收入和利潤的核算

企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟實體，應(yīng)當以自己的收入抵補自己的支出，并且為投資人提供一定的投資收益。企業(yè)實現(xiàn)收入的多少是決定其利潤高低的主要因素之一，而利潤的高低是衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要標志，決定著投資人收益的大小。因此，加強收入和利潤的核算，對于正確反映企業(yè)經(jīng)營成果極其分配，確定投資人收益具有重要意義。第八章收入和利潤的核算

第一頁，共六十一頁。第一節(jié)收入的核算一、收入及其分類收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。A.經(jīng)營業(yè)務(wù)及收入的分類

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二頁，共六十一頁。二、收入的確認《企業(yè)會計制度》規(guī)定：下列情況下，收入應(yīng)予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期的財務(wù)費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。收入的確認，主要包括兩個問題，一是定時，二是計量。第三頁，共六十一頁。（一）收入實現(xiàn)時間的確認收入實現(xiàn)時間的確認可以以銷售完成的時間、進度法或完成合同法等來確認。

A.銷售時確認收入實現(xiàn)根據(jù)《企業(yè)會計準則》，在銷售時確認收入，必須根據(jù)不同的銷售及貨款結(jié)算方式，正確選擇確認收入實現(xiàn)的具體時點。（1）采用交款提貨銷售方式的，在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單位已經(jīng)交接給對方時確認收入實現(xiàn)，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出。（2）采用預(yù)收貨款銷售方式的，在商品、產(chǎn)品發(fā)出或者勞務(wù)提供時確認收入實現(xiàn)。（3）采用委托其他單位代銷方式的，在收到代銷單位的代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。（4）采用托收承付結(jié)算方式的，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票提交銀行辦妥托收手續(xù)時確認收入實現(xiàn)。（5）外貿(mào)企業(yè)以及有進出口業(yè)務(wù)的其他各類企業(yè)，其出口銷售的商品，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，并向銀行辦理出口交單時作為收入的實現(xiàn)。第四頁，共六十一頁。（6）旅游企業(yè)組織旅游者旅游時應(yīng)以旅游結(jié)束確認收入實現(xiàn)，即境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團結(jié)束返回時確認收入實現(xiàn)；組織旅游者到境外旅游，以旅行團結(jié)束返回時確認收入實現(xiàn)；組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也在旅游團旅行結(jié)束返回時確認收入實現(xiàn)。（7）施工企業(yè)承包工程結(jié)算工程價款，實行合同完成后一次結(jié)算的，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算時作為收入實現(xiàn)；實現(xiàn)旬末或月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，以約定的各期合同帳款到期時確認收入實現(xiàn)。（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算帳單提交買方時確認收入實現(xiàn)；出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同（或協(xié)議）規(guī)定日期取得租金時確認收入實現(xiàn)。第五頁，共六十一頁。

B.銷售前確認收入實現(xiàn)長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進度法或者完成合同法合理確認收入實現(xiàn)。此外，對一些產(chǎn)品需求確有市場保證、產(chǎn)品的市場牌價能夠得到政府支持的產(chǎn)品，可以按其生產(chǎn)數(shù)量和可售價格于產(chǎn)品銷售之前的生產(chǎn)過程結(jié)束時確認收入實現(xiàn)。C.銷售后確認收入實現(xiàn)采用分期收款方式銷售商品的企業(yè)，應(yīng)以合同約定的銷售后的一定時日為依據(jù)。

（二）收入實現(xiàn)數(shù)額的確認收入作為企業(yè)在某一時期內(nèi)所進行的經(jīng)營活動成果，應(yīng)表示業(yè)已發(fā)生的實際的或預(yù)期的貨幣資金流入。其數(shù)額應(yīng)以上述確認收入實現(xiàn)時實際收到或應(yīng)予收取的成交價格登記入帳。這里實際的收入應(yīng)該扣除銷售折讓和銷售退回的金額，甚至適當考慮壞賬損失，即按收入交易的結(jié)果所最終取得的貨幣或其他財產(chǎn)物資的等值來計量。第六頁，共六十一頁。三、主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的帳戶

應(yīng)設(shè)置的帳戶“主營業(yè)務(wù)帳戶”“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)費用”“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀a(chǎn)生的收入。期末余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶。用于核算企業(yè)與已確認的主營業(yè)務(wù)收入相匹配的成本。借方登記其產(chǎn)品成本，貸方登記銷售退回的商品成本，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的主營業(yè)務(wù)成本。核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用。借方登記營業(yè)費用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的營業(yè)費用。用于核算企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入時交納的除增殖稅以外的銷售稅金及附加。借方記應(yīng)負擔的銷售稅金及附加，貸方記退稅、減免退回的稅金以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的銷售稅金及附加。第七頁，共六十一頁。(二)主營業(yè)務(wù)收入核算的帳務(wù)處理A.取得主營業(yè)務(wù)收入

