異1%計劃成本成本差異2%100002600050005000300049000100260505030490600001500050008000012003001001600營運輔助成本保養(yǎng)車間其他間接費用管理費用合計借：勞務(wù)成本——車輛營運成本（客運）71300——車輛營運成本（貨運）41560――營運輔助成本5050——其他間接費用10150管理費用3030貸：燃料129000材料成本差異20903.輪胎費用的歸集和分配。輪胎是公路運輸企業(yè)磨損快、消耗量大的一種汽車部件。汽車輪胎分為外胎、內(nèi)胎、墊帶三部分。輪胎費用通常在領(lǐng)用時直接計入勞務(wù)成本。由于外胎價值較大，也可以采用預(yù)提或攤銷方法進行核算。預(yù)提方法是按車輛行駛胎公里的一定標(biāo)準(zhǔn)進行提取。借記“勞務(wù)成本”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶。領(lǐng)用新胎時，借記“預(yù)提費用”賬戶，貸記“原材料”賬戶。采用計劃成本計價的企業(yè)，月末需要計算消耗輪胎應(yīng)負擔(dān)的成本差異。如果一次大量領(lǐng)用新胎，影響運輸成本較大時，可以先通過“待攤費用”賬戶，在年度內(nèi)分次攤銷完畢。［例8-15］天宇運輸公司對車輛外胎采用按行駛胎公里預(yù)提的辦法進行核算，對內(nèi)胎及墊帶采用當(dāng)期計入勞務(wù)成本方法核算。20某某年5月31日，公司車隊根據(jù)輪胎領(lǐng)用憑證編制“輪胎費用分配表”如8-15所示表8-15輪胎費用分配表編制單位：天宇運輸公司20某某年5月單位：元應(yīng)借賬戶一級科目勞務(wù)成本明細科目車輛營運成本三級科目客運貨運規(guī)格外胎內(nèi)胎墊帶合計預(yù)提額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額9.00-20160009.0020170002840508080320040003040200600020080002520029000借：勞務(wù)成本 車輛營運成本（客運）25200 車輛營運成本（貨運）29000管理費用9400貸：原材料一一內(nèi)胎9600——墊帶18000預(yù)提費用360004.折舊費用的計提和分配公路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，對營運車輛折舊一般按工作量法計提，即按實際行駛千車公里計算折舊額，其余各類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。計算公式如下：千公里單位折舊額=車輛原值（預(yù)計殘值預(yù)計清理費）外胎價值預(yù)計行駛總里程1000月折舊提存額=千公里單位折舊額某實際行駛千公里車輛折舊應(yīng)按不同車型分別計算。［例8-16］天宇運輸公司20某某年5月份計提固定資產(chǎn)折舊費如表8-16所示。表8-16折舊費用分配表編制單位：天宇運輸公司20某某年5月單位：元——營運輔助成本77020——其他間接費用44150管理費用100000貸：累計折舊3611705.養(yǎng)路費及運輸管理費的歸集與分配公路運輸企業(yè)交納的養(yǎng)路費及運輸管理費是按企業(yè)的客、貨運收入的一定比例計算的。在沒有客車帶貨或貨車帶客的情況下，可直接按客、貨運收入各自乘以規(guī)定的養(yǎng)路費率計算。如有客車帶貨或貨車帶客的情況下要將客、貨運收入換算成客、貨車的收入，然后乘以養(yǎng)路費率，即為應(yīng)交養(yǎng)路費，直接計入客車、貨車的勞務(wù)成本?？拓涍\之間的換算公式如下：貨運平均貨車貨物客運平均貨車旅客貨車收入=單位收入周轉(zhuǎn)量單位收入周轉(zhuǎn)量29客運平均客車旅客貨運平均客車貨物客車收入=單位收入周轉(zhuǎn)量單位收入周轉(zhuǎn)量［例8-17］天宇運輸公司20某某年5月31日根據(jù)本月客、貨運收入提取當(dāng)月養(yǎng)路費及運輸管理費如表8-17所示。表8-17營運車輛養(yǎng)路費及運輸管理費計算表借：勞務(wù)成本——車輛營運成本（客運）184000——車輛營運成本（貨運）300800貸：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付養(yǎng)路費454500——應(yīng)付運輸管理費303006.其他費用的歸集和分配其他費用是指與車輛行駛有關(guān)而不屬于以上各項費用的費用，如行車雜費、車輛牌照檢驗費、車輛清理費、過路費、過橋費、車輛冬季預(yù)熱費等。其他費用一般通過銀行轉(zhuǎn)賬或以現(xiàn)金支付。對發(fā)生的其他費用如果能夠分清成本計算對象的，直接計入勞務(wù)成本各成本對象，如果不能分清成本計算對象的，則先列入勞務(wù)成本的“其他間接費用”賬戶，到期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配后，再計入各成本對象。