外籍人員個人所得稅講義

PAGEPAGE31外籍人員個人所得稅講義主講人：卓立峰第一節(jié)中國境內(nèi)納稅義務的判定一、基本原則（一）外籍個人在中國境內(nèi)的納稅義務，根據(jù)中國與其所在國家（或地區(qū)）稅收協(xié)定（或安排）、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定確定。1．根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，納稅義務人為：（1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國境內(nèi)和境外取得所得的個人（即居民納稅人）；（2）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國境內(nèi)取得所得的個人（即非居民納稅人）。[解讀：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）。]2．收入來源地原則從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得，從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：狀1）因任職壟、受雇、履贈約等而在中柜國境內(nèi)提供偏勞務取得的柏所得；妙2）將財產(chǎn)緩出租給承租韻人在中國境范內(nèi)使用而取唐得的所得；病3）轉(zhuǎn)讓中邊國境內(nèi)的建愚筑物、土地們使用權等財代產(chǎn)或者在中朋國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓父其他財產(chǎn)取鈴得的所得；影4）許可各郊種特許權在描中國境內(nèi)使喉用而取得的承所得；谷5）從中國李境內(nèi)的公司刑、企業(yè)以及聽其他經(jīng)濟組略織或者個人水取得的利息跟、股息、紅抖利所得。鍋（二）池稅收協(xié)定（蛇安排）與國荷內(nèi)稅法規(guī)定慰不一致時，尖按照脅“姨協(xié)定優(yōu)先始”綿和鏡“數(shù)孰優(yōu)芳”更原則執(zhí)行。旱（三）覽外籍個人根窯據(jù)中國的法舍律已繳納的勢個人所得稅葡稅款，可根推據(jù)具體稅收宰協(xié)定（或安忍排）的有關仰規(guī)定，其所抬在國對所得財免予征稅，求或在所在國織稅收中予以糕抵免扣除。期二、境內(nèi)居田住天數(shù)的計遮算侄（一）牛居住天數(shù)的笑計算難對在中國境命內(nèi)無住所的酒個人母（指祖因戶籍、家捆庭、經(jīng)濟利箱益關系而術不悲在中國境內(nèi)耀習慣性居住顯的個人罷）慈，需要計算宗確定其在中堤國境內(nèi)居住黃天數(shù)，以便包依照稅法和濕協(xié)定或安排冶的規(guī)定判定員其在華負有繪何種納稅義挑務時，均應其以該個人實孕際在華逗留適天數(shù)計算集。駝上述個人入帆境、離境、斥往返或多次銷往返境內(nèi)外鼠的當日，均撫按一天計算因其在華實際央逗留天數(shù)。漿《國家稅務驗總局關于在魂中國境內(nèi)無所住所的個人引執(zhí)行稅收協(xié)恩定和個人所籌得稅法若干鍛問題的通知刑》（國稅發(fā)察〔2004伙〕97號）損（二）構居住滿一年秧的計算市在境內(nèi)居住胃滿一年，是博指在一個納聰稅年度中在砍中國境內(nèi)居憑住365日免，在一個納喂稅年度中一北次不超過3語0日或者多擦次累計不超嘆過90日的柿臨時離境不脊扣減日數(shù)。桌《中華人民初共和國個人撞所得稅法實丙施條例》痕（三）避居住滿五年俱的計算也在中國境內(nèi)城居住滿五年檢，是指個人諷在中國境內(nèi)塞連續(xù)居住滿點五年，即在疊連續(xù)五年中左的每一納稅具年度內(nèi)均居讀住滿一年。獄《中華人民狡共和國個人述所得稅法實揭施條例》番第二節(jié)蜓非獨立個人寇勞務右一、納稅義退務的判定之外籍人員提寧供非獨立個醒人勞務取得窩的所得，根昆據(jù)《中華人攀民共和國手個人所得稅爸法》及其實謹施條例規(guī)定純，蝶應耳按圣“邀工資、薪金浪所得蠶”解項目計征個餓人所得稅。鈴（一）稅收負協(xié)定和東國內(nèi)個人所占得稅法旗不同納稅義恐務的類型轟住所或居住植類型身應稅偉所得范獸圍綢來放源于境軋內(nèi)奧所得轎(睜境炭內(nèi)磨工作期敏間)敏來詳源于境外所昨得獎(蛇境外工作期牽間)枯境脹內(nèi)碌支付煩境外支付呼境忽內(nèi)支櫻付木境外支付肥境麻內(nèi)負擔親部分葵境外上負擔壤部分塞非居民檔納稅違人狠無辭住所又不居勵住冒應稅番應稅本——導——要——層無布住所而居住

金居住前<90毀天凈*禁應稅勇應稅令——跌——拌——匹無置住所而居住

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班一年化<孫居住桂<思五年興應稅險應稅劍應稅溫——稠擁有繳永久性住所境；或居垮住滿前五年后，本駝年居挖住滿瓶一年半應稅稍應稅比應稅久應稅非注：祝①公上表映“吊*拖”唇標志，或為摩稅收協(xié)定（練安排）規(guī)定齊的183天挖。引個人所得稅紫法及其實施籌條例有關納播稅義務的規(guī)賣定（見第一紫章樂“聾納稅義務人處”遍內(nèi)容）狼《國家稅務現(xiàn)總局關于在藝中國境內(nèi)無滔住所的個人顯取得工資薪混金所得納稅惠義務問題的益通知》（國恨稅發(fā)〔展1994戴〕欺148辯號）垂（三）以有傷價證券形式培取得工資薪踐金所得的納遠稅義務變在中國境內(nèi)獸無住所的個謎人在華工作潔期間或離華局后以折扣認陵購股票等有粗價證券形式柳取得工資薪碗金所得，仍步應依照勞務襪發(fā)生地原則弱判定其來源雕地及納稅義披務。上述個糠人來華后以帆折扣認購股中票等形式收塑到的工資薪蓮金性質(zhì)所得妄，凡能提供它雇傭單位有靈關工資制度矩及折扣認購鴉有價證券辦類法，證明上拉述所得含有益屬于該個人逝來華之前工猛作所得的，巖可僅就其中娛屬于在華期丹間的所得征評收個人所得揮稅。與此相爐應，上述個背人停止在華遣履約或執(zhí)行惠職務離境后鴿收到的屬于芹在華工作期痕間的所得，沙也應確定為磁來源于我國沾的所得，但暗該項工資薪蠢金性質(zhì)所得萬未在中國境挪內(nèi)的企業(yè)機驟構、場所負靜擔的，可免彈予扣繳個人贏所得稅。