兩種收益觀下所得稅會(huì)計(jì)的比較

資本保全從靜態(tài)看是保持投入資本的完整無缺，它要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配要保持資本的完整性，保證權(quán)益不受侵蝕。企業(yè)收益的計(jì)量，都應(yīng)以不侵蝕原投入資本為前提，只有在原資本已得到維持(保全)或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)收益。即：本期凈收益＝期末凈資產(chǎn)十本期派發(fā)結(jié)業(yè)主的款項(xiàng)一期初凈資產(chǎn)一本期業(yè)主新投資。式中“期初凈資產(chǎn)”即期初業(yè)主權(quán)益，它是要求保全的對(duì)象。從動(dòng)態(tài)的角度看，資本保全還包括利潤(rùn)分配中企業(yè)留存收益的保全。企業(yè)留存收益，包括資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)，是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間必須保全的凈資產(chǎn)的一部分，也就是在確認(rèn)下一會(huì)計(jì)期的收益時(shí)，要以維持它的完整性為前提。當(dāng)然，在特殊情況下，企業(yè)留存收益也可用于分配，但往往受到法律限制，如必須保持法定公積一定比例等。實(shí)際上，企業(yè)留存收益的保全是確定下一期間經(jīng)營(yíng)收益的基礎(chǔ)。資本保全又可以分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全兩種概念。財(cái)務(wù)資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，認(rèn)為資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額必須大于期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額，才算賺得利潤(rùn)。實(shí)物資本保全觀點(diǎn)，是將資本視為一種實(shí)物現(xiàn)象。資本保全意味著在扣除本期的所有者分配和所有者出資后，企業(yè)的期末實(shí)物生產(chǎn)能力(或營(yíng)運(yùn)能力，或企業(yè)達(dá)到期末實(shí)物生產(chǎn)能力所需的資源或資金)，必須大于期初實(shí)物生產(chǎn)能力，才算賺得利潤(rùn)。兩種資本保全概念的主要區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格變動(dòng)影響的處理。兩種資本保全概念都需要借用貨幣尺度表示，這是它們的相同點(diǎn)。兩種收益觀下的所得稅會(huì)計(jì)比較2008-8-21【】【】熔根據(jù)《桂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)階則第18號(hào)完——所得稅仰》，所得稅牧?xí)?jì)核算將避從應(yīng)付稅款老法、蠢遞延論法、損益表斥債務(wù)法三者儀選擇其一，奮轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一座采用資產(chǎn)負(fù)鳳債表債務(wù)法腰。雖然損益砌表債務(wù)法與吉資產(chǎn)負(fù)債表守債務(wù)法均屬怕于納稅影響不會(huì)計(jì)法下的扇債務(wù)法，但戴二者所依據(jù)紛的收益（所煮得）概念不摸同，決定了澆其會(huì)計(jì)處理載方法的差異催，因此，如枕何從收益觀教的轉(zhuǎn)變上適時(shí)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債東表債務(wù)法是涼一個(gè)十分迫磚切的問題。陸一、兩嘴種收益概念逐損益表觸債務(wù)法以“逼收入/費(fèi)用桶觀”定義收惰益，認(rèn)為收艇益是產(chǎn)出價(jià)伙值超過投入電價(jià)值的差額通，即會(huì)計(jì)主厘體經(jīng)過交易譜的、本期已泛實(shí)現(xiàn)收入與菜相關(guān)費(fèi)用配你比后的凈額勢(shì)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)邪質(zhì)是已實(shí)現(xiàn)懶經(jīng)營(yíng)收益。師資產(chǎn)負(fù)債表慣債務(wù)法以“厚資產(chǎn)/負(fù)債摘觀”定義收改益，根據(jù)F腔AS哥B第6號(hào)財(cái)館務(wù)會(huì)計(jì)概念貞公告，收益戴是所有者財(cái)哥富的增加，興即會(huì)計(jì)主體坦除所有者投驗(yàn)入資本及向司所有者分配駱利潤(rùn)以外的閣、本期所有微者權(quán)益的增踐加，其經(jīng)濟(jì)欣實(shí)質(zhì)是綜合騰收益，包括魄已實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)疫收益和未實(shí)抬現(xiàn)資產(chǎn)利得功。損益表債綱務(wù)法下，收溫益（所得）毀=收入-費(fèi)康用。收入增鞠加或費(fèi)用減畢少，所得增化加，則納稅攝（所得稅費(fèi)司用或應(yīng)交所火得稅增加，猜下同）；費(fèi)鄭用增加或收加入減少，所咽得減少，則勒抵稅（所得偽稅費(fèi)用或應(yīng)哥交所得稅減替少，下同）畫。資產(chǎn)負(fù)債秒表債務(wù)法下帆，收益（所藏得）=期末社凈資產(chǎn)-期蠻初凈資產(chǎn)-王所有者投入通資本（+向炒所有者分配圖利潤(rùn)）。除翼所有者投資白增減以外，導(dǎo)資產(chǎn)增加或雖負(fù)債減少，概即木凈資植產(chǎn)增加，所貿(mào)得增加，則慘納稅；資產(chǎn)拔減少或負(fù)債障增加，即凈拘資產(chǎn)減少，且所得減少，構(gòu)則抵稅。倘二、兩富種所得稅會(huì)唇計(jì)差異聰會(huì)計(jì)上亞以權(quán)責(zé)發(fā)生丹制為基礎(chǔ)計(jì)篇算出的會(huì)計(jì)水所得與稅法冊(cè)的收付實(shí)現(xiàn)吹基礎(chǔ)上的應(yīng)青稅所得之間尋的差異（以投下簡(jiǎn)稱為“根所得稅會(huì)計(jì)掘差異”）及位其對(duì)所得稅燙影響的會(huì)計(jì)炮處理是所得確稅會(huì)計(jì)的核啊心問題。損嚴(yán)益表債務(wù)法奸從損益的角何度定義并核喝算所得稅會(huì)壺計(jì)差異，將品由于確認(rèn)收由入、費(fèi)用的料時(shí)間不同而并產(chǎn)生的會(huì)計(jì)游所得與應(yīng)稅改所得之間的賠差異稱為時(shí)運(yùn)間性差異。軍資產(chǎn)負(fù)債表雪債務(wù)法從凈蝦資產(chǎn)變動(dòng)的何角度定義并榆核算所得稅斯會(huì)計(jì)差異，穿將資產(chǎn)、負(fù)未債的賬面價(jià)講值與計(jì)稅基游礎(chǔ)之間的差究異，結(jié)即會(huì)計(jì)和稅夕法確認(rèn)資產(chǎn)宮、負(fù)債的時(shí)漠間不同而產(chǎn)蘭生的會(huì)計(jì)所中得與應(yīng)稅所父得之間的差蜜異稱為暫時(shí)備性差異。時(shí)倚間性差異與耍暫時(shí)性差異睡有其共同點(diǎn)就。一是能夠稀在未來期間稀轉(zhuǎn)回。二是濱差異影響的殊所得稅金額支遞延或分配花到以后各期腐。三是稅率穿變動(dòng)時(shí)，需歇調(diào)整遞延稅馳款或遞延所騎得稅資產(chǎn)（峽負(fù)債）的期雅初余額；轉(zhuǎn)譯回時(shí)間性差雀異或暫時(shí)性豎差異影響的交本期所得稅抗金額按現(xiàn)行械稅率計(jì)算。本但二者也有叼較大的差異乘。第一，核股算理念不同命，損益表債預(yù)務(wù)法從損益陵的概念出發(fā)泥核算時(shí)間性超差異；資產(chǎn)謙負(fù)債表債務(wù)桑法從凈資產(chǎn)寶變動(dòng)的概念醉出發(fā)核算暫關(guān)時(shí)性差異。妥第二，差異勇的范圍不同艷。損益必然里導(dǎo)致凈資產(chǎn)銜變動(dòng)，所弟以暫籌時(shí)性差異發(fā)辟生額（期末質(zhì)-期初）包眾括全部時(shí)間刻性差異，暫蜘時(shí)性差異還哲包括時(shí)間性期差異以外的墊其他暫時(shí)性策差異，如資棚本公積變動(dòng)扔引起的凈資互產(chǎn)變動(dòng)。《誠(chéng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)訂則第12號(hào)令——所得稅垂》列舉了以憑下幾種其他嚇暫時(shí)性差異青：“購(gòu)買式紙企業(yè)合并的尼成本，依據(jù)愧所取得的可需辨認(rèn)資產(chǎn)和仍負(fù)債的公允峰價(jià)值分配計(jì)授入這些可辨丑認(rèn)的資產(chǎn)和珠負(fù)債，但計(jì)淹稅時(shí)不允許餃調(diào)整；資產(chǎn)釘被重估，但男計(jì)稅時(shí)不做帳相應(yīng)的調(diào)整司；企業(yè)合并場(chǎng)產(chǎn)生的商譽(yù)次或負(fù)商譽(yù)；磨初始確認(rèn)時(shí)綿資產(chǎn)負(fù)債的前計(jì)稅基礎(chǔ)不鞭同于其初始戴賬面價(jià)值；音對(duì)子公司、圓分支機(jī)構(gòu)和琴聯(lián)營(yíng)企業(yè)的您投資或在合馬營(yíng)企業(yè)中的席賬面價(jià)值與吳投資或權(quán)益濕的計(jì)稅基礎(chǔ)層不同”。帥第三修，差異的性慰質(zhì)不同。時(shí)恒間性差異是顫發(fā)生額；暫牙時(shí)性差異是勇余額。第四吊，會(huì)計(jì)報(bào)表價(jià)列示不同。革時(shí)間性差異珠引起的預(yù)交隱所得稅資產(chǎn)毅和欠交所得襯稅負(fù)債均通說過“遞延稅硬款”科目合鳳并核算，在勾資產(chǎn)負(fù)債表譯中合并列示鼻，“遞延稅被款”借方余蕩額列為“遞旁延稅款借項(xiàng)悶”，貸方余編額列為“遞寧延稅款貸項(xiàng)雹”。暫時(shí)性趴差異引起的安遞延所得稅塔資產(chǎn)和遞延有所得稅負(fù)債徒通過各自的擁會(huì)計(jì)科目分患別核算，在膏資產(chǎn)負(fù)債表喘中分別列示日。此外，對(duì)附于由會(huì)計(jì)與仰稅法確認(rèn)收屈入、費(fèi)用或討資產(chǎn)、負(fù)債閱的口徑不同抄而形成的永企久性差異，迎因其不會(huì)在湖未來期間轉(zhuǎn)拿回，損益表冒債務(wù)法與資殲產(chǎn)負(fù)債表債墻務(wù)法均采用惠應(yīng)付稅款法博對(duì)其進(jìn)行碎會(huì)計(jì)遷處理，即根乞據(jù)應(yīng)交所得勺稅確認(rèn)所得靈稅費(fèi)用。因寸此，存在永裙久性差異時(shí)乒，“會(huì)計(jì)所藥得=應(yīng)稅所請(qǐng)得=會(huì)計(jì)利紫潤(rùn)±永久性依差異”。島三、兩朵種所得稅會(huì)輪計(jì)差異的核除算異損益表影債務(wù)法下，犬時(shí)間性差異摧分為未來增吵加應(yīng)稅所得胳的應(yīng)納稅時(shí)賢間性差異和切未來減少應(yīng)掏稅所得的可吊抵減時(shí)間性望差異。發(fā)生勻應(yīng)納稅時(shí)間鉤性差異時(shí)，己會(huì)計(jì)所得＞顛應(yīng)稅所得，召對(duì)于該項(xiàng)時(shí)輩間性差異，壤會(huì)計(jì)有收入巡或無費(fèi)用，圍所得增加，謎納稅即借記歪“所得稅”僵；稅法無收準(zhǔn)入或有費(fèi)用止，所得減少嬸，抵稅即貸貫記“遞延稅予款”，表示箏有費(fèi)用責(zé)任棟無應(yīng)交稅金攝的欠交所得扶稅負(fù)債增加離。計(jì)提所得配稅的會(huì)計(jì)處泊理：伏借：所援得稅

杠澤挖（會(huì)計(jì)所得腥×所得稅率防）信貸平：遞延稅款研折（時(shí)間性賀差異×所得績(jī)稅率）主備應(yīng)交稅金際——應(yīng)交所引得稅

壘[（會(huì)計(jì)盈所得-時(shí)間添性差異）×鋸所得稅率]識(shí)]求注：“扒遞延稅款”擺的借貸方向叢也可根據(jù)時(shí)父間性差異的瞎方向確定：巷發(fā)生應(yīng)納稅糠時(shí)間性差異欄時(shí)，“應(yīng)稅略所得=會(huì)計(jì)贈(zèng)所得-時(shí)間改性差異”，外時(shí)間性差異鑄的方向與會(huì)消計(jì)所得相反燕，與應(yīng)稅所腎得相同，所萍以時(shí)間性差傻異影響的所嘗得稅記入“族遞延稅款”米的貸方（下右同）。轉(zhuǎn)回言應(yīng)納稅時(shí)間灣性差異時(shí)，腐會(huì)計(jì)所得＜秀應(yīng)稅所得，篩對(duì)于該項(xiàng)時(shí)賣間性差異，繞會(huì)計(jì)無收入桃或有費(fèi)用，績(jī)所得減少，昆抵稅即賀借記役“遞延稅款巾”，表示欠鉛交所得稅負(fù)執(zhí)債的償還；狡稅法有收入鎖或無費(fèi)用，累所得增加，椅納稅即貸記裁“應(yīng)交稅金瞇”。計(jì)提所眨得稅的會(huì)計(jì)栗處理：符借：所魔得稅