［例8-18］天宇運輸公司20某某年5月份，客車司機報銷汽車過路費等費用8000元，貨車司機報銷汽車過路費等費用12600元，以現(xiàn)金支付另發(fā)生車隊各種管理費用18900元，保養(yǎng)車間發(fā)生各種管理費用17470元也以現(xiàn)金支付（實際工作中按實際發(fā)生時進行賬務(wù)處理，為簡化手續(xù)，本題中作集中處理），根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：借：勞務(wù)成本車輛營運成本（客運）8000車輛營運成本（貨運）12600——營運輔助成本（保養(yǎng)車間）17470——其他間接費用18900貸：現(xiàn)金569707.行車事故費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)發(fā)生的行車事故所造成的損失，在扣除保險公司和責(zé)任人賠款后，列入有關(guān)成本計算對象的勞務(wù)成本。8.保修維護費用的歸集與分配公路運輸企業(yè)要對營運車輛進行的大修、各級保養(yǎng)和小修作業(yè)，通常設(shè)置保養(yǎng)車間進行車輛的保修與維護工作。保養(yǎng)車間發(fā)生的各種費用在“勞務(wù)成本——營運輔助成本”賬戶中歸集，月終按受益對象的機修工時進行分配，計入客運和貨營運的成本。［例8-19］天宇運輸公司保養(yǎng)車間20某某年5月份共發(fā)生各種費用144720元（其中人工費用27200元；燃料費用5050元；折舊費用95000元；其他費用17470元）。當(dāng)月客車大修及保養(yǎng)3000小時，貨車大修及保養(yǎng)4000小時，車隊備用車保養(yǎng)80小時，公司小車保養(yǎng)120小時，自備車保養(yǎng)工時為200小時。采用直接分配法分配保養(yǎng)車間費用如表8-17所示。30表8-18保養(yǎng)車間費用分配表編制單位：天宇運輸公司20某某年5月31日單位：元應(yīng)借賬戶一級科目明細科目車輛營運費用其他間接費用管理費用合計三級科目客運貨運工時30004000801207200分配率20.1金額603008040016082412144720勞務(wù)成本保養(yǎng)車間費用分配率=144720=20.17200根據(jù)保養(yǎng)車間費用分配表編制會計分錄：借：勞務(wù)成本——車輛營運成本（客運）60300一一車輛營運成本（貨運）80400—一其他間接費用1608管理費用2412貸：勞務(wù)成本一一營運輔助費用（保養(yǎng)車間）1447209.月終分配其他間接費用月末，要將“勞務(wù)成本一一其他間接費用”賬戶所歸集的車隊等生產(chǎn)經(jīng)營管理部門發(fā)生的費用分配計入各成本對象。［例8-20］天宇運輸公司20某某年5月份歸集的其他間接費用為77208元，按直接工資進行分配，編制其他間接費用分配表如表8-19所示。8-19間接費用分配表編制單位：天宇運輸公司20某某年5月31日單位：元應(yīng)借賬戶一級科目明細科目三級科目客運貨運直接工資300005000080000分配率0.9651金額289534825577208勞務(wù)成本車輛營運費用合計間接費用分配率=77208=0.965180000根據(jù)間接費用分配表編制會計分錄：借：勞務(wù)成本——車輛營運成本（客運）28953——車輛營運成本（貨運）48255貸：勞務(wù)成本一一其他間接費用7720810.月終計算并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本運輸企業(yè)對發(fā)生各種費用通過一系列的歸集和分配，將生產(chǎn)經(jīng)營費用最終歸集到了各個成本計算對象，從而可以通過“勞務(wù)成本——車輛營運成本”明細賬的記錄，按月編制公路運輸成本明細表，計算運輸總成本和單位成本。計算公式如下：客車運輸總成本（元）客車運輸單位成本=客車運輸周轉(zhuǎn)量（千人公里）31貨車運輸單位成本=貨車運輸總成本（元）貨車運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）客貨車運輸總成本（元）客貨車運輸換算周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)量（千換算噸公里）客貨車運輸換算單位成本［例8-21］天宇運輸公司20某某年5月份編制公路運輸企業(yè)成本計算表如表8-18所示。