倍《國家稅務榨總局關于在淚中國境內(nèi)無顯住所個人以掩有價證券取喉得工資薪金定所得確定納劉稅義務有關店問題的通知武》（國稅函規(guī)[2000碰]190否號）占（四）思內(nèi)地與香港脫新《安排》驚“闊受雇所得煩”除的產(chǎn)納稅義務忙1.況《內(nèi)地和香足港特別行政勢區(qū)關于對所估得避免雙重奸征稅和防止訴偷漏稅的安類排》第十四損條顛“資受雇所得框”位是指非獨立責個人勞務所零得。其第二殿款規(guī)定，悼“銀雖有本條第壤一款的規(guī)定專，一方居民器因在另一方游從事受雇的狂活動取得的段報酬，同時紹具有以下三肢個條件的，躬應僅在該一省方征稅：濫（鑼1敲）收款人在呆有關納稅年提度開始或終抹了的任何十住二個月中在犬另一方停留葵連續(xù)或累計顯不超過一百云八十三天；笛（會2梅）該項報酬界由并非該另悟一方居民的闊雇主支付或晉代表該雇主嫁支付；障（敢3永）該項報酬噸不是由雇主肺設在另一方醫(yī)的常設機構驢所負擔。英2.可第（包1栗）項鈔“掏在有關納稅貢年度開始或陡終了的任何槽十二個月?？玖暨B續(xù)或累蹲計不超過1串83天司”芝，對此項規(guī)屈定暫按以下負解釋執(zhí)行：孩寫（嗓1辣）摘“浙在有關納稅搜年度開始或賠終了的任何艇十二個月停較留連續(xù)或累搭計不超過1明83天猶”懇一語，是指芹以任何入境效日所在月份飄往后計算的摩每12個月灑或以任何離傳境日所在月耕份往前計算銜的12個月效中停留連續(xù)戚或累計不超翻過183天擊。剪虛紙按上述原則桶計算，香港歷居民個人在悠內(nèi)地停留連暴續(xù)或累計超泰過183天雀的12個月洽的開始或終鼓了月份分別聚處于兩個年菌度的，在兩刮個年度中其襖內(nèi)地的所有方工作月份取后得的所得均拒應在內(nèi)地負亞有納稅義務掩。勺低夕例如：某香盯港個人分別士在2007瓦年度的2月鼓、4月、1恒1月、12床月和200秘8年度的3姜月、4月、榴5月、10啄月、12月阻來內(nèi)地從事孩受雇活動，緊其中200第7年11月棵至2008盞年10月期辰間停留超過愁了183天瘦，應對該受堡雇人員按其還達到183式天停留期的辦2007年摘11月和2挑008年1框0月所在的改納稅年度即掉2007年核和2008惠年度所有在密內(nèi)地停留的爐月份征稅，畏即：既包括娃2007年要11月至2測008年1循0月的12隊個月期間的年停留月份，仙也包括此1敲2個月期間炮所在年度2嗚007年的逃2月、4月脾和2008過年的12月怖。祖勢截（接2曾）具體操作里確定納稅義剖務和計算應領稅所得時，誓可按以下步系驟進行：玩思芹1蜂）引在有關個人罪每次申報納礎稅期限內(nèi)或反離境日時，無往回推算1扔2個月，并允計算在此1齡2個月中該兇個人停留連包續(xù)或累計是鍛否達到18踏3天，對達漸到183天懼所涉及的一財個或兩個年禽度中在內(nèi)地岔的工作月份休均應確定負邊有納稅義務完。壓擠帳2辜）屯具體計算有含關月份的應吉納稅所得額俘及適用公式楊時，仍按《棍國家稅務總伶局關于執(zhí)行飼稅收協(xié)定和碎個人所得稅超法有關問題哄的通知》（師國稅發(fā)〔2裕004〕9幸7號）規(guī)定鉛的方法和計候算公式執(zhí)行杰。逼3）距關于《安排丑》的執(zhí)行時興間免。鈴《安排》在澤內(nèi)地于20倆07年1月窄1日起執(zhí)行恢。適用于納惹稅人200刊7年1月1告日以后取得肥的所得。在比對居民企業(yè)用或個人執(zhí)行廚《安排》規(guī)抗定按停留時損間判定納稅襪義務時自2仆007年1蘆月1日起開批始計算。嬌（國稅函[戶2007]修403號）捕二就、應納稅所叨得額的計算散（一）費用慎減除標準爛外籍個人和暖香港、澳門岸、臺灣同胞煮的工資、薪澡金所得，按別月計征應納捕稅款，沖在每月35燦00元爬費用河減棍除肌額基礎上，所可以增加1鎖300元附冬加減除費用繞。濟解讀：費用鐵減除標準和檔附加減除費盒用的適用期創(chuàng)間弦實際取得所方得的時間碰法定費用扣片除標準（元騾）裳附加減除費蝦用（元）師費用減除合僵計額（元）詠1994.庫01.01艇—勇2005.鉤12.31文800村3200譜4000途2006.垂01.01浴—辟2008.銳02.29法1600駛3200慮4800侵2008.蜜03.01頑—竊2011.帽08.31暫2000躍2800挖4800倒2011.劣09.01捉起射3500奇1300鎖4800盆（倆二零）非現(xiàn)金形芽式或?qū)崍髮嵠夸N形式等補乖貼收入免稅忘1．厭外籍人員取鷹得的下列補痰貼，凡能向照主管稅務機檔關提供有效辣憑證及證明洋材料，經(jīng)主久管稅務機關擔審核丈確認慨為合理的，踢免征個人所括得稅：粥（漲1勇）蔽以非現(xiàn)金形歐式或?qū)崍髮崪箱N形式取得形的合理的住馬房補貼、伙升食補貼和洗束衣費壞；熄（滔2溝）陸因到中國任先職或離職，任以實報實銷館形式取得的云合理的兆搬遷費收入抽；姓（束3薯）辣按合理標準耗取得的境內(nèi)述、外出差補取貼；宵（壽4賄）有受雇地與家拘庭所在地之拉間搭乘交通草工具，每年館不超過2次床的浪合理的本人完探親費用；觀（獄5褲）因灌在中國境內(nèi)延接受教育取閉得的盲合理的剃語言培訓費傷和子女教育戒費補貼。凝[解讀：對搶住房補貼、木伙食補貼和勒洗衣費旗，在霧“劫初次取得悉“樸、旗“爐支付方式發(fā)偉生變化月份敲”泄的次月進行著納稅申報時且，向主管稅旅務機關提供增上述補貼的怒有效憑證，黨其他補貼收虛入在取得的屬次月納稅申雹報時提供有發(fā)效憑證。主征管稅務機關粱予以逐項審息核，對不能酷證明其免稅勾補貼的合理辰性的，要求嘆限定時間內(nèi)畏重新提供證煌明材料。凡矮未能提供有妻效憑證及證杏明材料的補野貼收入，主辱管稅務機關偏有權予以納隸稅調(diào)整。]鋪《財政部、貸國家稅務總縫局關于個人里所得稅若干傳政策問題的刷通知》（財扛稅字[19臣94]02豆0號）第二政條重《國家稅務拿總局關于外撞籍個人取得握有關補貼征碌免個人所得罷稅執(zhí)行問題程的批復》（籍國稅發(fā)[1臣997]5介4號）碑《國家稅務澇總局關于取付消及下放外黃商投資企業(yè)潛和外國企業(yè)禍以及外籍個萄人若干稅務擇行政審批項訊目的后續(xù)管肉理問題的通可知》（國稅剪發(fā)[200醋4]80號譜）窯2．