符合收入確認條件確認本期實現(xiàn)的營業(yè)收入記帳核算借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”等賬戶。B.發(fā)生銷售折扣與折讓

在商品流通、對外經(jīng)濟合作等企業(yè)，應(yīng)單設(shè)“銷售折扣與折讓”賬戶進行核算。工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓，一般直接沖減主營業(yè)務(wù)收入，或作為“財務(wù)費用”處理。

記帳核算借記“銀行存款”、“財務(wù)費用”、“銷售折扣及折讓”等帳戶，貸記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等帳戶。第八頁，共六十一頁。例：吉澳公司12月16日向Ａ公司銷售乙產(chǎn)品60臺，不含稅單價1000元，增值稅率17%。付款條件是3/10；n/30。A公司12月24日付清貨款。采用凈價法應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：所謂凈價法，指營業(yè)收入按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣最大值后的凈額入帳。如果客戶在折扣期后付款，喪失了現(xiàn)金折扣，企業(yè)再將這部分現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)作營業(yè)收入。會計分錄如下12月16日產(chǎn)品銷售時：借：應(yīng)收帳款———A公司68094貸：主營業(yè)務(wù)收入58200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9894如果Ａ公司在10天內(nèi)付款，款已存銀行時：

借：銀行存款68094貸：應(yīng)收帳款———A公司68094若Ａ公司12月28日付款，款已存銀行時：借：銀行存款70200貸：應(yīng)收帳款———A公司68094應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306主營業(yè)務(wù)收入1800第九頁，共六十一頁。銷售折讓時發(fā)生銷售折讓時記帳核算應(yīng)按雙方協(xié)商的折讓金額，沖減當期收入，還應(yīng)同時使用紅字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增殖稅”科目的“銷項稅額”專欄。C.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本，是與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營業(yè)成本。

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，是貫徹收入與費用相配比原則的需要，也是合理確定企業(yè)在一定期間凈收益的基礎(chǔ)。

記帳核算借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“工程施工”等賬戶。如果庫存產(chǎn)成品采用計劃成本核算，則在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。第十頁，共六十一頁。例:吉澳公司12月末結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本，其中：甲產(chǎn)品70臺，單位生產(chǎn)成本為718.75元；乙產(chǎn)品60臺，單位生產(chǎn)成本576.39元。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品50312.50——乙產(chǎn)品34583.40貸:產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品50312.50——乙產(chǎn)品34583.40D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加

主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)負擔的稅金及教育費附加，是企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后，以主營業(yè)務(wù)收入（或數(shù)量）為基礎(chǔ)計算并從收入中扣除上交國家的稅金及附加。記帳核算借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”賬戶。

第十一頁，共六十一頁。例:吉澳公司12月末計算本月應(yīng)交納的消費稅為7200元，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅為1260元，教育費附加為1440元。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加時，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅7200——應(yīng)交城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅1260其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加1440

E.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用

營業(yè)費用主要是指企業(yè)為實現(xiàn)商品銷售收入而在流通過程中發(fā)生的有關(guān)費用，包括在銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、代銷手續(xù)費、以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。

記帳核算借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等賬戶；月末將“營業(yè)費用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)費用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營業(yè)費用”賬戶無月末余額。第十二頁，共六十一頁。例：吉澳公司12月在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生營業(yè)費用共計7000元，其中：以銀行存款支付廣告費1600元、運輸費840元、應(yīng)負擔的專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資4000元和福利費560元。作會計分錄如下：借：營業(yè)費用7000貸：應(yīng)付工資4000應(yīng)付福利費560銀行存款2440F.分期收款銷售分期收款銷售核算特點(1)企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時，不得作為銷售收入實現(xiàn)處理，只將發(fā)出產(chǎn)品的實際成本記入“分期收款發(fā)出商品”賬戶。(2)在合同約定的收款時日，確認銷售收入實現(xiàn)，并按合同約定的金額將收入登記入帳。(3)在登記銷售收入的同時，按產(chǎn)品的全部銷售成本與銷售收入的比率計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。記帳核算借方登記賒銷發(fā)出商品的實際成本，貸方登記按賒銷產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算的本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。