表8-18公路運輸成本計算表天宇運輸公司20某某年5月單位：元32第五節(jié)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)成本一、旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本概述二、旅游企業(yè)成本三、餐飲企業(yè)成本四服務(wù)企業(yè)成本一、旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本概述（一）旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)概念與特點旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)是國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，包括旅游業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)。旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)都是以服務(wù)設(shè)施為條件，以知識和技能為手段，向消費者提供勞務(wù)服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。具體包括旅行社、飯店、賓館、酒樓、度假村、理發(fā)美容店、洗染店、咨詢業(yè)、照相館修理店、電影院及會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)在內(nèi)的各類服務(wù)行業(yè)。旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)是集生產(chǎn)、流通、服務(wù)三個職能為一體的綜合性服務(wù)企業(yè)，其經(jīng)營活動一般都以服務(wù)為中心，輔之以生產(chǎn)和流通，直接為消費者服務(wù)。旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)的商品生產(chǎn)和銷售具有其獨特的特點：1.季節(jié)性強旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性強。到了旅游淡季，旅游人數(shù)大幅度下降，旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)隨之減少，收入也大大減少，而固定性支出并未減少。旅游旺季則相反。依存性強3．服務(wù)要求嚴(yán)格旅游餐飲服務(wù)企業(yè)要滿足客人文化、精神上的享受，并為客人的衣、食、住、行提供服務(wù)。所以服務(wù)行業(yè)的服務(wù)態(tài)度要熱情、服務(wù)設(shè)施要清潔衛(wèi)生、起居場所要幽靜安全。因此要對服務(wù)人員進行嚴(yán)格培訓(xùn)，提高工作人員素質(zhì)，使服務(wù)達到要求標(biāo)準(zhǔn)。33（二）旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本核算的特點旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)的成本核算，根據(jù)其自身的經(jīng)營特點，采用不同的成本核算方法，從而形成了不同的核算特點：成本核算方法多樣化旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)是一個兼有生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能的綜合性服務(wù)企業(yè)，它們兼有生產(chǎn)、銷售和服務(wù)三種職能，所以在成本核算上必須區(qū)分不同的經(jīng)營活動，參照產(chǎn)品制造企業(yè)、商品流通企業(yè)的成本核算方法進行核算。例如：餐飲業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，除以服務(wù)為中心外，還應(yīng)根據(jù)消費者的需要，加工烹制各種菜肴和食品，然后將烹制品直接供應(yīng)給消費者，并為消費者提供消費的場所、設(shè)施和時間。這是一個集生產(chǎn)、銷售和服務(wù)的過程，包含了制造企業(yè)、商品流通企業(yè)和服務(wù)企業(yè)三種不同性質(zhì)但飲食制品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和技藝要求比較高，而且生產(chǎn)、銷售、服務(wù)全過程所要求的時間很短，因此不可能像制造企業(yè)那樣，按產(chǎn)品逐次逐件的進行完整的成本計算，而只能計算餐飲制品所耗原材料的總成本。在餐飲服務(wù)過程中，還會出售酒類、飲料等商品，要采用商品流通企業(yè)的核算方法。綜上所述，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)要根據(jù)各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同特點，采用不同的成本計算方法。