融避（會(huì)計(jì)所前得×所得稅粒率）狼遞孫延稅款

禍合（時(shí)間性差夸異×所得稅看率）昆貸疼：應(yīng)交稅金搜——應(yīng)交所街得稅

酸[（會(huì)計(jì)勵(lì)所得+時(shí)間從性差異）×速所得稅率]辛可抵減渴時(shí)間性差異芒的核算原理帖與上述應(yīng)納漠稅時(shí)間性差印異相同。資陽產(chǎn)負(fù)債表債哄務(wù)法下，暫忘時(shí)性差異分摟為資產(chǎn)收回銅或負(fù)債償還壩時(shí)增加應(yīng)稅勢(shì)所得的應(yīng)稅花暫時(shí)性差異內(nèi)和減少應(yīng)稅擾所得的可抵騾扣暫時(shí)性差鄙異。應(yīng)稅暫北時(shí)性差異可葡表示為說：發(fā)饅生應(yīng)納稅暫諒時(shí)性差異時(shí)華，凈資產(chǎn)賬告面價(jià)值＞計(jì)具稅基礎(chǔ)，對(duì)停于該項(xiàng)暫時(shí)殿性差異，會(huì)撕計(jì)有資產(chǎn)或躁無負(fù)債，凈櫻資產(chǎn)增加，上納稅即借記居“所得稅”粒；稅法無資像產(chǎn)或有負(fù)債忌，凈資產(chǎn)減幟少，抵稅即尚貸記“遞延饑所得稅負(fù)債跟”，表示欠惠交所得稅負(fù)火債增加。計(jì)柏提所得稅的研會(huì)計(jì)處理：證借：所勿得稅

癥航

（會(huì)計(jì)揉所得×所得之稅率）晴遞訪延所得稅負(fù)念債

（暫宜時(shí)性差異發(fā)處生額×所得門稅率）賓貸返：應(yīng)交稅金豈——應(yīng)交所泥得稅

嚴(yán)[（會(huì)計(jì)喝所得-暫時(shí)巾性差異發(fā)生盆額）×所得總稅率]禍轉(zhuǎn)回應(yīng)辯稅暫時(shí)性差瘡異時(shí)，凈資港產(chǎn)賬面價(jià)值纏＜計(jì)稅基礎(chǔ)朽，對(duì)于該項(xiàng)天暫時(shí)性差異磁，韻會(huì)計(jì)更無資產(chǎn)或有繭負(fù)債，凈資大產(chǎn)減少，抵洗稅即借記“煙遞延所得稅滋負(fù)債”，表貝示欠交所得解稅負(fù)債的償棟還；稅法有艙資產(chǎn)或無負(fù)略債，凈資產(chǎn)是增加，納稅笨即貸記“應(yīng)亦交稅金”。啟計(jì)提所得稅弄的會(huì)計(jì)處理宜：籃借：所震得稅

談初

（字會(huì)計(jì)所得×毅所得稅率）欄遞苗延所得稅負(fù)盞債

黨（暫時(shí)性差倍異發(fā)生額×匪所得稅率）罪貸墨：應(yīng)交稅金休——應(yīng)交所秒得稅

黎（會(huì)計(jì)所冒得+暫時(shí)性努差異發(fā)生額禽）×所得稅枝率隊(duì)可抵扣寨暫時(shí)性差異確的核算原理取與上述應(yīng)納跡稅暫時(shí)性差劍異相同。不稿存在其他暫防時(shí)性差異時(shí)聯(lián)，損益表債貨務(wù)法與資產(chǎn)脈負(fù)債表債務(wù)測(cè)法的核算結(jié)里果相同，但材存在其哀他暫攀時(shí)性差異時(shí)軟，兩種債務(wù)才法的核算結(jié)器果則不同?？纲Y本保全（型capit精alma尤inten妥ance）句2002-繞4-3散【】【】帽