第十三頁，共六十一頁。例：吉澳公司于8月30日采用分期收款銷售方式向Ｂ公司銷售甲產(chǎn)品20臺，每臺售價1200元，每臺實際成本718.75元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。合同規(guī)定購貨方在12月31日和次年4月30日分兩次平均付清貨款。12月30日接銀行通知。已收到Ｂ公司支付的第一批貨款12000元，以及增值稅2040元。據(jù)此，應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：8月30日發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品14375貸：庫存商品——甲產(chǎn)品1437512月30日登記銷售收入時：借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040結(jié)轉(zhuǎn)收入已經(jīng)實現(xiàn)的已銷商品實際成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本7187.50貸：分期收款發(fā)出商品7187.50次年4月30日收到第二批貨款登記主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，比照上述方法處理。第十四頁，共六十一頁。G.發(fā)生銷售退回

銷售退回商品銷售收入記帳核算未確認收入的已發(fā)出商品的退回核算記帳核算一般只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。如果銷售方要用計劃成本或售價核算，則應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷價差。已確認收入的銷售商品退回記帳核算一般均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如果該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅十字沖減“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增殖稅”科目的“銷項稅額”專欄。在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。第十五頁，共六十一頁。例：吉澳公司發(fā)生上月銷售本月部分退回事項，該批商品10臺，原售價每臺1200元，單位生產(chǎn)成本718.75元。專用發(fā)票上注明退回商品的增值稅稅額為2040元。營業(yè)收入已經(jīng)入帳，銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)此，應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：沖減本期銷售收入及銷項稅額時：借：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040貸：銀行存款（或應(yīng)收帳款）14040沖減本期銷售成本時：借：庫存商品7187.50貸：主營業(yè)務(wù)成本7187.50

第十六頁，共六十一頁。

四、其他業(yè)務(wù)收支的核算

A.其他業(yè)務(wù)收支核算應(yīng)設(shè)置的賬戶其他業(yè)務(wù)收支，是指企業(yè)在基本業(yè)務(wù)之外，從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入及發(fā)生的相應(yīng)支出

應(yīng)設(shè)置的帳戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

核算除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入，該賬戶的貸方登記取得的各種其他業(yè)務(wù)收入；借方登記發(fā)生有關(guān)事項所應(yīng)抵減的其他業(yè)務(wù)收入，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶

核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出，包括銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)的成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種其他業(yè)務(wù)支出，貸方一般登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。第十七頁，共六十一頁。

B.其他業(yè)務(wù)收支核算的帳務(wù)處理

其他業(yè)務(wù)收支核算的帳務(wù)處理

企業(yè)取得各項其他業(yè)務(wù)收入時

記帳核算借記“銀行存款”

、“應(yīng)收帳款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

進行其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生各項支出時

記帳核算借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記有關(guān)賬戶

商品流通企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)期末尚未完成，則“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶期末累計的全部支出數(shù)額應(yīng)按一定的標準分配轉(zhuǎn)帳。為企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)的部分，應(yīng)借記“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；對外經(jīng)營部分才計入本年利潤，與其他業(yè)務(wù)收入相配比，借記“本年利潤”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。而未完工的加工、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的實際成本，則作為“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的期末余額不予結(jié)轉(zhuǎn)；期末編制資產(chǎn)負債表時，作為“待轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出”單獨項目反映。第十八頁，共六十一頁。例：吉澳公司將閑置不用的設(shè)備一臺出租，每月收取租金1000元，該設(shè)備每月應(yīng)提折舊500元。取得租金收入時：借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000登記應(yīng)提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)支出500貸：累計折舊500例：吉澳公司將以前以50000元購入的一項專利權(quán)在持有三年后轉(zhuǎn)讓，該專利有效期為10年，轉(zhuǎn)讓時取得轉(zhuǎn)讓收入40000元。取得轉(zhuǎn)讓收入時：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入40000結(jié)轉(zhuǎn)被轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的攤余價值時：借：其他業(yè)務(wù)支出35000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)35000第十九頁，共六十一頁。第二節(jié)利潤（或虧損）形成的核算

一、利潤（或虧損）總額的構(gòu)成利潤（或虧損）總額是指企業(yè)在一定期間內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的以貨幣表現(xiàn)的最終財務(wù)成果，也就是企業(yè)的收入與費用配比相抵后的差額，若收入大于費用，反映為利潤，反之，則為虧損。它是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益高低的一項重要指標。

（1）構(gòu)成公式：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–營業(yè)費用-管理費用財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出第二十頁，共六十一頁。利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤：是指將某一會計期間的營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費后的數(shù)額。按其賴以形成的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。

