終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院

六、對事業(yè)單位、學(xué)校、醫(yī)院等涉稅處理探析

李雷七月二十八日終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第1頁【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、相關(guān)法律依據(jù)二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第2頁一、相關(guān)法律依據(jù)一、相關(guān)主要法律依據(jù)（八個）除了慣用基本法條以外，相關(guān)法律依據(jù)還有八個。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅相關(guān)問題通知（財稅字[1997]75號）財政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理通知

（

財綜[]53號）終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第3頁財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知

（財稅[]39號）國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關(guān)于深入勉勵和引導(dǎo)社會資本舉行醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見通知

（國辦發(fā)〔〕58號）終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第4頁陜西省出臺《關(guān)于深入勉勵和引導(dǎo)社會資本舉行醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施意見通知》公布時間：-08-23

【鏈接】財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策通知（財稅[]42號）終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第5頁中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法（中華人民共和國主席令第八十號）中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例

國務(wù)院令(第399號)

終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第6頁【主要學(xué)習(xí)內(nèi)容】一、相關(guān)法律依據(jù)二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第7頁二、相關(guān)涉稅處理實(shí)務(wù)（一）行政事業(yè)單位15個涉稅問題第一、行政事業(yè)單位是否需要辦理稅務(wù)登記？

答：依據(jù)《稅務(wù)登記管理方法》第二條要求：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營事業(yè)單位，均應(yīng)該按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第8頁前款要求以外納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)要求負(fù)有扣繳稅款義務(wù)扣繳義務(wù)人（國家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理扣繳稅款登記。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第9頁經(jīng)過以上要求能夠明確，事業(yè)單位必須按照《稅收征管法》及其實(shí)施條例和《稅務(wù)登記管理方法》要求辦理稅務(wù)登記。而行政單位不辦理稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第10頁第二、行政事業(yè)單位是不是營業(yè)稅納稅義務(wù)人？答：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第11頁《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條要求，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其它單位。所以，假如行政事業(yè)單位提供營業(yè)稅條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第12頁第三、行政事業(yè)單位收取行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金是否可免征營業(yè)稅？答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策通知》（財稅〔〕111號）第五條要求，同時滿足以下條件行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第13頁（一）由國務(wù)院或者財政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制財政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財政。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第14頁凡不一樣時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第15頁上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門依據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院相關(guān)文件要求，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國家要求程序同意，向公民、法人和其它組織征收含有專題用途資金。包含各種基金、資金、附加和專題收費(fèi)。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第16頁上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能社會團(tuán)體及其它組織依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等相關(guān)要求，依照國務(wù)院要求程序同意，在向公民、法人提供特定服務(wù)過程中，按照成本賠償和非盈利標(biāo)準(zhǔn)向特定服務(wù)對象收取費(fèi)用。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第17頁第四、行政事業(yè)單位出租房屋怎樣繳納營業(yè)稅？答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第18頁《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條要求，條例第一條所稱條例要求勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。所以對行政事業(yè)單位出租房屋取得租金收入應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目依5%稅率繳納營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第19頁依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策通知》（財稅〔〕125號）第一條要求，對按政府要求價格出租公有住房和廉租住房，包含企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房；房管部門向居民出租公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府要求租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租私有住房等，暫免征收營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第20頁依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房房產(chǎn)稅和營業(yè)稅政策通知》（財稅〔〕94號）要求，財稅〔〕125號第一條要求暫免征收營業(yè)稅企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職員出租單位自有住房，是指按照公有住房管理或納入縣級以上政府廉租住房管理單位自有住房。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第21頁第五、行政事業(yè)單位出售保障性住房是否需要繳納營業(yè)稅？答：《營業(yè)稅暫行條例》第一條要求，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例要求勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)該依照本條例繳納營業(yè)稅。所以，單位向職員出售保障性住房應(yīng)就取得全部價款和價外費(fèi)用按照“銷售不動產(chǎn)”稅目申報繳納營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第22頁保障性住房主要包含廉租住房、公共租賃住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和限價商品住房，集資房屬于經(jīng)濟(jì)適用房。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，判斷保障性住房類型主要依據(jù)房改辦或住建部門對建設(shè)單位批復(fù)文件確定，同意建設(shè)哪種類型保障性住房，稅務(wù)機(jī)關(guān)就套用該類稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)不依據(jù)保障性住房資金起源或售房協(xié)議約定確定保障性住房類型。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第23頁集資建設(shè)住房是單位利用自有土地或下屬單位土地，按基建程序辦理集資建設(shè)住房立項(xiàng)并組織實(shí)施，在出售前，其全部權(quán)屬于單位。單位收取職員集資款是職員為取得房屋全部權(quán)而支付貨幣資金。而單位將房屋全部權(quán)轉(zhuǎn)移給職員，也是基于取得了職員集資款，屬于有償銷售不動產(chǎn)行為。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第24頁所以，單位集資建設(shè)住房，不論其與職員簽署何種形式協(xié)議或協(xié)議，均應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條要求繳納營業(yè)稅。集資建設(shè)住房銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅人是有償轉(zhuǎn)讓集資建設(shè)住房全部權(quán)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)，并不是取得集資房職員。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第25頁第六、行政事業(yè)單位是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法要求繳納企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅法第一條）。企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)，包含依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其它取得收入組織（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三條）。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第26頁經(jīng)過以上要求能夠明確，行政事業(yè)單位，只要取得收入屬于應(yīng)稅收入，就要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例要求繳納企業(yè)所得稅。所以，在國際上，企業(yè)所得稅往往又被稱作“法人所得稅”。