CA注冊會(huì)計(jì)師重點(diǎn)與難點(diǎn)

第六章關(guān)稅法提示：關(guān)稅法是歷年考試中比較重要的一章，其重要性在于關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計(jì)算得是否正確會(huì)直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算，是主觀題得分的關(guān)鍵章之一，幾乎每年都與進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅混合出計(jì)算、綜合題型。又由于關(guān)稅在各稅種中具特殊性的規(guī)定多，也容易命制客觀題?！颈菊轮仉y點(diǎn)】：第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。二、關(guān)稅的發(fā)展我國關(guān)稅歷史悠久，西周“關(guān)市之征”。長期國內(nèi)關(guān)稅和國境關(guān)稅并存，1931年以后逐步取消了國內(nèi)關(guān)稅，只在國境征收進(jìn)出口關(guān)稅。三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策反映了一國一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。（二）關(guān)稅分類捆分類標(biāo)準(zhǔn)瓦具體分類

吃按征收對(duì)象唯劃分判（殊1淘）進(jìn)口稅；

秤（造2式）出口稅；

腫（揪3項(xiàng)）過境稅（演通過稅）。鐘按征收目的半劃分編（映1換）財(cái)政關(guān)稅則（收入關(guān)稅茄）；

咽（室2愈）保護(hù)關(guān)稅逃。

偶按計(jì)征方式倒劃分費(fèi)（味1堂）從量關(guān)稅最；

娘（釋2殊）從價(jià)關(guān)稅聲；

刻（丘3捕）混合關(guān)稅燥（復(fù)合關(guān)稅湯）；

遼（扎4紋）選擇性關(guān)殼稅；

驕（楊5蜓）滑動(dòng)關(guān)稅違（滑準(zhǔn)稅）窄。隨按稅率制定醋劃分拖（即1豆）自主關(guān)稅柳（國定關(guān)稅建）；

欄（夾2待）協(xié)定關(guān)稅黎。

莊按差別待遇訊和特定的實(shí)偏施情況劃分仍（兵1民）進(jìn)口附加嶺稅（主要有榜反補(bǔ)貼稅、斗反傾銷稅）蜓；

謀（絨2議）差價(jià)稅；

申（茫3拐）特惠稅（亭特別針對(duì)某尿個(gè)國家鞭的全部或某伸些商品）；

冶（閥4烏）普遍優(yōu)惠依制（普坦惠制）。第二節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。第三節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。二、稅則商品分類目錄稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。分21類、97章。我國現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。三、稅則歸類——查找稅目步驟如下：1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。四、稅率及運(yùn)用——選擇稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。（二）出口關(guān)稅稅率僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會(huì)決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。第四，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：迎具體情況認(rèn)適用稅率浴減免稅貨物罷轉(zhuǎn)讓或改變填成不免稅用兄途的乏海關(guān)接受納完稅人再次填物寫報(bào)關(guān)單申吵報(bào)辦理納稅菌手續(xù)之日實(shí)醉施的稅率徒加工貿(mào)易進(jìn)掙口保稅料件島轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的離經(jīng)批準(zhǔn)的申堅(jiān)報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之涉日的結(jié)稅率

印未經(jīng)批準(zhǔn)的該查獲之日的狂稅率齒暫時(shí)進(jìn)口心貨物轉(zhuǎn)為勻正式進(jìn)口的幫申報(bào)正式進(jìn)懸口之日實(shí)施想的稅率魔分期支付租明金的租賃進(jìn)沫口貨物分期呆付稅時(shí)線海關(guān)接受納封稅人再次填瓣寫報(bào)關(guān)單申立報(bào)辦理納稅系手續(xù)之日實(shí)需施的稅率轉(zhuǎn)溢卸、誤卸構(gòu)貨物事后需浪補(bǔ)稅的沖其運(yùn)輸工具驅(qū)申報(bào)進(jìn)境之燦日實(shí)施的稅勸率

悲進(jìn)口日期無兄法查明的，左按確定補(bǔ)稅蠻當(dāng)天的稅率除稅則歸類改妥變、價(jià)格審便定、其他工棵作差錯(cuò)賭原征稅日期賄實(shí)施的稅率上緩稅進(jìn)口以高后繳稅的鬼原進(jìn)口之日犬實(shí)施的稅率淋走私補(bǔ)稅哀查獲之日的蔬稅率第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。第五節(jié)關(guān)稅的完稅價(jià)格一、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有：貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用。也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。為了方便理解，我們可把進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格簡單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價(jià)，包含支付的傭金（支付給自己采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險(xiǎn)費(fèi)，包含在出口國和進(jìn)口途中的保險(xiǎn)費(fèi)；F是運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用，包含在出口國和進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可，如果價(jià)格不正?；虿煌暾瑒t需要進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法2.倒扣價(jià)格方法3.計(jì)算價(jià)格方法4.其他合理的方法使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；（2）可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；（3）貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；（4）以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；（6）最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，有特別的規(guī)定。三、出口貨物的完稅價(jià)格以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；4.按照合理方法估定的價(jià)格。四、完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.一般進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。2.其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)視同；境外口岸成交的依貨價(jià)1%計(jì)算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第七節(jié)稅收優(yōu)惠關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣（3）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資（4）海關(guān)放行前損失的貨物（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。第八節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。第九節(jié)關(guān)稅的征收管理關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。同步強(qiáng)化練習(xí)題1．以下稅法不正確的是（）A．世界各國一般少征或不征出口稅B．隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政關(guān)稅的意義逐漸減低，而為保護(hù)關(guān)稅所代替C．保護(hù)關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高D．國定稅率一般低于協(xié)定稅率【答案】D【解析】自主關(guān)稅。又稱國定關(guān)稅。一個(gè)國家基于其主權(quán)，獨(dú)立自主地制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅，包括關(guān)稅稅率及各種法規(guī)、條例。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。2．對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是（）A．復(fù)合關(guān)稅B．混合關(guān)稅C．選擇性關(guān)稅D．滑動(dòng)關(guān)稅【答案】C【解析】對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量兩種稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是選擇