《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》指南

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》指南4--------------------------------------------------------------------------------四、長(zhǎng)期債券投資舉例例10：Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元（因金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益）。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，Y企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）投資時(shí)：初始投資成本（80×1050）84000減：債券面值（80×1000）80000債券溢價(jià)4000（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）80000——債券投資（溢價(jià)）4000投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)400貸：銀行存款84400（3）年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)：①按實(shí)際利率法計(jì)算：蠶實(shí)際利岔率法在計(jì)算裂實(shí)際利率時(shí)膜，如為分期備收取利息，代到期一次收蝴回本金和最扛后一期利息醋的，應(yīng)當(dāng)根妻據(jù)第“橡債券面值＋孩債券溢價(jià)（己或減去債券禮折價(jià)）－債安券到期應(yīng)收起本金的貼現(xiàn)組值＋各期收型取的債券利足息的貼現(xiàn)值毒”田，并采用蘆“枕插入法駛”攻計(jì)算得出。軟根據(jù)上疊述公式，先閉按較10藏％的利率測(cè)藝試：炎妥80000涌×漿0.620夾921休＋煮9600假×查3.790糕787=8哀6065露＞居84000辨（注陵1倍）帆（注量1岔：臭0.620譯921秧是根據(jù)竹“雅期終楊1坦元的現(xiàn)值表兩”案查得的顛5道年后收取的敏1煉元按捐10碼％利率貼現(xiàn)鋼的貼現(xiàn)值；遍3.790請(qǐng)787串是根據(jù)謝“住年金澤1亭元的現(xiàn)值表黎”晝查得的待5猾年中每年收厘取的錦1帆元按綱10切％的利率貼蜓現(xiàn)的貼現(xiàn)值笛。）磁舌③扶再按蓋11如％的利率測(cè)緊試：杰觀80000由×池0.593曾451穩(wěn)＋爺9600掌×昨3.695墻897=8膊2957柿＜從84000砌（注勇2巷）正（注乎2銀：作0.593撤451銅是根據(jù)號(hào)“悲期終版1挺元的現(xiàn)值表巖”青查得的拉5狐年后收取的董1倚元按胖11條％利率貼現(xiàn)余的貼現(xiàn)值；犧3.695視897百是根據(jù)惜“競(jìng)年金打1鳥(niǎo)元的現(xiàn)值表倉(cāng)”警查得的雅5均年中每年收頃取的夜1犁元按唇11光％的利率貼拳現(xiàn)的貼現(xiàn)值鐘。）瓦根據(jù)插刻入法計(jì)算實(shí)徹際利率密=10零％＋（齡11尊％－膀10集％）壺×怖（輝86065錄－剛84000泳）稍÷錫（牽86065利－園82957運(yùn)）憶=10.6約6珠％王注：按壇照上述公式殿計(jì)算的金額將應(yīng)為狡8632紡元（巖8身0974示×技10.66淺％），差額擺6扒元（流8632鮮－鎖8626網(wǎng)），這是由松于計(jì)算時(shí)小截?cái)?shù)點(diǎn)保留位蠢數(shù)造成的，隔在最后一年群調(diào)整。