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第27頁第七、行政事業(yè)單位哪些收入應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種起源取得收入，為收入總額，包含：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第28頁（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接收捐贈收入；（九）其它收入。（企業(yè)所得稅法第六條）所以，行政事業(yè)單位取得上述收入，均應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第29頁第八、行政事業(yè)單位怎樣繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止（企業(yè)所得稅法第53條）。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳（企業(yè)所得稅法第54條）。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第30頁依據(jù)以上要求，行政事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時，應(yīng)將取得應(yīng)稅收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（匯算清繳為當(dāng)年度，預(yù)繳為當(dāng)月或當(dāng)季度），將全部應(yīng)納稅所得額一并申報繳納企業(yè)所得稅。如，某單位2月轉(zhuǎn)讓了一塊土地取得收入，3月取得門面出租收入，則這兩筆收入均在第1季度預(yù)繳時申報（按季預(yù)繳）。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第31頁第九、行政事業(yè)單位哪些收入無須繳納企業(yè)所得稅？答：收入總額中以下收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理行政事業(yè)型收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院要求其它不征稅收入。行政事業(yè)單位取得上述收入，無須繳納企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第32頁第十、行政事業(yè)單位申報企業(yè)所得稅時是否能夠享受稅收優(yōu)惠？答：行政事業(yè)單位取得應(yīng)稅收入，符合稅收優(yōu)惠條件，均可在申報時享受相關(guān)稅收優(yōu)惠（如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠）。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第33頁第十一、行政事業(yè)單位自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？答：依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第五條要求，國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)和由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第34頁第十二、行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅？答：依據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)出租，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)”和第四條：“依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%”要求，行政事業(yè)單位出租房產(chǎn)取得租金收入，應(yīng)按以上要求計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第35頁第十三、行政事業(yè)單位自用土地是否繳納土地使用稅？答：依據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條要求，國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用土地和由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)單位自用土地，免繳土地使用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第36頁第十四：行政事業(yè)單位是否繳納印花稅？答：依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證單位和個人，都是印花稅納稅義務(wù)人，應(yīng)該按照本條例要求繳納印花稅”要求，行政事業(yè)單位是印花稅納稅人，應(yīng)按要求繳納印花稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第37頁第十五、行政事業(yè)單位是否繳納車船稅？答：依據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)、車輛、船舶全部些人或者管理人為車船稅納稅人，應(yīng)該依照本條例要求繳納車船稅”和第三條“以下車船免征車船稅：（四）軍隊(duì)、武警專用車船；（五）警用車船”要求，除了“軍隊(duì)、武警專用車船和警用車船外，其它行政事業(yè)單位車船應(yīng)按要求繳納車船稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第38頁（二）醫(yī)院涉稅問題財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)稅收政策通知（財稅[]42號）終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第39頁一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家要求價格取得醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按照國家要求價格取得醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第40頁醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對患者進(jìn)行檢驗(yàn)、診療、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面服務(wù)，以及與這些服務(wù)相關(guān)提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食業(yè)務(wù)。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第41頁（二）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核同意可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第42頁（三）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用制劑，免征增值稅。（四）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分離為獨(dú)立藥品零售企業(yè)，應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。（五）對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第43頁二、關(guān)于營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得收入，按要求征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得收入，直接用于改進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生條件，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予以下優(yōu)惠:對其取得醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對其自產(chǎn)自用制劑免征增值稅；對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第44頁（二）對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥房分離為獨(dú)立藥品零售企業(yè)，應(yīng)按要求征收各項(xiàng)稅收。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第45頁三、關(guān)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)稅收政策（一）對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家要求價格取得衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入)，免征各項(xiàng)稅收。不按照國家要求價格取得衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得其它經(jīng)營收入如直接用于改進(jìn)本衛(wèi)生機(jī)構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件，經(jīng)稅務(wù)部門審核同意可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第46頁（二）對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第47頁醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》進(jìn)行設(shè)置審批和登記注冊，并由接收其登記注冊衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第48頁上述醫(yī)療機(jī)構(gòu)詳細(xì)包含:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、小區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、搶救中心(站)、城鎮(zhèn)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)詳細(xì)包含:各級政府及相關(guān)部門舉行衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉行婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級政府舉行血站(血液中心)。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第49頁（三）學(xué)校涉稅問題※非民辦學(xué)校涉稅問題營業(yè)稅——一、依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育勞務(wù)取得收入，免征營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第50頁【相關(guān)文件解讀】其中（財稅〔〕3號）要求“一、關(guān)于“對從事學(xué)歷教育學(xué)校提供教育勞務(wù)取得收入免征營業(yè)稅”問題（一）“學(xué)歷教育”是指：受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家要求其它入學(xué)方式，進(jìn)入國家相關(guān)部門同意學(xué)?；蛘咂渌逃龣C(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，取得國家認(rèn)可學(xué)歷證書教育形式?！苯K南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第51頁財稅[]62號要求“從事學(xué)歷教育學(xué)校是指：（1）普通學(xué)校，及經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府教育行政部門同意成立、國家認(rèn)可其學(xué)員學(xué)歷各類學(xué)校;（2）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門同意成立技工學(xué)校、高級技工學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府同意成立技師學(xué)院。”終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第52頁財稅〔〕118號