（2）投資凈收益：是指投資收益減去投資損失和計提的投資減值準備后的余額。

（3）營業(yè)外收支凈額：是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和各項支出相抵后的差額，即營業(yè)外收入扣減營業(yè)外支出后的凈額。（4）補貼收入：是指企業(yè)因政策性虧損而應(yīng)收的財政補貼收入，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤項目處理。第二十一頁，共六十一頁。

二、期間費用的核算期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當期便從當期的損益中扣除。

期間費用（1）管理費用：是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。

記帳核算借記“管理費用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“壞帳準備”等賬戶

（2）財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用

記帳核算借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶

（3）營業(yè)費用：核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用。記帳核算借記“營業(yè)費用”帳戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等帳戶第二十二頁，共六十一頁。例:根據(jù)第十章第二節(jié)費用的歸集結(jié)果，吉澳公司12月已發(fā)生管理費用13550.55元，財務(wù)費用3000元。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務(wù)；13日企業(yè)因購買材料到銀行開出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費500元；26日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費449.45元。據(jù)此，應(yīng)進行以下帳務(wù)處理：(1)13日支付銀行手續(xù)費時：借：財務(wù)費用——銀行手續(xù)費500貸：銀行存款500(2)26日支付業(yè)務(wù)招待費時：借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費449.45貸：現(xiàn)金449.45第二十三頁，共六十一頁。三、投資凈收益的核算投資凈收益通過“投資收益”賬戶核算.其帳務(wù)處理為:1.出售短期持有的股票、債券、或到期收回債券，按實際收到的金額時：借：銀行存款（實際收到的金額）短期投資跌價準備投資收益（實際收到的金額小于短期投資實際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額）貸：短期投資（實際成本）應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的利息）投資收益（實際收到的金額大于短期投資實際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額）2.長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益第二十四頁，共六十一頁。3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)按應(yīng)分享的份額：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位當年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔的份額借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、計提投資減值準備時：借：投資收益——計提的短期投資跌價準備——計提的長期投資減值準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備5、出售或收回股權(quán)投資時：借：銀行存款等（實際收到的金額）長期投資減值準備投資收益（實際收到的金額小于長期股權(quán)投資帳面價值的差額）貸：長期股權(quán)投資（帳面余額）

投資收益（實際收到的金額大于長期股權(quán)投資帳面價值的差額）

第二十五頁，共六十一頁。6、期末，將“投資收益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時：若“投資收益”科目是貸方余額，則：借：投資收益貸：本年利潤若“投資收益”科目是借方余額，則：借：本年利潤貸：投資收益例:吉澳公司12月末收到對外投資單位——華興工貿(mào)公司分來的利潤4500元，全部收存銀行借：銀行存款4500貸：投資收益4500第二十六頁，共六十一頁。四、營業(yè)外收支的核算

(一)營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤盈收入

處置固定資產(chǎn)凈收益

罰款凈收入

無法支付的應(yīng)付款項

其他收入

固定資產(chǎn)盤虧

清理固定資產(chǎn)凈損失

非常損失

各項罰款及沒收支出

公益救濟性捐贈支出

其他支出

第二十七頁，共六十一頁。（二）營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收入的核算

營業(yè)外支出的核算

通過設(shè)置的“營業(yè)外收入”賬戶進行。其貸方登記企業(yè)取得的各種營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入，該賬戶期末無余額

通過設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶進行。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。企業(yè)發(fā)生各種營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；月末將營業(yè)外支出計入當期損益時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。

第二十八頁，共六十一頁。

例：吉澳公司12月份發(fā)生下述營業(yè)外收入業(yè)務(wù)，8日將批準轉(zhuǎn)銷的盤盈固定資產(chǎn)凈值3500元入帳；16日收到飛樂公司交來罰款1600元，款已存銀行；22日經(jīng)批準將無法支付的原應(yīng)付原野公司帳款5800元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入；31日結(jié)轉(zhuǎn)全月營業(yè)外收入。據(jù)此，應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：(1)8日轉(zhuǎn)銷盤盈固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢3500貸：營業(yè)外收入3500(2)16日收到罰款收入時：借：銀行存款1600貸：營業(yè)外收入1600(3)22日沖銷無法償付的應(yīng)付帳款時：借：應(yīng)付帳款——原野公司5800貸：營業(yè)外收入5800第二十九頁，共六十一頁。例：吉澳公司12月份發(fā)生如下營業(yè)外支出事項：9日，使用期滿的報廢設(shè)備一臺已清理完畢，計算確定清理凈損失1200元應(yīng)予入帳；18日，按銀行通知，企業(yè)違約罰款900元已經(jīng)劃轉(zhuǎn)；21日，向某福利院捐贈物品一批，按同類貨物市場價格計算，價款7000元，該批貨物成本為5000元。31日結(jié)轉(zhuǎn)本期營業(yè)外支出。據(jù)此，應(yīng)進行如下帳務(wù)處理：(1)9日，結(jié)轉(zhuǎn)正常報廢設(shè)備清理凈損失時：借：營業(yè)外支出——待處理固定資產(chǎn)凈損失1200貸：固定資產(chǎn)清理1200(2)18日支付罰款時：借：營業(yè)外支出——違約金900貸：銀行存款900(3)21日，結(jié)轉(zhuǎn)捐贈自產(chǎn)貨物成本及應(yīng)納增值稅時：借：營業(yè)外支出——捐贈支出5850貸：庫存商品5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850第三十頁，共六十一頁。五、補貼收入的核算