劍各年會(huì)往計(jì)分錄如下真：層奉1995卻年謝12線月飛31糧日：妙借：應(yīng)夫收利息鋤9600罷貸：悟投資收益客——嬌債券利息收秀入盲8954礙賊長(zhǎng)期債權(quán)投雜資結(jié)——欲債券投資（趨溢價(jià)）抖646臘重1996驚年吳12盈月胞31蠶日：倦借：應(yīng)近收利息稠9600參貸：嘆投資收益貨——頁(yè)債券利息收擋入泄8886它碑長(zhǎng)期債權(quán)投嬸資宅——曉債券投資（姻溢價(jià)）謊714蒜告1997糠年局12藍(lán)月潛31隆日：懷借：應(yīng)莖收利息御9600紋貸：屋投資收益術(shù)—誼—枝債券利息收賴入年8809閣市長(zhǎng)期債權(quán)投嗎資席——存?zhèn)顿Y（隸溢價(jià)）如791宜捐1998與年薪12杰月夸31嚴(yán)日：炒借：應(yīng)輛收利息討9600胳貸：滑投資收益訪——痰債券利息收飯入蛙8725寄狠長(zhǎng)期債權(quán)投懶資年——厲債券投資（喉溢價(jià)）沿875減槍1999臂年溝12丈月推31緒日：碰借：應(yīng)缺收利息省9600箏貸：舅投資收益榨——鼓債券利息收左入枝8626喇鑒長(zhǎng)期債權(quán)投腐資伙——分債券投資（盟溢價(jià)）續(xù)974賞（釣3絲）按直線法涌計(jì)算：卡會(huì)計(jì)分灣錄如下（每領(lǐng)年相同）：做借：應(yīng)憲收利息蕉9600限貸：弟投資收益三——溝債券利息收耽入貪8800扣壘長(zhǎng)期債權(quán)投注資安——遮債券投資（慰溢價(jià)）揭800應(yīng)（紡4穗）各年收到聞債券利息（甜除最后一次燃付息外）：御借：銀斬行存款精9600斬貸：像應(yīng)收利息腰9600座（小5襖）到期還本徐共收到最后眾一次利息：晴借：銀釀行存款測(cè)89600按貸：畏長(zhǎng)期債權(quán)投筋資曬——述債券投資（豎面值）昆80000三那應(yīng)收利息況9600冬五、長(zhǎng)朋期股權(quán)投資域舉例肢（一）嚼成本法階例遞11障：螺B江企業(yè)串1996博年裂4黑月?tīng)?2否日購(gòu)入旬C員公司股份信50000違股，每股價(jià)懲格丟12.12涌元，另支付濕相關(guān)稅費(fèi)慌32000危元，鍛B(tài)僑企業(yè)購(gòu)入獨(dú)C越公司股份占堪C牲公司有表決悄權(quán)資本的識(shí)3躺％，并準(zhǔn)備聲長(zhǎng)期持有。賭C圣公司于消1996鬧年著5泰月稈2鉆日宣告分派談1995替直度的現(xiàn)金嫂股利，每股買(mǎi)0.2旦元，火羞B呼企業(yè)的會(huì)計(jì)華處理如下：塑（天1眼）計(jì)算初始杜投資成本：慌成交價(jià)貌（能50000療×懸12.12跳）杠60600林0淘加：稅壩費(fèi)槽3200騾初始投炕資成本溜60920雖0膽（伐2頸）購(gòu)入時(shí)的珠會(huì)計(jì)分錄：領(lǐng)借：長(zhǎng)圓期股權(quán)投資辜——C恭公司吳60920遙0興貸：界銀行存款勺60920脖0模（罷3江）孕C蠅公司宣告分啊派股利：治借：應(yīng)遍收股利（皮50000美×續(xù)0.2幟）嫩10000誠(chéng)貸：頸長(zhǎng)期股權(quán)投詞資爺——C傷公司援10000麗（注）紗（注：議在我國(guó)，當(dāng)辦年實(shí)現(xiàn)的盈吧余一般于下參年度一次發(fā)架放股利。本挑例中，川B雨企業(yè)曾1996倉(cāng)年飼4席月灌2戲日購(gòu)入虧C鉤公司股票，訴C良公司于臟5災(zāi)月轟2燒日宣告分派草1995襪年度的現(xiàn)金娃股利，這部糖分股利實(shí)質(zhì)肚上是由投資茶以前年度的敢盈余分配得浴來(lái)的，故不存作為當(dāng)期的陽(yáng)投資收益，左而應(yīng)當(dāng)沖減評(píng)初始投資成目本。）狐例憐12圾：假設(shè)弦C蠻公司挺1997憐年腔4叫月鋪25毒日宣告以社3嗓月宗1免日為基準(zhǔn)日于，分派每股遣現(xiàn)金股利灑2.5蟻元，如果腥C斑公司狐1996革年度每股盈薄余棋2斥元，其他資矩料如例伐11櫻，則六B釀企業(yè)的會(huì)計(jì)瑞處理如下：皮（性1廣）桿B瓶企業(yè)糕1996始年度所持股理票應(yīng)享有的聚每股盈余洪=1996茫年度每股盈撲余悄2慧元讀×扮［當(dāng)年投資訊持有月份（狠9抬）／全年月妻份（堅(jiān)12銅）］括=.5毛（元）（注舉）箭（注：彈長(zhǎng)期股票投姐資采用成本蒸法核算，應(yīng)摟以被投資單舊位宣告分配揭的利潤(rùn)或現(xiàn)福金股利時(shí)，凳確認(rèn)為當(dāng)期流投資收益。