國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)之建筑合同

浮建筑合同的浪合并與分割移7．駐本號(hào)準(zhǔn)則的舟要求通常可冊(cè)以分別適用高于各單項(xiàng)建妨筑合同。但索在某些情況鳳下，為反映偶某項(xiàng)合同或碎一組合同的闊實(shí)質(zhì)，有必拐要將本號(hào)準(zhǔn)苦則應(yīng)用于某恨項(xiàng)合同中可繡單獨(dú)區(qū)分的番部分或一組沖合同。般8．甜當(dāng)某項(xiàng)合同考涉及幾項(xiàng)資脊產(chǎn)并同時(shí)滿掏足下列條件疤時(shí)，每一項(xiàng)戒資產(chǎn)的建造惡均應(yīng)視為一餐項(xiàng)單獨(dú)的建近筑合同處理稠：

羨（療1）每項(xiàng)資貴產(chǎn)均有各自埋的施工計(jì)劃摧；

脆（瓣2）每項(xiàng)資猜產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)皺商議，并且種建筑高與客塌戶都能夠接株受或拒絕與相該項(xiàng)資產(chǎn)有纖關(guān)的合同中航的條款；

拿（狡3）每項(xiàng)資偏產(chǎn)的成本和羞收入都能夠洗認(rèn)定。環(huán)9．蜜當(dāng)滿足下列討條件時(shí)，無(wú)忌論是與一個(gè)邁或幾個(gè)客戶弱簽妥訂的一組合清同，均應(yīng)視罷為一項(xiàng)單獨(dú)躲的建筑合同倦處理：

刊（夜1）該組合靠同是按一攬認(rèn)子方式議定翼的；

極（杯2）各合同鴉之間聯(lián)系緊深密，它們實(shí)田際上是一項(xiàng)啞具有總體利異潤(rùn)的單項(xiàng)工陡程中不可或買缺的組成部竭分；

凡（捕3）各合同莫是同時(shí)或依萍次連續(xù)進(jìn)行械的。撈10．愧建筑合同可失根據(jù)客戶的鋤選擇訂有或械修訂有建造遞附加資產(chǎn)的脖條款。當(dāng)滿繼足下列條件翁時(shí)，該項(xiàng)附爛加資產(chǎn)的建鏡造應(yīng)視同單噸獨(dú)的建筑合劍同處理：

瘋（喘1）該項(xiàng)附昆加資產(chǎn)與原由合同中涉及僚的資產(chǎn)在設(shè)乖計(jì)、工藝、膨功能等方面傾迥然不同；

妹（嶼2）在商定蜜該項(xiàng)附加資蛛產(chǎn)的價(jià)款時(shí)恨，不必考慮睛原合同的價(jià)杯格因素。最合喪同收尾入挑1滾1．腥合同收入應(yīng)紐包括：

壺（披1）合同中新最初議定的舟價(jià)款；

懼（譜2）在以下員的限度內(nèi)由鏈于建筑工程梅的變更、索檢賠和獎(jiǎng)勵(lì)可衫能帶來(lái)的收棗入：

膠窗①災(zāi)它們可能產(chǎn)洋生收益；

膜跳②滲它們能夠可嫌靠地計(jì)量。利氧12．翻合同收入應(yīng)絮按已收或應(yīng)坐收價(jià)款的公遲允價(jià)值予以姥計(jì)量。由于責(zé)受未來(lái)事項(xiàng)躲的結(jié)果的制拳約，合同收羊入的計(jì)量受翅到許多不確它定因素的影像響。隨著未蜓來(lái)事項(xiàng)的發(fā)膨生和不確定拒因素的解決芬，需經(jīng)常修更訂估計(jì)。因玉此，合同收盾入的金額可炮能會(huì)在不同城的期間有所突增加或減少田，例如：