在政策性虧損企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補貼款”賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼；同時應(yīng)設(shè)置“補貼收入”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)取得的補貼收入

借記“應(yīng)收補貼款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶；收到補貼款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收補貼款”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)補貼收入時，借記“補貼收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”賬戶應(yīng)無余額

記帳核算六、企業(yè)利潤實現(xiàn)的核算

企業(yè)實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額，通過設(shè)置的“本年利潤”賬戶進行核算。該賬戶的貸方，登記期末轉(zhuǎn)入的收入類賬戶的貸方余額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的支出類賬戶的借方余額帳務(wù)處理帳結(jié)方法表結(jié)方法第三十一頁，共六十一頁。帳結(jié)方法是于每期終了，將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本期份利潤或虧損總額以及本年累計損益的一種方法。表結(jié)方法是指一定時期內(nèi)企業(yè)利潤或虧損不是通過賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，而是將有關(guān)損益類賬戶余額填入“損益表”計算出來的一種方法。采用“表結(jié)法”核算利潤，每月結(jié)帳時，損益類各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，只有到年度終了進行年度決算時，才用“帳結(jié)法”將損益類各賬戶的全年累計余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”(指投資凈收益)、“補貼收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”(指投資凈損失)、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶第三十二頁，共六十一頁。例：吉澳公司某年12月份，有關(guān)損益類賬戶的余額經(jīng)匯總整理如表8-1所示：表8-1吉澳公司損益類賬戶余額表

××年12月

帳

戶

借方余額

貸方余額

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出

990084895.90700037700140003500795014220044000109004500第三十三頁，共六十一頁。(1)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入和以前年度損益調(diào)整時：借：主營業(yè)務(wù)收入142200其他業(yè)務(wù)收入44000營業(yè)外收入10900

投資收益4500貸：本年利潤201600(2)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用時：借：本年利潤164945.90貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9900主營業(yè)務(wù)成本84895.90營業(yè)費用7000其他業(yè)務(wù)支出37700管理費用14000財務(wù)費用3500營業(yè)外支出7950該企業(yè)某年12月份實現(xiàn)利潤總額為36654.10元(201600-164945.90)。

上述利潤實現(xiàn)核算的過程如下圖所示（另設(shè)該企業(yè)11月末“本年利潤”賬戶貸方余額為603345.90元）。

第三十四頁，共六十一頁。本年利潤

主營業(yè)務(wù)成本

84895.9084895.9084895.90142200主營業(yè)務(wù)稅金及附加

99009900990044000

營業(yè)費用

7000700070004500其他業(yè)務(wù)支出

37700377003770010900營業(yè)外支出

795079507950管理費用

140001400014000

財務(wù)費用

350035003500603345.90主營業(yè)務(wù)收入

142200142200其他業(yè)務(wù)收入

4400044000投資收益

45004500營業(yè)外收入

1090010900164945.90201600640000①

注①:吉澳公司1～12月份累計實現(xiàn)的利潤總額為640000元。

第三十五頁，共六十一頁。第三節(jié)

所得稅的核算

一、所得稅的涵義及性質(zhì)

所得稅涵義是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法課征的一種稅。凡實行獨立經(jīng)濟核算的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，

均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（簡稱納稅人）。

性質(zhì)從所得稅的屬性上看，其本身就是企業(yè)的一項費用支出。

就企業(yè)收益分配的性質(zhì)而論，所得稅應(yīng)歸屬為企業(yè)的費用。所得稅不是收益的分配，同時它又不是一項經(jīng)營損失，則自然就是一項費用。

從收入與費用配比的原則出發(fā)，所得稅應(yīng)作為費用處理。因為所得稅是企業(yè)要取得凈收益所必須花費的代價，即為取得收入所發(fā)生的費用支出。