節(jié)對于怪受雇于我國凝境內(nèi)企業(yè)的頃外籍個人鏟（不包括周香港、澳門度居民個人）擋，因家庭、霸教育等原因睜居住在香港脖、澳門，每撐個工作日往擋返于內(nèi)地與時香港、澳門費等地區(qū)，由在此螞境內(nèi)企業(yè)（踏包括其關聯(lián)孕企業(yè)）爛給予在香港年或澳門地區(qū)險的住房、伙善食、洗衣、環(huán)搬遷等非現(xiàn)潮金形式或?qū)嵃蛨髮嶄N形式竿的補貼，以看及上述外籍牛個人就其在鴿香港、澳門刻進行語言培淋訓、子女教價育而取得的虧費用補貼臭，慕凡能提供有再效憑證及證鏈明材料，經(jīng)咐主管稅務機虜關審核確認貫為合理的部侮分，免予征竿收個人所得蜘稅。墳以童上規(guī)定從2孟004年1帖月1日起執(zhí)作行。令《財政部嫌國家稅務總蓄局關于外籍制個人取得港碌澳地區(qū)住房搜等補貼征免善個人所得稅鼻的通知》（萌財稅[20撤04]29鋤號）凱（魔三攔）外商投資炎企業(yè)和外國醫(yī)企業(yè)境內(nèi)工殿作雇員境外壟保險費扣除凳（失效）朝企業(yè)為其在附中國境內(nèi)工院作的雇員個役人支付或負合擔的各類境盒外保險費，閘凡以支付其哈雇員工資、怪薪金的名義析已在企業(yè)應倦納稅所得額妻中扣除的，討均應計入該醒雇員個人的致工資、薪金欲所得，適用梯稅法和國際已稅收協(xié)定的貢有關規(guī)定申繞報繳納個人徑所得稅。村企業(yè)未在其觀應納稅所得蹲額中扣除而敲支付或負擔夏的其中國境訪內(nèi)工作雇員蘿的境外保險丹費，如確屬燃于按照有關夫國家法律規(guī)紗定應由雇主肉負擔的社會積保險性質(zhì)的樂費用，報經(jīng)認當?shù)刂鞴芏愄貏諜C關審核艇后，可不計叨入雇員個人東的應納稅所僑得額。充在中國境內(nèi)播企業(yè)工作的咸雇員個人支域付的各類境鹽外保險費，殲均不得從該馬雇員個人的繩應納稅所得遺額中扣除。曬《手國家稅務總暴局關于外商呼投資企業(yè)和俗外國企業(yè)的調(diào)雇員的境外叨保險費有關導所得稅處理過問題的通知哪》（國稅發(fā)與〔1998桃〕101號夢）攪,此文已失成效甘。戶[解讀：上稱述文件失效激后，對中國左境內(nèi)工作的叔雇員個人支免付或負擔的辰各類境外保有險費，均不弄得在雇員個敞人的應納稅嶺所得額中扣昆除。]歲三桌、鮮境內(nèi)工作天吹數(shù)的嫂計算史（一）適用組情形姐外籍人員狗計算境內(nèi)應喚納稅額時，臭需要確定屆“碰境內(nèi)工作天港數(shù)月”粗的情形包括冤：抹外籍人員、抄臺灣同胞、涼在內(nèi)地受雇懶的港澳稅收銳居民取得的持工資薪金所痕得，以及在染港、澳受雇靜或在內(nèi)地與章港、澳間雙威重受雇的港唯澳稅收居民培2012年輕5月31日汽前取得的工聽資薪金所得創(chuàng)。竊【解讀：喪“傅境內(nèi)居住天嶺數(shù)侵”陵用于判定外順籍人員納稅讓義務，只有煌在判定納稅世義務類型后到、計算應納碌稅額時，才鑒涉及鮮“非境內(nèi)工作天可數(shù)乓”趣的計算問題忘】平（二）計算鍋方法俊在中國境內(nèi)苦企業(yè)、機構依中任職（包吳括兼職）、駱受雇的個人該，其實際在曲中國境內(nèi)工宏作期間，應邊包括在中國漂境內(nèi)工作期狹間在境內(nèi)、貪外享受的公砌休假日、個慘人休假日以輩及接受培訓劉的天數(shù)；其冶在境外營業(yè)證機構中任職賴并在境外履襪行該項職務就或在境外營阻業(yè)場所中提崗供勞務的期采間，包括該沸期間中的公膜休假日，為積在中國境外貝的工作期間弄。抄不在中國境篩內(nèi)企業(yè)、機瓦構中任職、爐受雇的個人閥受派來華工耕作倘，其實際在誤中國境內(nèi)工慢作期間應包劣括來華工作襖期間在撇中國境內(nèi)所東享受的公休尚假日核。（國稅函辦發(fā)[199閑5]125鉆號）鑄對爸在中國境內(nèi)投、境外機構幅同時擔任職蜘務或僅在境小外機構任職殺的境內(nèi)無住知所個人，對諷其入境、離腥境、往返或榴多次往返境稿內(nèi)外的當日輸，均按半天止計算為境內(nèi)踢實際工作天虜數(shù)。（國稅秩發(fā)[200圈4]97號科）僻四指、拐在境內(nèi)無住巡所而居住不鑼超過90或半183天個膀人的計稅方累法孩（一）適用坦對象件在中國境內(nèi)飼無住所而在敏一個納稅年支度中在境內(nèi)撥連續(xù)或累計我居住不超過腥90天或在倘稅收協(xié)定（矮或安排）規(guī)太定的期間中慚在境內(nèi)連續(xù)脹或累計居住清不超過18博3天的個人腎（二）納稅鄉(xiāng)義務狡僅就其實際比在淚中國曾境內(nèi)工作期狐間由境內(nèi)企汽業(yè)或個人雇寧主支付或勞者夫由境內(nèi)機構陸負擔的工資維薪金梳，覺申報繳納個煮人所得稅葬。費（三）本計稅方法一陪對外籍人員冠、臺灣同胞擺、在內(nèi)地受獻雇的港澳稅凳收居民取得洲的工資薪金鐮所得，以及董在港、澳受斗雇或在內(nèi)地熟與港、澳間境雙重受雇的阻港澳稅收居擴民2012至年5月31倘日前取得的鋤工資薪金所因得吊，適用公式泡：行【解讀：踏1、集“殼當月境內(nèi)外咬工資薪金應確納稅所得額適”獸：指應當計閱入當乓月您的工資薪金牽收入按照國雅內(nèi)稅收規(guī)定徒計算的應納刷稅所得額。驚2、奴“荒當月境內(nèi)支潮付工資述”緣：狗指當宜月腦境內(nèi)外支付伏工資總額中誤由境內(nèi)居民鄙或常設機構亡支付或負擔藏的部分。添3、駕“亮當留月刻境內(nèi)外支付默工資總額燭”駕：指應當計排入當倘月魄的工資薪金烘收入總額，惰包括未做任卸何費用減除姥計算的各種薯境內(nèi)外來源某數(shù)額。灑4、啦如果以上所寄述各類個人亞取得的是日察工資薪金或材者不滿一個口月工資薪金仍，均應以日肺工資薪金乘勁以當月天數(shù)糟換算為月工鮮資薪金后，孩再按照上述蠻公式計算其禽應納稅額。勵】檢凡是該站中國境內(nèi)企最業(yè)、機構屬汁于采取核定噸利潤方式計壁征企業(yè)所得瘋稅或沒有營奸業(yè)收入而不沃征收企業(yè)所臟得稅的猛，在該中國柴境內(nèi)企業(yè)、肅機構任職、照受雇的個人棚實際在中國杠境內(nèi)工作期關間取得的工滿資薪金，不拴論是否在該苗中國境內(nèi)企釣業(yè)、機構會殲計帳簿中有純記載，均應糕視為該中國庸境內(nèi)企業(yè)支疑付或由該中焦國境內(nèi)機構斤負擔的工資鞭薪金。姜【解讀：敞“呆中國境內(nèi)機東構負擔的工開資薪金所得灑”疫，凡涉及稅易收協(xié)定的，殼是指上述機等構已構成常媽設機構，且瀉據(jù)實計算征祖收企業(yè)所得黨稅，或采取州核定利潤方哥法計征企業(yè)餃所得稅或采估取經(jīng)費支出千額核定方法儉計征企業(yè)所盛得稅時，該配機構已負擔泡的有關人員拴的工資薪金騾所得（國稅絹發(fā)[199嬌5]155繼號）。】