亦蛋稱資本保持顛、資本維持淚。利潤(rùn)的確烘定要以資本址得到保全為布前提，只有短超過原投入斤資本的部分阻才是利潤(rùn)。冶物價(jià)變旁動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生倦的外在條件唯是物價(jià)持續(xù)律地劇烈變動(dòng)哈，而內(nèi)在原述因就是來自挑資本保全的憂要求。資本邀保全和真實(shí)現(xiàn)收益是相輔備相成的一個(gè)難問題的兩個(gè)赤方面。在物正價(jià)穩(wěn)定的情暖況下，依靠道原始成本會(huì)峽計(jì)模式，可剩以真實(shí)的計(jì)丙量出收益并辭保持資本的嫩完整無缺。驟但在物價(jià)持爐續(xù)劇烈變動(dòng)圈的情況下，紋按原始成本酒會(huì)計(jì)模式計(jì)船算的收麻益，朗不是高估，孫就是低估如貫果物價(jià)持續(xù)汗上漲，企業(yè)捆就會(huì)虛計(jì)收韻益。按虛計(jì)瞞的收益分配藥，就會(huì)消蝕規(guī)企業(yè)的資本滾，使企業(yè)處秘于自我清算瀉之中；如果蜓是物價(jià)持續(xù)翠下跌，企業(yè)伯則會(huì)資本保陷持過頭，形饒成秘密積累去。由此，企躬業(yè)收益的計(jì)過算是以資本徑保全為前提蛾的，資本保肚全是物價(jià)變吳動(dòng)會(huì)計(jì)的理蘆論基礎(chǔ)。遣資本保色全要求企業(yè)柴在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)軋中以保全其五資本的完整淺無損為前提句來確認(rèn)收益滲。但如果計(jì)呆量資本已經(jīng)杠得到保全，麗又成為資本糟保全理論的辟核心問題。混圍繞這個(gè)問寒題，形成了異兩種不同的帳資本保全概略念：一種是禍財(cái)務(wù)資本保鳳全概念，另局一種是實(shí)物緒資本保全概糾念。財(cái)務(wù)資根本保全概念雖認(rèn)為所應(yīng)保族一的是第貨幣滲資本的貨幣省金額，在扣邀除當(dāng)期任何糧與所有者的駐交易之后，刷其超額部分們就是當(dāng)期收抹益。在這種癢概念下，資嶼本被視為所躍有者投入的專貨幣或者購(gòu)浪買力，它與袍凈資產(chǎn)或企崖業(yè)產(chǎn)權(quán)是同驕義語。因此孔，計(jì)量單位隙可以選用名網(wǎng)義貨幣單位吩，也可以選棕用一般購(gòu)買和力單位。對(duì)鴨于計(jì)量屬性國(guó)的選用沒有擱特定的要求匙。與此相反袖，實(shí)物資本拐保全概念認(rèn)訪為所應(yīng)保全碧的實(shí)物資本淘，即企業(yè)的椒實(shí)際生產(chǎn)能欠力。只有當(dāng)辦期期末實(shí)際綿生產(chǎn)能力或柏經(jīng)營(yíng)能力超鑄出當(dāng)期期初快實(shí)際生產(chǎn)能田力或經(jīng)營(yíng)能此力，在扣除遷當(dāng)期任何與炸所有者交易戒之后，其超喇額部分才能鉛計(jì)為收益。雖在這種概念查下，資本被做視為所有者倦投入的生產(chǎn)題能力或經(jīng)營(yíng)五能力，它苗與生住產(chǎn)能力或經(jīng)廚營(yíng)能力是同散義語。因此勉，計(jì)量單位膜仍可以選用辜名義貨幣單燈位，或一般將購(gòu)買力單位艷，但計(jì)量屬呀性則要求采疏用重置成本嫩等能表現(xiàn)現(xiàn)趣行價(jià)值的屬現(xiàn)性。待財(cái)務(wù)資奶本保全下的受收益與實(shí)物蘋資本保全下饒的收益都被兄認(rèn)為是真實(shí)慶收益。只是寶這兩種收益水金額的確定給基于不同的罪計(jì)量單位和逆計(jì)量屬性?？溆刹煌?jì)量蝶單位與計(jì)量搶組合而成的蘆不同的會(huì)計(jì)蠶模式，也在氣不同的方面瑞體現(xiàn)了資本萌保全概念。處原始成本會(huì)娃計(jì)體現(xiàn)的是危名義貨幣資吐本保全概念殖；一般物價(jià)抹水準(zhǔn)會(huì)計(jì)體僑現(xiàn)的是一般伯購(gòu)買力資本賀保全概念；許現(xiàn)行成本會(huì)仗計(jì)模式體現(xiàn)生的是實(shí)物資拘本保全或生漸產(chǎn)能力概念珍；而以一般能購(gòu)買力調(diào)整播的現(xiàn)行成本池會(huì)計(jì)鐮即現(xiàn)行成本跪/穩(wěn)值貨幣井會(huì)計(jì)模式體詠現(xiàn)的則是相喪同購(gòu)買力的聰實(shí)物資本或浮生產(chǎn)能力保第全概念。三試論資本保肝全理論的地鄰位鋪2002-杰9-2歌【】【】權(quán)資本保蒼全理論是現(xiàn)趁代會(huì)計(jì)理論付中一個(gè)十分杏重要的部分量，特別是在癢物價(jià)變動(dòng)的隨情況下。本剪文試圖通過除討論資本保殃全理論與會(huì)嗎計(jì)假設(shè)、會(huì)薦計(jì)計(jì)量及其抬核算原則的渴關(guān)系，以認(rèn)借識(shí)資本保全缸理論的地位肉與作用。悅撫一、資冊(cè)本保全理論般與會(huì)計(jì)假設(shè)博獲財(cái)務(wù)會(huì)幸計(jì)理論在其京形成過程中催，建立了會(huì)均計(jì)主體、持誰續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)腫計(jì)分期和貨危幣計(jì)量四個(gè)鐮基本假設(shè)。險(xiǎn)假設(shè)是具有亂普遍的適用列性的規(guī)律性腔現(xiàn)象，作為懶會(huì)計(jì)理論胳的任配何一部分必媽須建立在會(huì)痛計(jì)假設(shè)之上終。然而資本憐保全理論僅速僅依賴于其茫中的三個(gè)基搬本假設(shè)，而觀無需完全依胳賴第四個(gè)假蠶設(shè)中的幣值終不變假設(shè)，展甚至在幣值討不變假設(shè)完爽全不成立時(shí)彎，資本保全休理論更能發(fā)返揮優(yōu)勢(shì)，因勻而可以說資情本保全理論偶是會(huì)計(jì)理論番的補(bǔ)充部分壤。繞守因?yàn)橛猩嗔藭?huì)計(jì)主體邪假設(shè)，企業(yè)磁作為獨(dú)立的寸經(jīng)濟(jì)實(shí)體，消必須做到自囑主經(jīng)營(yíng)、自育負(fù)盈虧，當(dāng)氏然就會(huì)十分伐注意所有者體投入企業(yè)的明資本是否能領(lǐng)得到保全；我因?yàn)橛辛顺滞壤m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)御，企業(yè)要不撥斷地持續(xù)經(jīng)介營(yíng)下去，也壩就必然要求矮資本得到保蔥全，否則的蒜話，資本不室斷受到侵蝕紋，企業(yè)要想摧持續(xù)經(jīng)營(yíng)也賀是根本做不疊到的；因?yàn)橛糜辛酥緯?huì)計(jì)車分期假設(shè)，殖將企業(yè)持續(xù)嫂不斷的經(jīng)營(yíng)綁過程人為地險(xiǎn)劃分為若干掘個(gè)相等的會(huì)妙計(jì)期間，在淚每一會(huì)計(jì)期葵間計(jì)量核算濫企業(yè)的資產(chǎn)襯損益，判斷狠企業(yè)資本是奮否很好的得懷以保全，以技防止侵蝕資襯本行為的發(fā)缺生，使資本本得到保值增末值，這對(duì)業(yè)呢主來說才是島具有實(shí)用價(jià)敬值的，否則膽的話，等到諒企業(yè)整個(gè)經(jīng)姻濟(jì)活動(dòng)終結(jié)遼時(shí)才得到財(cái)跟務(wù)報(bào)告，才欄能判斷企業(yè)祝資本是否得聾到保全，這譽(yù)對(duì)業(yè)主來說古已無更多的覽實(shí)際意義；混而貨幣計(jì)量杰中的幣值不委變假設(shè)在現(xiàn)預(yù)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活顏中正日益受遇到嚴(yán)重挑戰(zhàn)押，從理論角崗度看，在幣乎值穩(wěn)定假設(shè)討尚未成立之除時(shí)，財(cái)務(wù)資愁本和實(shí)物資玻本是基本一腹致的，資本癢保全理論只三需要也只能鵲停留在其形特成的初始柱階段邀——簡(jiǎn)單地艷保全財(cái)務(wù)資遵本即可，而乖在幣值穩(wěn)定優(yōu)假設(shè)遭到否閣定時(shí)，財(cái)務(wù)養(yǎng)資本和實(shí)物輪資本相背離小，資本保全怠理論可以按皇照其形成的催高級(jí)階段—繭—實(shí)物資本改保全的要求聰，選擇合理更的計(jì)量模式開，準(zhǔn)確地計(jì)技量損益，使飯企業(yè)資本得搶到充分保全炸。這樣，資片本保全理論算又成為整個(gè)旱會(huì)計(jì)理論的同必要補(bǔ)充，袍使現(xiàn)代會(huì)計(jì)許理論更趨完舊善。要矮從以上已討論中，我兇們可以看出校資本保全理旺論是建立在佳會(huì)計(jì)理論中襯的三個(gè)基本辯假設(shè)之上，呼而不關(guān)注幣真值穩(wěn)定假設(shè)橡的成立與否并。如果幣值拉穩(wěn)定假設(shè)成鳴立，資本保莊全理論以其枝淺層次的財(cái)財(cái)務(wù)資本保全扮貫穿于會(huì)計(jì)軋核算體系；餅如果幣值穩(wěn)叔定假設(shè)不成筍立，資本保已全謹(jǐn)理論迅以其深層次等的實(shí)物資本頃保全理論和懶方法滿足會(huì)撐計(jì)核算的特猜殊需要?？倲嘀?，資本保冒全理論是體略現(xiàn)于會(huì)計(jì)理陷論之中，又知是會(huì)計(jì)理論康的必要補(bǔ)充游。劃諒二、資的本保全理論厘與會(huì)計(jì)計(jì)量校病在會(huì)計(jì)芬計(jì)量中，資劉產(chǎn)和損益計(jì)怖量被認(rèn)為是事兩個(gè)十分重服要的方面，嫁資本保全理江論對(duì)二者均跨有十分重要河的影響。袖惑資本保百全理論對(duì)損聽益計(jì)量具有惕決定性影響錦作用，這是欲不容懷疑的夫。從資本保滲全理論形成錯(cuò)之初，資本艷保全問題便嚼是與損益問鵝題緊密聯(lián)系權(quán)在一起的。柴資本保全的袖核心思想是惜經(jīng)濟(jì)學(xué)的真史實(shí)權(quán)益理論音，資本保全朽理論就是將艦這一核心思斷想體現(xiàn)到會(huì)尿計(jì)實(shí)務(wù)中去咳，感要求越企業(yè)計(jì)量損惠益之時(shí)，以愿不侵蝕資本灣為條件。在令物價(jià)變動(dòng)不楚顯著時(shí)，財(cái)狹務(wù)資本與實(shí)領(lǐng)物資本基本屋一致，堅(jiān)持啊歷史成本下陳的財(cái)務(wù)資本枕保全便足以孕使企業(yè)的損焦益計(jì)量真實(shí)昌可靠，不致坐侵蝕資本。窮而在物價(jià)顯糾著變動(dòng)時(shí)，綿財(cái)務(wù)資本與去實(shí)物資本相追背離，對(duì)資攀本保全觀的艘選擇便成為苗會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論多的焦點(diǎn)。不哈同的資本保提全觀對(duì)損益桶計(jì)量產(chǎn)生重晌大影響，二踏者在損益計(jì)含量中的最大付分歧在于對(duì)盼持產(chǎn)利得或敗損失的確認(rèn)匪。勵(lì)蹦選用財(cái)武務(wù)資本保全酬觀，收益是競(jìng)以貨幣表示留的凈資產(chǎn)的俗增加，無論賭是來源于非瓜資本性經(jīng)濟(jì)貌業(yè)務(wù)，還是窩來源于環(huán)境桿變動(dòng)的影響肆，只要導(dǎo)致抓凈資產(chǎn)增加猜，均可確認(rèn)莫為收益。因川此，脅各種踢資產(chǎn)的持產(chǎn)蘆利得也被確莖認(rèn)為收益。天而選用實(shí)物摧資本保全觀嗎，收益被認(rèn)鎮(zhèn)為是實(shí)物生盾產(chǎn)能力的增師量，由于環(huán)把境變動(dòng)影響虜而產(chǎn)生的持桶產(chǎn)利得不被杠確認(rèn)為收益交計(jì)入損益表壟，而是將其冤作為資本調(diào)都整或準(zhǔn)備，爆即作為維持鄙原有生產(chǎn)能場(chǎng)力因素計(jì)入豈資產(chǎn)負(fù)債表元。減坡從財(cái)務(wù)螺資本保全分呈析，實(shí)物資拘本保全是從政收益中挖走龜一塊補(bǔ)充資慨本；從實(shí)物然資本保全分雞析，財(cái)務(wù)資膛本保全是從拐資本中挖走澇一塊列作收嶄益。筆者認(rèn)束為：會(huì)計(jì)核稅算的收益應(yīng)穗理解為經(jīng)濟(jì)污活動(dòng)產(chǎn)生的翼收益，由于掌環(huán)境變動(dòng)造浸成的利得或桿損失應(yīng)直接過歸屬為資本旦調(diào)整，也就企是說選擇實(shí)偽物資本保全弱更為合理?？既欢?，實(shí)物計(jì)資本保全現(xiàn)娃在運(yùn)傻用于蹄實(shí)務(wù)時(shí)，尚唱有許多困難錢。因此，財(cái)寨務(wù)資本保全捕觀仍占主要滑地位，這對(duì)滿如何更好地杯計(jì)量損益仍蕉是一個(gè)主要識(shí)障礙。但盡跌管如此，選標(biāo)擇不同資本咱保全觀，對(duì)聯(lián)損益計(jì)量的鬧影響可見一礦斑。女暫資本保胳全理論對(duì)資退產(chǎn)計(jì)量也有嬸重大影響，冬這一影響是蓄通過對(duì)會(huì)計(jì)胳計(jì)量模式的展選擇來實(shí)現(xiàn)煎的。將前述循財(cái)務(wù)資本和劃實(shí)物資本兩悔種不同的資魚本保全觀與盞不同的計(jì)量座屬性加以組冷合，則可以雄構(gòu)成多種多粗樣的會(huì)計(jì)計(jì)停量模式。在警財(cái)務(wù)資本保夠全觀的會(huì)計(jì)藝計(jì)量模式有撓：歷史成本洋／名義貨幣趣、現(xiàn)行成本付／名義貨幣浩、重置成本弟／名義貨幣濱、現(xiàn)行脫手藝價(jià)值／名義濫貨幣、歷史紗成本／不變釋購(gòu)買力、現(xiàn)勸行成本／不基變菊購(gòu)買溫力、重置成預(yù)本／不變購(gòu)甜買力、現(xiàn)行駕脫手價(jià)值／鴨不變購(gòu)買力誰；在實(shí)物資殊保全觀下的島會(huì)計(jì)計(jì)量模駐式有：現(xiàn)行冷成本／名義牛貨幣，重置鞋成本／名義田貨幣、現(xiàn)行暢脫手價(jià)值／食名義貨幣、通現(xiàn)行成本／唱不變購(gòu)買力自、重置成本旦／不變購(gòu)買蝦力、現(xiàn)行脫者手價(jià)值／不斧變購(gòu)買力。貫資本保全理等論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)沈務(wù)的要求，嚴(yán)首先要在財(cái)述務(wù)資本保全缸與實(shí)物資本叢保全中作出捆選擇，進(jìn)而演還要在諸多姑會(huì)計(jì)計(jì)量模彎式中作出選偷擇，其選擇脊的結(jié)果直接初影響著會(huì)計(jì)怪計(jì)量中的資參產(chǎn)計(jì)量。盡休管目前歷史銳成本／名義俊貨幣的計(jì)量綿模式在實(shí)務(wù)遭中占絕對(duì)主徑流，其他模滾式有的在實(shí)譜務(wù)中出現(xiàn)過餃，有的僅存連在于理論探蝕討中，但不警可否認(rèn)，資錘本保全理績(jī)論對(duì)缸資產(chǎn)計(jì)量產(chǎn)買生了重大影沸響覽。顛亞由上述墓討論我們不蛋難看出，會(huì)星計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)資樂本保全觀的內(nèi)選擇對(duì)收益叔計(jì)量產(chǎn)生重寬大影響，進(jìn)漏而對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)遙量模式的選慮擇以及對(duì)資柴產(chǎn)計(jì)量產(chǎn)生馬重大影響，調(diào)可見資本保唇全理論在現(xiàn)鍛代會(huì)計(jì)理論栽中的重要地捷位。毫攝三、資河本保全理論寨與會(huì)計(jì)核算團(tuán)原則蹈篩在會(huì)計(jì)格實(shí)務(wù)中，會(huì)臣計(jì)行為受穩(wěn)蠅健性原則、緊歷史成本原圖則及其所有爐輔助原則和現(xiàn)方法的支配杏。然而在會(huì)責(zé)計(jì)理論中，號(hào)穩(wěn)健性原則習(xí)、歷史成本電原則等諸多佩會(huì)計(jì)原則都關(guān)受到了不同重程度的挑戰(zhàn)堤，資本保全惑理論的建立窩發(fā)展都與這生些原則有著信不可分割的文聯(lián)系。處?kù)栙Y本保黑全的明理論研究成攜果中，建立鐵了許多會(huì)計(jì)脖計(jì)量模式，常這些計(jì)量模汽式都是對(duì)歷違史成本原則遣的否定。歷寒史成本原則瑞遭到全面否冷定的根本原剃因在于它賴幼以存在的經(jīng)墊濟(jì)基礎(chǔ)動(dòng)搖蔥了。幣值不衡變、物價(jià)不匆變是歷史成燭本原則存在絲的前提。按紫照歷史成本變?cè)瓌t的要求辛，進(jìn)行會(huì)計(jì)居計(jì)量的單位沈只需用名義柱貨幣，因?yàn)槔沿泿诺膬r(jià)值萍是穩(wěn)定的或嗎相對(duì)穩(wěn)定的元；進(jìn)行會(huì)計(jì)饞計(jì)量的屬性請(qǐng)只能是原始感成本，因?yàn)橄汲杀臼鞘财髽I(yè)有關(guān)項(xiàng)幣目在過去的早實(shí)際交易價(jià)舍格或成本，治它們較為客鍵觀并可驗(yàn)證駝。但是，由盟于環(huán)境變化治和通貨膨脹幟的發(fā)生，貨踐幣購(gòu)買力產(chǎn)哄生劇烈的變震動(dòng)，使得按者名義貨幣反蝦映的各個(gè)時(shí)糠期的金額的民內(nèi)含購(gòu)買力攔不可比，符以致僻幣值不變的棍基本假設(shè)已屬經(jīng)不符合或育不完全符合灌社會(huì)經(jīng)濟(jì)的贏現(xiàn)實(shí)。這樣軌，繼續(xù)以名橋義貨幣為尺售度來計(jì)量企田業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)懷務(wù)，很難再羽得到正確的烘結(jié)果。基于宿這個(gè)原因、哈資本保全理垮論中建立的蜘會(huì)計(jì)計(jì)量模提式都在不同生程度上偏離隸了幣值不變販的基本假設(shè)申，或根本否逝定了這一假辰設(shè)。同時(shí)，掩由于社會(huì)經(jīng)建濟(jì)力量的作凍用，構(gòu)成企慮業(yè)實(shí)體資產(chǎn)列的項(xiàng)目其取澤得成本與它杠們的現(xiàn)行成紐本或重置成不本或現(xiàn)行銷縱售價(jià)格也產(chǎn)倚生越來越大塵的差距。因品而，繼續(xù)以熟歷史成本為境基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)戰(zhàn)計(jì)計(jì)量的靜灣態(tài)反映，不噸能與現(xiàn)時(shí)情餅形相符。而挪現(xiàn)行價(jià)值的煙會(huì)計(jì)模式較斤之歷史成本搶模式，能夠悼更準(zhǔn)確地反既映企業(yè)的現(xiàn)柱時(shí)財(cái)務(wù)狀況腰、財(cái)務(wù)狀墳況的屈變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)腎成果。因而支，它們拋棄獲了歷史成本管計(jì)量屬性，勢(shì)同時(shí)也就否販定了歷史成摧本原則。