第三十六頁，共六十一頁。

二、所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

（一）所得稅的計稅依據(jù)所得稅作為國家對企業(yè)純收益征收的一種稅，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額按照稅法規(guī)定計算的一個時期應(yīng)納稅所得額（以下簡稱納稅所得）與按照會計原則計算的稅前會計利潤（以下簡稱稅前會計利潤），兩者既有內(nèi)在聯(lián)系，又有一定差別。企業(yè)會計利潤總額不能直接作為應(yīng)納稅所得額，但完全可以會計利潤總額為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤總額±稅收調(diào)整項目金額（二）所得稅的應(yīng)納稅額《所得稅條例》規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計算，乘以適用稅率。用公式表示為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率第三十七頁，共六十一頁。三、稅前會計利潤與納稅所得之間的“永久性差異”及“時間性差異”

永久性差異它是會計準則和稅法在確認收支項目時，由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異不會隨時間的延續(xù)而消失。

類型按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額額時作為收益，需要交納所得稅按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減第三十八頁，共六十一頁。時間性差異會計準則與稅法在確認收支項目時，由于計算時期不同而產(chǎn)生的差異。由于這種差異在某一時期產(chǎn)生后可以隨時間推移，在以后一期或若干期轉(zhuǎn)回

類型會計上無論采用何種結(jié)算方式，只要銷售成立，無論是否收到貨款，都可確認銷售收入實現(xiàn)；而稅收上在計算應(yīng)納稅所得額時，在某些情況下，可能允許在收到貨款后才確認其所得，由此產(chǎn)生確認的收入時期不同的問題

稅收法規(guī)與財務(wù)制度均允許采用加速折舊的某些固定資產(chǎn)，如果企業(yè)在會計上按平均年限法計提折舊，而稅收上在計算應(yīng)納稅所得額時準予按加速折舊法計提折舊（或者情況相反），由此產(chǎn)生確認的費用時期不同的問題

第三十九頁，共六十一頁。四、所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)在繳納所得稅時，要以稅前會計利潤為基礎(chǔ)，按照稅法規(guī)定和要求加以調(diào)整，計算出納稅所得，據(jù)此計算和繳納所得稅；同時還要對差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額予以反映和處理。因此，會計上除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”明細賬戶外，還必須設(shè)置“所得稅”和“遞延稅款”兩個賬戶。

所得稅遞延稅款核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅

借方登記本期發(fā)生的、按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅

核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額

貸方登記企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；借方登記企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額

第四十頁，共六十一頁。五、所得稅核算的帳務(wù)處理

應(yīng)付稅款法將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅

記帳核算借：所得稅（根據(jù)當期計算的應(yīng)納所得稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

納稅影響會計法將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期的核算方法

遞延法：當稅率變更或開征新稅時，不需要調(diào)整由于稅率變更或開征新稅對“遞延稅款”余額的影響；發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算；以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，仍按原發(fā)生的稅率計算轉(zhuǎn)銷

債務(wù)法；把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷的方法。不同的是：在這種方法下，當稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整

第四十一頁，共六十一頁。遞延法下所得稅費用的核算公式本期所得稅費用記帳借：所得稅本期應(yīng)交所得稅=記帳貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額+=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異×現(xiàn)行所得稅率記帳貸：遞延稅款-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額本期發(fā)生的可抵減時間性差異×現(xiàn)行所得稅率=記帳借：遞延稅款或+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額==本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異×前期確認遞延稅款時所得稅率本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異×前期確認遞延稅款時所得稅率記帳記帳借：所得稅貸：遞延稅款借：遞延稅款貸：所得稅第四十二頁，共六十一頁。債務(wù)法下所得稅費用的核算本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債+-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅或調(diào)增的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅或調(diào)減的遞延所得稅負債-記帳記帳記帳記帳記帳記帳記帳借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：遞延稅款或借：遞延稅款借：所得稅貸：遞延稅款借：遞延稅款貸：所得稅借：所得稅貸：遞延稅款借：遞延稅款貸：所得稅累計應(yīng)納稅時間差異或累計可抵減時間性差異×（現(xiàn)行所得稅-前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵減時間性差異時適用的所得稅率）=第四十三頁，共六十一頁。例:吉澳公司某年實現(xiàn)稅前會計利潤64萬元，所得稅稅率為33％，當年取得國債利息收入4萬元，假設(shè)該企業(yè)當年無其他納稅調(diào)整事項。(應(yīng)付稅款法)