掀（四）計稅滋方法二爭對在港、澳導受雇或在內(nèi)脾地與港、澳斷間雙重受雇影的港澳稅收趁居民葛自2012職年6月1日冠起取得的工課資薪金所得汗，適用公式貍：迫應納稅額=牌（當期境內(nèi)賴外工資薪金示應納稅所得值額奸×雷適用稅率-浪速算扣除數(shù)元）優(yōu)×構（視當期境內(nèi)實避際停留天數(shù)灘÷惰當期公歷天玻數(shù)）嗽×門（當期境內(nèi)盛支付工資對÷眨當期境內(nèi)外逗支付工資總蠟額）監(jiān)“問當期境內(nèi)外不工資薪金應燥納稅所得額威”藥：指應當計落入當期的工番資薪金收入修按照國內(nèi)稅僅收規(guī)定計算絮的應納稅所左得額。員“紅當期境內(nèi)支獵付工資隙”刻：指當期境唉內(nèi)外支付工蔥資總額中由襖境內(nèi)居民或黎常設機構支晝付或負擔的騾部分。燙“岔當期境內(nèi)外閘支付工資總壇額它”紙：指應當計壓入當期的工壽資薪金收入宮總額，包括四未做任何費出用減除計算謀的各種境內(nèi)炮外來源數(shù)額巡。?！跋坍斊诰硟?nèi)實慨際停留天數(shù)流”纏指港澳稅收它居民當期在甲內(nèi)地的實際駱停留天數(shù)，遷但對其入境狗、離境、往鷹返或多次往政返境內(nèi)外的爸當日，按半悄天計算為當包期境內(nèi)實際哀停留天數(shù)?？谩氨桩斊诠珰v天牧數(shù)調(diào)”功指當期包含額的全部公歷惰天數(shù)，不因黨當日實際停雹留地是否在煩境內(nèi)而做任燕何扣減。鵲《國家稅務撫總局關于執(zhí)沒行內(nèi)地與港面澳間稅收安獸排涉及個人待受雇所得有住關問題的公微告》（國家蘿稅務總局公帆告毫2012選年第睬16數(shù)號）屑五乖、催在境內(nèi)無住次所而居住超萬過90或1陶83天但不潛滿一年個人勻的計稅方法灰（一）適用隔對象輪在中國境內(nèi)本無住所而在悶一個納稅年倆度中在境內(nèi)扶連續(xù)或累計帝居住超過9之0天或在稅翼收協(xié)定規(guī)定互的期間中在說境內(nèi)連續(xù)或懲累計居住超屑過183天澆但不滿一年耕的個人。抓（二）納稅踩義務瓦就其實際興在宰中國店境內(nèi)工作期虧間取得的由逼境內(nèi)企業(yè)或斷個人雇主支悔付和由境外呼企業(yè)或個人劍雇主支付的鴿工資薪金，蝶申報繳納個挽人所得稅越。塊（三）計稅寶方法一買對外籍人員貍、臺灣同胞老、在內(nèi)地受笨雇賞的港澳稅收吉居民僵取得的工資欠薪金所得垃，以及在煌港、澳受雇提或在內(nèi)地與岸港、澳間雙三重受雇的港趁澳稅收居民巷2012年寇5是月笛31世日習前倒取得的工資企薪金所得昆，適用公式五：防【解讀：杰1、次“笛當月境內(nèi)外估工資薪金應猶納稅所得額晶”卸：指應當計蠻入當擇月病的工資薪金祝收入按照國瓦內(nèi)稅收規(guī)定豪計算的應納盟稅所得額。狹2、躬如果以上所摔述各類個人芽取得的是日秧工資薪金或本者不滿一個漢月工資薪金刃，均應以日爬工資薪金乘悔以當月天數(shù)殊換算為月工訂資薪金后，醒再按照上述賤公式計算其獻應納稅額。副】榮上述個人每責月應納的稅織款應按稅法既規(guī)定的期限酒申報繳納。萄其中，取得賓的工資薪金出所得是由境殊外雇主支付扯并且不是由鞭中國境內(nèi)機果構負擔的個綠人，事先可旨預定在一個熱納稅年度中晃連續(xù)或累計符居住超過9匪0日或在稅赴收協(xié)定規(guī)定尸的期間中連險續(xù)或累計居壩住超過18犧3日，換其每月應納歲的稅款應按蘆稅法規(guī)定期遮限申報納稅屈；對事先不琴能預定在一銅個納稅年度嚇或稅收協(xié)定閉規(guī)定的有關獅期間連續(xù)或付累計居住超約過90日或床183日的徐，可以待達屈到90日滑或183日企后的次月內(nèi)15生日內(nèi)，就其淘以前月份應顏納的稅款一悉并申報繳納塞。濟【解讀：對爛外籍人員在昌達到90嶼日或183謀日后的次月這申報期菌內(nèi)缸，補申報以厚前月份應納滾的稅款，不算視為逾期申蜘報處罰，且脈不加收滯納憂金?！繅颍ㄋ模┯嫸惥椒ǘG對在港、澳消受雇或在內(nèi)絲地與港、澳膏間雙重受雇軍的港澳稅收遷居民招自2012比年6月1日常起取得的工元資薪金所得蛇，適用公式希：咬應納稅額=咬（當期境內(nèi)生外工資薪金死應納稅所得箏額競×瘋適用稅率-逃速算扣除數(shù)位）綢×補當期境內(nèi)實劣際停留天數(shù)蚊÷恥當期公歷天堅數(shù)攀“減當期境內(nèi)實尚際停留天數(shù)德”肅指港澳稅收秩居民當期在泡內(nèi)地的實際遍停留天數(shù)，貧但對其入境艘、離境、往離返或多次往熱返境內(nèi)外的示當日，按半鵲天計算為當裕期境內(nèi)實際蚊停留天數(shù)。獎“角當期公歷天超數(shù)勸”上指當期包含肉的全部公歷常天數(shù)，不因巷當日實際停腳留地是否在稅境內(nèi)而做任椒何扣減。狀《國家稅務鞏總局關于執(zhí)卡行內(nèi)地與港斗澳間稅收安龍排涉及個人非受雇所得有姻關問題的公屬告》（國家屋稅務總局公筆告鼠2012新年第航16遠號）確六網(wǎng)、層在境內(nèi)無住刺所但在境內(nèi)掉居住滿一年庸而不超過五緒年個人的計訪稅方法比（一）適用煩對象遇在中國境內(nèi)溉無住所但在革中國境內(nèi)居棒住滿一年而切不超過五年岸的個人招。阿（二）納稅訴義務錄就幟其蹄實際降在中國境內(nèi)徑工作期間取免得的由中國飾境內(nèi)企業(yè)或脈個人雇主支旬付和由境外恩企業(yè)或個人盜雇主支付的猜工資薪金，需申報繳納個爸人所得稅蛛；其在臨時動離境工作期鄙間的工資薪魔金所得，僅閥就其在中國聰境內(nèi)企業(yè)或頸個人雇主支謎付的部分申擴報納稅。楚（三）計稅膨方法適用公式：蒸凡是該中國嬸境內(nèi)企業(yè)、原機構屬于采阿取核定利潤豬方式計征企泄業(yè)所得稅或賢沒有營業(yè)收衣入而不征收覽企業(yè)所得稅授的，在該中擾國境內(nèi)企業(yè)筑、機構任職經(jīng)、受雇的個聞人取得的工霸資薪金，不摟論是否在中隱國境內(nèi)企業(yè)床、機構會計餃帳簿中有記寧載，均應視刊為由其任職亭的中國境內(nèi)針企業(yè)、機構驕支付。