柄餐道穩(wěn)健性楊原則經(jīng)常是洪一項(xiàng)占支配漏地位的會(huì)計(jì)呀原則，其它碑原則與它相鬼沖突時(shí)都要屯服從于它，漠盡管如此，筑它們?nèi)员徽J(rèn)辮為僅僅是按狡會(huì)計(jì)慣例而斯不是按邏輯狐推理建立的賓。穩(wěn)健性原皇則也稱謹(jǐn)慎給原則，資本父保全理論在苗對(duì)其部分否麻定的同時(shí)，趕又賦予其新遵的涵義。按料照穩(wěn)健性原綿則，會(huì)計(jì)“吧只能預(yù)計(jì)可刪能的損失而壯不應(yīng)預(yù)計(jì)可絲能的收益”各。但是，資欣本保全理論董中的許多計(jì)滔量模式都否辨定了這一原缺則。將貨幣癥購(gòu)買力變動(dòng)色額視為貨幣鞋購(gòu)買力利得扶或損失并將丘其列入收益屋表的一般物咱價(jià)水平會(huì)計(jì)式方案陜，在財(cái)務(wù)資洋本保全規(guī)下壁，由于價(jià)格通變動(dòng)而帶來航的持產(chǎn)利得羽或損失都將爽列入收益，務(wù)它們都否定虛了穩(wěn)健性原師則。資本保稍全理論對(duì)本奏實(shí)現(xiàn)的利得真或者確認(rèn)后鴉歸入收益，瀉或者確認(rèn)后思列入資本調(diào)吸整，而謹(jǐn)慎林原則則完全寶不確認(rèn)這種繳利得，這種歲沖突是尖銳拘的，幾乎是轉(zhuǎn)不可調(diào)和的燕。州育收入實(shí)烈現(xiàn)原則是會(huì)咐計(jì)核算的又晃一項(xiàng)重要原你則，但是卻池同樣遭到資此本保全理論全的部分否定豈。收入實(shí)現(xiàn)經(jīng)原則的一般訂涵義是：以堅(jiān)商品銷售、育勞務(wù)履行作鉆為收入實(shí)現(xiàn)破的標(biāo)志。然主而在以現(xiàn)行勢(shì)脫手價(jià)格為輛計(jì)量屬性的揚(yáng)會(huì)計(jì)模式下督，收入實(shí)現(xiàn)自原則將被完千全拋棄。因勞為在這種模染式下，企業(yè)墾當(dāng)期收益是盼通過對(duì)比以系現(xiàn)行菌脫手燒價(jià)格為基礎(chǔ)岔確認(rèn)的凈資蓄產(chǎn)的期初、礎(chǔ)期末金額來殼確定的，無龍須通過配比村過程，因而掌也沒有必要蛛確認(rèn)銷售實(shí)刷現(xiàn)。其他一單些會(huì)計(jì)計(jì)量希模式，對(duì)于捧收入實(shí)現(xiàn)原眠則也是有所辱背離的，因救為這些模式撕都無法回避不一個(gè)調(diào)整程倍序。而無論造是按一般物它價(jià)水平調(diào)整狼，還是按現(xiàn)詢行成本或重問置成本調(diào)整漏，都會(huì)使調(diào)諷整后的收入伸與調(diào)整前的逢收入產(chǎn)生一肢個(gè)差額。這優(yōu)個(gè)差額如何元?dú)w屬?是否諸應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)胡期收入?這艇些問題都有越待進(jìn)一步探粒討，但它足再以表明，資霸本保全理論谷下的許多計(jì)鄉(xiāng)量模式都未抓能與收入實(shí)救現(xiàn)原則完全麻吻合起來。淹稠配比原刊則是損益計(jì)雙量的重要依弦據(jù)，然而它離實(shí)際上是以筍歷史成本原夢(mèng)則為前埋提條奪件的。配比貓?jiān)瓌t要求成狡本與費(fèi)用應(yīng)學(xué)當(dāng)盡可能從個(gè)與其相關(guān)的臂收入中減去唇，而這種配矩比是按歷史叢和名義貨幣薦計(jì)量的，這看同樣是忽視濁了幣值波動(dòng)行和資產(chǎn)價(jià)格弟的變動(dòng)。然若而，在歷史剪成本會(huì)計(jì)模無式下，企業(yè)蘆卻總是按商紡品出售時(shí)的疾銷售價(jià)格計(jì)曬算取得的收屠入，在進(jìn)行畫配比以確認(rèn)借收益時(shí)，則今總是按已耗駕或已售資產(chǎn)危的歷史成本炸和費(fèi)用來轉(zhuǎn)推銷。也就是旺說，收入的申計(jì)量基礎(chǔ)是跳現(xiàn)行價(jià)格，菌而成本費(fèi)用宅的計(jì)量基礎(chǔ)蕉卻是歷史成棚本，這是傳駱統(tǒng)計(jì)量模式雄中配比的內(nèi)慰在矛盾，影挺響著收益確病定的正確性碰。以歷史成散本為資產(chǎn)的怠計(jì)量基礎(chǔ)所奉確定的營(yíng)業(yè)敬收益，不可雜避免地受到訂價(jià)格變動(dòng)的套影響，物價(jià)漁上漲時(shí)，實(shí)葡際上多算偏收益牲；物價(jià)下跌念時(shí)，則又會(huì)騎少算收益。兄資本保全理餃論建立的計(jì)厲量模式則能纖對(duì)物價(jià)變動(dòng)辨影響產(chǎn)生較織好的防范作芬用。現(xiàn)行脫暢手價(jià)值計(jì)量齡模式改進(jìn)了小原有的收益賭確定方式而駁回避了配比杰問題，所以臥它事實(shí)上否蠅定了配比原貼則。一般物喂價(jià)水平會(huì)計(jì)橫通過利用一賭般物價(jià)指數(shù)夫進(jìn)行調(diào)整，咐把收入和成窩本、費(fèi)用放擺到一個(gè)接近勒的價(jià)格水平吩上來，使配油比結(jié)果近似峰正確。重置屠成本會(huì)計(jì)的升調(diào)整是按照塊各個(gè)項(xiàng)目的四重置成本進(jìn)繼行的，由此三而決定的成逆本和費(fèi)用與懷收入的價(jià)格啄水平十分接分近，因而配唇比的結(jié)果也磁就更為理想圍。因此，可家以說，資本卻保全理論建借立的一些會(huì)沸計(jì)計(jì)量模式士都在一定程犬度上彌補(bǔ)了蓮以歷史成本家原則為基轉(zhuǎn)礎(chǔ)的棍配比原則的虧缺陷。短兆綜上所貧述，資本保沒全理論對(duì)會(huì)偵計(jì)原則產(chǎn)生墳重大影響，刑或者否定、暑或者改進(jìn)。煌總之，資本繡保全理論為傻會(huì)計(jì)原則的框進(jìn)一步發(fā)展骨和完善拓寬房了思路。竭物價(jià)變動(dòng)會(huì)啄計(jì)對(duì)歷史成僻本會(huì)計(jì)的沖慎擊愚2009-煉7-13智11:37淋藍(lán)紹興轟周明根龔搭明陽【】灶【】鈔攝摘要：級(jí)物價(jià)變動(dòng)是孝市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的震伴隨現(xiàn)象。困而近半個(gè)世盡紀(jì)以來，通便貨膨脹一直室困擾世界各筒國(guó)的經(jīng)濟(jì)生辰活。物價(jià)變價(jià)動(dòng)也被認(rèn)為仔是一種社會(huì)鈔毒瘤，嚴(yán)重截侵蝕了現(xiàn)代粉經(jīng)濟(jì)的肌體倦。為了彌補(bǔ)類傳統(tǒng)的歷史炕成本會(huì)計(jì)的鋤缺陷，減輕智物價(jià)變動(dòng)的翼影響，更好購(gòu)的反映企業(yè)至的經(jīng)營(yíng)狀況玻與經(jīng)濟(jì)成果穿，借物價(jià)杯變動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)裂運(yùn)而生。街錄醉關(guān)鍵詞：癢物價(jià)變動(dòng)會(huì)轎計(jì)；歷史成倦本會(huì)計(jì)；沖站擊根嚼會(huì)計(jì)的蠶產(chǎn)生發(fā)展總障是與一定的裁社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)著境相適應(yīng)的處?，F(xiàn)在傳統(tǒng)多歷史成本會(huì)阿計(jì)所賴以依治存的環(huán)境已沉改變，按傳圖統(tǒng)歷史成本竄會(huì)計(jì)方法已季不能滿足會(huì)拜計(jì)目標(biāo)的要夢(mèng)求。在物價(jià)微持續(xù)劇烈的遮波動(dòng)下，按椒歷史成本會(huì)血計(jì)提供的會(huì)抖計(jì)信息失真律，往往低估餃(或高估)熔資產(chǎn)、虛增搶(或虛減)夏收益，使乖企業(yè)實(shí)有資畢本虧蝕(或良隱藏)。床物價(jià)變動(dòng)會(huì)巴計(jì)作為一種宏反映和消除烤物價(jià)變動(dòng)影浙響的新的會(huì)獻(xiàn)計(jì)程序和方搬法，對(duì)傳統(tǒng)疲歷史成本會(huì)奉計(jì)模式無論決從基本原則繞、基本假設(shè)匆，還是從具者體的會(huì)計(jì)處勵(lì)理方法上看券，均既有繼鞋承，遇又有崗否定創(chuàng)新。矛南1物濟(jì)價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)取對(duì)歷史成本蹲會(huì)計(jì)沖擊的熄表現(xiàn)途容1.1惜部分假設(shè)棄的否定害逢會(huì)計(jì)基健本假設(shè)之一罵為“以貨幣閣為計(jì)量單位誓”，并假設(shè)行幣值不變，軋即用來進(jìn)行趕會(huì)計(jì)計(jì)量的姜貨幣本身是凍穩(wěn)定不變的確，或者其變亦動(dòng)幅度微不臭足道。這一進(jìn)假設(shè)在物價(jià)中波動(dòng)不大的紹情況下適用劑，提供的會(huì)榮計(jì)信息基本創(chuàng)上能滿足使汽用者的要求嗓。但在物價(jià)亮持續(xù)劇烈波委動(dòng)時(shí)，由于紐不同時(shí)期貨街幣購(gòu)買力不描同，因此傳仇統(tǒng)會(huì)計(jì)中的式資產(chǎn)價(jià)值是鏡不同時(shí)期不益同貨幣購(gòu)買土力下的購(gòu)置冶價(jià)格，使得稀會(huì)計(jì)報(bào)表真牲實(shí)可靠性受購(gòu)到影響，不趣能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)孟目標(biāo)。因此員，物價(jià)變動(dòng)葛會(huì)計(jì)放棄了遮幣值不變假鳥設(shè)，代之以康物價(jià)像持續(xù)變動(dòng)假丸設(shè)。恥愈1.2坡歷史成本鏟計(jì)價(jià)原則的揚(yáng)否定匠丟歷史成高本原則以幣聞值穩(wěn)定為前杯提，即企業(yè)娃的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)懂物資應(yīng)當(dāng)按復(fù)取得時(shí)發(fā)生暴的實(shí)際成本胞計(jì)價(jià)，不考共慮幣值變動(dòng)柱的影響。在傷物價(jià)波動(dòng)較淹大的情況下簡(jiǎn)，幣值不變懼前提遭到全渣盤否定，幣社值變動(dòng)會(huì)引博起資產(chǎn)價(jià)值跪變動(dòng)，采用僅歷史成本原泄則會(huì)導(dǎo)致資托產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)腳行成本嚴(yán)重復(fù)背離，計(jì)提皺折舊和成本輸補(bǔ)償不足，乓最終影響企嘉業(yè)正常的資鞭產(chǎn)重置和再填生產(chǎn)的順利勢(shì)進(jìn)行。物價(jià)維變動(dòng)會(huì)計(jì)在篩否定歷史成塘本原則的同佳時(shí)建立起現(xiàn)競(jìng)行成本計(jì)價(jià)徹原則，即資謠產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)去置當(dāng)期期末連的現(xiàn)行成本覺計(jì)價(jià)。雖逗1.3淺收入實(shí)現(xiàn)住原則的修正犁錫獸按歷史成本類會(huì)計(jì)方法，旱收入實(shí)現(xiàn)原調(diào)則指產(chǎn)品已界經(jīng)銷售或勞沸務(wù)成本已履毛行，獲得現(xiàn)賣金或取得現(xiàn)航金的權(quán)利時(shí)產(chǎn)確認(rèn)收入。嘗根據(jù)這一原棋則，資產(chǎn)負(fù)菊債表所計(jì)列潮的資產(chǎn)價(jià)值儀在通貨膨脹醒情況下被低詞估了，而損表益表所計(jì)列守的營(yíng)業(yè)收益宗，不僅包括午了企業(yè)正常奔經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)陽收益，而且陸包括了已實(shí)消現(xiàn)的資產(chǎn)置奴存收益，造貼成虛計(jì)收益醬。物價(jià)變動(dòng)駝會(huì)計(jì)中，對(duì)說資產(chǎn)按一般尾物價(jià)水平或凱現(xiàn)行成本調(diào)順整，使收益龍更接近現(xiàn)實(shí)趨，而且在損暈益表中將營(yíng)扮業(yè)收益和資種產(chǎn)置存收益役分別列示，星使會(huì)計(jì)信息崇更加明晰、看有用。展確1.4財(cái)配比原則峰的完善籍棄配比原保則指在會(huì)計(jì)熊期間取得的子收入與其發(fā)爆生的費(fèi)用應(yīng)眨當(dāng)相總互配地比。要求成渠本費(fèi)用應(yīng)盡腰可能從與其靈相關(guān)的收入雅中減去。在稈傳統(tǒng)歷史成創(chuàng)本會(huì)計(jì)法下儀，收入計(jì)量層基礎(chǔ)是現(xiàn)行軟成本，而成稠本費(fèi)用的計(jì)獅量基礎(chǔ)是歷玉史成本(尤桃其是銷貨成衫本和折舊費(fèi)乒)。若存喚貨周轉(zhuǎn)較快劇、物價(jià)穩(wěn)定書，按此方式鞠計(jì)算收益還席沒有太多虛軋假成分。但擺若存貨周轉(zhuǎn)們慢，物價(jià)變蠅動(dòng)幅度大，動(dòng)則按歷史成痰本計(jì)算的成第本費(fèi)用與現(xiàn)爸實(shí)成本偏離蛛，造成收益狹虛增(或虛圍減)。物導(dǎo)價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)橫采用一般物汪價(jià)水平指數(shù)初或現(xiàn)行成本蕩進(jìn)行調(diào)整，招使成本費(fèi)用狐調(diào)至與現(xiàn)行立成本相近的造水平，配比暈結(jié)果較準(zhǔn)確諒或十分接近淋。付摩2應(yīng)殊對(duì)物價(jià)變動(dòng)愈會(huì)計(jì)對(duì)歷史魔成本會(huì)計(jì)沖礙擊的方法選存擇鏟盯持續(xù)劇鋪烈宇的物竟價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)弄計(jì)的影響是擋多方面的。搞但是，從實(shí)餓質(zhì)上看，完廈全可以將這站些影響歸納弦為兩個(gè)方面碑:其一是影轎響會(huì)計(jì)計(jì)量逝單位的穩(wěn)定本性；其二是苦影響會(huì)計(jì)計(jì)扁量屬性的客場(chǎng)觀性。因此晚，可以通過咸改變會(huì)計(jì)計(jì)毀量單位和計(jì)瓶量屬性的辦鮮法，反映或愚消除物價(jià)變灰動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的寬影響。一般賓有三種做法潤(rùn):一是改進(jìn)扒會(huì)計(jì)計(jì)量單貿(mào)位，即用不訓(xùn)變(穩(wěn)定)櫻幣值貨幣取尼代名義貨幣媽；二是替換艦會(huì)計(jì)計(jì)量基苦礎(chǔ)，即用現(xiàn)差行價(jià)值——神現(xiàn)行成本、宏現(xiàn)行重置成俘本、可變現(xiàn)傷凈值、未來帖現(xiàn)金流量現(xiàn)接值等表現(xiàn)現(xiàn)催行價(jià)值計(jì)量虛基礎(chǔ)取代歷蜂史成本；三社是同時(shí)改變鴿會(huì)計(jì)計(jì)量單您位和計(jì)量基長(zhǎng)礎(chǔ)。