按稅法規(guī)定，為鼓勵納稅人積極購買國債，支援國家建設(shè)，對企業(yè)所取得的國債利息收入免繳所得稅，即在計算納稅所得時，可將其扣除。但企業(yè)在進行會計核算時，已將其利息收入作為投資收益計入稅前會計利潤總額中，因此企業(yè)在計算繳納所得稅時，應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。應(yīng)納稅所得額＝64（稅前會計利潤）－4（納稅調(diào)整數(shù)）＝60（萬元）應(yīng)納所得稅額＝60（應(yīng)納稅所得額）×33％＝19.8（萬元）(1)計算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅時：借：所得稅198000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅198000(2)實際上繳所得稅時：借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅198000貸：銀行存款198000(3)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：借：本年利潤198000貸：所得稅198000吉澳公司當年凈利潤＝640000-198000=442000（元）

第四十四頁，共六十一頁。某企業(yè)某項固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的折舊年限為８年，企業(yè)自己選定的折舊年限為5年，該設(shè)備原價80萬元（假設(shè)不考慮凈殘值）。該企業(yè)前5年每年實現(xiàn)利潤1000萬元，從第6年起，由于該項設(shè)備的會計折舊年限已滿，停止計提折舊，每年實現(xiàn)利潤1100萬元。該企業(yè)前兩年所得稅稅率為33％，從第三年起，所得稅稅率降為30％。據(jù)此，該企業(yè)對1～8年的所得稅應(yīng)作如下會計處理(遞延法)。

(1)第一年的會計處理：按稅法規(guī)定的折舊年限計算每年應(yīng)提折舊額=80萬元÷8＝10(萬元)

按會計選定的折舊年限計算每年應(yīng)提折舊額＝80萬元÷5＝16(萬元)時間性差異＝16萬元－10萬元＝6(萬元)按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝1000萬元×33％＝330(萬元)按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1000萬元＋6萬元)×33％＝331.98(萬元)時間性差異影響納稅的金額＝331.98萬元－330萬元＝1.98(萬元)或時間性差異影響納稅的金額＝6萬元×33％＝1.98(萬元)第一年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3300000遞延稅款19800貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3319800第二年的會計處理同第一年。

第四十五頁，共六十一頁。(2)第三年的會計處理：按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝1000萬元×30％＝300(萬元)按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1000萬元＋6萬元)×30％＝301.80(萬元)時間性差異影響的納稅金額＝301.80萬元－300萬元＝1.80(萬元)第三年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3000000遞延稅款18000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3018000第四年、第五年的會計處理同第三年。(3)第六年的會計處理：按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1100萬元－10萬元)×30％＝327(萬元)本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款＝10萬元×33％＝3.30(萬元)本年所得稅費用＝327萬元＋3.30萬元＝330.30(萬元)第六年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3303000貸：遞延稅款33000應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3270000第四十六頁，共六十一頁。(4)第七年的會計處理：按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1100萬元－10萬元)×30％＝327(萬元)本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款＝2萬元×33％＋8萬元×30％＝3.06(萬元)本年所得稅費用＝327萬元＋3.06萬元＝330.06(萬元)第七年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3300600貸：遞延稅款30600應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3270000(5)第八年的會計處理：按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1100萬元－10萬元)×30％＝327(萬元)本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款＝10萬元×30％＝3萬元本年所得稅費用＝327萬元＋3萬元＝300萬元

第八年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3300000貸：遞延稅款30000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3270000第四十七頁，共六十一頁。（債務(wù)法）

(1)第一年、第二年的會計處理與前例相同。(2)第三年的會計處理：按照稅前會計利潤計算的應(yīng)交所得稅＝1000萬元×30％＝300(萬元)按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1000萬元＋6萬元)×30％＝301.80(萬元)當年時間性差異影響納稅的金額＝301.80萬元－300萬元＝1.80(萬元)調(diào)整已入帳的遞延稅款余額＝(6萬元＋6萬元)×(33％－30％)＝0.36(萬元)第三年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3000000遞延稅款18000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3018000同時調(diào)整遞延稅款余額：借：所得稅3600貸：遞延稅款3600(3)第四年、第五年的會計處理：借：所得稅3000000遞延稅款18000貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3018000第四十八頁，共六十一頁。(4)第六、第七、第八年的會計處理：每年按照納稅所得計算的應(yīng)交所得稅＝(1100萬元－10萬元)×30％＝327(萬元)每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款額＝10萬元×30％＝3(萬元)每年應(yīng)計所得稅費＝327萬元＋3萬元＝330(萬元)每年所得稅核算的會計分錄為：借：所得稅3300000貸：遞延稅款30000應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅3270000可見，債務(wù)法的優(yōu)點是在資產(chǎn)負債表上所列示的遞延所得稅資產(chǎn)或負債比較符合實際，因為這種方法在稅率變動和開征新稅時，對已入帳的遞延稅款余額進行了相應(yīng)的調(diào)整。這種方法的缺點是實際運用比遞延法難，主要是因為每次稅率變動都必須重新計算遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