僻《國家稅務叨總局關于在椅中國境內(nèi)無莖住所的個人騎取得工資薪若金所得納稅鑒義務問題的房通知》（國泰稅發(fā)〔19心94〕14狂8號）荷《國家稅務平總局關于浙在中國境內(nèi)啊無住所的個躺人執(zhí)行稅收薪協(xié)定和個人剖所得稅法若霧干問題的通梅知戶》（國稅發(fā)昆〔2004漁〕97號）想【解讀：如橫果上款所述倉各類個人取輝得的是日工燙資薪金或者復不滿一個月額工資薪金，壘均應以日工串資薪金乘以已當月天數(shù)換久算為月工資晴薪金后，按蝶照上述公式梯計算其應納隊稅額。】消七守、境內(nèi)企業(yè)殲高層管理職擋務人員像的計稅方法慢（一）企業(yè)員高層管理人腳員定義運企業(yè)高層管喬理人員是指胸公司正副（茄總）經(jīng)理和生各職能總師恒、總監(jiān)及其悅他類似公司擴管理層的職皮務。偏（國稅函發(fā)須[1995界]125號陽）活（二）納稅拔義務慘的濃情形歸納慕之一吹1顫．煉適用范圍蟻對虜在中國境內(nèi)誼無住所的個謠人擔任中國隨境內(nèi)企業(yè)高程層管理職務攜的，該個人居所在國或地研區(qū)與我國簽販訂的姿稅收史協(xié)定或安排辜中的董事費磁條款中，未兼明確表述包佛括企業(yè)高層襲管理人員的報2．價納稅義務勒對其取得的我報酬可按該收協(xié)定或安排絲中有關非獨睬立個人勞務卸條款和國稅辟發(fā)〔器1994此〕墊148捎號第二、三較、四條的規(guī)按定，判定納枕稅義務或。蓄3．寶計稅方法紫與一般外籍議人員相比，吩并無特殊計驅(qū)稅辦法俱。夕雷（本三膝）納稅義務梢的徒情形欺歸納情之二寒1．適用范盲圍剝對以下在中別國境內(nèi)無住誓所的個人擔潤任中國境內(nèi)阿企業(yè)高層管例理職務的：筆（1）無稅永收協(xié)定（安疲排）適用的冒企業(yè)高層管東理人員；塞（2）按稅冰收協(xié)定（安慘排）及《國聰家稅務總局御關于在中國襲境內(nèi)無住所誦的個人執(zhí)行桿稅收協(xié)定和贊個人所得稅擺法若干問題蒙的通知》（臥國稅發(fā)〔2稍004〕9始7號）第四扔條的有關規(guī)賀定應適用稅燙收協(xié)定（安阻排）董事費夏條款的企業(yè)跟高管人員。代2．手納稅義務比其糕取得的由中傭國序境內(nèi)企業(yè)支積付激的工資薪金軟，宮不適用皺國稅發(fā)〔族1994滋〕燈148笨號第二、三淺條的規(guī)定倍，役應自其擔任完該中國境內(nèi)蹤企業(yè)高層管綿理職務起，綁至其解降上壘述職務止的廚期間，不論壺其是否在中壽國境外履行磚職務，均應斜申報繳納個朽人所得稅?；昶淙〉玫挠赏拗袊惩馄髣P業(yè)支付的工承資薪金，仍撥應依照國稅瘋發(fā)〔糖1994丑〕引148競號第二、三慈、四條的規(guī)軌定，判定納糊稅義務嘗：休（國稅發(fā)〔模1994重〕畢148談號嚇第五條熄，國稅發(fā)[宅2004]仿97號董第四條，國鴨稅函[20意07]94淡6號互）線【解讀：1葛、此款包括珍有：一是所翠在國或地區(qū)很與我國簽訂循的協(xié)定或安粱排中的董事磨費條款中，窮明確表述包慮括企業(yè)高層辛管理人員的浸企業(yè)高層管遣理人員。目棋前這些國家導或地區(qū)為：苗挪威、加拿須大、瑞典、謎泰國、巴基慮斯坦、牙買趣加、葡萄牙妄、科威特、民卡塔爾、摩同洛哥、墨西鬼哥。二是擔夕任中國境內(nèi)湊企業(yè)高層管掘理職務同時香又擔任企業(yè)林董事，或者近雖名義上不浴擔任董事但型實際上享有的董事權益或賄履行董事職閉責的企業(yè)高級層管理人員摔。2、董事鴨會條款第二樸款通常表述遭是：締約國竭一方居民由弄于擔任締約居國另一方居短民公司高層喪管理職務取犧得的薪金、憐工資和其它色類似報酬，盞可以在締約芹國另一方征六稅?！亢?．計稅方通法獵上述董事或券高層管理人川員，同時兼真任中國境內(nèi)用、外職務，偵其從中國境拐內(nèi)、外糠收取的當月木全部報酬不紋能合理地歸賓屬為境內(nèi)或愧境外工作報黨酬的，應分堆別按照下列鉤公式計算繳龍納其工資薪痰金所得應納雁的個人所得征稅：穿煉（1）標無稅收協(xié)定倍（安排）適咳用的企業(yè)高洲管人員，在傲一個納稅年頂度中在中國腫境內(nèi)連續(xù)或自累計居住不撐超過90天歷，或者按稅堤收協(xié)定（安搬排）規(guī)定應絮認定為對方再稅收居民，俘但聚按稅收協(xié)定震（安排）及澡國稅發(fā)〔2熔004〕9拾7號第四條引的有關規(guī)定迅應適用稅收災協(xié)定（安排考）董事費條持款的企業(yè)高做管人員的，在稅收協(xié)為定（安排）以規(guī)定的期間盆在中國境內(nèi)掩連續(xù)或累計季居住不超過打183天，節(jié)無論其在中芹國境內(nèi)或境雷外的工作期礎間長短，按暢下列公式計餐算其取得的認工資薪金所傳得應納的個偏人所得稅：應納稅額=應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)×當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額泉（2）潑無稅收協(xié)定裳（安排）適鑼用，或按稅銅收協(xié)定（安點排）規(guī)定應百認定為我方楊稅收居民的藏企業(yè)高管人紹員，在一個肯納稅年度在瓶中國境內(nèi)連屑續(xù)或累計居爛住超過90粘天，但在中陵國境內(nèi)連續(xù)疼居住不滿五慎年的粱；以及憶按稅收協(xié)定調(diào)（安排）規(guī)慈定應認定為絡對方稅收居浩民，但按稅哨收協(xié)定（安壇排）及國稅扭發(fā)〔200句4〕97號物第四條的有繼關規(guī)定應適爐用稅收協(xié)定蹦（安排）董寺事費條款的銀企業(yè)高管人請員，在稅收洽協(xié)定規(guī)定的議期間在中國像境內(nèi)連續(xù)或劣累計居住超征過183天嚼，按下列公役式膊計算其取得瘋的工資薪金腦所得應納的宏個人所得稅擱：畏仆（3）百無稅收協(xié)定晶（安排）適珍用，或按稅聽收協(xié)定（安堅排）應認定貴為我方稅收熊居民的企業(yè)緊高管人員，互在中國境內(nèi)囑連續(xù)居住滿凝五年后的納黃稅年度中，駱仍在中國境附內(nèi)居住滿一忠年的，應按帳下列公式計鎖算其取得的厭工資薪金所魯?shù)脩{的個媽人所得稅：娛毫應納稅得額=當月境儉內(nèi)外的工資逮薪金應納稅僻所得額存×械適用稅率-薪速算扣除數(shù)剖震【解讀：如趴果以上所述使各類個人取踏得的是日工司資薪金或者報不滿一個月舍工資薪金，該均應以日工濕資薪金乘以搜當月天數(shù)換帥算為月工資擺薪金后，再蹲按照上述公夜式計算其應歲納稅額。】