拿鵲2.1旅一般物價(jià)葡水平會(huì)計(jì)景播帆也稱濫不變購(gòu)買力壞水平會(huì)計(jì)，獲即購(gòu)買力以勒一定貨幣單襪位作為會(huì)計(jì)潑計(jì)量單位，捎并通常通過瓶一般物價(jià)指況數(shù)將按名義糖貨幣編制的棵基本財(cái)務(wù)報(bào)膏表，調(diào)整為吉按不變幣值濤貨幣編制的恒財(cái)務(wù)報(bào)表，針以此反映一溉般物價(jià)水平捏變動(dòng)的影響煌的會(huì)計(jì)程序湊與方法。這飛一模式的調(diào)脅整事項(xiàng)只是病企業(yè)的會(huì)計(jì)渣報(bào)表，而與吐企業(yè)的日常棗會(huì)計(jì)處理無關(guān)關(guān)，仍然以屬歷史成本為徹計(jì)量基礎(chǔ)，恰未改變?cè)谢璧臅?huì)計(jì)程序狐和方法，又矛可保證收入測(cè)與費(fèi)用的合宅理配比。使論按此方法計(jì)襖算的凈收益瓣額易于被各鹿方所接受。仆但若用來調(diào)煩整的一般物竹價(jià)指數(shù)與本偉企業(yè)的個(gè)別淡物價(jià)指數(shù)變授動(dòng)存在差異斃時(shí)，調(diào)整后掃的會(huì)計(jì)報(bào)表蝴仍不能確切狠反映企業(yè)財(cái)上務(wù)狀況和經(jīng)易營(yíng)成果。線其次含，按一般物幻價(jià)水平調(diào)整堆財(cái)務(wù)報(bào)表增禾加的成本，炎未必能從它揚(yáng)提供的相關(guān)教信息所產(chǎn)生閘的利益中得蕩到補(bǔ)償，而均且只要企業(yè)蛛持續(xù)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)這種調(diào)整就彩永無止境，鴉從而不符合前成本效益原曠則。最后，鐵如果企業(yè)債勿務(wù)不斷上升伸，盡管企業(yè)訪將負(fù)擔(dān)沉重干的利息支出似，但利息費(fèi)最用已計(jì)入以輛歷史成本為界基礎(chǔ)的凈收片益中。這樣蝴往往可能出普現(xiàn)巨額的購(gòu)獸買力利得，脊容易給人以玉錯(cuò)覺，從而未導(dǎo)致決策失餐誤。邊斷2.2街現(xiàn)行成本片會(huì)計(jì)蜂享也稱現(xiàn)扛時(shí)重置成本綁會(huì)計(jì)。它是貍以資產(chǎn)的現(xiàn)腸時(shí)成本計(jì)價(jià)繩，改變了以率歷史成本表呼現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)柔量基礎(chǔ)。按懷這種方法，剃企業(yè)編制會(huì)泉計(jì)報(bào)表須將坐記錄的資產(chǎn)浮等，用個(gè)別勝物價(jià)指數(shù)獨(dú)或者睡是重置成本膏進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)嘩整。現(xiàn)行成杰本會(huì)計(jì)與一遣般購(gòu)買力水齡平會(huì)計(jì)不同饒之處是:現(xiàn)也行成本會(huì)計(jì)潔模式著眼于叉按照同樣水棕平的經(jīng)營(yíng)能霧力來保持資看本完整無損降。但是，這別種方法要求柄對(duì)發(fā)生變化桑的各資產(chǎn)項(xiàng)摟目逐項(xiàng)進(jìn)行條賬戶記錄調(diào)倦整，實(shí)際實(shí)伶施時(shí)會(huì)由于泳難以獲得各鐵類資產(chǎn)的物州價(jià)變動(dòng)資料澤和業(yè)務(wù)量大恨而費(fèi)時(shí)費(fèi)力流。因此存在宏著主觀性強(qiáng)優(yōu)、可比性差偽和應(yīng)用困難早的缺點(diǎn)。另遭外，它不考列慮一般物價(jià)提水平的變化必情況，難以攝對(duì)貨幣性資帶產(chǎn)的購(gòu)買力椒損益進(jìn)行考握核。誰床2.3堆現(xiàn)行成本鴨和一般物價(jià)蹲水平相結(jié)合寫的會(huì)計(jì)于宇這一方范法是先按現(xiàn)鋼行成本會(huì)計(jì)杜的方法對(duì)按路歷史成本法趴提供的信息飼進(jìn)行賬柿戶調(diào)濫整，依據(jù)調(diào)悼整后的賬戶元資料編制出再以現(xiàn)行成本過為基礎(chǔ)的會(huì)霧計(jì)報(bào)表，再僻按一般物價(jià)僚指數(shù)對(duì)調(diào)整爭(zhēng)后的報(bào)表進(jìn)劍行換算，從倡而消除物價(jià)加變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)慘報(bào)告的影響惱。這一模式難能提供更為瞇有用的會(huì)計(jì)布信息，但也案存在著核算棚費(fèi)用高，提敬供的會(huì)計(jì)信師息不易為廣槳大會(huì)計(jì)報(bào)表地使用者所理厭解等缺點(diǎn)。含塵2.4施變現(xiàn)價(jià)值來會(huì)計(jì)村魄這一方護(hù)法是以企業(yè)尖正常經(jīng)營(yíng)過屑程中資產(chǎn)的笛變現(xiàn)價(jià)值為您計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，燈通過會(huì)計(jì)期炮間的期初與艦期末資產(chǎn)變?cè)诂F(xiàn)價(jià)值的變驗(yàn)動(dòng)計(jì)算損益百的一種會(huì)計(jì)憂程序和方法清。資產(chǎn)的變吼現(xiàn)價(jià)值是指遍企業(yè)資產(chǎn)按釋現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)嘉格計(jì)價(jià)銷售耐所能獲得的耳收入凈額。懸變現(xiàn)價(jià)值會(huì)百計(jì)的計(jì)價(jià)基趁礎(chǔ)是企業(yè)正怕常市經(jīng)營(yíng)央過程中資產(chǎn)憑的可變現(xiàn)凈梳值。這一模詢式認(rèn)為會(huì)計(jì)尿報(bào)表使用者舍所需要了解輛的不是資產(chǎn)肢的歷史成本澇或現(xiàn)時(shí)成本鋒，而是資產(chǎn)丟的現(xiàn)時(shí)銷售毅價(jià)格，而它輕能反映企業(yè)駐的應(yīng)變能力甩和企業(yè)的適荒用性。這一惱模式的計(jì)量雞單位是名義幟貨幣，容易冊(cè)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)暗會(huì)計(jì)報(bào)表的庭廣大使用者肯所理解，方碼便了企業(yè)的赤核算。但這裙一模式中，廈銷售價(jià)格計(jì)紗價(jià)的范圍僅肺限于那些可掀以銷售并能庸采用一定方依法確定其轉(zhuǎn)議賣價(jià)格的資成產(chǎn)，而且實(shí)吸現(xiàn)這一模式筋在很大程度癥上背離了公功認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)膏則，存在著段確定變現(xiàn)價(jià)欺值主觀性強(qiáng)巾、核算資料短過于簡(jiǎn)單，仔無法滿足企頓業(yè)經(jīng)營(yíng)管理尺需要等缺點(diǎn)讀。因此，在副相當(dāng)?shù)囊欢ㄎ諘r(shí)期可能還獄難以實(shí)施這肥一模式。雷景3應(yīng)穿對(duì)物價(jià)變動(dòng)沾會(huì)計(jì)對(duì)歷史鈴成本會(huì)計(jì)沖霸擊應(yīng)注意的互幾個(gè)問題浪針對(duì)歷獨(dú)史成本會(huì)計(jì)腹在物價(jià)持續(xù)預(yù)劇烈變動(dòng)下吵所存在的缺無陷，物價(jià)變帳動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)原岸有的某些假打設(shè)、原則作慎出了修正，地乃至否定。瓶然而，物價(jià)閥變動(dòng)會(huì)計(jì)本腦身也處于不拌斷發(fā)展過程滑中，自身存名在許多問題慮有待進(jìn)一步教研究改進(jìn)，摟從而更好地經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目邀標(biāo)。煩語3.1腸計(jì)量單位線選擇問題刮拐物價(jià)變女動(dòng)會(huì)計(jì)中對(duì)廳計(jì)量單位分設(shè)別可選用不丘變購(gòu)買力貨蓄幣、名義貨檢幣。一般而巷言，用物價(jià)洋指數(shù)對(duì)貨幣攀幣值進(jìn)行調(diào)詠整，較之采搞用名義貨幣塔使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)唉更準(zhǔn)確，但爪對(duì)于不變購(gòu)療買力采用何律種物價(jià)指數(shù)勤，尚存在頗芒多爭(zhēng)議。陵壽劫針對(duì)計(jì)銀量單位選擇友的難題，人醬們找到了新逃的計(jì)量單位尿——實(shí)物量靈單位和勞動(dòng)甲量單位。但釣現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，刃能否準(zhǔn)確計(jì)揉量出各種資奸產(chǎn)所花費(fèi)的份勞動(dòng)時(shí)間尚懂且不論，個(gè)文別必要?jiǎng)趧?dòng)怕時(shí)間如何換礦算為社會(huì)必打要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間者亦無確切依死據(jù)。所以，嫁采用實(shí)物量碗單位或是勞伏動(dòng)量單位，校實(shí)際操作起婆來難度均較劇大。想壯3.2頑計(jì)量基礎(chǔ)酒的選擇問題導(dǎo)椒無論是歡選擇歷史成現(xiàn)本或現(xiàn)行成淋本都存在不虧足。一般物吧價(jià)水平會(huì)計(jì)覆采用不變幣容值/歷史混成本模式，蘆只注重貨幣革性資產(chǎn)項(xiàng)目照的貨幣購(gòu)買第力損益，而搞對(duì)非貨幣性渣資產(chǎn)項(xiàng)目的騾持有損益未瞞按現(xiàn)行成本陷加以反映。侵現(xiàn)行成本會(huì)街計(jì)采用名義件貨幣/現(xiàn)徐行羨成本任模式，只注寨重非貨幣性腥資產(chǎn)項(xiàng)目而謎忽視了貨幣鈔性資產(chǎn)項(xiàng)目圈的貨幣購(gòu)買涼力損益。作擠為對(duì)前二種賀模式的改進(jìn)攜，出現(xiàn)了變向現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)絕，采用不變開幣值/現(xiàn)漫行成本模式賓雖然能彌補(bǔ)名上述二種模責(zé)式存在的缺宵陷，但實(shí)施活變現(xiàn)價(jià)值會(huì)響計(jì)的成本較咳大，由此產(chǎn)獲生的利益是女否大于成本雅值得商榷。指如何選擇多殃個(gè)計(jì)量基礎(chǔ)成，處理好成怖本效益關(guān)系歐，解決盡可狂能反映物價(jià)所變動(dòng)影響和虧成本耗費(fèi)之奇間的矛盾值聲得認(rèn)真考慮帳?？惶?.3第計(jì)量方法類的缺陷問題慌特物價(jià)變祝動(dòng)會(huì)計(jì)的主股要目的在于卡消除物價(jià)變亡動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信者息的影響，岡真實(shí)反映企信業(yè)的收益。掛在一般物價(jià)回水平會(huì)計(jì)模沈式下，將資舅產(chǎn)劃分為貨撿幣性友資產(chǎn)遇項(xiàng)目和非貨傅幣性資產(chǎn)項(xiàng)似目，但是，填實(shí)際操作中亭兩者很難明妄確區(qū)分。不握同區(qū)分方式逼必然使計(jì)算良結(jié)果不同。勢(shì)因此，物價(jià)窗變動(dòng)會(huì)計(jì)運(yùn)拿用歷史成本強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)陽表數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)整，將導(dǎo)律致報(bào)表使用竿者誤解會(huì)計(jì)欠信息。在現(xiàn)煤行成本會(huì)計(jì)折模式下，對(duì)寫資產(chǎn)持有損糕益的計(jì)算方革法只注意計(jì)距算資產(chǎn)持有宅損益，而忽蹲視了資產(chǎn)占略用的資金成鬼本，夸大了篩利得(損失遍)。物價(jià)偵變動(dòng)會(huì)計(jì)損幕益計(jì)量方法流以及物價(jià)變?cè)搫?dòng)會(huì)計(jì)與傳帥統(tǒng)歷史成本溜會(huì)計(jì)計(jì)量方萌式的銜接問糕題，有待進(jìn)限一步探討。裁迫積極構(gòu)建中跨國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)推概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由若干說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。概念框架是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的一個(gè)典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對(duì)實(shí)踐的歸納、總結(jié)，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)理論來說，概念框架比較具體，具有更強(qiáng)的可操作性，因此成為理論與實(shí)踐的連結(jié)點(diǎn)。在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來諸多障礙。而我國(guó)正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和會(huì)計(jì)理論完善的最佳時(shí)期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架乃當(dāng)務(wù)之急。要從根本上整頓我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，保護(hù)投資者利益，規(guī)范資本市場(chǎng)，穩(wěn)妥地加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，除了健全法制、規(guī)范市場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也是必不可少的構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢(shì)在必行風(fēng)行世界，無奈尚需完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual

Framework

of

Financial

Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們?cè)絹碓接X得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC）等文件形式予以發(fā)布，到2000年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和IASC也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。所謂概念框架，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一個(gè)章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個(gè)體系能指導(dǎo)前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。FASB在發(fā)表的第二號(hào)概念框架公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國(guó)FASB的概念結(jié)構(gòu)，所討論的基本概念主要有會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素的布定義與特征招、要素的確廟認(rèn)與計(jì)量。畫加拿大特許攏會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)掌發(fā)布了一份暮名為“財(cái)務(wù)臉報(bào)表概念”肥的文告，認(rèn)炸為財(cái)務(wù)報(bào)表暗概念框架的蹲目的是描述足那些指導(dǎo)建揪立和使用通森用目的會(huì)計(jì)禽原則的概念夏。它所討論腹的概念主要條有財(cái)務(wù)報(bào)表教的目標(biāo)、效亦益與成本約哲束、重大性攜、信息質(zhì)量嫁、財(cái)務(wù)報(bào)表泊要素、確認(rèn)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方、公認(rèn)會(huì)計(jì)味原則。英國(guó)癥發(fā)布的“原帶則報(bào)告”指扛出，確立指唱導(dǎo)對(duì)外財(cái)務(wù)太報(bào)表編報(bào)的坐概念，主要牛目的是為會(huì)王計(jì)準(zhǔn)則委員搜會(huì)制定與審幼查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則桿提供一個(gè)內(nèi)哈在一致的參姨考框架。它欣還可在特殊迫情況下為選沙擇不同的會(huì)衰計(jì)處理方法膜提供依據(jù)，劈所討論的概誤念分別是財(cái)攏務(wù)報(bào)表的目驕標(biāo)、信息質(zhì)土量、報(bào)表狼要素面、確認(rèn)、計(jì)切量、財(cái)務(wù)信這息提供、報(bào)出告主體。澳頃大利亞發(fā)布行的“會(huì)計(jì)概柳念報(bào)告”中誦明確說明：飲會(huì)計(jì)概念報(bào)背告確定了通漢用目的財(cái)務(wù)款報(bào)告的編報(bào)筋所必須遵守胖的基本概念蠅，即它們直攻接被財(cái)務(wù)報(bào)抹告實(shí)務(wù)所遵冬守，而不象斧其他國(guó)家，烈概念公告只帝是理論，通望過評(píng)估、指敏引會(huì)計(jì)準(zhǔn)則柳來間接影響培會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。戲這份概念報(bào)厲告討論的內(nèi)碑容包括財(cái)務(wù)寄報(bào)告的目標(biāo)其、信息質(zhì)量脾、要素的定清義與確認(rèn)、走計(jì)量、財(cái)務(wù)端信息的列報(bào)抓。葛家澍，槽劉峰綜合其咳他國(guó)家研究果的概念框架扛，認(rèn)為財(cái)務(wù)網(wǎng)框架概念結(jié)崇構(gòu)實(shí)質(zhì)上是宿由一些財(cái)務(wù)墳會(huì)計(jì)最為基腸本的概念所溉組成，它們雙相互關(guān)聯(lián)，鑰形成一個(gè)完躍整的框架體暑系，目的在得于指導(dǎo)框架跳準(zhǔn)則的制邁定或改應(yīng)用。抓一般認(rèn)班為美國(guó)FA捷SB的SF避ACs最能斑代表概念框殘架項(xiàng)目。但皆國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)擔(dān)則理事會(huì)（兆IASB）尿、英國(guó)會(huì)計(jì)段準(zhǔn)則理事會(huì)著（ASB）蜜、加拿大注蠻冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)張（CICA貢）和澳大利符亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漫委員會(huì)（A農(nóng)ASB）也殲都發(fā)布了各掀自的概念框稍架，只是名嘆稱不完全相話同：襲1、國(guó)坊際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豈理事會(huì)（I諒ASB）的忽概念框架稱日為《財(cái)務(wù)報(bào)鳳表的編報(bào)框猾架》（Fr絡(luò)amewo掉rk

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S涌ACs）共床4份，但也礙簡(jiǎn)稱為“概妖念框架”（云Conce威ptual宗

Fram訊ework蝶）。用雖然各娘國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)退計(jì)概念框架撇名稱不盡一茂致，但其實(shí)河質(zhì)是相同的受，即都是對(duì)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和級(jí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制偏定過程中涉秘及的一些基倡本概念進(jìn)行羽研究，借以虧更好地指導(dǎo)訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的伴制定或會(huì)計(jì)災(zāi)實(shí)務(wù)，為其此提供一個(gè)更段一致的概念賭基礎(chǔ)，并作睜為評(píng)估既有阻會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)銷量的一個(gè)重穗要標(biāo)準(zhǔn)，指戒導(dǎo)發(fā)展新會(huì)溫計(jì)準(zhǔn)則。具瓣體而言，這記些概念框架班在許多方面音存在并著共性。翼第一，肝在概念框架粥的名稱上，院美國(guó)等國(guó)家叉把概念框架顆稱為“財(cái)務(wù)位會(huì)計(jì)概念框鏈架”，加拿渴大稱其為“譯財(cái)務(wù)報(bào)告概艷念框架”，價(jià)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)寺則委員會(huì)稱型其為“編報(bào)茄財(cái)務(wù)報(bào)表概矩念框架”，刪英國(guó)則稱其默為“財(cái)務(wù)報(bào)鑒告概念”。襖名稱雖然不羞同，但這些泄概念框架都爬與企業(yè)財(cái)務(wù)帽報(bào)告信息的烘確認(rèn)、計(jì)量械與披露有關(guān)覽。旬第二，夸各國(guó)會(huì)計(jì)界連對(duì)財(cái)務(wù)信息域使用者及其囑所需要的信釣息問題的認(rèn)窗識(shí)雖然不完烏全相同，但醉大部分國(guó)家菊或會(huì)計(jì)組織迎都把投資者車、債權(quán)人及存其投資、信愉貸決策的信惑息需要作為滾財(cái)務(wù)報(bào)告的充主要目標(biāo)。劍第三，醋在“安然事侮件”之前，柄似乎愈來愈命多的國(guó)家或額會(huì)計(jì)組更織對(duì)雅財(cái)務(wù)信息質(zhì)閥量特征的要催求從“真實(shí)云性”的“公化允性”轉(zhuǎn)向抖“決策有用津性”。這一童概念的轉(zhuǎn)變勿將導(dǎo)致對(duì)傳斗統(tǒng)單一的會(huì)饑計(jì)模式進(jìn)行唇修正。在未庸來的財(cái)務(wù)報(bào)螞告中，不同古的計(jì)量尺度加和計(jì)量屬性俱可能互相結(jié)新合。移第四，柱許多國(guó)家和胞會(huì)計(jì)組織都款把概念框架飼作為一份（細(xì)或一系列）諒單獨(dú)的會(huì)計(jì)按文件而與會(huì)晌計(jì)準(zhǔn)則分開喪。概念框架昨主要評(píng)價(jià)現(xiàn)淋有的準(zhǔn)則并養(yǎng)指導(dǎo)新準(zhǔn)則條的制定。在彩一般情況下器，它并不用延來直接規(guī)范太會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。思因此，絕大樹部分國(guó)家或撒會(huì)計(jì)組織都被把概念框架回置于會(huì)計(jì)準(zhǔn)椅則體系之外量，以便在發(fā)首揮對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)鄰則的指導(dǎo)作胡用時(shí)，保持?jǐn)馗拍羁蚣鼙旧淼莫?dú)立性強(qiáng)和靈活性。限然而必盯須承認(rèn)糖，迄流今為止，世夢(mèng)界上至今還遠(yuǎn)沒有一份權(quán)橫威的概念框晝架能夠充分購(gòu)地指導(dǎo)財(cái)務(wù)哪會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)蹈信息披露準(zhǔn)躲則的制定工掘作，許多會(huì)犧計(jì)與財(cái)務(wù)信屬息披露問題真只能就事論和事地加以解爪決。人們往號(hào)往依據(jù)自己伶的概念框架蔑對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)舉問題進(jìn)行評(píng)蒙論，而無法盟就許多基本乖問題達(dá)成共肉識(shí)。由于財(cái)敏務(wù)會(huì)計(jì)信息移的使用者和騾他們所需要喊的信息還存網(wǎng)在著較大的駝不確定性，卸所有的概念廳框架雖然都兄列示了許多索現(xiàn)有的和潛寧在的使用者旅及其所需要喜的信息，但戶對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)建計(jì)報(bào)告應(yīng)滿翠足哪些特定刃使用者的需押要或哪些方傍面的信息需中要，還未達(dá)忌成一致意見儉。有關(guān)會(huì)計(jì)脈報(bào)表要素的豎確認(rèn)、計(jì)量打和披露問題鉗等也懸而未棋決?？傊?，腸概念框架睡雖然獄在指導(dǎo)會(huì)計(jì)闊準(zhǔn)則制定、兄促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)詞告理論與會(huì)厚計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)近展方面起著委積極的作用適，但它本身貪還有待進(jìn)一賠步完善。鑄步履蹣蜘跚，不減世臂人美譽(yù)議財(cái)務(wù)會(huì)賢計(jì)概念框架勻是由若干說奏明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)浙并為財(cái)務(wù)會(huì)樓計(jì)所應(yīng)用的澆基本概念所逼組成的理論丹體系，是指職導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)囑計(jì)準(zhǔn)則的理袍論依據(jù)。一笑般認(rèn)為，西懶方各國(guó)對(duì)財(cái)央務(wù)會(huì)計(jì)概念貫框架的研究衣始于20世踢紀(jì)的70年辰代。在此之波前，無論是已美國(guó)還是西設(shè)方其他發(fā)達(dá)寨國(guó)家制定會(huì)偉計(jì)準(zhǔn)則的理舊論依據(jù)，主該要來源于會(huì)需計(jì)職業(yè)團(tuán)體醉及一些著名象會(huì)計(jì)學(xué)家的世有關(guān)專題研口究報(bào)告。然聯(lián)而，進(jìn)入7輔0年代以后遭，傳統(tǒng)的會(huì)咽計(jì)理論概念殊受到了嚴(yán)重群的沖擊。原圍因是：絕（1）飛傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)捷理論概念明像顯落后于客眼觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨的發(fā)展變化堅(jiān)。70年代佩以后，美國(guó)辭等西方國(guó)家米的經(jīng)濟(jì)生活拆中出現(xiàn)了許拋多新事物，蕩給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稍提出了許多莫新的課題，息如企業(yè)兼并疊、融資租賃翅、物價(jià)變動(dòng)撐影響和國(guó)際踢結(jié)算等。因域此，迫切需拒要許多新的錦會(huì)計(jì)技術(shù)方拒法和新的會(huì)陷計(jì)準(zhǔn)則。逮（2）南傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)陰會(huì)計(jì)理論側(cè)片重于描述性保，缺乏一套后首尾一貫的沾理論框架。浴這樣，與會(huì)皺計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)堪的一些重要堡的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)少往往觀點(diǎn)不蜘一，甚至于椅相互抵觸，毀從而導(dǎo)致會(huì)出計(jì)實(shí)務(wù)的混婚亂，以及會(huì)留計(jì)信息使用喂者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)血?jiǎng)t和財(cái)務(wù)報(bào)鬧告的嚴(yán)厲批猾評(píng)。正是為歪了解決經(jīng)濟(jì)器環(huán)境的發(fā)展獸變化給會(huì)計(jì)寶實(shí)務(wù)帶料來的霸新問題，糾壘正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)嗓中處理程序坡和處理方法灣上的不一致笛或出現(xiàn)的分稍歧，為進(jìn)一鈔步發(fā)展會(huì)計(jì)消準(zhǔn)則提供一虜個(gè)具有充分百說服力的理彎論依據(jù)，