“提供教育勞務(wù)取得收入是指對列入要求招生計(jì)劃在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得收入，詳細(xì)包含：經(jīng)相關(guān)部門審核同意并按要求標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得伙食費(fèi)收入。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理要求》(教育部令第14號)管理學(xué)校食堂。”終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第53頁二、依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入，收入全部歸學(xué)校全部，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第54頁【相關(guān)文件解讀】（財稅〔〕3號）要求“關(guān)于“對政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入，收入全部歸學(xué)校全部，免征營業(yè)稅”問題1、“政府舉行高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）”是指“從事學(xué)歷教育學(xué)校”（不含下屬單位）。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第55頁2.“收入全部歸學(xué)校全部”是指：舉行進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得收入進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學(xué)校對相關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第56頁進(jìn)入學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，不屬于收入全部歸學(xué)校全部收入，不予免征營業(yè)稅?！苯K南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第57頁三、依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對政府舉行職業(yè)學(xué)校設(shè)置主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校全部企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目要求服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第58頁四、依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財稅〔〕83號）要求，對按照國家要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得收入，免征營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第59頁本通知所述“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)學(xué)生公寓?！案咝W(xué)生食堂”是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理要求》(教育部令第14號)管理高校學(xué)生食堂。本通知執(zhí)行時間自1月1日至12月31日。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第60頁1.各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核實(shí)免稅項(xiàng)目標(biāo)營業(yè)額，未單獨(dú)核實(shí)，一律照章征收營業(yè)稅。2.各類學(xué)校（包含全部收入為免稅收入學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)要求辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報并按要求使用發(fā)票；享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第61頁房產(chǎn)稅、土地使用稅——（1989）國稅地便字第8號要求：國務(wù)院國發(fā)〔1989〕10號《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家教委等部門關(guān)于深化改革勉勵教育科研衛(wèi)生單位增加社會服務(wù)意見通知》和國家稅務(wù)局（89）國稅所字第67號《關(guān)于落實(shí)國務(wù)院國發(fā)〔1989〕10號文件相關(guān)稅收問題通知》終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第62頁中所說“對高等學(xué)校校用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅”，是指對高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。對高等學(xué)校舉行校辦工廠、商店、招待所等房產(chǎn)及土地以及出租房產(chǎn)及用地，均不屬于自用房產(chǎn)和土地范圍，應(yīng)按要求征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第63頁依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦各類學(xué)校、托兒所、幼稚園自用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第64頁依據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財稅〔〕83號）要求，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第65頁印花稅——依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對財產(chǎn)全部些人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立書據(jù)，免征印花稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第66頁依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂相關(guān)稅收政策通知》（財稅〔〕83號）要求，對與高校學(xué)生簽署高校學(xué)生公寓租賃協(xié)議，免征印花稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第67頁契稅——依據(jù)《中華人民共和國教育法》提出“任何組織和個人不得以營利為目標(biāo)舉行學(xué)校及其它教育機(jī)構(gòu)”精神，以及國務(wù)院公布《社會力量辦學(xué)條例》中關(guān)于“社會力量舉行教育機(jī)構(gòu)依法享受與國家舉行教育機(jī)構(gòu)平等法律地位”要求，終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第68頁對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門同意并核發(fā)《社會力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其它社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉行教育機(jī)構(gòu)，其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第（一）款要求，免征契稅。本通知自10月1日起實(shí)施。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第69頁依據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研，免征契稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第70頁用于教學(xué)，是指教室（教學(xué)樓）以及其它直接用于教學(xué)土地、房屋。用于科研，是指科學(xué)試驗(yàn)場所以及其它直接用于科研土地、房屋。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第71頁對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其它社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會舉行學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)，免征契稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第72頁耕地占用稅——《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》其中第八條要求以下情形免征耕地占用稅：

