散點圖和氣泡圖在建造合同財務(wù)分析的應(yīng)用

散點圖和氣泡圖在建造合同財務(wù)分析的應(yīng)用

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同準(zhǔn)則》，建造合同是指建造承包商為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而與客戶訂立的合同。實務(wù)中，常見的建造合同如工程總承包合同、土建合同、安裝合同，飛機、輪船、大型機械設(shè)備等產(chǎn)品的制造合同等。根據(jù)準(zhǔn)則，上述建造合同符合條件的應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)合同的收入、成本和利潤。建造項目的收入確認(rèn)進(jìn)度和結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期的合同收入金額等指標(biāo)是建造合同財務(wù)管理常用的指標(biāo)。實務(wù)中，對于執(zhí)行建造合同較多的單位，僅通過文字或者表格的形式難以直觀反映項目的執(zhí)行動態(tài)，往往由于數(shù)據(jù)的繁瑣龐雜而不利于管理者抓住主要問題，也不便于管理者開展經(jīng)營預(yù)測和決策。為有效提升財務(wù)管理的質(zhì)量和效率，筆者推薦兩種財務(wù)管理工具——散點圖和氣泡圖，供讀者參考。一、散點圖1.概述。散點圖，即數(shù)據(jù)點在坐標(biāo)平面上的分布圖。實務(wù)中，散點圖常被用于科學(xué)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、工程數(shù)據(jù)的顯示、比較和分析。應(yīng)用到建造合同的財務(wù)管理上，當(dāng)企業(yè)存在大量的建造合同時，由于單純的文字或列表難以直觀反映項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度分布情況，因此我們可以借助散點圖來進(jìn)行反映，以便掌握建造項目的執(zhí)行狀況，同時，我們還可以結(jié)合項目收入結(jié)轉(zhuǎn)方面的經(jīng)驗數(shù)據(jù)等信息，對公司營業(yè)收入、利潤等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而為公司經(jīng)營決策提供參考。2.應(yīng)用舉例。假設(shè)某公司以工程總承包為主營業(yè)務(wù)，2011年底在手總承包項目有A～J共10個項目，截至2011年12月31日各總承包項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度如表1所示，為進(jìn)行比較分析我們列舉4組數(shù)據(jù)，并分別編制了建造合同散點圖，作形象介紹。從圖中可以看出，由于假設(shè)數(shù)據(jù)存在差異，呈現(xiàn)在散點圖上的收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度分布也有所不同。根據(jù)公司收入確認(rèn)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，項目的收入確認(rèn)高峰期集中在完工進(jìn)度為20％～80％的范圍內(nèi)；項目啟動期(完工進(jìn)度為0％～20％)和收尾期(完工進(jìn)度為80％～100％)收入確認(rèn)較少。據(jù)此，我們可以從上述散點圖判斷出以下信息。圖1：該公司在手項目無收尾項目，收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度最高的為65％，公司處于業(yè)務(wù)增長期，總承包業(yè)務(wù)的發(fā)展可以為公司收入的增長提供良好的支撐；各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度梯度均勻，正在執(zhí)行的項目可以為公司提供穩(wěn)定的收入來源；另外，公司剛啟動項目和已簽訂未執(zhí)行項目較為充足，為公司的后續(xù)發(fā)展提供了強有力的支撐。圖2：公司收尾項目、處于執(zhí)行高峰期的項目、新開工項目和已簽訂未執(zhí)行項目的分布較為均勻，可以為公司業(yè)務(wù)持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展提供保障。圖3：該公司收尾項目較多，處于執(zhí)行高峰期的項目少，另外還有兩個項目尚未開工，在手項目完工進(jìn)度分布不夠均勻，新老項目的銜接上暴露出問題。由于公司收尾項目較多，此類項目大部分收入前期已確認(rèn)，剩余收入不多，對公司收入增長的貢獻(xiàn)較??；而處于執(zhí)行高峰期的項目僅有兩個，難以構(gòu)成收入增長的有效來源；另外，經(jīng)營指標(biāo)的完成對新項目的依賴較大，新項目是否能按期開工顯得較為關(guān)鍵。因此，在此狀況下公司收入增長可能顯得較為乏力，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)營業(yè)績同比下滑或大幅波動態(tài)勢，公司經(jīng)營壓力較大。圖4：雖然公司處于執(zhí)行高峰期的項目較多，在手項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度梯度均勻，而且短期內(nèi)公司的經(jīng)營業(yè)績可能會較為平穩(wěn)，但公司存在巨大的潛在風(fēng)險，即公司缺乏新開工項目和尚未執(zhí)行項目，后期存在業(yè)績下滑的風(fēng)險。