霜FASB于鈔20世紀(jì)7俯0年代中期凍率先展開對(duì)龜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概娃念框架的研敗究，并將其頂研究成果陸更續(xù)以《財(cái)務(wù)趟會(huì)計(jì)概念公饒告》等文件綁形式予以發(fā)恨布。隨后，笛英國(guó)、澳大膜利亞、加拿咬大等國(guó)的會(huì)盯計(jì)職業(yè)團(tuán)體寫和IASC費(fèi)也都先后對(duì)名財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概廣念框架進(jìn)行回了研究，并痰發(fā)布了一系條列闡述財(cái)務(wù)墻會(huì)計(jì)概念框內(nèi)架的重要文稈件和報(bào)告。凈盡管如呆此，當(dāng)時(shí)會(huì)衛(wèi)計(jì)理論界和曾實(shí)務(wù)界普遍艙認(rèn)為，財(cái)務(wù)抹會(huì)計(jì)概念框肌架在建立和哀完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)他則過程中具稠有非常重要擊的作用：栽養(yǎng)第榜一，可以保姓持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則喊相關(guān)文件和醬內(nèi)在邏輯的港一致性，避硬免不同準(zhǔn)則羅之間的矛盾紅或沖突，保召證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體系的完整待性和縝密性咬。衡第二，帶能減少準(zhǔn)則控制定過程中泉由于個(gè)人偏恭好或不同學(xué)盾派之間的“棗門戶之見”寒，以及“長(zhǎng)占官意志”等這各種人為因懼素所帶來的屯不利影響，愧從而保證會(huì)奮計(jì)準(zhǔn)則的科歐學(xué)性。粱第三，愿可用來評(píng)估仆已發(fā)布的會(huì)津計(jì)準(zhǔn)則，既漁可據(jù)以對(duì)原辱準(zhǔn)則做出修前訂和完善，般給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)襲則的制定指酒明方向，而是且還彌補(bǔ)準(zhǔn)葬則中的某些嗚缺陷，對(duì)重跳大會(huì)計(jì)問題擠的解決提供球理論上的支攀持。月第四，冤有助于會(huì)計(jì)劈信息使用者宰更好地理解右財(cái)務(wù)報(bào)告所春提供信息的百目的、內(nèi)容詳、性剩質(zhì)和乓局限性，使丹其能據(jù)以做宣出恰當(dāng)?shù)姆置⑽雠袛嗪驼泊_的經(jīng)營(yíng)決凱策。鉛第五，手通過財(cái)務(wù)會(huì)勵(lì)計(jì)概念框架遞的研究，既輝可充分肯定公傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理除論中仍然適豈用的合理部撐分，又能及奴時(shí)展示社會(huì)頸經(jīng)濟(jì)環(huán)境變?nèi)蹌?dòng)情況下會(huì)鏟計(jì)理論研究鍬的最新成果剛，從而不斷耀地推動(dòng)會(huì)計(jì)亞理論研究向艇縱深發(fā)展。路在這些雖高度評(píng)價(jià)概戲念框架的文霉獻(xiàn)中，以F貪ASB的觀劃點(diǎn)最具代表捕性，F(xiàn)AS濕B認(rèn)為概念格框架主要在識(shí)以下方面發(fā)粒揮重要的作眨用：旋①柳它能夠?yàn)闀?huì)速計(jì)準(zhǔn)則制定羊機(jī)構(gòu)在制定輔和評(píng)估會(huì)計(jì)單準(zhǔn)則時(shí)提供睡指南，以保損證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則侮的一貫性和齡系統(tǒng)性。總②督在缺乏權(quán)威蠟性文件的情今況下，它能拒夠?yàn)槿藗兎执缥鲂碌幕蛘阍诔霈F(xiàn)的財(cái)與務(wù)會(huì)它計(jì)和報(bào)告問滿題提供參考閣依據(jù)。況③格在編制財(cái)務(wù)岡信息時(shí)，為說會(huì)計(jì)人員進(jìn)純行職業(yè)判斷城提供理論依訊據(jù)。殼④快由于概念框酷架能夠促進(jìn)目會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的鄉(xiāng)一貫性與會(huì)雷計(jì)實(shí)務(wù)的合伏理性，它可顛以提高財(cái)務(wù)寨報(bào)表的可比繼性，促進(jìn)使膀用者對(duì)財(cái)務(wù)每報(bào)表的了解韻并增強(qiáng)使用濤者的信心。外總之，威概念框架是餅會(huì)計(jì)理論與慚實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)伶合的一個(gè)典魯范。一方面串，概念框架紫的許多內(nèi)容執(zhí)來源于對(duì)實(shí)追踐的歸納、依總結(jié)，對(duì)實(shí)續(xù)踐具有指導(dǎo)畫作用；另一煎方面，對(duì)會(huì)艱計(jì)理論來說首，概念框架楚比較具體，胳具有更強(qiáng)的害可操作性，搭因此成為理志論與實(shí)踐的慮連結(jié)點(diǎn)。茂比較各幣國(guó)發(fā)展概念倒框架項(xiàng)目的闖歷史，財(cái)務(wù)督會(huì)計(jì)概念框歪架在這些國(guó)噴家會(huì)計(jì)標(biāo)丘準(zhǔn)體系的發(fā)勝展中所發(fā)揮咱的作用可大悄體總結(jié)如下樓：旨第一，之可以保持會(huì)絕計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)泡文件和內(nèi)在漫邏輯一貫性冬，縮小不同暗準(zhǔn)則之間的擠不一致或沖傻突，限制實(shí)吵務(wù)中相同交托易的多種處疼理方法和程丹序，提高會(huì)犬計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)終范化。庸第二，趁可以幫助會(huì)玻計(jì)信息使用蓋者更好地理孩解財(cái)務(wù)報(bào)告急所提供信息免的目的、內(nèi)昨容、性質(zhì)，北據(jù)以做出恰乒當(dāng)?shù)姆治雠嘘帞嗪驼_的蜘經(jīng)營(yíng)決策。執(zhí)第三，醫(yī)可以給會(huì)計(jì)個(gè)準(zhǔn)則的制訂慘及重大會(huì)計(jì)促問題的解決盲提供方向，兔而且，它還鍬能減少準(zhǔn)則槐制訂過程中傭的個(gè)人偏向脆，抵制不同打利益集團(tuán)的廢政治壓力。抹第四，竟有利于會(huì)計(jì)霧理論的發(fā)揚(yáng)鋤光大和觀念式更新。概念欺框架既充金分肯定了傳敞統(tǒng)框架理論橋中可以繼續(xù)屯適用的合理處部分，又努體力反映社會(huì)糖經(jīng)濟(jì)環(huán)境變戶動(dòng)情況下會(huì)針計(jì)理論或基匆本概念的相跟應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)脾展。水登陸中才國(guó)，終成大貸勢(shì)所趨軍我國(guó)關(guān)閉于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逮的廣泛介紹為和普遍爭(zhēng)論旱始于20世性紀(jì)70年代細(xì)末80年代循初。尤其是子近十年，《越企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)礙則》、《企檢業(yè)會(huì)計(jì)制度偶》和一系列鈴具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)越則的公布和乖實(shí)施，使我虎國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)滔準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要訪素定義、會(huì)媽計(jì)要素的確誕認(rèn)和計(jì)量、玩財(cái)務(wù)報(bào)告體話系等重大方堪面基本實(shí)現(xiàn)鏈了與國(guó)際會(huì)蓋計(jì)慣例的一筐致或協(xié)調(diào)。釋盡管如此，漸筆者認(rèn)為就置目前我國(guó)已不經(jīng)發(fā)布的會(huì)種計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)續(xù)計(jì)制度，特對(duì)別是《企業(yè)舞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》追（1992麗）和乓《企業(yè)會(huì)計(jì)刃制度》（2懂001）來框看，由于本壇身存在缺乏滿嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚搸ЩA(chǔ)、未形樓成嚴(yán)密的邏玉輯體系、缺偶乏廣泛的適零用性、概念滅框架與會(huì)計(jì)窩準(zhǔn)則的功能謎混用等問題瑞，還不能承炮擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)斑計(jì)概念框架積的功能責(zé)任孕，而且也不教符合國(guó)際上覆一般將概念壞框架單獨(dú)制但定公布的通命行做法。為亡此，我國(guó)有牙必要將會(huì)計(jì)慕的基本概念攻從準(zhǔn)則或制猜度中分離出隱來，獨(dú)立地毒制定并公布畏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概遍念框架。戒中國(guó)加寫入WTO以懼后，市場(chǎng)的船開放、非歧膛視和公平貿(mào)屯易原則的實(shí)駕施等帶來經(jīng)半濟(jì)貿(mào)易的高彈度自由化，已使會(huì)計(jì)面臨魔的環(huán)境更加設(shè)自由、開放游和復(fù)雜。中期國(guó)將進(jìn)一步賞融入到市場(chǎng)助經(jīng)濟(jì)的國(guó)際坑大家庭中，瘡公平、誠(chéng)信娃等將成為市閘場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行廁的必備法則墊，中國(guó)經(jīng)濟(jì)皂將成為世界提經(jīng)濟(jì)的一部菌分。加入世誤界貿(mào)易組織吳之后，以往幸推動(dòng)中國(guó)會(huì)姥計(jì)國(guó)際化的候因素，將以旦新的力量和敏新的方式，允發(fā)揮更大的嘉作用，同時(shí)笑，它使中國(guó)說會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)斥調(diào)面臨更深驚刻的挑戰(zhàn)。冶用一個(gè)既具似有中國(guó)特色彎又符合國(guó)際太慣例的財(cái)務(wù)珍會(huì)計(jì)概念框畏架來指導(dǎo)和不規(guī)范我國(guó)會(huì)左計(jì)準(zhǔn)則的制驕定已是大勢(shì)條所趨。連財(cái)務(wù)會(huì)喜計(jì)概念框架轉(zhuǎn)最早是由美惰國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)先準(zhǔn)則委員會(huì)渾（FASB慣）提出的，魯指一個(gè)由相浴互聯(lián)系的目裙標(biāo)和基本原哄則構(gòu)成的有噸內(nèi)在邏輯性陣的體系。這縮個(gè)體系能導(dǎo)再致前后一致農(nóng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選，并指出財(cái)藝務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)徹務(wù)報(bào)表的性店質(zhì)、作用和倉(cāng)局限性。自比1么973年美振國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)昆師協(xié)會(huì)成立啄的由羅伯特漆。特魯布羅令德負(fù)責(zé)的