(二)學(xué)校、幼稚園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第73頁《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》條例第八條要求免稅學(xué)校，詳細(xì)范圍包含縣級以上人民政府教育行政部門同意成立大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職員住房占用耕地，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第74頁依據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）要求，對學(xué)校、幼稚園經(jīng)同意征用耕地，免征耕地占用稅。享受免稅學(xué)校用地詳細(xì)范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包含部門、企業(yè)辦學(xué)校）教學(xué)用房、試驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職員夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第75頁1、個人所得稅。應(yīng)依法推行代扣代繳義務(wù)，沒有單獨(dú)稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅。比照事業(yè)單位企業(yè)所得稅依法征收。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第76頁※民辦學(xué)校涉稅問題為實(shí)施科教興國戰(zhàn)略，促進(jìn)民辦教育事業(yè)健康發(fā)展，維護(hù)民辦學(xué)校和受教育者正當(dāng)權(quán)益，12月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議經(jīng)過了《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第77頁時至今日，13個年頭過去了，可仍有不少民辦學(xué)校對于自己在是否要納稅、怎樣納稅等方面存在許多含糊甚至錯誤認(rèn)識?，F(xiàn)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及其實(shí)施條例，以及《關(guān)于教育稅收政策通知》（財稅〔〕39號）相關(guān)精神，全方面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學(xué)校澄清錯誤認(rèn)識，正確推行納稅義務(wù)，正當(dāng)維護(hù)稅收權(quán)益。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第78頁一、民辦學(xué)校應(yīng)及時辦理稅務(wù)登記，依法推行納稅義務(wù)有觀點(diǎn)認(rèn)為，按《民辦教育促進(jìn)法》第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報或者只要求合理回報非營利組織，應(yīng)享受免稅待遇。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第79頁這種認(rèn)識是錯誤。按我國法律要求，任何經(jīng)濟(jì)組織、事業(yè)單位和公民都有法定納稅義務(wù)，并不以是否是營利組織作為是否納稅標(biāo)志。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第80頁從我國稅收政策體系看，我國主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產(chǎn)稅等，征稅對象、計(jì)稅依據(jù)、征稅稅率等依據(jù)國家稅收調(diào)整功效而定，不應(yīng)簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅標(biāo)志。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第81頁其實(shí)，從《民辦教育促進(jìn)法》第四十六條“民辦學(xué)校享受國家要求稅收優(yōu)惠政策”這一要求看，就包含了民辦教育應(yīng)該依法納稅立法精神。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第82頁既然是納稅人，就應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，接收稅務(wù)管理。在稅收實(shí)踐工作中，有學(xué)校認(rèn)為，只有發(fā)生了納稅義務(wù)才需要辦理稅務(wù)登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》要求，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。依據(jù)國務(wù)院這一要求，有民辦學(xué)校認(rèn)為是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記，以是否發(fā)生納稅義務(wù)為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務(wù)，才進(jìn)行稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第83頁這一觀點(diǎn)也是錯誤。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理方法》第二條第一款要求：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營事業(yè)單位，均應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》辦理稅務(wù)登記?！蓖瑫r，第二款要求：“前款要求以外納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)該按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本方法要求辦理稅務(wù)登記。”