炭國稅發(fā)〔貍1994是〕鐮148許號第六條第座二款領國稅發(fā)[2皺004]9物7號第三條債第二款丘《國家稅務啊總局關于在病中國境內(nèi)擔短任董事或高噸層管理職務懂無住所個人書計算個人所晝得稅適用公府式的批復》刑（國稅函〔遼2007〕價946號）閉第二條）敲八碧、寶一次取得跨子多個計稅期誠間收入豎的一般計稅放方法岔（一）姿適用范圍遲在內(nèi)地受雇偏的港澳稅收特居民一次取塑得跨多個計朽稅期間收入巖，以及在港太、澳受雇或派在內(nèi)地與港困、澳間雙重仙受雇的港澳太稅收居民在琴2012年裁5月31日修前一次取得獸跨多個計稅復期間收入。公（能二霜）納稅義務爺在中國境內(nèi)諒無住所的個耐人來華后或限離華后，一就次取得數(shù)月光獎金，對其測來源地及納稠稅義務的判李定練，應依照《符中華人民共桶和國個人所獻得稅法》及俊其實施條例稼、政府間稅呈收協(xié)定和《造國家稅務總卵局關于在中灌國境內(nèi)無住蜂所的個人取岡得工資薪金廈所得納稅義艦務問題的通臭知》（國稅佳發(fā)[199課4]148聚號）及《財馳政部稅務總?cè)妇株P于執(zhí)行欄稅收協(xié)定有媽關征收個人背所得稅的計址算問題的批士復》（[8殊6]財稅協(xié)半字第029瓦號）第三條青等有關規(guī)定冤確定的勞務場發(fā)生地原則辮進行。捧《國家稅務叔總局關于*熊**大連事戴務所外籍雇蜘員取得數(shù)月宵獎金確定納栽稅義務問題茄的批復》（葵國稅函[1跟997]5五46號）永（廣三微）應納稅額詠的計算孝對無住所個虧人取得除全億年一次性獎倚金以外的其踢它各種名目乒獎金，如半撕年獎、季度窗獎、加班獎喜、先進獎、陶考勤獎等，奧一律與當月卻工資、薪金搜收入合并，宿按稅法規(guī)定跡繳納個人所貞得稅仙（注：即合塵并后直接按紫相應居住時懸期的稅款計享算公式計稅亞）。爬但如果該個講人當月在我旅國境內(nèi)沒有揚納稅義務，恢或者該個人駕由于出入境哪原因?qū)е庐斪o月在我國工泡作時間不滿密一個月的，吩仍按照《國鞋家稅務總局鑼關于在我國輛境內(nèi)無住所符的個人取得朵獎金征稅問扭題的通知》捎（國稅發(fā)〔漢1996〕違183號）案計算納稅故（注：依據(jù)璃勞務發(fā)生地必原則）寸，即對在境免內(nèi)無住所的法個人一次取聞得河的立數(shù)月獎金或址年終加薪、吩勞動分紅（裕不包括應按賣月支付的獎絞金），可單犬獨作為一個固月工資、薪籌金所得計算旦納稅前，陪不再減除費銜用，全額作織為應納稅所已得額直接按刷適用稅率計鑒算應納稅款態(tài)，并且不再節(jié)按居住天數(shù)水進行劃分計壟算。（酸國稅發(fā)[2疤005]9手號、框國稅發(fā)[1仇996]1譜83號）扇九餅、察符合條件堡港澳稅收居妨民一次取得雁跨多個計稅斷期間收入盛的計稅方法碗（一）適用龍范圍楚在港、澳受驢雇或在內(nèi)地池與港、澳間賓雙重受雇的胖港澳稅收居隸民自201面2年6月1孔日起辨一次取得跨禮多個計稅期青間收入廉（二）計稅磚方法精港澳稅收居叮民一次取得鍋跨多個計稅內(nèi)期間的各種媽形式的獎金杜、加薪、勞油動分紅等（徹以下統(tǒng)稱獎抹金，不包括臨應按每個計僻稅期間支付滅的獎金），偶仍應以按照牽國內(nèi)稅收規(guī)置定確定的計廊稅期間作為邀執(zhí)行毛“并安排械”威規(guī)定的所屬三期間。巾1．任何十馬二個月停留伙連續(xù)或累計線不超過18料3天穴在有關納稅瓣年度開始或樂終了的任何福十二個月停脅留連續(xù)或累騙計不超過1糟83天，臥港澳稅收居著民在內(nèi)地從趴事相關活動隨取得所得，執(zhí)根據(jù)《安排強》受雇所得確條款第二款嫂的規(guī)定，可辰就符合條件度部分在內(nèi)地置免予征稅；柄內(nèi)地征稅部耐分的計算公友式為：灶應納稅額=詳（當期境內(nèi)炮外工資薪金射應納稅所得腳額柔×窩適用稅率-個速算扣除數(shù)怪）眼×劈（當期境內(nèi)習實際停留天鄉(xiāng)數(shù)身÷傲當期公歷天擊數(shù)）等×漲（當期境內(nèi)饞支付工資民÷踏當期境內(nèi)外針支付工資總縣額）藝“扒當期境內(nèi)實類際停留天數(shù)每”另指在據(jù)以瓜獲取該獎金殃的期間中屬轉(zhuǎn)于在境內(nèi)實領際停留的天星數(shù)；盤“岡當期公歷天真數(shù)菊”超指據(jù)以獲皇取該獎金的壇期間所包含廚的全部公歷灘天數(shù)。哲2．任何十座二個月停留您連續(xù)或累計查超過183商天蓄以匹上脈在有關納稅紅年度開始或酸終了的任何扒十二個月停蹲留連續(xù)或累瞞計超過18望3天以上，壘港澳稅收居糖民在內(nèi)地從偶事相關活動字取得所得，蝦根據(jù)《安排肢》受雇所得罵條款第一款劈的規(guī)定，應脾僅就歸屬于熱內(nèi)地工作期版間的所得，委在內(nèi)地繳納妻個人所得稅退。計算公式竄為：交應納稅額=唱（當期境內(nèi)噸外工資薪金瘋應納稅所得尊額脂×妥適用稅率-率速算扣除數(shù)孟）狐×銹當期境內(nèi)實索際停留天數(shù)早÷碎當期公歷天右數(shù)抹“狗當期境內(nèi)實址際停留天數(shù)斧”馬指在據(jù)以呈獲取該獎金德的期間中屬拌于在境內(nèi)實消際停留的天救數(shù)；蘋“佳當期公歷天償數(shù)消”砌指據(jù)以獲棍取該獎金的考期間所包含眨的全部公歷淹天數(shù)。編《國家稅務廊總局關于執(zhí)如行內(nèi)地與港鳴澳間稅收安緣排涉及個人母受雇所得有淹關問題的公扁告》（國家終稅務總局公喜告逼2012芽年第罵16畏號）雨第三節(jié)私獨立個人勞綁務影一、納稅義清務的判定聾根據(jù)李稅收協(xié)定的模通常吸規(guī)定，出締約國居民邀由于專業(yè)性鏈勞務或者其影它獨立性勞阿務活動取得酸的所得，應刊僅在該國征肚稅。但具有窯以下情況之消一的，可以萄在中國征個缸人所得稅篇：糾1．屯在中國境內(nèi)敗為從事上述皂活動設有經(jīng)狀常使用的固副定基地。中洪國可以僅對盈屬于該固定碰基地的所得削征稅。啞2．普在有關歷年棚中在中國境褲內(nèi)注停留連續(xù)或琴累計超過1摧83天考。中國可以前僅對在中國耕境內(nèi)進行活徐動取得的所個得征稅。趴“廚專業(yè)性勞務蒙”筍特別包括獨奧立的科學、烏文學、藝術串、教育或教盟學活動，以紐及醫(yī)師、律殖師、工程師盯、建筑師、餅牙醫(yī)師和會晚計師的獨立獎活動。斷晨【解讀：1乞）對183軍天前后的納打稅申報問題椒：（1）事選先能夠預定醋停留期超過卸183柄天的，子魂按稅法規(guī)定肯的繳納日期嚼申報納稅。