因此，公司亟須加強市場開拓。3.總結(jié)?？梢钥闯觯捎谏Ⅻc圖呈現(xiàn)出的信息直觀、明了，若能夠結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以應(yīng)用，可以有效地幫助信息使用者進(jìn)行分析和決策。然而，散點圖呈現(xiàn)的只有收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度一個指標(biāo)，單純使用這一數(shù)據(jù)決策可能會出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致決策失誤。實務(wù)中，在作經(jīng)營預(yù)測時通常還會用到“結(jié)轉(zhuǎn)合同金額”(通?？梢杂煤贤偸杖肟蹨p累計已結(jié)轉(zhuǎn)收入計算得出)這一指標(biāo)，因此，我們可以作進(jìn)一步改進(jìn)，即第二種財務(wù)管理工具——氣泡圖。二、氣泡圖1.概述。氣泡圖，顧名思義，在坐標(biāo)平面上呈現(xiàn)出來的形式就如氣泡，它是在散點圖的基礎(chǔ)上進(jìn)一步衍生出來的一種圖表形式。應(yīng)用氣泡圖時，不僅可以通過氣泡在坐標(biāo)中的位置反映一個變量，還可以通過氣泡的大小反映另一個變量。例如，我們可以通過某項目在坐標(biāo)中的位置反映項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度情況，還可以通過氣泡的大小來反映項目結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期的合同收入金額，從而為信息使用者預(yù)測和決策提供更加豐富、科學(xué)、便捷的數(shù)據(jù)參考。2.應(yīng)用示例。假設(shè)某公司以工程總承包為主營業(yè)務(wù)，2011年底在手總承包項目有A～J共10個項目。截至2011年12月31日，各總承包項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度如表2所示(表中金額為萬元)，表中列舉了兩組結(jié)轉(zhuǎn)合同收入金額數(shù)據(jù)。據(jù)此編制了建造合同氣泡圖(見圖5、圖6)。從上圖可以看出，由于兩張圖中項目的收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度相同，因此兩張圖中氣泡的位置完全相同，但由于兩組結(jié)轉(zhuǎn)至以后各期合同收入金額數(shù)據(jù)存在差異，導(dǎo)致兩張圖中部分氣泡的大小不同。據(jù)此，我們可以進(jìn)一步分析。圖5：在手項目結(jié)轉(zhuǎn)合同金額符合建造合同收入結(jié)轉(zhuǎn)的一般趨勢，合同金額大小相當(dāng)，并隨著進(jìn)度的增加平穩(wěn)地遞減。另外，由于各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度梯度合理、儲備合同充足，因此，可以預(yù)測公司后期經(jīng)營能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展。圖6：雖然各項目收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度與圖5完全相同，但由于公司處于結(jié)轉(zhuǎn)高峰期的項目及尚未開工項目結(jié)轉(zhuǎn)至后期的收入金額遠(yuǎn)低于圖5項目對應(yīng)的數(shù)據(jù)，因此基于圖6數(shù)據(jù)得出的結(jié)論與圖5差異較大。圖6中，由于處于執(zhí)行高峰期的合同結(jié)轉(zhuǎn)至后期的收入金額較小，這部分收入貢獻(xiàn)較小；雖然剛啟動的兩個項目結(jié)轉(zhuǎn)合同金額較大，后期可以拉動收入的增長，但核算期內(nèi)確認(rèn)的收入可能波動較大；另外，由于已簽訂未執(zhí)行合同金額較小，以及何時開工可能存在不確定性，因此公司后期經(jīng)營壓力也較大，應(yīng)注重加強市場開拓，增加收入來源。應(yīng)當(dāng)注意的是，通過前文散點圖分析可以發(fā)現(xiàn)，建造合同的進(jìn)度可以呈現(xiàn)出多種形式，此處僅是根據(jù)其中一種收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度給出兩個示例，實際上在各種形式中，當(dāng)我們增加考慮結(jié)轉(zhuǎn)合同金額指標(biāo)繪制氣泡圖進(jìn)行分析時，會因為結(jié)轉(zhuǎn)合同金額的大小差異而作出不同的判斷，對于其他進(jìn)度情況下的氣泡圖舉例，本文不再贅述。實務(wù)中，我們應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合公司建造項目實際收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度和結(jié)轉(zhuǎn)合同金額數(shù)據(jù)，因地制宜地開展相應(yīng)的分析。3.總結(jié)。從上述分析可以看出，在散點圖僅考慮收入結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度指標(biāo)的基礎(chǔ)上，氣泡圖增加考慮了結(jié)轉(zhuǎn)合同金額指標(biāo)；借助這種新的工具，可以有效地提高信息的真實性、可靠性和完整性，從而有助于進(jìn)一步提升決策有用性。實務(wù)中，可以根據(jù)公司的現(xiàn)實需要從中選擇合適的財務(wù)工具。另外，由于經(jīng)營