終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第84頁可見，《稅務(wù)登記管理方法》直接要求“除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所流動性農(nóng)村小商販外”，都應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記。所以，依據(jù)《稅務(wù)登記管理方法》，民辦學(xué)校應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第85頁假如不辦理稅務(wù)登記，按《稅收征管法》第六十條要求，納稅人未按照要求期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期更正，處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重，處二千元以上一萬元以下罰款。當(dāng)然，進(jìn)行稅務(wù)登記并不表示就要納稅，只有當(dāng)有應(yīng)稅收入時，才依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)才依法征稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第86頁二、全方面解讀民辦學(xué)?；径愂罩贫扰c政策第一，符合條件民辦學(xué)校學(xué)歷性教育收入免征營業(yè)稅依據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策通知》相關(guān)要求，對于教育勞務(wù)收入有條件免營業(yè)稅，詳細(xì)免征營業(yè)稅條件是：終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第87頁一是從事學(xué)歷教育而取得收入免營業(yè)稅；二是學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得收入免營業(yè)稅；三是從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得收入免營業(yè)稅；四是托兒所、幼稚園提供養(yǎng)育服務(wù)取得收入免營業(yè)稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第88頁依據(jù)這一要求不難看出，不論是公辦學(xué)校還是民辦學(xué)校，其上述四類特殊教育勞務(wù)收入一律免征營業(yè)稅。而以上四類以外收入，則不在免稅范圍之內(nèi)。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第89頁尤其強(qiáng)調(diào)是，“提供教育勞務(wù)取得收入”是指對列入要求招生計(jì)劃在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得收入，詳細(xì)包含：經(jīng)相關(guān)部門審核同意，按要求標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、書本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報名費(fèi)收入。而超出要求收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超出要求范圍收入，不屬于免征營業(yè)稅教育勞務(wù)收入，一律按要求征稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第90頁第二，符合條件民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入不征企業(yè)所得稅。對民辦學(xué)校教育勞務(wù)收入是否應(yīng)該繳納征收企業(yè)所得稅，應(yīng)該全方面了解。按2月5日公布財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策通知》要求是，對學(xué)校經(jīng)同意收取并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得財政撥款，從主管部門和上級單位取得用于事業(yè)發(fā)展專題補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第91頁顯然，按照這一要求，不論是否是民辦學(xué)校，只要相關(guān)教育勞務(wù)收費(fèi)未納入財政預(yù)算管理，應(yīng)該繳納所得稅。但實(shí)際上，因?yàn)榇蟛糠止k學(xué)校收費(fèi)尤其是正常經(jīng)費(fèi)均是財政撥款或者收費(fèi)是納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理，所以，公辦學(xué)校在稅收實(shí)踐中往往能夠享受不征所得稅待遇。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第92頁從這個意義上說，民辦學(xué)校是否能享受不征稅待遇，關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)在于其教育勞務(wù)收費(fèi)是否納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》對民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進(jìn)行了更具法律效力明確要求。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第93頁《實(shí)施條例》第三十八條要求：“捐資舉行民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等稅收及其它優(yōu)惠政策”，按這一法規(guī)，民辦學(xué)校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)在于捐資舉行民辦學(xué)校和出資人是否要求回報。假如民辦學(xué)校和出資人不要求合理回報，則民辦學(xué)校應(yīng)視和公辦學(xué)校一樣享受相關(guān)不征稅待遇。終南閑人談稅六對事業(yè)單位學(xué)校醫(yī)院第94頁完整考查這兩個包括教育稅收規(guī)范性文件，能夠看出它們在總體