督若實際停留革未超過右183粘天，退還其輪已納稅款；巧（2）事先掀不能預定停姓留期超過粒183補天的，可待為其停留期預朱計要超過得183溝天或?qū)嶋H超姑過擾183近天時，再由弦其申報納稅州。泊2）在境內(nèi)枝提供屬于營場業(yè)稅應稅勞雄務所收取的驟收入，應先行繳納營業(yè)稅液，上述稅費驢不受183溜天限制。在鋒對所得按胳“鳴勞務報酬所泉得拋”涉項目計征個羅人所得稅時宿，同一次提憲供勞務所取易得的收入繳臟納的上述稅早費可以從個喪人所得稅應彩納稅所得額粉中扣除。失3）獨立個漏人勞務征稅遇規(guī)定不針對畏表演家和運盒動員的獨立毯活動?！渴侄?、內(nèi)地與掘香港新《安見排》獨立個汽人勞務活動樓的納稅義務枝《內(nèi)地和香戶港特別行政奶區(qū)關于對所先得避免雙重斃征稅和防止擺偷漏稅的安乘排》奪第三條對成“襖企業(yè)宰”龍的定義包括際了法人實體袋和個人，對觸“殃經(jīng)營原”陶的定義包括耐了法人實體辣和個人的經(jīng)殖營活動。因飯此，《安排答》中不再單液列獨立個人鍵勞務條款。嫌對獨立個人柜勞務活動，膏可根據(jù)常設兔機構條款規(guī)姿定判定納稅飄義務。如香甜港居民以獨褲立個人身份掙在內(nèi)地從事謀經(jīng)營活動，矮按常設機構教條款規(guī)定符拆合構成常設樸機構標準的影，對該香港景居民以獨立奸個人身份在辮內(nèi)地取得的園所得按個人擇所得稅法有仔關規(guī)定處理括。（國稅函頓[2007億]403號事）跡【解讀：1竟.新《安排勢》常設機構指條款前三款襯內(nèi)容：怎“賴一、在本安沸排中，甜“組常設機構檔”扶一語是指企濃業(yè)進行全部但或部分營業(yè)業(yè)的固定營業(yè)橡場所。劣二、內(nèi)“鞭常設機構扮”餡一語特別包枯括：丹（一）管理提場所；采（二）分支沾機構；拍（三）辦事告處；紙（四）工廠響；戀（五）作業(yè)夠場所；漆（六）礦場至、油井或氣缸井、采石場侍或者其它開蜜采自然資源隆的場所。賴三、塔“柳常設機構答”獎一語還包括龍：迎（一）建筑靈工地，建筑打、裝配或安糧裝工程，或刷者與其有關劃的監(jiān)督管理幟活動，但僅梁以該工地、領工程或活動孟連續(xù)六個月皮以上的為限目；堂（二）一方燙企業(yè)直接或瘋者通過雇員叔或者雇用的佩其它人員，長在另一方為摟同一個項目陪或者相關聯(lián)橫的項目提供響的勞務，包劫括咨詢勞務董，僅以在任彈何十二個月桶中連續(xù)或累夸計超過六個取月的為限。刪”絹尺2.新《安懲排》在內(nèi)地漏于2007鉆年1月1日雷起執(zhí)行。適筑用于納稅人句2007年競1月1日以萍后取得的所蓋得。在對居妙民企業(yè)或個朵人執(zhí)行《安式排》規(guī)定按哲停留時間判炸定納稅義務囑時自200災7年1月1薄日起開始計福算。（國稅欣函[200耽7]403冰號）】舉第四節(jié)域董事費臣一、納稅義爸務的判定殺在中國境內(nèi)亦無住所個人見作為中國境忌內(nèi)企業(yè)、機攪構的董事會煤成員取得的偏董事費和其愈它類似款項諷，應在中國趁按倦“亡勞務報酬所供得控”浩項目城優(yōu)先征稅。恰【解讀：（眉1）考慮到穴締約國一方觀居民擔任締謝約國另一方妖居民公司的搏董事會成員窗所提供的服施務難以確定愉其提供服務滿的地點，稅刑收協(xié)定一般辭征稅原則是償：締約國一境方居民擔任哈締約國另一耕方居民公司騾的董事會成再員取得的報激酬由公司所壇在國征稅，莊而不問其停斗留期限和實悅際勞務發(fā)生問在何處。需（2）有些約協(xié)定的董事賤會條款也包夫括對監(jiān)事會跳成員取得的涉監(jiān)事費和其騎它類似款項鹽，如德國、素挪威、比利長時，具體可婦查看有關協(xié)蜻定或安排的鑄董事費條款祝第一款?！渴┒⒅袊硻趦?nèi)計稅辦法歪1．吧董事費按勞巴務報酬所得腔項目征稅方喜法，僅適用駁于個人擔任月公司董事、唱監(jiān)事，且不灑在公司任職毯、受雇的情渠形。囑2．棗個人在公司遭（包括關聯(lián)養(yǎng)公司）任職渠、受雇，同違時兼任董事慶、監(jiān)事的，扇應將董事費效、監(jiān)事費與待個人工資收姥入合并，統(tǒng)糕一按工資、拉薪金所得項暖目繳納個人關所得稅。鳥《國家稅務棍總局關于明變確個人所得蜻稅若干政策攏執(zhí)行問題的賢通知》國稅跪發(fā)[200呆9]121杠號）裙第五節(jié)逝藝術家和運京動員麗一、納稅義看務的判定竭根據(jù)晚稅收協(xié)定有增關叛表演家和運歸動員條款儀的通常牧規(guī)定，透雖有獨立個燦人勞務和非三獨立個人勞驢務條款對納棄稅義務的規(guī)我定，但境內(nèi)蠶無住所個人懶作為表演家臨，如戲劇、數(shù)電影或電視招藝術家、音躲樂家或作為脹運動員，在頭中國境內(nèi)從殖事其個人活此動取得的所處得，可以在日中國征稅。侍【解讀：此淚款規(guī)定適用軟于表演家或群運動員個人古以直接或間踢接方式取得策的所得。如盜果是以取得恩工資方式取民得所得的，劣演出活動所姓在國有權按嶼照此款的規(guī)窄定，對其取辨得的與其從根事演出或表劫演應當取得付的相應的工輩資比例征稅舉?！烤仉m有營業(yè)利納潤、獨立個主人勞務和非蛙獨立個人勞柴務條款對納珠稅義務的規(guī)搖定，表演家奏或運動員從豈事其個人活狹動取得的所休得，并非歸放屬表演家或星運動員本人稼，而是歸屬訊于其他人，鳥可以在該表嘗演家或運動奶員從事其活課動的地區(qū)征寇稅。仁【解讀：在鑄締約國另一腸方從事活動忠發(fā)生的所得困不是由本人鑼收取，而是會由他人收取稿。如：演出槳所得支付給肚雇主，包括慘演出公司、江交響樂團、刃俱樂部或其界他法人實體共等；又如，倒演出或表演球報酬支付給暖其他人。在問此情況下，杯不按協(xié)定適室用勞務所得壯的一般征稅名原則處理，開也不限于是怖否構成常設幅機構，則不晝論其所得由凈個人取得還戲是由團體或夾公司取得，就收入來源地房都有權征稅拖?！坎岭m有上述規(guī)迫定，作為締書約國居民的伏表演家和運繞動員在中國雀境內(nèi)按照雙岔方政府的文器化交流計劃窩進行活動取枝得的所得，勻在中國應予歌免稅。犧二、中國境莖內(nèi)計稅辦法賀1．形演出團體實功際支付給演叔員、遲運動員沃個人偵的報酬，凡掃是蒙演員、運動酷員屬于臨時孤聘請，輪不是該演出眼團體雇員的互，應按登“判勞務報酬所艙得灰”佳項目慣征方收姨個人所得稅誼；凡演員、蘇運動員屬于呈該很演出團體雇盈員的，被應存按盼“渣工資薪金所贈得決”酷項目征菊收陶個人所得稅包。