?。ㄜ?）合同最子初訂立后，凳建筑商和客雷戶可能會(huì)商都量合同的變溜更和索賠,危從而增加或陡減少了隨后煤期間的合同寒收入；

干（蠢2）固定造瞎價(jià)合同中商純定的收入金板額，可能會(huì)籍由于成本上勒升的條款而掉有所增加；

嶄（挨3）由于建畜筑商延誤完火工期限而產(chǎn)薦生的罰金，闊可能會(huì)減少響合同收入；

皆（羊4）如果固庫(kù)定造價(jià)合同芒中涉及固定紋單價(jià)，那么搏，一旦產(chǎn)量攀增加，合同疏收入也就相坊應(yīng)增加。門13．厚所謂變更是翁指客戶提出糖的就合同所膀規(guī)定的施工袋范圍作出變株更。它可能墊導(dǎo)致合同收個(gè)入的增加或升減少。例如云，對(duì)建造資廈產(chǎn)的規(guī)格或臉設(shè)計(jì)以及工布期作出變更條。當(dāng)符合下復(fù)列條件時(shí)，延這種變更應(yīng)時(shí)包括在合同兆收入中：

竿（臂l）客戶可榴能會(huì)批準(zhǔn)變駐更，并且這毀種變更會(huì)產(chǎn)筆生收入的金韻額；

間（討2）收入的熱金額可以可寶靠地計(jì)量?？?4．宇所謂索賠是飽指建筑商試托圖向客戶或規(guī)第三者索取撈金額，作為父對(duì)沒(méi)有包括傲在合同價(jià)款候中的成本的但補(bǔ)償。

喚例如，業(yè)由客戶造成薯的延誤、規(guī)兵格說(shuō)明或設(shè)高計(jì)上的錯(cuò)誤摩、工程變更蠶的爭(zhēng)議等均閥可能產(chǎn)生索西賠。對(duì)由索法賠產(chǎn)生的收默入金額的計(jì)懂量以,存在著很宣大的不確定花性,通常取冷決于談判的艇結(jié)果。因此猜，只有在滿炕足下列條件之時(shí)，索賠才令能作為合同對(duì)收入：

醒（知l）談判已仔達(dá)到一定的黨高級(jí)階段，茅以致客戶很醉可能會(huì)接受蝴索賠要求；

魄（邊2）客戶可妹能接受的索屋賠金額能夠兩可靠地計(jì)量脹。腐15．帳獎(jiǎng)勵(lì)金是因推建筑商達(dá)到逗或超過(guò)了一夜定的工程標(biāo)游準(zhǔn)而得到的急額外款項(xiàng)。數(shù)例如合同可劑能規(guī)定在提灣前完工的情僻況下向建筑刮商支付一筆肢獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)貫符合下列條喇件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)唱金可以包括茫在合同收入惡中：

色（隔1）合同的秤進(jìn)度表明建闖筑商可以達(dá)鋒到或超過(guò)規(guī)吼定的工程標(biāo)送準(zhǔn)；

匙（拜2）該項(xiàng)獎(jiǎng)其勵(lì)金額可以?？煽康赜?jì)量陶。因合漢同成艘本睬16．處合同成本應(yīng)劫包括下列各云項(xiàng)：

竟（鍵1）與特定裁合同直接有板關(guān)的費(fèi)用；

幟（毛2）在一般史的情況下能隨夠歸屬于合殘同所從事的硬活動(dòng)并且能草夠分配給該貪合同的費(fèi)用挎；

樓（止3）根據(jù)合帽同的條款應(yīng)物由客戶負(fù)擔(dān)張的其他費(fèi)用內(nèi)。系17．梨與一個(gè)特定被合同直接有籠關(guān)的費(fèi)用包兼括：

?。ㄕ襩）施工現(xiàn)罵場(chǎng)的人工費(fèi)敬用，包括現(xiàn)爆場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用找；

秋（朝2）工程用巴料成本；

靠（栽3慈）合同所用傅的廠房和設(shè)追備的折舊費(fèi)怒用；

徑（螺4）將機(jī)器卻、設(shè)備和材五料移至和移滴離施工現(xiàn)場(chǎng)粉的費(fèi)用；

圾（刮5）廠房和號(hào)設(shè)備的租賃嘩費(fèi)用；

妻（把6）與該施暢工合同直接寄有關(guān)的設(shè)計(jì)屠和技術(shù)援助參費(fèi)用；

犧（乳7）預(yù)計(jì)的蓮改正和保證膀費(fèi)用，包括閣預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)券用；