第四十九頁，共六十一頁。第四節(jié)利潤分配的核算

一、利潤分配的內(nèi)容和順序

利潤分配政策彌補虧損彌補以前年度尚未彌補的虧損分配順序1、提取法定盈余公積

2、提取法定公益金

3、向投資者分配利潤。企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤

股份公司可供利潤指彌補以前年度尚未彌補的虧損后，并提取了法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金之外的利潤或股利分配順序

（1）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（2）提取任意盈余公積。是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。（3）應(yīng)付普通股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。(4)

轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。第五十頁，共六十一頁。二、利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

企業(yè)在核算分配本年實現(xiàn)的利潤和上年結(jié)存的利潤時利潤分配科目的登記借方登記與“盈余公積”、“應(yīng)付利潤（股利）”等科目的貸方對應(yīng)貸方登記從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)來的本年盈余額和彌補以前年度虧損額與“本年利潤”科目對應(yīng)會計期末將“利潤分配”科目下的其他明細科目的借方余額，從其貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目中，年末若有貸方余額，表示歷年積存的未分配利潤；若為借方余額，表示歷年積存的未彌補虧損。

第五十一頁，共六十一頁。利潤分配設(shè)置明細科目

提取法定盈余公積；

提取法定公益金；

提取儲備基金；

提取企業(yè)發(fā)展基金；

提取職工獎勵及福利基金；

應(yīng)付優(yōu)先股股利；

提取任意盈余公積金；

應(yīng)付普通股股利；

轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利；未分配利潤。其他轉(zhuǎn)入利潤歸還投資第五十二頁，共六十一頁。三、利潤分配核算的帳務(wù)處理

第一步企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)先彌補年初未彌補的虧損記帳核算借：盈余公積貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入（用盈余公積彌補虧損）第二步可供分配的利潤企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤分配順序企業(yè)提取法定盈余公積和任意盈余公積記帳核算借記“利潤分配──提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）”賬戶，貸記“盈余公積──法定盈余公積金（或任意盈余公積金）”賬戶

企業(yè)提取法定公益金記帳核算借記“利潤分配──提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積──法定公益金”賬戶

企業(yè)進行利潤分配核算的步驟向投資者分配利潤第五十三頁，共六十一頁。向投資者分配利潤一般企業(yè)股份制企業(yè)記帳核算記帳核算借記“利潤分配──應(yīng)付普通股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；實際支付利潤時，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

發(fā)放現(xiàn)金股利時：借記“利潤分配──應(yīng)付優(yōu)先（或普通）股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；一旦發(fā)放，債務(wù)隨時解除，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶

年終利潤結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)年度凈利潤，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配———未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)年度凈虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶下的其他各明細賬戶的借方余額，應(yīng)借記“利潤分配———未分配利潤”明細賬戶，同時分別貸記“利潤分配──提取法定盈余公積”、“利潤分配──提取法定公益金”、“利潤分配──應(yīng)付普通股股利”等明細賬戶，

若結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶下其他有關(guān)明細賬戶的貸方余額，應(yīng)借記“利潤分配”賬戶下的其他各明細賬戶，貸記“利潤分配──

未分配利潤”明細賬戶

第五十四頁，共六十一頁。例：吉澳公司本年稅后利潤442000元，以前年度未彌補虧損為22000元，按規(guī)定基數(shù)的10％提取法定盈余公積。本年法定盈余公積提取數(shù)=(442000－22000)×10％＝42000（元）計提盈余公積時：借：利潤分配──提取法定盈余公積42000

貸：盈余公積──

法定盈余公積金42000吉澳公司按規(guī)定基數(shù)的5％提取法定公益金。則：本年法定公益金提取數(shù)＝(442000－22000)×5％＝21000(元)計提法定公益金時：借：利潤分配──提取法定公益金21000

貸：盈余公積──法定公益金21000例：吉澳公司于年度終了計算出應(yīng)付給投資者的利潤為20萬元。(1)結(jié)轉(zhuǎn)當年應(yīng)付給投資者的利潤時：借：利潤分配──應(yīng)付普通股股利200000貸：應(yīng)付股利200000(2)實際支付應(yīng)付利潤時：借：應(yīng)付股利200000

貸：銀行存款200000第五十五頁，共