脊但在本例中懲，所分派的岡現(xiàn)金股利超摸過(guò)當(dāng)年每股塊盈余，其超露過(guò)部分視為岡清算股利，登作為初始投明資成本的收余回，沖減初公始投資成本淡，而不確認(rèn)芒為投資收益潛。）悄（璃2集）禁C裙公司分派現(xiàn)面金股利應(yīng)沖檔減的初始投拋資成本刪=緊（匹2.5木－紗1.5淡）經(jīng)×梳50000液=5000聚0摘（元）磚（剪3午）投資收益揉=1.5幣×乎50000段=7500暈0謝（元）舉（釘4涼）會(huì)計(jì)分錄精：蠻借：應(yīng)榴收股利告——C蚊公司（肉2.5秤×尚50000夸）棕12500佳0城貸：鳴長(zhǎng)期股權(quán)投春資嶺——C抖公司與50000揪醋投資收益踏——折股利收入僚75000鳴（二）蔽權(quán)益法償例洋13局：繡A枕企業(yè)于理1996鄙年怎4期月貌1炎日以雞48000襪0吩元投資缸B抬企業(yè)普通股跑，占緩B痕企業(yè)普通股廁的昏20仙％，絮B與企業(yè)郊1996蜻年度所有者晨權(quán)益變動(dòng)如御下（單位：房元）：派偷A(chǔ)承企業(yè)按權(quán)益查法核算對(duì)插B際企業(yè)的投資掠：瞇（售1桐）投資時(shí)扎B增企業(yè)所有者管權(quán)益樣=9000蹈00制＋閱10000宋0潛＋掛40000出0絕＋索10000膠0嗓－債10000竟0去＋聽(tīng)10000級(jí)0=150桿0000靜（元）跨（氣2蓄）舌A汁企業(yè)應(yīng)享有經(jīng)B棗企業(yè)所有者影權(quán)益的份額犧=1500偵000狗×艘20仆％眼=3000例00紋（元）愁（索3掌）投資成本割與應(yīng)享有是B炕企業(yè)所有者害權(quán)益份額的享差額慣=4800外00宅－孕30000寄0=180月000蹲（元）蛋（祖4峽）會(huì)計(jì)分錄烘：侵借：長(zhǎng)宇期股權(quán)投資導(dǎo)——B祥企業(yè)（投資慌成本）誓48000凱0宣貸：蒜銀行存款途48000咬0港借：長(zhǎng)籃期股權(quán)投資題——B烏企業(yè)（股權(quán)誘投資差額）共18000擾0裳貸：繪長(zhǎng)期股權(quán)投爸資駁——B健企業(yè)（投資批成本）彎18000峰0鼻（勇5爸）上述股權(quán)乓投資差額假德設(shè)按能10閃年攤銷(xiāo)，每特年攤銷(xiāo)俱18000廈元，柏1996乖年應(yīng)攤銷(xiāo)集13500濟(jì)元：許借：投絲資收益恒——揚(yáng)股權(quán)投資差筍額攤銷(xiāo)職13500巨貸：錯(cuò)長(zhǎng)期股權(quán)投堡資靜—戀—B清企業(yè)（股權(quán)牢投資差額）奮13500鄙例云14喚：蜻X節(jié)企業(yè)殺1995邊年掠1浴月飯2寫(xiě)日向藥H蚊企業(yè)投出如淋下資產(chǎn)（單冠位：元）：專問(wèn)X鳥(niǎo)企業(yè)的投資倘占彼H特企業(yè)有表決沸權(quán)資本的盛70望％，其投資軍成本與應(yīng)享普有噸H撐企業(yè)所有者紅權(quán)益份額相羽等。憲1995武年惰H浴企業(yè)全年實(shí)該現(xiàn)凈利潤(rùn)拍55000配0陽(yáng)元；背1996蝴年泉2土月份宣告分刪派現(xiàn)金股利棄35000飲0匙元；帖1996瘦年絨H蓮企業(yè)全年凈蓋虧損薪21000晝00盜元；軋1997縣年換H刮企業(yè)全年實(shí)身現(xiàn)凈利潤(rùn)摟85000倆0黨元。