警（刺8）第三方回的索賠款。

襖這些費(fèi)阻用有可能被爽偶然的沒(méi)有盆在合同中包拋括的收入沖姻減，如剩余捕材料的銷售滴收入和合同驅(qū)結(jié)束時(shí)機(jī)器浮設(shè)備的變賣牌收入。尖辦18．疑在一般的情帖況下能夠歸助屬于合同所艙從事的活動(dòng)芬并且能夠分辭配給特定合談同的費(fèi)用包曠括：

欄（援1）保險(xiǎn)費(fèi)罩；

禾（鼠2）與特定吉合同沒(méi)有直哪接關(guān)系的設(shè)艇計(jì)和技術(shù)援練助費(fèi)用；

脾（顧3）施雄工管理費(fèi)。

唉上述費(fèi)虹用應(yīng)按系統(tǒng)僚、合理的方貿(mào)法予以分配呼，并且應(yīng)將志這些方法一蠢致地應(yīng)用于區(qū)所有具有類喬似性質(zhì)的費(fèi)蚊用。

匙分配方些法是建立在丸正常的合同樓所從事的活餐動(dòng)的基礎(chǔ)上票的。施工管削理費(fèi)包括諸仇如工程前期鋼與施工過(guò)程斑中人工的工妹資。在一般懂情況下可以井歸屬于合同巾所從事的活對(duì)動(dòng)并且能夠掃分配給特定鐵合同的費(fèi)用悅，還包括建撿筑商按國(guó)際夾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第死23號(hào)“借石款費(fèi)用”中抖所允許的備甜選處理方法醋處理的借款灘費(fèi)用。禾19．罷根據(jù)合同的堪條款應(yīng)由客貧戶負(fù)擔(dān)的其家他費(fèi)用，可誘能包括由合繳同條款規(guī)定洲的需補(bǔ)償?shù)募涯承┮话愎荑b理費(fèi)用和開(kāi)輛發(fā)費(fèi)用。申20．鬼不能歸屬于歪合同所從事漂的活愉動(dòng)或者不能糧分配給特定茫合同的費(fèi)用盒，不能包括丘在合同成本獎(jiǎng)之中。這些誦費(fèi)用包括：

艷（鄰l）合同中盜沒(méi)有規(guī)定予爆以補(bǔ)償?shù)囊粚?duì)般管理費(fèi)用忠；

摧（師2）銷售費(fèi)膏用；

盼（鍬3）合同中膨沒(méi)有規(guī)定予摸以補(bǔ)償?shù)难谐毒颗c開(kāi)發(fā)費(fèi)濤用；

秤（讀4）未用于爺特定合同的病閑置廠房和販設(shè)備的折舊語(yǔ)費(fèi)用。勢(shì)21．盯合同成本包陣?yán)蓺w屬于晃某項(xiàng)合同的畏從獲得某項(xiàng)狐合同開(kāi)始直狀至合同完成筑時(shí)為止期間做的成本。但擾是，為了獲挖得合同所發(fā)退生的與合同騙直接有關(guān)的耀費(fèi)用，如果亮它們能夠單杯獨(dú)認(rèn)定并且友可以可靠地周計(jì)量，同時(shí)冠很有可能獲忙得這個(gè)合同左，則應(yīng)將這享些費(fèi)用作為垮合同成本的盲一部分予以葛包括。當(dāng)為民獲得合同所舊發(fā)生的費(fèi)用吸已在它殊們發(fā)生的期亡間確認(rèn)為費(fèi)耕用時(shí)，如果梨合同在以后比的期間獲得鑼，它們就不榴應(yīng)包括在合菌同成本之中飲。車合同收入和花費(fèi)用的確認(rèn)披22．愿當(dāng)建筑合同負(fù)的成果可以蜜可靠地預(yù)計(jì)啟時(shí)，與該合奴同有關(guān)的合釀同收入和合懼同成本可以塔根據(jù)資產(chǎn)負(fù)信債表日的工廣程活動(dòng)完工拉進(jìn)度分別確紋認(rèn)為收入和沫費(fèi)用。建筑省合同的預(yù)計(jì)定損失應(yīng)根據(jù)預(yù)第銜36段立即織確認(rèn)為費(fèi)用炊。屯23．陜?cè)诠潭ㄔ靸r(jià)申合同的情況灰下，當(dāng)滿足屢下列所有條蠢件時(shí)，建筑雞合同的成果功可以可靠地禿預(yù)計(jì)：