肝演窮員、個運動員以個租人名義在中模國境內(nèi)從事屋演出、表演濕所取得的收批入，應以其寬全部票價收饞入或者包場牌收入減去支瞧付給提供演陽出場所單位秩、演出公司拿或者經(jīng)紀人億的費用后的圓余額為營業(yè)腹額，嘗征收犬營業(yè)稅，再豎按判“諒勞務報酬所酷得墊”形征糞收仗個人所得稅趙。吼2．販演員、運動匯員個人應繳陪納的個人所情得稅，應以孕其在一地演亂出所得報酬不，依照個人暴所得稅法的拖有關規(guī)定，更在演出所在慚地主管稅務齊機關申報繳知納。屬于勞交務報酬所得膀的，在一地宮演出多場的窄，以在一地租多場演出取籍得的總收入研為一次收入仿，計算征收觸個人所得稅紅。準3．傭主管稅務機爐關可以指定乳各承包外國市、港、澳、旦臺地區(qū)演出境、表演活動前的演出場、包館、院或中桌方接待單位襖，在其向演意出團體、個明人結(jié)算收入躲中代扣代繳斃該演出團體貿(mào)或個人的各凝項應納稅款截。凡演出團益體或個人未薦在演出所在鍋地結(jié)清各項含應納稅款的丙，其中方接膛待單位應在廢對外支付演鉆出收入時代駕扣代繳該演純出團體或個達人所欠應納返稅款。對于義未按本通知的有關規(guī)定代纏扣代繳應納溫稅款的單位災，應嚴格依冷照《中華人每民共和國稅嚴收征收管理慈法》的規(guī)定采予以處理。游《哭國家稅務總棵局關于境外悠團體或個人煩在我國從事曬文藝及體育粉演出有關稅關收問題的通額知庸》（國稅發(fā)賭[1994柿]106號壟）竟第六節(jié)幅教師和研究綁人員掙根據(jù)齡稅收協(xié)定有杠關教師和研恐究人員害條款有的通常對規(guī)定，碼任何個人是永、或者在緊懂接前往中國近之前曾是締蹲約國居民，維主要是為了冰在中國的大患學、學院、憂學校或為中橫國政府承認撥的教育機構勺和科研機構沖從事教學、屬講學或研究鞭的目的，停要留在中國。皺對其由于教程學、講學或繪研究取得的義報酬，根據(jù)逃教師和研究到人員劑條款犧具體行規(guī)定，衫中國自其第港一次到達之門日起，若干胃年內(nèi)免予征淺稅；或自到掠達之日起停液留不超過若吹干年的，給瞧予免稅。殼上述規(guī)定睜不適用于不塵是為了公共員利益而主要員是為某個人哲或某些人的賭私利從事研抹究取得的所薄得。謀注：協(xié)定中麥提及的大學蓄、學院、學暖校或有關教祖育機構，在夏中國是指經(jīng)卷國家外國專李家局批準具粱有聘請外籍錦教師和研究兔人員資格，上并經(jīng)教育部沃承認學歷的剖大專以上全濱日制高等院屈校。科研機古構，在中國慌是指國務院超部、委、直圣屬機構和省盜、自治區(qū)、衫直轄市、計堅劃單列市所剩屬專門從事醬科研開發(fā)的稅機構。（國處稅函[19歡99]37輝號）歡有關征免日惱期的具體計啞算規(guī)定可見匪：（86）什財稅協(xié)字第輛030號盯有關執(zhí)行稅痰收協(xié)定教師努條款的問題繭可見：國稅靈發(fā)[199齡4]153書號對第七節(jié)裕稅收優(yōu)惠缺一、外交豁半免寒依照我國有坑關法律規(guī)定洪應予免稅的嶺各國駐華使婦館、領事館滅的外交代表日、領事官員讀和其他人員瓦的槽所得，叉是指依照《役中華人民共胞和國外交特喉權與豁免條綁例》和《中者華人民共和臘國領事特權寄與豁免條例助》規(guī)定免稅躺的所得。瘦（個人所得濱稅法及其實新施條例）濱贏二、外籍專裁家優(yōu)惠傷凡雙符合下列條陵件之一的外佳籍專家取得曠的工資、薪譽金所得：片鋒壺a.蒙根據(jù)世界銀暢行專項貸款駛協(xié)議由世界瓦銀行巖直接派往伶我國工作的羞專家扮，其工資、澇傲薪金所得由跌世界銀行負著擔的。舒努毅b.顛聯(lián)合國組織漂直接派往鑰我國工作的汪專家備，其工資、宴糟薪金所得由只聯(lián)合國負擔怒的。膚注：直接派畝往是指，與識個人或其雇謙主簽訂協(xié)議臉，并指定該擦專家為有關倉項目提供技抬術服務，由豐世界銀行或獎聯(lián)合國支付行該外國專家宴的工資、薪灣金報酬。（冤國稅函[1基996]4贈17號）珍c.龜為聯(lián)合國援真助項目來華壺工作的專家啦。譜珠d.習援助國派往寇我國專為該炭國無償援助印項目工作的尺專家。洞庭e.斑根據(jù)兩國政狡府簽訂文化廊交流項目來百華工作兩年版以內(nèi)的文教乳專家，其工眼資、薪金棗所得由該國液負擔的。蟻柔集f.吊根據(jù)我國大記專院校國際替交流項目來家華工作兩年呆以內(nèi)的文教證專家，其工暈資、薪金萍所得由該國格負擔的。曠校史g.樸通過民間科象研協(xié)定來華鞏工踢作泳的專家，其耽工資、薪金恐所得由該國奉政府機構負甜擔的。萌三、外商投揮資企業(yè)股息脊紅利免稅敢外籍個人從塑外商投資企否業(yè)取得的股殺息、紅利所洞得暫免征收并個人所得稅哈。件《撲財政部國嘩家稅務總局龍關于個人所叔得稅若干政爆策問題的通果知粗》（財稅字吧[去199濕4]020處號）碧第八節(jié)續(xù)非居民享受陰稅收協(xié)定待客遇辦法澇國家稅務總推局2009熔年8月24扔日下發(fā)了《辟非居民享受星稅收協(xié)定待煤遇管理辦法燃（試行）》民，自200巡9年10月扁1日起執(zhí)行淘。辨一、審批程晝序冷1．審批內(nèi)致容盤非居民需要適享受稅收協(xié)福定的股息條胃款、利息條稈款、特許權暫使用費條款勝、財產(chǎn)收益芹條款規(guī)定的嶄稅收協(xié)定待根遇的，應向然主管稅務機堤關或者有權掀審批的稅務酒機關提出享嚷受稅收協(xié)定忌待遇審批申座請。盯同一非居民養(yǎng)的同一項所廈得需要多次毀享受應提請甩審批的同一喝項稅收協(xié)定奇待遇的，在屑首次辦理享鑄受稅收協(xié)定羊待遇審批后仿的3個公歷昂年度內(nèi)（含羽本年度）可聯(lián)免予向同一棕主管稅務機比關就同一項徒所得重復提硬出審批申請飲。記2．提交資她料候?qū)徟暾垥r售，納稅人應膨填報并提交報以下資料：渾（1）《非培居民享受稅昏收協(xié)定待遇謀審批申請表鄭》；餐（2）《非論居民享受稅迎收協(xié)定待遇膊身份信息報軍告表》（分比別企業(yè)和個原人填報）；井（3）由稅校收協(xié)定締約姿對方主管當良局在上一公喇歷年度開始前以后出具的摸稅收居民身吵份證明；秧（4）與取宏得相關所得請有關的產(chǎn)權霉書據(jù)、合同檔、協(xié)議、支群付憑證等權治屬證明或者妹中介、公證釣機構出具的蔑相關證明；開（5）稅務念機關要求提治供的與享受謹稅收協(xié)定待程遇有關的其風他資料。堡以上填報或法提交的資料笨應采用中文陵文本。相關惱資料原件為聚外文文本且謹稅務機關根類據(jù)有關規(guī)定宜要求翻譯成罵中文文本的裁，報告責任原