根據(jù)資痛料（不考慮繼相關(guān)稅費(fèi)）迎，轎X遇企業(yè)的會(huì)計(jì)失處理如下：腳（寨1殘）投資時(shí)：惱借：長(zhǎng)匆期股權(quán)投資猴——H法企業(yè)（投資鷹成本）擔(dān)90000瓜0我累葵計(jì)折舊撲20000附0豆貸：漠固定資產(chǎn)隸95000魯0洗探無(wú)形資產(chǎn)秩——貨土地使用權(quán)津15000駕0之（乖2喪）托1995飼年榆12桂月恒31貿(mào)日：姜借：長(zhǎng)略期股權(quán)投資編——H爬企業(yè)（損益喊調(diào)整）（退55000壤0漸×膜70罵％）搖38500珠0采貸：嘩投資收益忙——索股權(quán)投資收指益囑38500擴(kuò)0丟（科3碼）閘1995壩年末文“熔長(zhǎng)期股權(quán)投如資鏡——H細(xì)企業(yè)穿”波科目的賬面棋余額真=9000諷00帳＋塌38500燒0=128拳5000展（元）辯（替4躁）斷1996鑼年宣告分派連股利：榨借：應(yīng)稈收股利戚——H蹤企業(yè)（涼35000馳0系×死70荷％）肥24500川0聰貸：告長(zhǎng)期股權(quán)投死資抄——H仰企業(yè)（損益盜調(diào)整）蒼24500工0訪宣告分并派股利后卵“丘長(zhǎng)期股權(quán)投消資群——H雅企業(yè)尖”披科目的賬面梢余額里=1285介000淋－丙24500栗0=104胞0000歇（元）即（掀5否）縣1996林年劫12希月卵31媽日：規(guī)可減少建“是長(zhǎng)期股權(quán)投腹資月——H鈔企業(yè)淹”藝賬面價(jià)值的蹦金額為婚10400孕00廢（注）纏借：投筒資收益玩——獄股權(quán)投資損比失他10400愧00賴貸：義長(zhǎng)期股權(quán)投慰資除——H瞎企業(yè)（損益慕調(diào)整）佛10400耐00更［注：妄通常情況下嶺，長(zhǎng)期股權(quán)蛾投資的賬面琴價(jià)值減記至帽零為限。備陰查登記中應(yīng)唉當(dāng)記錄未減視記長(zhǎng)期股權(quán)乏投資的金額幼為柜43000熄0機(jī)元（烘21000拴00脅×叔70佛％－舉10400盤(pán)00辮）］本（弄6齒）招1996儉年罩12及月無(wú)31弄日傷“炭長(zhǎng)期股權(quán)投中資孝——H若企業(yè)艱”豐科目的賬面笨余額為零。兇（獻(xiàn)7梯）凝1997挽年塞12墊月享31膜日：紐可恢復(fù)獵“潮長(zhǎng)期股權(quán)投伙資泡——H爺企業(yè)馬”游科目賬面價(jià)瘋值千=8500窯00掉×澇70仔％－殖43000肉0=165笛000宴（元）營(yíng)借：長(zhǎng)致期股權(quán)投資嫂——H狀企業(yè)（損益愿調(diào)整）殺16500讓0康貸：幣投資收益軌——苗股權(quán)投資收商益慰16500蔬0惰例齡15動(dòng)：倉(cāng)A蠶企業(yè)于付1997訂年際1乎月屠2該日以栽52000屯0細(xì)元購(gòu)入貞B(tài)題企業(yè)實(shí)際發(fā)家行在外股數(shù)脈的登10售％，另支付功2000殊元稅費(fèi)等相繁關(guān)費(fèi)用，盆A重企業(yè)采用成斤本法核算此暴項(xiàng)投資。攪1997蹤年鳥(niǎo)5壺月木2牲日聾B醋企業(yè)宣告分榮派現(xiàn)金股利直。搏A孤企業(yè)可獲得踢現(xiàn)金股利得40000裙元。悶1997渾年邀7傻月醉2緒日皇A腸企業(yè)再以國(guó)18000薦00拉元購(gòu)入吼B(yǎng)理企業(yè)實(shí)際發(fā)殖行在外股數(shù)抵的茫25滾％，另支付鞭9000爪元稅費(fèi)等相葛關(guān)費(fèi)用。至吐此持股比例質(zhì)達(dá)究35府％，改用權(quán)藥益法核算此戴項(xiàng)投資。如許果部1997塊年己1鎮(zhèn)月旬1薄日婆B斧企業(yè)所有者縱權(quán)益合計(jì)為稻45000店00日元，分派的魔現(xiàn)金股利為費(fèi)40000市0胃元；輸1997錄年度凈利潤(rùn)撐為排60000尖0印元，其中，勇1零～乳6芝月份實(shí)現(xiàn)凈菠利潤(rùn)為翅30000袖0絮元。歉A棄企業(yè)和蹈B隱企業(yè)的所得丹稅稅率均為供33湖％，股權(quán)投坦資差額按深10陽(yáng)年攤銷(xiāo)（不詠考慮追溯調(diào)敲整時(shí)股權(quán)投話資差額的攤川銷(xiāo)對(duì)所得稅博的影響）。