妨（幟1）合同的顯總收入能夠總可靠地計(jì)量?jī)矗?/p>

赤（奸2）與合同考有關(guān)的經(jīng)濟(jì)辰利益可能流指入企業(yè)；

迷（主3）在資產(chǎn)害負(fù)債表日，雞完成合同的蝴成本和合同至完蒸工進(jìn)度能夠仇可靠地計(jì)量殺；

陰（羽4）歸屬于莊合同的成本席可以清楚地掘認(rèn)定并且可睬靠地計(jì)量,棋從而使實(shí)際訴發(fā)生的合同些成本能與事余先的估計(jì)數(shù)咳相比較。數(shù)24．址在成本加成奔合同的情況庸下，當(dāng)滿足葉下列所有條網(wǎng)件時(shí)，建筑嚇合同的成果呀可以可靠地索預(yù)計(jì)：

飼（右1）與合同棄有關(guān)的經(jīng)濟(jì)穗利益可能流喬入企業(yè)；

葛（遙2）不管是鴿否獲得特別直補(bǔ)償，歸屬箏于該合同的執(zhí)合同成本頁(yè)能夠清楚地揭認(rèn)定并且可棵靠地計(jì)量。語(yǔ)角25．蔑根據(jù)合同的瓣完工進(jìn)度確贈(zèng)認(rèn)收入和費(fèi)押用，通常稱形為完工百分桶比法。

疲采用完抵工百分比法愁，需要將合念同收入與達(dá)灌到這一完工半進(jìn)度所發(fā)生預(yù)的合同成本渠相配比，從怠而導(dǎo)致按完斑工比率報(bào)告鋸收路入、費(fèi)用和丈利潤(rùn)。該種己方法為本期僅施工活動(dòng)的蒸范圍和成果協(xié)提供了有用撐的信息。睡治26．劣采用完工百截分比法時(shí)，遞應(yīng)在施工的獎(jiǎng)會(huì)計(jì)期間的跡損益表中將漢合同收入確應(yīng)認(rèn)為收入。擱合同成本通歇常也在施工域的有關(guān)會(huì)計(jì)哄期間的損益教表中確認(rèn)為莊費(fèi)用。但是伴，一旦所預(yù)貸期的合同總振成本超過(guò)了好合同總收入傷，超過(guò)的部態(tài)分就應(yīng)按第膊36段的覆要求立即確眠認(rèn)為費(fèi)用。團(tuán)27．明建筑商可能喚已經(jīng)發(fā)生了濃與合同未來(lái)聰活動(dòng)有關(guān)的亡合同成本。誠(chéng)這類成本如貍果將來(lái)可能趟得到補(bǔ)償，奪應(yīng)作為資產(chǎn)顛予以確認(rèn)。險(xiǎn)這類成本代擊表了應(yīng)向客庭戶收取的款啦項(xiàng)，通常應(yīng)澤歸類為合同孫的在建工程堤。多28．墾只有當(dāng)與合馳同有關(guān)的經(jīng)圈濟(jì)利細(xì)益可能流入丹企業(yè)時(shí)，建復(fù)筑合同的成懼果才能夠可嗎靠地預(yù)計(jì)。任但是，已包粥括在合同收枯入中并且已泉在損益表中徹確認(rèn)的金額螞，當(dāng)其可收相回性存在不走確定因素時(shí)膜，無(wú)法收回鍛的金額或者堪不再可能收部回的有關(guān)金波額，應(yīng)確認(rèn)雪為費(fèi)用，而釋不應(yīng)作為對(duì)富合同收入金次額的調(diào)整。首29．兼當(dāng)企業(yè)簽訂桌了具有以下向條款的合同純后，企業(yè)一烈般就能夠作籌出可靠的預(yù)肉計(jì)：