分別計算自制商品與外購商品成本旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營活動中，通常既經(jīng)營外購商品業(yè)務(wù)，又經(jīng)營自制商品銷售業(yè)務(wù)，需要分別計算外購商品采購成本和自制商品的制造成本，并采用售價金額核算法，準(zhǔn)確計算已銷商品的實際成本。涉外企業(yè)需要計算匯兌損益和換匯成本隨著我國旅游業(yè)的蓬勃發(fā)展，國內(nèi)旅游者出境旅游和國外旅游者到國內(nèi)游覽逐年增加。在這些業(yè)務(wù)活動中，對涉外的旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)，應(yīng)按照國家外匯管理條例和辦法，辦理外匯業(yè)務(wù)，正確計算匯兌損益和換匯成本。（三）旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本構(gòu)成的內(nèi)容旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)成本是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的各種直接費用。歸納為以下五個方面：直接材料成本是指企業(yè)在經(jīng)營過程中直接耗費的原材料、調(diào)料、配料、輔料、燃料配件等直接材料的成本。例如：飯店耗用的食品、飲料的原材料、調(diào)料等代付費用是指旅行社代付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、專業(yè)活動費、簽證費、陪同費、勞務(wù)費、宣傳費、保險費、機場費等商品采購成本包括國內(nèi)商品采購成本和國外購進商品采購成本兩種。國內(nèi)商品采購成本是指購進商品時支付的商品原價和采購費用，如果采購費用較少，也可以直接計入當(dāng)期損益。國外購進商品采購成本是指商品在購進過程中發(fā)生的實際成本，包括進價、進口環(huán)節(jié)繳納的稅金、代理進口手續(xù)費等。汽車成本是指旅行社、賓館、飯店提供車輛服務(wù)營運過程中所發(fā)生的直接費用。包括汽油費、維修費、養(yǎng)路費、司乘人員工資等。其他成本是指不能直接計入以上營業(yè)成本的其他直接成本。例如復(fù)印項目消耗復(fù)印紙的實際成本等。旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種直接耗費，均通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進行核算。該賬戶損益類賬戶，費用發(fā)生時記入本賬戶的借方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶34記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶可按業(yè)務(wù)性質(zhì)、勞務(wù)服務(wù)內(nèi)容或業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細賬戶。另外，旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的銷售費用管理費用和財務(wù)費用，均應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的賬戶，作為期間費用，計入當(dāng)期損、九益。二、旅游企業(yè)成本旅游企業(yè)是指憑借旅游資源，以旅游設(shè)施為條件，為滿足游客食、住行、游、購、娛樂等旅游需求，提供商品和服務(wù)的綜合性服務(wù)企業(yè)，主要是指各種旅行社。（一）旅游經(jīng)營業(yè)務(wù)的分類1.按旅游者活動的空間范圍可分為國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)和國際旅游業(yè)務(wù)兩種國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)是指組織本國公民在國家行政主權(quán)疆域內(nèi)進行的旅游活動。國際旅游業(yè)務(wù)是指游客在不同國家之間進行的旅游活動，包括入境旅游和出境旅游兩種。2.按服務(wù)形式分為組織團隊旅游業(yè)務(wù)和接待團隊旅游業(yè)務(wù)兩種組團旅游業(yè)務(wù)是指旅行社預(yù)先制定目的地、日程、住宿、交通、旅游計劃，并通過廣告形式招攬游客，組織旅游團隊，通過實施旅游計劃，與接團旅游業(yè)務(wù)進行銜接而進行的旅游活動。接團旅游活動是指根據(jù)旅游接待安排，為游客在某一目的地或區(qū)域，提供導(dǎo)游、翻譯，安排游覽并負責(zé)訂餐、訂房、訂票，為游客提供綜合性服務(wù)的旅游活動。按組織形式分為團體旅游業(yè)務(wù)和散客旅游業(yè)務(wù)兩種團體旅游業(yè)務(wù)是指以團體為單位，設(shè)有導(dǎo)游或陪同而進行的旅游活動。散客旅游活動是指以個人或少數(shù)人為