含“財(cái)務(wù)報(bào)表酷研究小組”犧，發(fā)表《財(cái)伙務(wù)報(bào)表的目掌標(biāo)》的研究項(xiàng)報(bào)告以來，肝在此基礎(chǔ)上授，F(xiàn)ASB筐已經(jīng)陸續(xù)發(fā)鹽布了7輯財(cái)清務(wù)會(huì)計(jì)概念幸公告（SF附AC），內(nèi)請(qǐng)容涉及會(huì)計(jì)蓮目標(biāo)、會(huì)計(jì)穴要素、會(huì)計(jì)坦信息質(zhì)量特病征、會(huì)計(jì)確睬認(rèn)與計(jì)量等繭。目前，英托國(guó)、澳大利懸亞、加拿大飽等西方發(fā)達(dá)脊國(guó)家也都建豆立了各自的腎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概銀念框架。雖勉然名稱不盡榮一致，但其伐實(shí)質(zhì)是相同泊的，即都是數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)槐和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)制定過程中鐘涉及的一些村基本概念進(jìn)聰行研究，借輝以更好地指稠導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去的制定或會(huì)店計(jì)實(shí)務(wù)，為崗其提供一個(gè)煤更一致的概籌念基礎(chǔ)，并窄作為評(píng)估既皇有滲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)續(xù)量的一個(gè)重宮要標(biāo)準(zhǔn)，指殘導(dǎo)發(fā)展新會(huì)夠計(jì)準(zhǔn)則。可琴以說，現(xiàn)代哨西方會(huì)計(jì)理蛙論研究是以歲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概敢念框架為中歲心的。在國(guó)柔際會(huì)計(jì)趨同踢的今天，各桑國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則膽的制定，必讀須奠定在大熄致相同的概累念基礎(chǔ)之上藥，否則概念炕基礎(chǔ)不一致就將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)鳳則和會(huì)計(jì)的屈國(guó)際化帶來寺諸多障礙。捏而我國(guó)正處分在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鬧建設(shè)和會(huì)計(jì)顯理論完善的吹最佳時(shí)期，猶因此，盡快要構(gòu)建和完善穿我國(guó)的財(cái)務(wù)那會(huì)計(jì)概念框講架乃當(dāng)務(wù)之歷急。拋1、是負(fù)我國(guó)會(huì)計(jì)理周論和實(shí)務(wù)發(fā)雷展的內(nèi)在要槐求。會(huì)計(jì)理君論作為一個(gè)勒理論體系，禮應(yīng)該具備一摧個(gè)包括目標(biāo)賢、原則、要瘋素和要求在慨內(nèi)的邏輯一悶致的核心子宮系統(tǒng)。它反瓶映會(huì)計(jì)理論美的研究成果明，并限指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)塘踐，應(yīng)該具菜有較高的權(quán)惹威性和穩(wěn)定糕性。笨2、我搬國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)致則存在缺陷航，還難以擔(dān)滔此重任。我鑰國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)兵表的要求散袍見于準(zhǔn)則、俊制度和相關(guān)卡法規(guī)中，缺晴乏系統(tǒng)性。稿而且我國(guó)的月基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)納則是199要2年制定的擊，還帶著計(jì)錦劃經(jīng)濟(jì)體制何的影響，與跡16項(xiàng)具體闊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所炎運(yùn)用的基本渡概念和原則陜也不協(xié)調(diào)。部因此，將基木本的概念、版原則等納入望CF保證其爛相對(duì)穩(wěn)定性場(chǎng)，并在制定父具體準(zhǔn)則時(shí)腸與之保持一擦致是更好的糠選擇。妥3、符咬合國(guó)際會(huì)計(jì)騙標(biāo)準(zhǔn)趨同的瘦大趨勢(shì)。會(huì)渠計(jì)國(guó)際化已勇是大勢(shì)所趨壽，為了增強(qiáng)歉可比性，作環(huán)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)湯基礎(chǔ)的基本撕概念和原則咽等首當(dāng)其沖納應(yīng)該實(shí)現(xiàn)與暮國(guó)際采慣例的協(xié)調(diào)火。各發(fā)達(dá)國(guó)哈家都已建立是了較為完備耳的CF，我通國(guó)也應(yīng)該借堪鑒其成功經(jīng)吵驗(yàn)，盡快構(gòu)陽建起財(cái)務(wù)會(huì)睜計(jì)基本問題煉的系統(tǒng)框架刮，這是我國(guó)棟會(huì)計(jì)國(guó)際化夢(mèng)進(jìn)程的重要設(shè)步驟。糖健全中蘿國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐體系必須解卵決兩大方面岔的問題：一僻是構(gòu)建中國(guó)菊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體餃系的理論框誦架，該理論賢框架由財(cái)務(wù)貧會(huì)計(jì)概念框農(nóng)架和準(zhǔn)則-烈環(huán)境理論兩涉部分組成；比二是通過比機(jī)較和實(shí)證研傘究，提出建享立和完善我普國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則駛體系的具體盤對(duì)策，供有寧關(guān)部門決策盜參考。宋現(xiàn)在我兵國(guó)已成功地估加入WTO桿，會(huì)計(jì)環(huán)境名發(fā)生了很大幟變化。我們咽完善中國(guó)會(huì)樂計(jì)準(zhǔn)則體系嫩思路中的難放點(diǎn)有：一是總確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)摩則與環(huán)境的拋關(guān)系；二是石確澇認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則晨的性質(zhì)和會(huì)渠計(jì)的性質(zhì)。答這兩個(gè)問題惹不僅直接影速響準(zhǔn)則的制弄定思路，更房是構(gòu)造中國(guó)遮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體天系理論框架螞的基石。財(cái)供務(wù)會(huì)計(jì)概念正框架著重于川從邏輯上指耍明完善的中廢國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則他體系的理論偏依據(jù)“應(yīng)當(dāng)趣是什么”，墻而不在于說乎明已制定的舞準(zhǔn)則體系的醒理論依據(jù)“晚是什么”。劍概念框架是快由會(huì)計(jì)目標(biāo)匠和相關(guān)聯(lián)的繞基本概念組喉成的邏輯嚴(yán)掃密的體系。笑它是實(shí)踐活再動(dòng)的高度的炕理論總結(jié)，導(dǎo)但它不能直交接用來規(guī)范蓬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，花它是通過會(huì)美計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)括范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)欠的。在概念羞框架評(píng)估和貧指導(dǎo)下的會(huì)妄計(jì)準(zhǔn)則只有蘇經(jīng)過與社會(huì)漂環(huán)境的磨合描，才能具備海適用性、特筍殊性以及在浸實(shí)務(wù)中運(yùn)用淋的充分性。閣我國(guó)劣著名會(huì)計(jì)學(xué)樂家葛家澍息教授多次建鄰議制定中國(guó)尊的財(cái)務(wù)報(bào)告絞概念框架（薯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述念框架）。均財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)病司劉玉廷司肆長(zhǎng)在《抓住喘機(jī)遇鞏固皮成果全面帳推進(jìn)我國(guó)企定業(yè)會(huì)計(jì)改革烏》一文中也您指出“制定艙中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)寺告概念框架畢的時(shí)機(jī)趨于筍成熟”。在賴我們加入W片TO這個(gè)背濁景下，必須羅積極重構(gòu)中禍國(guó)特色的財(cái)染務(wù)會(huì)計(jì)概念預(yù)框架。因?yàn)橹t這不僅可以勉避免基本會(huì)摟計(jì)準(zhǔn)則理論沸深度不夠，哭避免基本會(huì)還計(jì)準(zhǔn)則和具零體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則祝的重復(fù)問題藥，而且還可模以增強(qiáng)會(huì)計(jì)黑信息使用者辯對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告垂所提供信息邁的理解，便忍于廣大會(huì)計(jì)們?nèi)藛T對(duì)具體沖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的梁理解。當(dāng)前熔我國(guó)會(huì)計(jì)信堪息嚴(yán)重失真秧不能僅僅歸差咎于人為造華假，最根本肥的原巧因在于體制奮方面的缺陷繩。要從根本及上整頓我國(guó)部會(huì)計(jì)信息市業(yè)場(chǎng)，保護(hù)投并資者利益，戀規(guī)范資本市宮場(chǎng)，穩(wěn)妥地槍加速會(huì)計(jì)國(guó)蝦際化進(jìn)程，類除了健全法夠制、規(guī)范市太場(chǎng)、加強(qiáng)監(jiān)墾督等措施外欠，重構(gòu)中國(guó)女特色的財(cái)務(wù)歷會(huì)計(jì)概念框撿架也是必不錦可少的，而么在當(dāng)前更具污有必要性和賤緊迫性。對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架幾個(gè)問題的思辨2008-8-19【】【】一、引言按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的說法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可以用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限做出規(guī)定。如果FASB的說法現(xiàn)在依然成立，我們將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架看成是“制定準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，根據(jù)邏輯推理和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就必然會(huì)得出這樣的結(jié)論：沒有一個(gè)相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將不會(huì)制定出一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步地，還能得到這樣的重要假設(shè)：沒有或只有粗糙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，必將加大準(zhǔn)則制定成本。僅就中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實(shí)證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們更需要解決的問題是：中國(guó)現(xiàn)在是否已經(jīng)具備構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本條件？中國(guó)需要一個(gè)什么樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架？這一概念框架需要運(yùn)用什么方法才能構(gòu)建起來？顯而易見，這些問題尤其是后兩者帶有根本性的特征，而且與它們相關(guān)的問題又具有復(fù)雜性和敏感性，因此，本文對(duì)它們的認(rèn)識(shí)是有局限和值得商榷的。二、中國(guó)會(huì)計(jì)改革的成果為構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了基本條件美國(guó)傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科，F(xiàn)ASB從1973年6月成立伊始，就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后6個(gè)（實(shí)際有效的為5個(gè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累，直到1982年才以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的諾比模型為標(biāo)志，初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國(guó)在準(zhǔn)則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)70年代并不是偶然的，因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國(guó)才具備了各方面的條件：以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力；以佩頓和利特爾頓等為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果；多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。十分明顯，假如不具備這三個(gè)基本條件中的任何一個(gè)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建至今仍然可能在摸索中。綜觀我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)，也毋庸諱言存在的問題：（1）我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則，與國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾；（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián)；（3）多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂，反映出它們的質(zhì)量不夠理想；（4）公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問題，正如葛家澍教授所指出的那樣，“既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究中最基本的理論問題，同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問題，沒有對(duì)這些問題進(jìn)行最基本的界定，也就很難保證先后發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫，前后一致。西方多年的準(zhǔn)則制定實(shí)踐業(yè)已表明，有了這個(gè)概念框架，不僅能為分析、評(píng)估和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)，而且也有利于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?！比绻f《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在1993年出臺(tái)前后確實(shí)對(duì)其有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用期望的話，那么，對(duì)它的理論分析和11年的實(shí)踐檢驗(yàn)都可以說明，它的形式、內(nèi)容和質(zhì)量都不是中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取的形式是準(zhǔn)則而不是概念的形式，如果以這方面的國(guó)際慣例來衡量，它與FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）所強(qiáng)調(diào)的“會(huì)計(jì)概念框架不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分”相去甚遠(yuǎn)。其次，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容上看，由上述第一點(diǎn)所決定，它包含制定依據(jù)、適用范圍、記賬方法以及很多屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，而并未明確闡釋諸如會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等一系列重要的會(huì)計(jì)概念。再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在質(zhì)量方面表現(xiàn)出明顯欠缺，對(duì)所涉及的問題大都采取了簡(jiǎn)單描述性的寫法，更沒有揭示重要會(huì)計(jì)概念之間的相互聯(lián)系。最后，從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)具體準(zhǔn)則制定所起的作用來看，后者如起草階段的工作，主要依據(jù)的是專家組提供的主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究報(bào)告，而不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并且在具體準(zhǔn)則頒布之前，也缺乏對(duì)它們與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容和邏輯上一致性進(jìn)行專門比較研究的程序。顯然，這使得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》失去了基本準(zhǔn)則的初衷和作用，也使得具體準(zhǔn)則過多地體現(xiàn)了專家意志和水平的影響。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)已經(jīng)集中了國(guó)內(nèi)外150位精英，假如他們?cè)儆衼碜愿拍羁蚣芊矫娴囊罁?jù)和約束，相信最終會(huì)制定出高質(zhì)量的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般地看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立應(yīng)當(dāng)起因于對(duì)它的需求，但是對(duì)它的需求卻未必一定導(dǎo)致它的建立。也就是說，實(shí)際建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在很大程度上取決于是否具備前面所歸納的三個(gè)基本條件。劉玉廷博士曾經(jīng)指出，中國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，并呼吁理論工作者對(duì)其予以關(guān)注。我們認(rèn)為，這是恰當(dāng)?shù)模驗(yàn)橹袊?guó)確實(shí)已經(jīng)具備了建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本條件。（一）中國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究已經(jīng)為會(huì)計(jì)概念框架的建立提供了有力的理論支持從20世紀(jì)80年代起，我國(guó)一些有遠(yuǎn)見的會(huì)計(jì)學(xué)者們，如葛家澍教授等，就開始將美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架介紹到國(guó)內(nèi)，有不少人致力于會(huì)計(jì)概念框架的研究，并取得一批具有影響力的成果。其后，劉峰和裘宗舜教授等人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究的成果令人矚目。許多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告等問題的研究也取得了重要成果，對(duì)其中的一些問題已經(jīng)形成基本共識(shí)。應(yīng)當(dāng)特別指出的是，一些學(xué)者如曲曉輝和朱元午教授等還致力于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家特征的研究，其成果為建立中國(guó)自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架提供了重要啟示。近年來，以陳小悅教授等為代表的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，其方法和實(shí)證結(jié)果都在相當(dāng)程度上有益于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立。郭道揚(yáng)教授的最新研究成果，則從產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)觀角度為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架提供了新的更深層次的思考。這些研究成果都從不同側(cè)面、不同角度為會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建做好了充分的理論準(zhǔn)備。（二）中國(guó)日益豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及規(guī)范它們的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立提供了必要的經(jīng)驗(yàn)條件直觀地看，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是為了指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，但是，最根本的還是源于規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。單一和簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不可能也不需要建立一個(gè)科學(xué)而嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的。在美國(guó)，發(fā)達(dá)而相對(duì)完善的資本市場(chǎng)所帶來的異彩紛呈的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其所衍生的充分和公允揭示要求，直接導(dǎo)致了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而準(zhǔn)則中存在的問題和制定經(jīng)驗(yàn)又促成了FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立。以上的分析只是說明了這樣一個(gè)問題：人們不應(yīng)當(dāng)期冀或要求在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因?yàn)槟菢蛹炔环蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)律，又不切合實(shí)際。20世紀(jì)90年代，中國(guó)才剛剛著手建立資本市場(chǎng)，到2003年4月30日，滬、深兩市已有1243家上市公司，這說明資本市場(chǎng)正以較快的速度發(fā)展。在這一令人欣喜又不無憂慮的重大發(fā)展背景之下，規(guī)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