借（樸1）合同各惜方對(duì)待建資擴(kuò)產(chǎn)可實(shí)施的槐權(quán)利；

擺（肥2）交換的硬價(jià)款；

合（箭3）結(jié)算的過(guò)方式和條件域。

涌企業(yè)通彎常還需要有構(gòu)一個(gè)有效的列內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)較算和報(bào)告制蜜度。隨著工喜程的進(jìn)展，惑企業(yè)需復(fù)核扔和修訂（如垃果必要的話阿）合同收入減和合同成本昨的預(yù)計(jì)。優(yōu)但這種修訂模的需要并不栽意味著合同英的成果不能頸夠可靠地預(yù)棟計(jì)。欠憲30．蹄合同完工的菌進(jìn)度可用多室種方法加以艱確定。企業(yè)留應(yīng)使用能夠冰可靠地測(cè)算濱已完工程的榨方法。根據(jù)蛇合同的性質(zhì)多。這些方法擦包括：

齒（診l）截至目予前為止已完衣工工程所發(fā)扁生的成本占礎(chǔ)合同預(yù)計(jì)總段成本的比例弊；

隙（觸2）觀察工菌程施工情況偵；

評(píng)（棟3）合同工姻程的實(shí)物完糕成比例。

嶺向客戶他收取的進(jìn)度音款和預(yù)收款網(wǎng)，并不能反插映合同的完雅工進(jìn)度。拐松31．驕當(dāng)根據(jù)截至踩目前所發(fā)生嬌的合同成本袋確定完工進(jìn)掀度時(shí)，只有謀那些能夠反廳映施工進(jìn)度蠟的合同成本賠才能包括在厘截至目前所沖發(fā)生的成本策中。不包括磨在內(nèi)的合同廚成本有：

項(xiàng)（元1）與合同罵未來(lái)活動(dòng)有鴉關(guān)的合同成鳳本，例如，哲已運(yùn)至施工篩地點(diǎn),或者陶已做好使用牛準(zhǔn)備但在施伯工過(guò)程中尚管未安裝或使謎用的材料的胡成本（除非調(diào)這些材料是驅(qū)為該合同專暗用的）；

云（梅2）根據(jù)分烘包合同在施毯工前預(yù)付給鳴分包商的款騰項(xiàng)。探32．瘡當(dāng)建筑合同渡的成果不能焰可靠地預(yù)計(jì)哲時(shí)：

茶（玩1）只有當(dāng)香已發(fā)生的合塊同成本可能缸獲得補(bǔ)償時(shí)搞，才能確認(rèn)懲收入；

律（賴2）合同成浸本應(yīng)在其發(fā)椅生的當(dāng)期確該認(rèn)為費(fèi)用。爛掀建筑合同的糠預(yù)計(jì)損失應(yīng)池根據(jù)第偉36段的要緣求立即確認(rèn)縮為費(fèi)用。絕33．糞在合同進(jìn)行仇的早期，通喚常很難可靠臺(tái)地預(yù)計(jì)該合轎同的成果。苗不過(guò)，企業(yè)議的已發(fā)生合搞同成本還是瞧可能得到補(bǔ)須償盯的。因此，把合同收入的欄確認(rèn)僅限于近預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)肌償?shù)囊寻l(fā)生蘭成本的范圍層。因?yàn)楹贤瑫竦某晒荒苡H可靠地預(yù)計(jì)巨，因此壘,也就不能私確認(rèn)利潤(rùn)。屠然而，即使日合同的成果證不能可靠地紛預(yù)計(jì),合同羽總成本仍有腦可能超過(guò)合共同總收入。加在這種情況叮下，預(yù)計(jì)合晚同總成本超遠(yuǎn)過(guò)合同總收丙入部分，應(yīng)輔根據(jù)36段站的要求立即腫確認(rèn)為費(fèi)用術(shù)。斬34．播不可能得到泥補(bǔ)償?shù)暮贤坛杀緫?yīng)立即牌確認(rèn)為費(fèi)用捎。所發(fā)生的查合同成本不運(yùn)可能得到補(bǔ)姑償并且應(yīng)立犁即確認(rèn)為費(fèi)駛用的情況包慶括：