憑A雜企業(yè)的會(huì)計(jì)豎處理如下：靜（鋤1夠）環(huán)1997秀年暖1尿月續(xù)1糕日投資時(shí)：紋借：長(zhǎng)彼期股權(quán)投資諷——B榨企業(yè)（禮52000士0期＋蘿2000既）覽52200飽0賊貸：蜘銀行存款誰(shuí)52200姿0蝦（感2袋）浮1997上年宣告分派番股利：母借：應(yīng)股收股利擠40000炎貸：座長(zhǎng)期股權(quán)投墾資稻——B生企業(yè)彈40000火（總3炕）弄1997櫻年?duì)?鞏月航2憐日再次投資離時(shí)：梢第一，愧對(duì)原按成本紐法核算的對(duì)攏B綁企業(yè)投資采斷用追溯調(diào)整塘法，調(diào)整原遞投資的賬面壁價(jià)值粗裂1997冷年投資時(shí)產(chǎn)繞生的股權(quán)投幣資差額據(jù)=5220端00細(xì)－（號(hào)45000撤00練×譜10久％）宵=7200吹0烏（元）考欺1997垮年繞1兼～夏6善月份應(yīng)攤銷(xiāo)辭的股權(quán)投資諸差額共=7200喚0透÷浪10情÷扁2=360糧0漠（元）撲季1997居年及1窗～臨6散月份應(yīng)確認(rèn)霧的投資收益芳=3000菠00教×炎10糖％先=3000格0擺（元）轟成本法活改為權(quán)益法烤的累積影響毒數(shù)升=3000代0博－居3600=宴26400干（元）摘借：長(zhǎng)竿期股權(quán)投資睬——B春企業(yè)（投資暢成本）恩41000丑0重緒席——B梳企業(yè)（股權(quán)啦投資差額）嗽68400而割廈——B疫企業(yè)（損益摸調(diào)整）撫30000濫貸：料長(zhǎng)期股權(quán)投養(yǎng)資柱——B咸企業(yè)浩48200汪0吃箏利潤(rùn)分配屯——口未分配利潤(rùn)衛(wèi)26400擠第二，食追加投資駛借：長(zhǎng)娘期股權(quán)投資做——B仙企業(yè)（投資膊成本）（贈(zèng)18000福00駐＋睬9000代）拿18090認(rèn)00歌貸：壞銀行存款行18090旱00吵（饒4曬）計(jì)算再次崗?fù)顿Y的股權(quán)捎投資差額：烘股權(quán)投綿資差額格=1809型000環(huán)－（機(jī)45000誦00腿－腰40000障0蝦＋餐30000暫0溫）早×緊25梢％他棉=1809漸000絞－易11000延00=70精9000旺（元）屋借：長(zhǎng)絞期股權(quán)投資威——B仙企業(yè)（股權(quán)鎖投資差額）癢70900淺0豪貸：畜長(zhǎng)期股權(quán)投氣資撐——B歷企業(yè)（投資羅成本）階70900警0攜股權(quán)投厭資差額按騰10尚年攤銷(xiāo)，由朗于濾1997賺年竹1—6頌月份已經(jīng)攤豬銷(xiāo)了鼻6際個(gè)月，尚可芒攤銷(xiāo)年限為蠻9.5媽年，為無(wú)114倆個(gè)月。亦大1997蝦年暫7涌～酷12岸月份應(yīng)攤銷(xiāo)林額朗=寸（嶄68400氧＋堡70900賀0滅）對(duì)÷奪114魔×其6=777始400傅÷陶114連×貧6=409剪16詠（元）勁借：投唐資收益鼠——諸股權(quán)投資差恢額攤銷(xiāo)歉40916魯貸：菊長(zhǎng)期股權(quán)投何資君——B校企業(yè)（股權(quán)多投資差額）蘇40916興（環(huán)5述）計(jì)算丙1997浴年稀7全～樸12修月份應(yīng)享有摟的投資收益形：復(fù)投資收豆益嫁=3000飄00睜×漆35煮％勇=1050蘿00家（元）強(qiáng)借：長(zhǎng)鵝期股權(quán)投資便——B奶企業(yè)（損益襪調(diào)整）腹10500錫0共貸：竄投資收益紡——茶股權(quán)投資收紙益杠10500命0詳六、長(zhǎng)配期投資減值搞例鳥(niǎo)16膝：非A尖企業(yè)肺1997丑年祝1舅月字1祥日對(duì)間B服企業(yè)長(zhǎng)期股簡(jiǎn)權(quán)投資的賬來(lái)面價(jià)值為抬45000爭(zhēng)0哀元，問(wèn)A線企業(yè)持有瑞B(yǎng)斬企業(yè)的股份商為才75000禮股，并按權(quán)菌益法核算該鵝項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)士投資。同