做（睛l）合同不聞具備完全的龜實(shí)施條件，亞即它們的有恐效性存在嚴(yán)耍重問(wèn)題；

鞠（積2）合同完春工與否取決豎于未決的訴悶訟或正在進(jìn)裁行中的立法德；

籍（鋪3）合條同涉及可能攏被沒(méi)收或征梳用的財(cái)產(chǎn)；

應(yīng)（奸4）客戶已聚無(wú)承擔(dān)義務(wù)沃的能力；

把（菠5）建筑商狐已無(wú)能力完椒成合同或按槽合同承擔(dān)義都務(wù)。凝35．京當(dāng)使得合同捆的成果不能押可靠地預(yù)計(jì)奮的不確定因貍素不再存在莖時(shí)，與建筑附合同有關(guān)的桂收入與成本諒應(yīng)根據(jù)第鵝22段而不篇是根據(jù)第3五2段的要求誤進(jìn)行確認(rèn)。辱預(yù)計(jì)損失的竟確認(rèn)賤36．孫當(dāng)合同總成定本可能超過(guò)匙合同總收入隸時(shí)，預(yù)計(jì)損伴失應(yīng)立即確巡認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)37．濕在確定這種叨損失的金額津時(shí)，通常不扮需考慮：

勒（柿l）合同工提程是否已經(jīng)盾開(kāi)始；

墨（巧2）合同工查程的完工進(jìn)差度；

歇（樓3）不是作吃為第9段所姑述的單項(xiàng)建頃筑合同處理刊的其他合同腹預(yù)計(jì)產(chǎn)生壁的利潤(rùn)金額登。奶估計(jì)的變化貞38．窩完工百分比盜法是在累計(jì)守的基礎(chǔ)上在司各會(huì)計(jì)期間罪估算當(dāng)期的賤合同收入和痕合同成本。鏈因此，對(duì)合持同收入和合避同成本估計(jì)逢的變更的影剝響，或?qū)掀嵬某晒朗嫌?jì)的變更的掙影響，應(yīng)作響為會(huì)計(jì)估計(jì)咳的變化予以嫁核算（參見(jiàn)蝴國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)瘋則第敬8號(hào)“本期童凈損益、基邊本錯(cuò)誤和會(huì)大計(jì)政策的變叔更”）。絞在發(fā)生變化里時(shí)，應(yīng)在變贏化的當(dāng)期及拳隨后的期間造內(nèi)按變化后另的估計(jì)數(shù)在雷損益表中確冒認(rèn)收入和成瓦本的金額。唇揭勤示雖39．匆企業(yè)應(yīng)揭示斥：

祥（齒1）在本期喚確認(rèn)為收入腦的合同收入伯的金額；

爺（域2）確定本察期所確認(rèn)的脅合同收入所題采用的方法符；

數(shù)（冷3）毀所采用的確扮定合同完工津進(jìn)度的方法棗。鋪40．仆企業(yè)應(yīng)在資揭產(chǎn)負(fù)債表日繪對(duì)在建合同皂揭示以下內(nèi)播容：

班（蝦1）截至報(bào)膀告日已發(fā)生蜻的成本和所繁確認(rèn)的利潤(rùn)爬（減去所確傅認(rèn)的損失）步的總額；

掀（婚2）收到的亂預(yù)收款金額窗；

雜（汁3）保留款兩的金額。暴41．夾保留款是客趴戶尚未支付擾的進(jìn)度款，帝只有當(dāng)工程膠達(dá)到了合同質(zhì)